Đang tải... (xem toàn văn)
Untitled VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI ĐÀO VIỆN TRIỀU TỘI TRỐN THUẾ TỪ THỰC TIỄN TỈNH ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI 2020 VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT[.]
VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI ĐÀO VIỆN TRIỀU TỘI TRỐN THUẾ TỪ THỰC TIỄN TỈNH ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2020 VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI ĐÀO VIỆN TRIỀU TỘI TRỐN THUẾ TỪ THỰC TIỄN TỈNH ĐỒNG NAI Chuyên ngành: Luật hình Tố tụng hình Mã số: 8.38.01.04 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: GS.TS VÕ KHÁNH VINH HÀ NỘI - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân tôi; kết nêu phạm vi nghiên cứu luận văn chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Số liệu, tài liệu, dùng cho việc phân tích, đánh giá luận văn thu thập từ nguồn khác bảo đảm tính xác, trung thực có trích dẫn nguồn gốc Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng số ý kiến, nhận xét, đánh giá, có liên quan đến tội phạm thuế số tác giả khác, nội dung ghi chú, trích dẫn theo quy định Nếu phát có gian lận, tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm trước pháp luật Kính đề nghị Học viện khoa học xã hội xem xét cho bảo vệ luận văn Tác giả luận văn Đào Viện Triều MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu MỞ ĐẦU………………………………………………………………… Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÀ LỊCH SỬ VỀ TỘI TRỐN THUẾ THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM ………… 1.1 Khái niệm, dấu hiệu tội trốn thuế ………………………… 1.2 Các cấu thành tăng nặng tội trốn thuế ………………………… 18 1.3 Thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình tội trốn thuế ……… 20 1.4 Hình phạt tội trốn thuế …………………………………… 21 1.5 Lịch sử phát triển quy định pháp luật hình tội trốn thuế… 23 Chương QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ HIỆN HÀNH VỀ TỘI TRỐN THUẾ VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI TỈNH ĐỒNG NAI …………………………………………………….… 32 2.1 Quy định pháp luật hình hành tội trốn thuế … …… 32 2.2 Những vấn đề lý luận định tội danh quyết định hình phạt tội trốn thuế ………………………………… ………….… 44 2.3 Tình hình xét xử tội trốn thuế tren địa bàn tỉnh Đồng Nai………… 51 Chương CÁC GIẢI PHÁP BẢO ĐẢM ÁP DỤNG ĐÚNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ … 63 3.1 Hoàn quy định pháp luật hình tội trốn thuế ……… 63 3.2 Tổng kết thực tiễn áp dụng quy định pháp luật hình tội trốn thuế …71 3.3 Hướng dẫn áp dụng quy định pháp luật hình tội trốn thuế 72 3.4 Các giải pháp khác ……………………………………………… … 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ……………………………… 78 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BLHS Bộ luật hình năm 2015 sửa đổi sung năm 2017 BLTTHS Bộ luật tố tụng hình BLDS Bộ luật dân năm 2015 CTTP Cấu thành tội phạm TNHS Trách nhiệm hình NLTNHS Năng lực trách nhiệm hình PNTM Pháp nhân thương mại NSNN Ngân sách nhà nước GTGT Thuế giá trị gia tăng TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng Bảng 2.3.1 Số liệu tình hình xét xử tòa án tội trốn thuế (địa bàn tỉnh Đồng Nai) Bảng 2.3.2 Số liệu tình hình xét xử tòa án tội trốn thuế (địa bàn cả nước) Bảng 2.4.1 Trách nhiệm hình tội trốn thuế Trang 52 52 56 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc hình thái giá trị, mang tính cưỡng chế mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân phải nộp cho Nhà nước theo quy định luật th́ Tính bắt buộc thể nghĩa vụ chuyển giao tài sản người nộp thuế cho nhà nước mà khơng có thỏa thuận Th́ cơng cụ tài để nhà nước phân phối lại thu nhập quốc dân, nghĩa thuế phản ánh mối quan hệ phân chia lại cải hình thái giá trị nhà nước với người nộp thuế quyền lực nhà nước thông qua pháp luật, hay cách khác bản chất thuế cưỡng chế phần thu nhập người nộp thuế vào ngân sách pháp luật Trong mối quan hệ đó, quyền thu thuế nhà nước nghĩa vụ đóng thuế người nộp thuế có xung đột lợi ích, lợi ích ln mục tiêu thúc đẩy người nộp thuế thực hành vi trốn thuế để tối thiểu hóa số thuế phải nộp nhằm tối đa hóa thu nhập Trốn thuế có nguyên nhân từ mâu thuẫn lợi ích, mâu thuẫn có sở để tồn tại, th́ ln gắn liền với nhà nước, cịn th́ cịn có hiên tượng trốn thuế, tồn hai mặt vấn đề Có thể khẳng định, thuế sở vật chất chủ yếu để nhà nước tồn phát triển, th́ khơng cơng cụ tài để phân phối lại thu nhập quốc dân mà công cụ, phương tiện để nhà nước quản lý vĩ mơ kinh tế, trì ổn định, tạo động lực phát triển toàn diện kinh tế xã hội, giáo dục y tế, an ninh quốc phòng … đất nước Để bảo đản cho ngân sách nhà nước có nguồn thu ổn định, nhà nước phải ban hành pháp luật thuế để làm sở pháp lý quy định quyền đánh thuế nghĩa vụ nộp thuế chủ thể có liên quan, hệ thống luật thuế (luật nội dung) luật quản lý thuế (luật hình thức) buộc bên phải chấp hành nghiêm chỉnh Mọi vi phạm pháp luật thuế bị xử lý nghiêm minh chế tài hành chế tài hình Đồng Nai tỉnh có vị trí quan trọng, cửa ngõ phía đơng thành phố Hồ Chí Minh - trung tâm kinh tế lớn cả nước; Đồng Nai có vai trị quan trọng phát triển vùng kinh tế trọng điểm phía nam [50] Đồng Nai có diện tích 5,8 triệu km2 với dân số gần 3,1 triệu người đứng thứ cả nước đứng thứ miền Đông Nam Bộ [51] Tính đến địa bàn tỉnh có khoảng 38 ngàn doanh nghiệp nước hoạt động với tổng số vốn đăng ký 264 ngàn tỷ đồng, có 1.457 dự án doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) với số vốn đăng ký khoảng 30 tỷ USD có hàng trăm ngàn hộ kinh doanh cá thể hoạt động Chỉ tính riêng năm 2019 có 3,8 ngàn doanh nghiệp đăng ký thành lập với tổng vốn đăng ký khoảng 34 ngàn tỷ đồng; tổng vốn đầu tư trực tiếp nước đăng ký cấp dự án tăng vốn 1,4 tỷ USD Như vậy, chủ thể kinh doanh có phát sinh nghĩa vụ đóng thuế cho nhà nước địa bàn tỉnh Đông Nai lớn, riêng năm 2019 Đồng Nai nộp ngân sách nhà nước 54 nghìn tỷ đồng, Đồng Nai ln năm địa phương nộp ngân sách lớn cả nước [52] Để đạt thành tích đó, tổ chức, nhân người nộp thuế nỗ lực phấn đấu sản xuất kinh doanh, chấp hành nghiêm sách pháp luật thuế, thực đầy đủ nghĩa vụ đóng thuế cho nhà nước, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội Bên cạnh người nộp th́ đáng trân trọng đó, cịn nhiều tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn tỉnh Đồng Nai không chấp hành nghiêm pháp luật thuế, dùng nhiều thủ đoạn gian dối để thực hành vi trốn thuế làm thất thu ngân sách nhà nước Hàng năm Ngành thuế Kiểm toán nhà nước thực hàng chục ngàn tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, qua truy thu, xử phạt năm hàng chục ngàn tỷ đồng góp phần tăng thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên, tượng trốn thuế ngày phức tạp, cả quy mô số tiền thuế trốn, thế số hàng chục ngàn doanh nghiêp có sai phạm thuế, chủ yếu áp dụng chế tài hành chính, người nộp thuế bị truy cứu TNHS tội trốn thuế, qua cho thấy ngày gia tăng xu hướng hành hóa hành vi trốn thuế, nhận xét lĩnh vực thuế có tỷ lệ tội phạm ẩn cao Đó thực tế đáng báo động tình hình tội phạm lĩnh vực thuế, có Đồng Nai Như vậy, trốn thuế hành vi trái pháp luật, làm thất thu ngân sách nhà nước, trốn thuế cịn làm xấu mơi trường doanh, làm sói mịn niềm tin người dân vào quan quản lý thuế Trước tình hình tội phạm thuế ngày phức tạp, để đấu tranh phòng chống tội phạm thuế đạt hiệu quả, bên cạnh việc nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh, nhà nước cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung hoàn thiện Bộ Luật hình năm 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 để đáp ứng yêu cầu đấu tranh phịng chống tội phạm, có tội phạm thuế Qua thực tiễn áp dụng BLHS nhận thấy số vần đề cần phải kịp thời sửa đổi, hồn thiện nội dung có liên quan đến việc truy cứu trách nhiệm hình pháp nhân thương mại phạm tội trốn thuế Cho đến Bộ Luật hình năm 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 có hiệu lực thi hành năm, chưa có nhiều cơng trình nghiên cứu vấn đề lý luận tội trốn thuế cách đầy đủ chun sâu chưa có cơng trình nghiên cứu tổng kết thực tiễn tội trốn thuế địa bàn tỉnh Đồng Nai Vì lý đó, tác giả chọn đề tài:“Tội trốn thuế từ thực tiễn tỉnh Đồng Nai” làm sở nghiên cứu cho luận văn mình, bối cảnh thất thu ngân sách nhà nước lớn Luận văn khơng có ý nghĩa lý luận mà cịn có ý nghĩa thực tiễn Đồng Nai Tình hình nghiên cứu Đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu tội trốn thuế có liên quan đến tội phạm thuế Luật hình Việt Nam, như: Luận văn thạc sỹ “Những vấn đề lý luận thực tiễn tội trốn thuế luật hình Việt Nam” tác giả Nguyễn Việt Dũng, năm 2010, Khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Luận văn thạc sỹ “Tội trốn thuế theo luật hình Việt Nam” tác giả Trần Thị Hoa, năm 2015, Khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Luận văn thạc sỹ “Trách nhiệm hình tội trốn thuế luật hình Việt Nam” tác giả Lê Thị Hồng Nhung, năm 2017, Khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Luận văn thạc sỹ “Các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng theo luật hình Việt Nam (trên sở nghiên cứu thực tiễn TP Hải Phòng)” tác giả Lê Thị Khánh Ly, năm 2015, Khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Luận văn thạc sỹ “Các biện pháp pháp lý chống thất thu thuế nhập nước ta nay” tác giả Nguyễn Tiến Đạt, năm 2016, Khoa luật Đại học quốc gia Hà Nội Bài viết “Bàn tội trốn thuế BLHS Việt Nam” tác giả Thái Nguyên Tồn, Tạp chí Kiểm sát số 23, tháng 12/2013, Bài viết “Tội trốn thuế trách nhiệm Kiểm toán viên Nhà nước” tác giả Hoàng Văn Chương Lưu Thị Thanh Hà Cổng thông tin điện tử Kiểm tốn nhà nước, ngày 11/05/2010, Các cơng trình nghiên cứu tác giả nêu đề cập làm rõ số chiều cạnh lý luận thực tiễn có liên quan đến tội phạm trốn thuế luật hình Việt Nam Tuy nhiên, bối cảnh đất nước có nhiều thay đổi, có thay đổi pháp luật thuế, pháp luật Quản lý thuế, sách pháp luật hình sự, đặc biệt quy định BLHS năm 2015 sửa đổi bổ sung năm 2017 sửa đổi bản nội dung tội trốn thuế, lần lịch sử lập pháp Việt Nam quy định pháp nhân thương mại phải chịu hình phạt tội trốn thuế Trong Luận văn này, tác giả nghiên cứu tội trốn thuế quy định BLHS 2015 nhằm làm rõ sở pháp lý hành vi trốn thuế, không mô tả Luật Quản Lý th́ mà thơng qua cịn làm sáng tỏ số vấn đề Luật hình Việt Nam tội trốn thuế; đồng thời tác giả có đưa số giải pháp kiến nghị phịng chống tội phạm lĩnh vực thuế Theo cách tiếp cận đó, chưa có cơng trình nghiên cứu tội trốn thuế từ thực tiễn tỉnh Đồng Nai, bối cảnh có nhiều thay đổi sách pháp luật, thay đổi BLHS 2015 quy định pháp nhân thương mại chủ thể tội trốn thuế Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đăt luận văn hệ thống hóa số quan điểm tội trốn thuế; nghiên cứu quy định pháp luật hình thực tiễn áp dụng quy định pháp luật địa bàn tỉnh Đồng Nai, nhằm phát