Quản lý của cục thuế tỉnh phú thọ đối với thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

LỜI CAM ĐOAN TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Thuỳ Linh LỜI CẢM ƠN , : , Viện Thương mại Kinh tế quốc tế, Thầy, Cô giảng dạy Trường Đại học Kinh tế Ban lãnh đạo đồng nghiệp Cục Thuế tỉnh Phú Thọ tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả làm việc, thời gian học tập, thu thập số liệu để tác giả hồn thành Luận văn Phú Th 11 năm 2015 Nguyễn Thuỳ Linh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂNError! Bookmark not defined MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ CỦA CƠ QUAN THUẾ ĐỊA PHƢƠNG ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI 1.1 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi .5 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 1.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 10 1.2 Quản lý quan thuế địa phương thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 17 1.2.1 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế 17 1.2.2 Nội dung quản lý quan thuế địa phương thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 20 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới quản lý quan thuế địa phương thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 39 1.3.1 Nhân tố chủ quan 39 1.3.2 Nhân tố khách quan 40 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI VÀ QUẢN LÝ CỦA CỤC THUẾ TỈNH PHÚ THỌ ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI GIAI ĐOẠN 2010-2014 42 2.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngồi nộp thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tỉnh Phú Thọ .42 2.1.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước tỉnh Phú Thọ .42 2.1.2 Tình hình nộp thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tỉnh Phú Thọ .47 2.2 Thực trạng quản lý Cục Thuế tỉnh Phú Thọ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước giai đoạn 2010-2014 .49 2.2.1 Tổ chức máy quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 49 2.2.2 Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 55 2.2.3 Kê khai kế toán thuế .56 2.2.4 Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 58 2.2.5 Thanh tra - kiểm tra thuế 59 2.3 Đánh giá thực trạng quản lý Cục Thuế tỉnh Phú Thọ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giai đoạn 2010 - 2014 62 2.3.1 Những kết đạt .62 2.3.2 Những hạn chế .64 2.3.3 Nguyên nhân 67 CHƢƠNG 3: ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG QUẢN LÝ CỦA CỤC THUẾ TỈNH PHÚ THỌ ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI ĐẾN NĂM 2020 72 3.1 Định hướng quản lý Cục Thuế tỉnh Phú Thọ thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đến năm 2020 72 3.1.1 Chính sách thuế điều chỉnh phù hợp với cam kết quốc tế, minh bạch, công 74 3.1.2 Quản lý thuế theo hướng nâng cao hiệu lực hiệu quản lý 75 3.1.3 Quản lý thuế theo hướng đại, khoa học 75 3.2 Giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Phú Thọ 77 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế 77 3.2.2 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế .79 3.2.3 Cơng tác kê khai kế tốn thuế 81 3.2.4 Công tác quản lý thu nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 83 3.2.5 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm .85 3.2.6 Đào tạo, nâng cao trình độ, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước .87 3.3 Những kiến nghị để hoàn thiện giải pháp .89 3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục thuế 89 3.3.2 Kiến nghị với Cấp ủy, quyền địa phương 93 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .96 PHỤ LỤC 98 Phụ lục 01: Tình hình tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ qua năm 2010 - 2014 98 Phụ lục 02: Một số doanh nghiệp ĐTNN có số thuế truy thu, truy hoàn, xử phạt, giảm lỗ sau kiểm tra qua năm .100 Phụ lục 03: Kết tra DN có giao dịch liên kết .102 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Các chữ viết tắt Nghĩa đầy đủ BCTC Báo cáo tài CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GCN Giá chuyển nhượng KCN Khu công nghiệp KK&KTT Kê khai kế toán thuế MST 10 NNT 11 NSNN 12 QLAC Quản lý ấn 13 QLHS Quản lý hồ sơ 14 QLN Quản lý nợ thuế 15 QLT Quản lý thuế 16 QLTB Quản lý trước bạ 17 QTT Quyết toán thuế 18 SXCB Sản xuất chế biến 19 SXKD Sản xuất kinh doanh 20 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 21 TNCN Thu nhập cá nhân 22 UBND Người nộp thuế DANH MỤC TỪ TIẾNG ANH STT Nghĩa đầy đủ Các chữ viết Tiếng Anh Tiếng Việt FDI Foreign Direct Investment Đầu tư trực tiếp nước IMF JICA International Monetary Fund The Japan International Cơ quan Hợp tác Quốc tế Cooperation Agency Nhật Bản Organization for Economic OECD Quỹ tiền tệ quốc tế Co-operation and Development Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế TMS Tax Management System Hệ thống quản lý thuế tập trung WB World Bank Ngân hàng Thế giới WTO World Trade Organization Tổ chức Thương mại Thế giới DANH MỤC BẢNG Số 1.1 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Tên bảng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghệp phổ thông số nước giới Việt Nam Tình hình đầu tư nhà đầu tư vào tỉnh Phú Thọ giai đoạn 2010 - 2014 Tình hình đầu tư theo lĩnh vực đầu tư vào tỉnh Phú Thọ giai đoạn 2010 - 2014 Kết xử lý sau tra, kiểm tra thuế qua năm doanh nghiệp có vốn ĐTNN địa bàn tỉnh Phú Thọ Thống kê vốn lợi nhuận số doanh nghiệp ĐTNN năm 2013, 2014 Ví dụ số thuế miễn giảm Công ty Chè Phú Đa (huyện Thanh Sơn, tỉnh Phú Thọ) Trang 12 44 45 59 61 69 DANH MỤC HÌNH VẼ Số 1.1 Tên sơ đồ Tổ chức máy ngành thuế theo Quyết định 115/2009/QĐ-TTg Trang 22 1.2 Quy trình kê khai kế tốn thuế 28 1.3 Quy trình quản lý nợ thuế 37 1.4 Quy trình cưỡng chế nợ thuế 38 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 Tình hình đầu tư nhà đầu tư vào tỉnh Phú Thọ theo đối tác đầu tư giai đoạn 2010 - 2014 Tình hình đầu tư nhà đầu tư vào tỉnh Phú Thọ theo lĩnh vực đầu tư giai đoạn 2010 - 2014 Kết thu NSNN tồn ngành thuế Phú Thọ Dự báo tình hình dự án đầu tư địa bàn tỉnh Phú Thọ đến năm 2020 Đề xuất Tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Phú Thọ 43 46 47 73 77 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Khu vực kinh tế có vốn ĐTNN đóng vai trị quan trọng thúc đẩy tăng trưởng, thu hút nguồn vốn, công nghệ đồng thời đảm bảo tăng thu cho NSNN Cùng với kết mà nhà đầu tư nước mang lại cho kinh tế Việt Nam, nhiều vấn đề phức tạp nảy sinh, có hành vi gian lận thuế Hành vi tạo nên bất hợp lý, công môi trường kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời gây thất thoát nguồn thu cho NSNN, ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế, vấn đề quản lý thuế tất yếu Trong năm qua, doanh nghiệp có vốn ĐTNN địa bàn tỉnh Phú Thọ có đóng góp đáng ghi nhận việc thúc đẩy sản xuất kinh doanh, chuyển đổi cấu ngành, thu hút đem lại việc làm cho hàng ngàn lao động địa phương Mặc dù số nộp ngân sách Nhà nước cịn khiêm tốn bước đầu có tín hiệu khả quan cho thấy việc tăng số nộp ngân sách cịn vấn đề thời gian Cơng tác quản lý thuế khối doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ đạt kết tốt Cục Thuế thường xuyên tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ với Nhà nước; đẩy mạnh cải cách hành thuế theo Đề án Chính phủ; tăng cường hoạt động kiểm tra, giám sát quan thuế doanh nghiệp này… Tuy nhiên, công tác quản lý thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ bộc lộ nhiều tồn tại, hạn chế Trong đó, đặc biệt số thu thuế lĩnh vực thấp, chiếm tỷ trọng nhỏ tổng số thu toàn ngành, số năm khơng hồn thành dự tốn Nhà nước giao Một số doanh nghiệp có vốn ĐTNN cịn chưa ý thức tốt việc thực sách thuế, chí cịn có tượng khai sai, trốn thuế… Do vậy, sâu nghiên cứu để tìm giải pháp hữu hiệu nhằm tăng cường quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi vấn đề cần 91 cách hành thuế Khuyến khích phát huy người có tài, có tinh thần trách nhiệm làm việc có hiệu quả, xử lý nghiêm minh cán có sai phạm 3.3.1.3 Về quan hệ hợp tác thuế quốc tế Có thể khẳng định rằng, xu hội nhập quốc tế ngày sâu sắc nay, đặc biệt công tác quản lý thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN khơng có hợp tác thuế quốc tế khơng thể hồn thành nhiệm vụ giao Trên phạm vi quốc tế, tác động hội nhập kinh tế quốc tế, nước trở nên phụ thuộc lẫn mức độ sâu rộng hơn, nẩy sinh vấn đề đánh thuế trùng nước, tạo rào cản cho nguồn vốn FDI, cạnh tranh thuế nước để thu hút FDI Vì xuất nhu cầu phải thương lượng, hợp tác nhiều vấn đề kiểm soát luồng vốn, thúc đẩy giải tranh chấp thương mại, hợp tác lao động, đầu tư Hệ thống thể chế quốc tế phải củng cố, bổ sung ngày tham gia nhiều vào việc xử lý vấn đề toàn cầu Trên thực tế xuất cải tổ hàng loạt thể chế kinh tế quốc tế, có Liên Hợp Quốc quan trực thuộc, tổ chức phi phủ, thể chế thương mại WTO, tổ chức tài IMF, WB, Các hiệp định thương mại song phương, đa phương, nhóm liên kết lợi ích, hiệp hội nghề nghiệp đời nhằm bước tiếp cận với vấn đề nẩy sinh xu hội nhập kinh tế quốc tế Mỗi loại hình tổ chức có chức chun mơn vai trị riêng đồng thời có liên kết, tương tác với tổ chức vấn đề toàn cầu Đặc biệt, tổ chức có vai trị lớn thúc đẩy việc hợp tác thuế nước, giải tranh chấp thuế theo luật pháp quốc tế Tính đến nay, tổng số Hiệp định tránh đánh thuế lần ngăn ngừa việc trốn thuế thu nhập Việt Nam ký kết với 71 quốc gia vùng lãnh thổ, 60 Hiệp định có hiệu lực thi hành Chỉ năm 2014, triển khai đàm phán với quốc gia, vùng lãnh thổ (A-déc-bai-gian, Hoa Kỳ, Panama, Man-ta, Hàn Quốc, Bồ Đào Nha, Lit-va Tanzania) Đồng thời, thực ký kết hiệp định 92 với quốc gia (A-déc-bai-gian, Thổ Nhĩ Kỳ, I-ran, Ma-xê-đơ-ni-a) Đến có Hiệp định thuế kết thúc đàm phán Chính phủ phê duyệt việc ký kết Hiệp định (Man-ta, Hoa Kỳ, Tanzania, Ba-ranh, Bác-ba-đốt, Tát-gi-ki-xtan, Sudan, Ma-cao Pa-na-ma) Mục đích Hiệp định nhằm miễn, giảm số thuế phải nộp Việt Nam cho đối tượng cư trú nước ký kết hiệp định khấu trừ số thuế mà đối tượng cư trú Việt Nam nộp nước ký kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngồi ra, Hiệp định cịn tạo khuôn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Trong năm qua, Việt Nam ban hành 24 Công hàm gửi quan ngoại giao, quan thuế nước để hợp tác, trao đổi thông tin thuế; Tiến hành trao đổi thông tin với 36 trường hợp với 14 vùng/lãnh thổ, tập trung quốc gia như: Ba Lan, Nhật Bản, Indonesia, Hungary, Hàn Quốc, Na uy, Nga, Úc, Pháp, Séc, Tây Ban Nha, Thái Lan, Trung Quốc Ukraina Bên cạnh đó, tích cực triển khai hoạt động hợp tác với quốc gia, vùng lãnh thổ định chế tài quốc tế như: Lào, Mỹ, Pháp, Hàn Quốc, OECD, Malaysia, Mông Cổ, Jica, Trong năm 2014, Tổng cục Thuế tổ chức đón tiếp làm việc với 19 đoàn quốc gia, vùng lãnh thổ đến thăm làm việc, với 129 lượt người tham dự để trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm thuế bên Tổng cục Thuế cần tiếp tục tăng cường nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế để tham khảo, sở đề xuất, tham mưu với cấp có thẩm quyền việc rà sốt, đơn giản hóa thủ tục hành thuế, đáp ứng u cầu đổi hội nhập Đồng thời, tiến hành đàm phán, tiến tới ký kết Hiệp định tránh đánh thuế lần với quốc gia vũng lãnh thổ đảm bảo theo kế hoạch đề ra; Thường xuyên trì phát huy mối quan hệ hợp tác với quan Thuế nước tổ chức quốc tế, khu vực để tranh thủ giúp đỡ, hỗ trợ quốc tế cho cải cách đại hóa cơng tác quản lý thuế 93 Bên cạnh đó, Tổng cục Thuế cần tăng cường trao đổi thông tin, cập nhật tin tức, kinh nghiệm quản lý thuế nước, khu vực giới, có giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mới, phức tạp như: Chuyển giá, thương mại điện tử, toán qua ngân hàng, quyền đánh thuế quốc gia ; Thực nghiêm túc Quy chế trao đổi thông tin với quốc gia/vùng lãnh thổ theo Hiệp định thuế, đảm bảo việc trao đổi thơng tin phải thực xác, kịp thời theo quy trình, thời hạn quy định Hiện nay, Tổng cục Thuế Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản (JICA) hỗ trợ hợp tác kỹ thuật “Dự án cải cách quản lý hành thuế” với mục tiêu dự án: nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước khu vực; đảm bảo quản lý thuế công bằng, minh bạch hiệu quả; phục vụ tốt tổ chức, cá nhân nộp thuế; tăng cường việc tra, giám sát quan thuế Như vậy, đứng trước xu hội nhập kinh tế quốc tế, nước phải mở cửa cho dòng vốn đầu tư tự hoá thương mại Điều chắn dẫn đến nhiều vấn đề phức tạp đặt cho công tác quản lý thuế Hợp tác thuế quốc tế giúp ngành thuế thực tốt Hiệp định tránh đánh thuế hai lần; việc xác minh thu nhập để tính thuế TNCN, thuế nhà thầu hay việc xác định giá chuyển giao bên có giao dịch liên kết hiệu Việc tra, kiểm tra, xác định nghĩa vụ thuế phải nộp chủ động, xác khách quan 3.3.2 Kiến nghị với Cấp ủy, quyền địa phương Trong thời gian tới, để đảm bảo hoạt động thu hút đầu tư nước vào địa bàn tỉnh Phú Thọ đạt hiệu kinh tế - xã hội, ngày đóng góp nhiều cho số thu Ngân sách Nhà nước, xứng đáng với tiềm khối doanh nghiệp này, tác giả xin kiến nghị với UBND tỉnh Phú Thọ số nội dung sau: - Áp dụng triển khai đồng biện pháp nhằm thu hút, khuyến khích doanh nghiệp nước ngồi đầu tư vào tỉnh Phú Thọ 94 - Khẩn trương tăng cường xây dựng sở vật chất, cải thiện môi trường khu công nghiệp, cụm công nghiệp, đảm bảo khu cơng nghiệp, cụm cơng nghiệp có khu xử lý nước thải, rác thải tập trung - Kiên xử lý nghiêm, đình rút Giấy phép hoạt động doanh nghiệp vi phạm pháp luật, có vi phạm pháp luật thuế chây ì nộp thuế, khai man, trốn thuế 95 KẾT LUẬN Khu vực kinh tế có vốn ĐTNN phận cấu thành quan trọng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta Trong năm qua, khu vực kinh tế góp phần kích thích tăng trưởng kinh tế, đẩy mạnh chuyển dịch cấu kinh tế nước, thúc đẩy xuất khẩu, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động, chuyển giao cơng nghệ máy móc thiết bị trình độ quản lý tiên tiến đại Tuy nhiên, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vốn ĐTNN cịn nhiều phức tạp, hiệu kinh tế, số nộp ngân sách hạn chế, chưa tương xứng với tiềm Do đó, việc tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn ĐTNN tồn quốc nói chung tỉnh Phú Thọ nói riêng vấn đề tất yếu Luận văn tập trung nghiên cứu, đề giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ, với nội dung là: Một là, luận văn trình bày vấn đề chung Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở nắm bắt rõ vấn đề chung nói trên, luận văn vào lý luận khâu quản lý thuế theo chức quản lý thuế Cục thuế địa phương thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Hai là, trình bày tình hình đầu tư trực tiếp nước ngồi tỉnh Phú Thọ, phân tích thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN Qua đó, luận văn đánh giá kết đạt hạn chế nguyên nhân hạn chế đến công tác quản lý thuế cách bao quát bao gồm từ chế quản lý, trình độ lực cán nội dung quản lý thuế Ba là, đề xuất định hướng tăng cường công tác quản lý thu thuế TNDN doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ Đề xuất giải pháp kiến nghị hướng đến mục tiêu đặt chung toàn Ngành thuế Những giải pháp bản, đồng bộ, có tính mới, tính khả thi cao để áp dụng hiệu vào cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ năm 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Kế hoạch Đầu tư (2013), Kỷ yếu hội nghị 25 năm Đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam Bộ Tài (2012), Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 thay Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Chính phủ (2013), Nghị số 103/NQ-CP ngày 29 tháng năm 2013 định hướng nâng cao hiệu thu hút, sử dụng quản lý đầu tư trực tiếp nước thời gian tới Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (2010-2014), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm Đặng Thị Ngọc Hương (2003), Giải pháp hoàn thiện thuế TNDN nhằm thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam, Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Đỗ Đức Bình, Ngơ Thị Tuyết Mai (đồng chủ biên) (2013), Giáo trình Kinh tế quốc tế, Nhà xuất Kinh tế quốc dân, Hà Nội Học viện Tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Học viện Tài (2009), Giáo trình nghiệp vụ Thuế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Lê Xuân Trường (2006), Chính sách thuế với việc nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp công nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sỹ 10 Phòng Kiểm tra thuế số (2010-2014), Báo cáo nhanh số liệu thu thuế năm 11 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 12 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 và văn hướng dẫn thi hành 97 13 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 văn hướng dẫn thi hành 14 Thái Ninh, GVC khoa Kế tốn - tài Trường Đại học Nha Trang, “Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu tra, kiểm tra thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước ngồi Cục thuế tỉnh Khánh Hịa” 15 Thủ tướng Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 16 Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài 17 Tổng Cục thuế (2015), Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế 18 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế 19 Tổng Cục thuế (2015), Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 việc ban hành quy trình quản lý nợ 20 Trần Thiện Ân (2004), Giải pháp hoàn thiện thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đến năm 2020, Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 21 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn, luận án tiến sỹ 22 Vương Đình Chinh (2010), Quản lý thuế TNDN địa bàn tỉnh Nghệ An, Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 98 PHỤ LỤC Phụ lục 01: Tình hình tun truyền hỗ trợ doanh nghiệp có vốn ĐTNN Cục Thuế tỉnh Phú Thọ qua năm 2010 - 2014 Năm Năm Năm Năm Năm 2010 2011 2012 2013 2014 11 18 15 12 + Số viết 11 18 15 12 + Số tiểu phẩm 0 0 Tuyên truyền panơ, áp phích: 0 0 + Số lượng đóng 0 0 + Số lượng sửa chữa, thay 0 0 0 0 0 3 5 0 0 STT Nội dung Tuyên truyền sách thuế Số viết Cục Thuế tuyên 1.1 truyền phƣơng tiện thông tin đại chúng 1.2 Số lƣợng họp báo, trả lời 1.3 vấn phƣơng tiện truyền thơng Các chƣơng trình phối hợp với 1.4 quan tuyên giáo để tuyên truyền thuế Số lƣợng tài liệu, ấn phẩm tuyên 1.5 truyền Tổng cục Thuế biên soạn phát cho NNT Số lƣợng tài liệu, ấn phẩm tuyên 1.6 truyền Cục Thuế biên soạn phát cho NNT Hỗ trợ NNT qua hình thức 99 2.1 2.2 Giải đáp vƣớng mắc quan 25 20 33 18 22 - Số lượt người phục vụ 25 20 33 18 22 - Số trường hợp phải đính 0 0 Giải đáp vƣớng mắc qua điện thoại 15 22 18 20 - Số gọi đến 15 22 18 20 - Số câu trả lời phải đính 0 0 0 0 0 - Tỷ lệ % phải hẹn trả lời sau 0 0 Giải đáp vƣớng mắc văn 35 57 27 76 39 - Tổng số văn hỏi 15 27 10 35 17 - Số văn trả lời hạn 15 27 10 35 17 100 100 100 100 100 0 0 - Số lớp tập huấn 4 - Số lượng tổ chức, cá nhân tham dự 65 77 83 90 100 Tổ chức đối thoại với NNT 0 - Số buổi đối thoại 0 - Số lượng tổ chức, cá nhân tham dự 0 thuế - Tỷ lệ % số câu trả lời phải đính 2.3 - Tỷ lệ % số câu trả lời trả lời hạn - Số văn báo cáo cấp trả lời - Số văn báo cáo cấp chưa trả lời 2.4 2.5 Tổ chức tập huấn cho NNT (Nguồn: Cục Thuế tỉnh Phú Thọ) 100 Phụ lục 02: Một số doanh nghiệp ĐTNN có số thuế truy thu, truy hồn, xử phạt, giảm lỗ sau kiểm tra qua năm ĐVT: 1.000 đồng STT I II III Năm - Tên DN Số thuế Số thuế truy thu truy hoàn Xử phạt Giảm lỗ tăng lãi Năm 2010 Công ty TNHH MTV Pang Rim Neotex Công ty TNHH Miwon Việt Nam C.Ty CP May PEAL Việt Nam 373.023 37.302 2.157.898 41.528 4.152 9.870.403 77.953 9.735 1.337.034 6.992 699 1.805.254 2.737 273 2.362.053 Năm 2011 Công ty cổ phần thực phẩm mỳ Hàn Quốc Cty TNHH SESHIN VN Công ty TNHH Pangrim neotex Công ty TNHH JM Plastic Việt Nam 233.254 293.278 29.327 59.541 23.325 Năm 2012 Công ty TNHH Saint Vina Công ty TNHH SEWOO GLOBAL Việt nam 722.244 94.057 694.429 11.462.681 9.405 8.652.389 101 IV V Công ty cổ phần lương thực TM Phú Thọ Công ty TNHH ACE Công ty TNHH Rừng Sinh Thái 10.626 445.684 1.062 67.427 8.179 3.373.232 232.298 23.229 805.544 2.312.519 231.251 Năm 2013 Công ty Chè Phú Đa Công ty Tmại VINA KYUNGSEUNG Công ty TNHH TPS Công ty TNHH MTV Chè Phú Bền Công ty TNHH TV Jeong Woo VN 272.143 45.431 100.580 36.653 3.432.434 10.058 1.073.835 3.298.260 250.745 106.602 35.734 435.827 671.730 110.755 6.546.122 1.896.938 10.620.123 3.424.666 126.901 22.924 Năm 2014 Công ty TNHH Yakjin Việt Nam Công ty TNHH Seshin Việt nam Công ty TNHH Te.Vina Prime Công ty TNHH JC Việt Nam Công ty Enterprises Keangnam 196.338 572.603 279.920 464.552 122.098 6.673.521 (Nguồn: Cục Thuế tỉnh Phú Thọ) 102 Phụ lục 03: Kết tra DN có giao dịch liên kết Công ty TNHH SESHIN Việt Nam; Địa chỉ: Lơ số 10, KCN Thụy Vân, Thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ; Mã số thuế: 2600327057 SESHIN APPAREL Giá CIF/CFR Giá FOB KHÁCH HÀNG MUA Giá CMT KHÁCH HÀNG BÁN SESHIN VIETNAM : Quan hệ giao hàng : Quan hệ toán Sơ đồ mối quan hệ liên kết công ty mẹ đơn vị thành viên Cung cấp NPL nhập SESHIN APPAREL Tiếp nhận NPL nhập SESHIN VIETNAM Gia công Nhà máy SESHIN VIETNAM Giao thành phẩm xuất SESHIN VIETNAM Sơ đồ mô tả mối quan hệ liên kết tham gia bên liên kết vào khâu quy trình thời kỳ tra Sau thu thập đầy đủ thông tin để tiến hành tra GCN hồn chỉnh đến phân tích lựa chọ phương pháp xác định phù hợp Đối chiếu với phương pháp lựa chọn DN cho thấy Phương pháp xác định DN 103 chưa phải phù hợp đồng thời lập biểu so sánh xác định lại thu nhập trước thuế Các tài liệu thu thập từ năm 2007-2012 sau lập biểu so sánh, đánh giá theo tiêu thức cần thiết quy định Điều 5, Thông tư số 66/TT-BTC Bộ Tài Chính Qua Thanh tra phát trường hợp kê khai doanh thu tính thuế TNDN hoạt động liên kết chưa tuân thủ theo giá thị trường, doanh nghiệp phải điều chỉnh tăng tỷ suất lợi nhuận trước thuế từ năm 2007-2012 tính thuế TNDN so với số kê khai, nộp thuế Trường hợp áp dụng theo phương pháp (PP4-2), Điều Thông tư số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài Chính Kết thúc tra trụ sở NNT, quan thuế xác định: Công ty TNHH SEESHIN Việt Nam Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, gia công hàng may mặc xuất Bằng phương pháp phân tích theo quy định Điều TT số 66 cho thấy: Đối với ngành May mặc XK, SP đa dạng nên không áp dụng PP so sánh giá giao dịch độc lập Đối với phương pháp giá bán lại thường áp dụng SP có chu trình thu hồi vốn nhanh ngành thương mại dịch vụ nên không phù hợp với ngành may mặc Phương pháp giá vốn cộng lãi áp dụng song chưa phải phù hợp nên tạm thời chưa áp dụng Phương pháp tách lợi nhuận; Trường hợp khó áp dụng doanh nghiệp liên kết thường Nước ngồi có cơng ty mẹ có ngành nghề khác như: cung cấp, bao tiêu SP khác KD bất động sản… nên doanh nghiệp không công bố lãi tồn cơng ty nên khơng thể tách lợi nhuận DN hoạt động Việt Nam được, phương pháp không khả thi Đối với Phương pháp so sánh lợi nhuận (PP4-2): So sánh lợi nhuần trước thuế Sau nghiện cứu yếu tố giá thành cho thấy Chi phí từ bên độc lập chiếm tỷ trọng lớn như: Chi phí nhân cơng Việt Nam, Chi phí bao bì, ngun 104 phụ liệu khác Chi phí KHTSCĐ từ bên liên kết chiếm tỷ trọng nhỏ (10-15%) Do so sánh với phương pháp PP4-2 khơng phù hợp mà cịn phù hợp Chính cần phải tiến hành lập biểu xác định kết SXKD để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo tỷ suất phù hợp áp dụng cho ngành gia công hàng may mặc XK PP xác định “tỷ suất thu nhập trƣớc thuế TNDN tổng chi phí” áp dụng năm 2006-2012 Tổng cục Thuế ban hành hỗ trợ theo công văn số 4022/TCT-CC ngày 25/1/2013 Kết cho thấy: Qua việc áp dụng tỷ suất phù hợp theo phương pháp xác định “tỷ suất thu nhập trước thuế TNDN tổng chi phí” PP4-2 áp dụng tỉnh theo hướng dẫn Phụ lục 04 theo hướng dẫn công văn số 14/TCT-CC ngày 21/8/2013 Tổng cục Thuế thu nhập tính thuế TNDN thuế TNDN từ năm 2006 đến năm 2012 sau tra tăng Kết ấn định thuế thu nhập doanh nghiệp qua năm tài nhƣ sau: Đơn vị tính: VN Đồng Số thuế STT Năm Số thuế phải Số ấn định lại TNDN nộp xác từ KQ đƣợc điều Số thuế truy định trƣớc tra, KTra chỉnh thu GCN tăng(+)/ giảm(-) 2006 2007 164.983.493 2008 277.990.167 2009 0 -43.565.641 -208.549.134 2.807.876.051 2.529.885.884 111.056.342 -23.505.889 -134.562.231 2010 3.134.653.251 21.645.838 3.156.299.089 2011 307.813.181 3.298.188.272 -18.850.077 2.971.525.014 2012 811.747.564 3.070.513.884 -19.210.227 2.239.556.093 Cộng 1.673.590.746 12.311.231.458 -83.485.996 10.554.154.715 105 Bảng tính tiền phạt: STT Năm Tiền phạt Số ngày Số tiền phạt 10% theo phạt chậm nộp chậm Đ13 NĐ 98 nôp 0,05%/ngày Ghi 2006 0 2007 0 2008 0 2009 0 0 2010 315.629.909 941 1.485.038.721 2011 297.152.501 575 854.313.442 2012 223.955.609 210 235.153.390 Cộng 836.738.020 thời hạn không phạt 2.574.505.553 13.965.398.287