Trường Đại học Mở TP HCM Khoa Kế toán Kiểm toán 1 THUYẾT TRÌNH NHÓM CHƯƠNG 7 – NHÓM 5 MỤC LỤC I ĐẶC ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU KIỂM SOÁT TIỀN 2 1 Đặc điểm của tiền 2 2 Sai phạm thường gặp đối với tiền 3 3 Mục t[.]
Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm tốn THUYẾT TRÌNH NHĨM CHƯƠNG – NHĨM MỤC LỤC I ĐẶC ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU KIỂM SOÁT TIỀN Đặc điểm tiền 2 Sai phạm thường gặp tiền .3 Mục tiêu kiểm soát tiền II CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT CHỦ YẾU ĐỐI VỚI THU, CHI VÀ TỒN QUỸ Các thủ tục kiểm soát chung tiền Những thủ tục kiểm soát cụ thể tiền mặt Các thủ tục kiểm soát cụ thể tiền gửi ngân hàng 11 III MỘT SỐ GIAN LẬN THƯỜNG GẶP ĐỐI VỚI TIỀN VÀ CÁC BIỆN PHÁP KIỂM SỐT THÍCH HỢP 14 Thu tiền 14 Biển thủ ngân quỹ 15 Chi tiền 15 IV CÂU HỎI ÔN TẬP 16 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán I ĐẶC ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU KIỂM SOÁT TIỀN Đặc điểm tiền - Tiền doanh nghiệp bao gồm: + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Tiền chuyển - Tiền tài sản quan trọng đơn vị thường có đặc điểm sau khiến nhà quản lí cần phải quan tâm: + Phần lớn hoạt động đơn vị cần đến tiền cách thức khác + Tiền nhiều đơn vi thường có số phát sinh lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều nên sai phạm thường dễ xảy khó phát + Việc quản lí tốt tiền giảm thiểu rủi ro khả toán, tăng hiệu sử dụng tiền đơn vị + Tiền tài sản nhạy cảm khả biến thủ, gian lận cao tài sản khác Các thủ thuật gian lận đa dạng che giấu tinh vi Sơ đồ biểu thị mối quan hệ tiền với chu trình nghiệp vụ khác (1) THU TIỀN CHI TIỀN Bán hàng Thu nợ KH Mua hàng, chi phí khác Trả lương Tiền Trả nợ vay hay trả cổ tức Vay tiền hay phát hành CP h Hàng tồn kho Tài sản cố định Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán Sai phạm thường gặp tiền Giai đoạn Sai phạm thường gặp Thu tiền - Tiền thu từ khách hàng bị nhân viên bán hàng hay thu ngân chiếm dụng, biến thủ Thu trực tiếp từ bán hàng Tiền thu không với giá trị hàng bán hóa đơn bị tính tốn sai - Nhân viên thu nợ biến thủ số tiền thu khơng nộp đơn vị kịp thời - Xóa sổ nợ phải thu để chiếm dụng tiền thu Thu nợ khách hàng - Ghi chép khoản thu tiền sai niên độ, sai số tiền, sai đối tượng, ghi chép thiếu sót trùng lắp nghiệp vụ thu tiền - Nhân viên chiếm dụng séc khách hàng chi trả, lấy séc đổi tiền mặt - Không cập nhật kịp thời, ghi nhận sai tiền thu bán hàng hay cung cấp dịch vụ thẻ tín dụng Thu tiền từ thẻ tín dụng - Khơng bảo mật thơng tin khách hàng nên nhân viên hay người sử dụng thơng tin để thu lợi Chi tiền Chi trả nhà cung cấp, chi trả chi phí - Ghi chép khoản chi tiền sai niên độ, hoạt động sản xuất, kinh doanh như: sai số tiền, sai đối tượng theo dõi, ghi chép - Chi mua cơng cụ dụng cụ thiếu sót trùng lắp nghiệp vụ chi - Chi tiếp khách tiền - Chi quảng cáo tiếp thị h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán - Chi cơng tác phí - Chi sai số tiền cần chi chứng từ - Chi văn phòng phẩm - Chi dịch vụ mua liên quan hóa đơn mua hàng, phiếu ( điện, nước, ) giao hàng, biên nợ,… - Chi trả sai nhà cung cấp, sai lô hàng sai giá thỏa thuận - Chi trả cho khoản chi phí, khoản mua hàng dịch vụ khơng có thực, khơng phê duyệt, khơng phù hợp với sách đơn vị - Chi không : + Chi không mục đích hay nhu cầu + Chi vượt mức cần thiết + Lạm dụng để chi cho cá nhân - Chi không kịp thời dẫn đến không hưởng khoản chiết khấu toán hay phải trả thêm lãi suất hạn - Thực việc chuyển khoản rút tiền ngân hàng không phép Số dư tiền - Số tiền tồn quỷ thực tế sai lệch so với sổ sách báo cáo - Tiền tồn quỹ bị cắp, bị thủ quỹ chiếm dũng, tham - Tiền tồn quỹ q dẫn đến thiếu hụt tiền cần nhiều làm giảm khả sinh lời Mục tiêu kiểm soát tiền Việc kiểm soát tốt tiền giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu chung Báo cáo COSO (2013): h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Sự hữu hiệu hiệu hoạt động + Báo cáo tài đáng tin cậy + Tuân thủ pháp luật quy định - Sự hữu hiệu hiệu hoạt động : hoạt động thu chi tiền tồn quỷ kiểm soát chặt chẽ giúp nâng cao tính hữu hiệu hiệu hoạt động kinh doanh Thu chi tiền đủ kịp thời phù hợp nhu cầu khơng lãng phí giúp hạn chế mát, lạm dụng tiền bạc cho mục đích cá nhân - Báo cáo tài đáng tin cậy: nghiệp vụ thu chi tiền cần ghi chép đầy đủ xác, kịp thời nhằm cung cấp thơng tin tình hình tạo tiền, sử dụng tiền số dư tiền, trung thực hợp lý báo cáo tài - Tuân thủ pháp luật quy định: thu chi tiền phù hợp với quy định pháp luật, tuân thủ quy chế tài đơn vị nhà nước II CÁC THỦ TỤC KIỂM SOÁT CHỦ YẾU ĐỐI VỚI THU, CHI VÀ TỒN QUỸ Các thủ tục kiểm soát chung tiền 1.1 Sử dụng nhân viên có lực trung thực - Khơng có hệ thống kiểm sốt nội ngăn chặn phát hết sai phạm nhân viên yếu lực hay không trung thực 1.2 Phân chia trách nhiệm đầy đủ - Có chức cần tách biệt dựa nguyên tắc bất kiêm nhiệm, là: xét duyệt, ghi chép, bảo quản thực Cụ thể: + Thủ quỹ không kiêm kế toán tiền + Chức chi tiền phải tách biệt với chức xét duyệt chi + Đối với việc bán hàng thu tiền trực tiếp, cần tách biệt chức bán hàng, thu tiền kế toán + Đối với bán chịu thu nợ, cần tách biệt chức xét duyệt bán chịu, theo dõi nợ phải thu, thu nợ đối chiếu công nợ 1.3 Kiểm sốt q trình xử lí thơng tin 1.3.1 Kiểm soát chung: + Kiểm soát đối tượng sử dụng h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm tốn • Đối tượng bên • Đối tượng bên ngồi + Kiểm sốt liệu 1.3.2 Kiểm sốt ứng dụng: + Kiểm soát liệu + Kiểm soát q trình nhập liệu 1.3.3 Kiểm sốt chứng từ sổ sách 1.3.4 Uỷ quyền xét duyệt 1.4 Phân tích rà soát - Xây dựng kế hoạch chi tiêu - Định kỳ lập báo cáo khoản có biến động bất thường - Phân tích biến động lãi tiền gửi - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiền mặt - Định kỳ đối chiếu tổng cộng hóa đơn mua hàng chưa chi trả với số dư Có tài khoản Nợ phải trả nhà cung cấp 1.5 Bảo vệ tài sản - Cất giữ tiền mặt, trì tồn quỹ tiền mặt mức hợp lý, ghi chép, báo cáo đầy đủ số thu, chi, số dư tiền mặt hàng ngày - Kiểm kê tiền tồn quỹ cuối ngày, niêm phong quỹ, sử dụng két sắt để cất tiền Những thủ tục kiểm soát cụ thể tiền mặt 2.1 Những thủ tục kiểm soát cụ thể thu tiền mặt 2.1.1 Thu trực tiếp từ bán hàng - Đối với siêu thị: Sử dụng máy tính tiền tự động (POS – Point Of Sale) - Đối với cửa hàng bán lẻ sản phẩm, hàng hóa: Tách biệt nhiệm vụ nhân viên bán hàng nhân viên thu ngân Tại đơn vị khơng có hỗ trợ máy tính tiền, đơn vị cần yêu cầu nhân viên bán hàng lập Báo cáo bán hàng ngày - Đối với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ nhà hàng, khách sạn…: Tách biệt phận cung cấp dịch vụ với phận tính tiền/lập hóa đơn phận thu ngân; Đánh số trước h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán cho phiếu tính tiền/hóa đơn; Sử dụng dấu hóa đơn; Đối chiếu sổ sách phận thu ngân phận lập phiếu tính tiền/hóa đơn - Đối với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ sử dụng vé: Tách biệt chức thu tiền chức kiểm soát vé; Đối chiếu số vé bán với số tiền thu - Đối với doanh nghiệp lớn: Hóa đơn giao cho khách hàng phê duyệt bán chịu trả tiền Bảng tóm tắt Mục tiêu – Rủi ro Mục tiêu Rủi ro - Thu với giá trị hàng bán - Tiền thu không với giá trị hàng bán hóa đơn bị tính tốn sai (R1) - Tiền thu khơng bị thất - Tiền thu từ bán hàng bị nhân viên bán hàng hay thu ngân (chiếm dụng hay biển thủ) chiếm dụng, biển thủ (R2) 2.1.2 Thu nợ khách hàng: - Thu nợ sở khách hàng: Theo dõi công nợ; Tổ chức đội ngũ nhân viên thu nợ; Cuối ngày cần yêu cầu nhân viên nộp số tiền thu cho thủ quỹ; Định kỳ lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ cho khách hàng - Khách hàng đến doanh nghiệp trực tiếp trả nợ: Kế tốn quỹ lập phiếu thu hay hóa đơn, sau chuyển cho thủ quỹ để thu tiền Bảng tóm tắt Mục tiêu – Rủi ro Mục tiêu Rủi ro - Số tiền phải thu không bị chiếm - Nhân viên thu nợ biển thủ số tiền thu không dụng, nộp kịp thời vào doanh nộp doanh nghiệp kịp thời (R3) nghiệp - Xóa sổ nợ phải thu để chiếm dụng tiền thu (R4) - Nợ phải thu phải khớp với - Ghi chép khoản thu tiền sai niên độ, sai số tiền, sai số tiền thu đối tượng, ghi chép thiếu sót trùng lắp nghiệp vụ thu tiền (R5) h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán - Ghi số tiền, đối tượng, niên đơ, khơng thiếu sót hay trùng lắp nghiệp vụ 2.1.3 Các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại - Xét duyệt khoản giảm trừ doanh thu thực người có thẩm quyền độc lập với nhân viên bán hàng - Cần có sổ sách riêng để theo dõi khoản giảm giá hàng bán bị trả lại 2.2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể chi tiền - Nguyên tắc chung khoản chi phải phê chuẩn thích hợp, ghi chép kịp thời vào sổ sách theo dõi chi tiết cho đối tượng Định kỳ cuối tháng, cần kiểm tra liên tục phiếu chi sổ chi tiết tiền mặt nhằm phát phiếu chi bị bỏ sót Đồng thời đối chiếu sổ phụ sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng 2.2.1 Chi tiền cho nhà cung cấp việc mua tài sản - Trọng tâm việc kiểm soát chi tiền trả cho nhà cung cấp đảm bảo phê duyệt khoản toán hạn, số lượng hàng thực nhận theo giá thỏa thuận, khơng thoanh tốn trùng lắp - Cần có quy định cụ thể luân chuyển chứng từ để đảm bảo hóa đơn nhà cung cấp nhanh chóng luân chuyển đến phịng kế tốn, kiểm tra đối chiếu hóa đơn với chứng từ khác Nếu có sai sót hóa đơn, cần nhanh chóng liên lạc với nhà cung cấp để tìm hiểu nguyên nhân xử lý - Kế tốn cơng nợ lưu hóa đơn vào hồ sơ hóa đơn chưa tốn theo thứ tự thời hạn toán Định kỳ, vào hồ sơ hóa đơn chưa tốn, lập danh sách khoản phải trả đến hạn toán để lập chứng từ tốn đính kèm với chứng từ liên quan với phiếu chi để trình cho người có trách nhiệm xét duyệt Hạn chế chi tiền mặt mà qua ngân hàng - số thủ tục quan trọng khác khâu chi trả tiền cho nhà cung cấp: + Toàn chứng từ cuối phải lưu vào hồ sơ chi tiền theo số phiếu chi h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế tốn - Kiểm tốn + Nếu có hàng bán bị trả lại giảm giá, chứng từ liên quan phải nhanh chóng chuyển đến phịng kế tốn + Theo dõi riêng hóa đơn nhận từ nhà cung cấp chưa có đơn đặt hàng, hợp đồng, báo cáo nhận hàng để liên lạc với phận liên quan để nhanh chóng xác định nguyên nhân + Các hóa đơn trả tiền cần lưu hồ sơ riêng đóng dấu lên chứng từ sai toán để tránh trả tiền hai lần cho hóa đơn Định kỳ nên rà sốt lại tình hình cơng nợ nhà cung cấp đối chiếu công nợ thường xuyên + Cần lập danh sách nhà cung cấp với thông tin cần thiết đồng thời thường xuyên cập nhật danh sách + Người xét duyệt toán phải khơng liên quan đến q trình mua hàng khơng phép đề nghị tốn cho hóa đơn 2.2.2 Thanh toán khoản chi tiêu khác đơn vị: - Phải lập phiếu chi cho trường hợp chi tiền mặt Phiếu chi cần đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng kế tốn quỹ lập, sau chuyển cho thủ quỹ để chi tiền - Nếu giao tiền mặt cho nhân viên mang toán, phải yêu cầu nhân viên lấy phiếu thu biên lai thu tiền hay hóa đơn có chữ ký đóng dấu đơn vị toán - Đơn vị nên quy định hạn mức toán tiền mặt, khoản toán vượt hạn mức phải toán qua ngân hàng - Sử dụng phiếu đề nghị tốn: Cá nhân có nhu cầu tốn lập phiếu dựa chứng từ gốc kèm theo có xác nhận chữ ký Trưởng phận người đề nghị Kế tốn tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ, có phù hợp với quy định đơn vị hay không chuyển cho người có thẩm quyền xét duyệt người ủy quyền xét duyệt theo sách đơn vị - Đối chiếu doanh thu chi phí hoa hồng để xem xét tính hợp lý chi phí hoa hồng tránh trường hợp khai khống hoa hồng h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán Những mục tiêu rũi ro hoạt động chi tiền mặt Mục tiêu Rũi ro Ghi chép số tiền niên độ, số tiền thực Ghi chép khoản chi trả tiền sai niên độ, trả, nhà cung cấp, không trùng lắp hay sai số tiền, sai đối tượng theo dõi, ghi chép thiếu sót thơng tin nghiệp vụ thiếu sót trùng lắp.(R1) Chi trả số tiền cần tốn theo hóa đơn Chi trả sai số tiền cần chi chứng từ chứng từ liên quan liên quan hóa đơn mua hàng, phiếu giao hàng, biên nợ…(R2) Chi trả đối tượng, số lượng hàng thực Chi trả sai nhà cung cấp, sai lô hàng nhận theo giá thỏa thuận, không trùng sai giá thỏa thuận, chi trả nhiều lần cho lắp hóa đơn.(R3) Thực có mua, có phát sinh chi phí cần Chi trả khoản chi phí, khoản mua tốn hàng, dịch vụ khơng có thực, khơng phê duyệt, khơng phù hợp sách đơn vị.(R4) Chi mục đích, hợp lý Chi mục đích hay nhu cầu.(R5) Chi vượt mức cần thiết.(R6) Lạm dụng chi cho cá nhân.(R7) Chi trả hạn tốn Chi khơng kịp thời dẫn đến khơng hưởng khoản chiết khấu tốn hay phải trả thêm lãi suất hạn.(R8) 2.3 Các hoạt động kiểm soát tồn quỹ tiền mặt - Các hoạt động kiểm soát + Tiền mặt quỷ bao gồm tiền giấy, vàng bạc, ngoại tệ, séc chưa dung hay séc toán khách hàng chưa kịp gửi vào ngân hàng cần bảo quản chặc chẽ giao cho thủ quỷ chịu trách nhiệm + Thủ quỷ cần kiểm kê cuối ngày đối chiếu với số liệu kế toán quỷ Mọi sai lệch cần phải điều chỉnh tìm hiểu nguyên nhân 10 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Tiền phải để két phải niêm phong két trước + Phải thường xuyên kiểm kê tiền định kỳ đột xuất + Duy trì số dư xác định mức tồn quỷ hợp lý - Những mục tiêu rủi ro hoạt động kiểm tra tồn quỹ Mục tiêu Rủi ro Số tiền tồn quỷ thực tế phải với Số tiền tồn quỷ thực tế sai lệch so với số liệu sổ số liệu sổ sách, báo cáo sách, báo cáo (R1) Tiền tồn quỷ ln ln phải có Tiền tồn quỷ bị đánh cắp, bị thủ quỷ chiếm dụng quỷ tham ô (R2) Phải trị lượng tiền tồn quỷ Tiền tồn quỷ dẫn đến thiếu hụt tiền cần định tồn quỷ nhiều làm giảm khả sinh lời (R3) Các thủ tục kiểm soát cụ thể tiền gửi ngân hàng 3.1 Thủ tục kiểm soát thu tiền gửi ngân hàng 3.1.1 Thu nợ khách hàng séc hay chuyển khoản trực tiếp qua ngân hàng: + Phân nhiềm cho nhiều nhân viên mở thư (ít người) + Đóng dấu vào mặt sau séc + Lập danh sách séc nhận + Lập danh sách séc ký thác vào ngân hàng + Đối chiếu danh sách séc ký thác vào ngân hàng với sổ kế tốn + Kế tốn cơng nợ cần điều tra giải séc chưa đủ thông tin + Kiểm tra theo dõi sec khơng tiền bảo chứng 3.1.2 Thu tiền từ thẻ tín dụng: + Mở riêng tài khoản ngân hàng cho khoản thu tiền qua thẻ tín dụng + Hạn chế tiếp cận thơng tin thẻ tín dụng khách hàng ngoại trừ người có thẩm quyền + Đối chiếu khoản phải thu tín dụng nghiệp vụ nhận tiền + Hàng năm nên kiểm tra quy trình bán hàng, lưu trữ thơng tin, sốt sét nhân viên 11 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Thực chia nhỏ việc lưu trữ thông tin - Mục tiêu rủi ro thủ tục kiểm soát thu tiền gửi ngân hàng Thu qua ngân hàng hình thức an tồn cần khuyến khích khách hàng đối tác tốn qua ngân hàng, nhiên chứa đựng vài rủi ro: Mục tiêu Rũi ro Bảo đảm khách hàng trả nợ Thu nợ khách hàng séc hay chuyển séc chuyển khuyển khoản, tránh khoản trực tiếp qua ngân hàng: nhân viên rủi ro gian lận từ nhân viên chiếm dụng (chuyển tiền vào tài khoản người khác khách hàng trả séc) (R1) Đảm bảo thông tin ghi nhận kịp Thu tiền từ thẻ tín dụng: thời vào sổ kế toán, bảo mật cẩn • Tiền khơng thu kịp thời vào sổ kế tốn (R2) thận • Thơng tin thẻ tín dụng khách hàng dể bị ăn cắp (R3) 3.2 Thủ tục kiểm soát chi tiền gửi ngân hàng - Các hoạt động kiểm soát + Tách biệt chức người giữ sec, người phê chuẩn việc chi tiền; người ký séc với người ghi sổ kế toán + Cần có người kiểm tra độc lập nghiệp vụ chuyển tiền ngân hàng vào thời điểm gần ngày kết thúc niên độ + Có quy định phân cấp ký duyệt khoản chi ( khoản chi vượt giá trị có nhiều người ký duyệt hơn, áp dụng thủ tục song ký + Trước ký sec hay lập ủy nhiệm chi, kiểm tra cẩn thận để đảm bảo tên người thụ hưởng số tiền phù hợp với chứng từ kèm theo + Cần có người độc lập xử lý khiếu nại nhà cung cấp , khách hàng + Ghi nhận nghiệp vụ chi tiền gửi nhận giấy báo nợ ngân hàng 12 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Nếu đơn vị tốn thẻ tín dụng : cần có nhân viên độc lập ( người sử dụng thẻ) kiểm tra lại khoản chi xem có hợp lý, phù hợp với nhu cầu sử dụng đơn vị + Tách biệt chức viết séc, ký séc chuyển séc cho người thụ hưởng, cần luân phiên người ký séc giai đoạn + Thường xuyên đối chiếu sổ tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, xin bảng kê tài khoản để theo dõi tình hình diễn biến tài khoản đơn vị - Những mục tiêu rũi ro hoạt động chi tiền gửi ngân hàng Mục tiêu Rũi ro Tiền gửi ngân hàng không bị Tiền gửi ngân hàng bị thất thoát, mát (R1) mát, thất thoát Tất nghiệp vụ chi qua Có nghiệp vụ chi tiền khơng xét duyệt (R2) ngân hàng phê chuẩn Việc tốn qua ngân Việc tốn khơng có đầy đủ chứng từ gốc kèm hàng phải đầy đủ chứng theo (R3) từ gốc kèm theo Nhận kịp thời phản hồi Không nhận thông tin phản hồi kịp thời từ nhà cung từ bên nhà cung cấp hay cấp hay khách hàng việc chưa nhận tiền (R4) khách hàng việc chưa nhận tiền Việc chi tiền ghi nhận Không ghi nhận kịp thời việc chi tiền gửi (R5) kịp thời vào sổ sách kế toán Các sec đơn vị bảo Sec trắng sec ký không bảo quản cẩn thận, quản cận thận (sec trắng, sec làm rách, mát (R6) ký) 3.3 Thủ tục kiểm soát số dư - Các thủ tục kiểm soát 13 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Đối chiếu sổ sách kế toán với sổ phụ ngân hàng , có chênh lệch nên điều tra Các trường hợp khơng rõ ngun nhân nên báo cáo cho kế tốn trưởng giám đốc tài + Cất giữ séc nơi an tồn, khóa cẩn thận Phải lưu trữ danh sách séc dùng cập nhật séc dùng - Những mục tiêu rủi ro hoạt động kiểm tra số dư tiền gửi ngân hàng Mục tiêu Rủi ro Số tiền tồn quỹ với số tiền sổ sách Số dư tài khoản ngân hàng sai lệch so với báo cáo sổ sách báo cáo (R1) Ngăn ngừa gian lận xảy Tiền gửi ngân hàng bị cắp, bị chiếm dụng, tham ô (séc bị đánh cắp) (R2) III MỘT SỐ GIAN LẬN THƯỜNG GẶP ĐỐI VỚI TIỀN VÀ CÁC BIỆN PHÁP KIỂM SỐT THÍCH HỢP Thu tiền 1.1 Thủ thuật Skimming - Là loại gian lận mà người thực lấy tiền thu bán hàng hay cung cấp dịch vụ đơn vị khơng ghi vào sổ sách Vì loại gian lận ngồi sổ sách nên chúng khó bị phát không để lại dấu vết => Biện pháp kiểm soát hữu hiệu cho loại gian lận phân nhiệm nhân viên bán hàng khác với nhân viên thu tiền, kết hợp với việc kiểm kê hàng hóa 1.2 Thủ thuật gối đầu - Thủ thuật thực cách ghi nhận trễ khoản tiền thu bù đắp khoản tiền thu sau Do làm cho số dư tài khoản phải thu khách hàng công bố cao so với mức thực tế => Chỉ đối chiếu cơng nợ chi tiết thường xun phát 1.3 Chiếm dụng hay biển thủ tiền thu nợ khách hàng 14 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán - Gian lận thường khó che giấu loại biển thủ tiền thu từ bán hàng trực tiếp khoản nợ phải thu hạn, đơn vị thực thủ tục đòi nợ khách hàng thơng báo việc tốn tiền Biển thủ ngân quỹ - Tiền bị đánh cắp nhân viên tiếp xúc với tiền thủ quỹ, nhân viên thu tiền mặc dủ khoản tiền phản ánh sổ sách Đây loại gian lận phổ biến dễ bị phát - Có thời điểm lấy cắp tiền đơn vị: + Ngay bán hàng + Khi thu nợ + Chuyển tiền vào tài khoản người khác khách hàng trả séc Chi tiền 3.1 Khai khống khoản chi tiền thông qua giả mạo chứng từ gốc hóa đơn mua hàng, đơn đặt hàng để lấy tiền đơn vị - Có thủ thuật để giả mạo chứng từ gốc + Lập công ty thông đồng với cơng ty để xuất hóa đơn cho hàng hóa dịch vụ khơng có thật có giao hàng/cung cấp dịch vụ tính tiền với giá cao + Chi trả không cho nhà cung cấp: thủ tục gian lận thường thực chi hai lần cho hóa đơn, trả tiền khơng nhà cung cấp hay trả lố số tiền ghi hóa đơn Nhân viên gian lận thơng đồng với nhà cung cấp để chia số tiền kiếm chí khơng cần thơng đồng với nhà cung cấp mả đơn giản yêu cầu họ trả lại số tiền dư bỏ túi riêng + Mua hàng hay chi cho mục đích cá nhân lại yêu cầu đơn vị trả tiền 3.2 Giả mạo séc để lấy tiền - Các kỹ thuật gian lận thường gặp là: + Nhân viên giữ séc trắng lấy séc trắng viết séc chi tiền, giả mạo chữ ký ghi tên người nhận thân người gian lận, hay dùng để chi trả cho nhà cung cấp dịch vụ hay hàng hóa mua cho cá nhân 15 h Trường Đại học Mở TP.HCM Khoa Kế toán - Kiểm toán + Nhân viên ghi séc ghi sai đối tượng thụ hưởng so với chứng từ gốc kèm theo để chi tiền cho người thông đồng hay cho nhà cung cấp dịch vụ hay hàng hóa dùng cho mục đích cá nhân Cơ hội để họ thực áp lực thời gian, cơng việc người ký séc không tập trung, hay lơ ký séc ghi sai đối thụ hưởng + Bản thân người có thẩm quyền ký séc lập ký séc cho thân để lấy tiền đơn vị ==================================================== IV CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 1: Tiền doanh nghiệp bao gồm a Tiền mặt b Tiền gửi ngân hàng c Tiền chuyển d Cả đáp án Câu 2: Hành vi sau xem hành vi gian lận a Ghi chép nghiệp cụ khơng có thật hoạc giả mạo chứng từ b Giấu diếm hồ sơ cách cố tình c Ghi chép nghiệp vụ khơng xác số học không cố ý d Cả a b Câu 3: Kế toán biển thủ tiền từ khách hàng nợ cách khơng ghi sổ kế tốn ghi giảm khoản nợ tài khoản phải thu cách lập dự phịng phải thu khó địi Hành vi là: a Sai sót b Nhầm lẫn c Gian lận d Khơng có đáp án Câu 4: Trong mục tiêu liên quan đến kiểm soát tiền, quan tâm hàng đầu nhà quản lí mục tiêu a Sự hữu hiệu hiệu chu trình kiểm soát tiền b Tuân thủ pháp luật quy định liên quan tới thu chi tiền c Những khoản mục liên quan đến tiền trình bày trung thực d Tất 16 h