Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam thời kì tiến hành cải cách toàn diện triệt để hệ thống kế toán theo yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế Yêu cầu quản lý kinh doanh chế thị trường địi hỏi thơng tin đa dạng, phục vụ cho định kinh tế, điều hình thành khái niệm hệ thống kế tốn tài chính, kế tốn quản trị Kế tốn quản trị- phận cấu thành hệ thống kế toán, hình thành phát triển Thơng tin kế toán quản trị cung cấp phục vụ chủ yếu nội doanh nghiệp, thỏa mãn yêu cầu thông tin chủ thể doanh nghiệp, nhà quản lý để điều hành kinh doanh Kế toán quản trị cơng cụ khơng thể thiếu việc đóng góp để hình thành lên trình định, chiến lược doanh nghiệp Kế tốn quản trị cơng cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh cho thân doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thơng tin xác, kịp thời thích hợp nguồn lực kinh tế mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng thành công doanh nghiệp tổ chức xã hội khác Kế tốn quản trị có tầm quan trọng cơng tác quản trị doanh nghiệp, mơn học kế toán quản trị đưa vào chương trình đào tạo chun ngành kế tốn quản trị , nhằm giúp sinh viên nắm kiến thức Kế toán quản trị biết cách vận dụng phương pháp phân tích thơng tin môn học Qua thời gian học tập kiến thức lý thuyết học áp dụng vào điều kiện thực tế công ty TNHH Than Khánh Hịa-VVMI.Được quan tâm thầy giáo môn Kinh tế - Quản trị kinh doanh hướng dẫn tận tình giáo Ths.Nguyễn Thị Minh Thu, tạo điều kiện em hoàn thành đồ án mơn học Từ mục đích đồ án môn học viết em gồm ba phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị Phần II: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phần III: Phân tích điểm hịa vốn lựa chọn phương án kinh doanh SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 Do thời gian có hạn kiến thức môn học thực tế chưa sâu sắc nên đồ án em cịn nhiều sai sót, mong nhận đóng góp thầy bạn để đồ án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 03 tháng năm 2020 Sinh viên thực Đào Thị Huyền Trang SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 PHẦN MỘT: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Chức kế toán cung cấp thông tin hoạt động đơn vị, tổ chức Trong doanh nghiệp, thong tin kế tốn khơng cần thiết cho người định quản lý bên doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tượng bên doanh nghiệp Do có phạm vi cung cấp, phục vụ thong tin khác nên kế toán doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị Xuất phát điểm kế toán quản trị kế toán chi phí, nghiên cứu chủ yếu q trình tính tốn giá phí sản phẩm giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất, nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hang tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động Dần dần với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế tốn có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt từ năm 1975 trở lại đây, nhiều quốc gia có kinh tế phát triển giới sâu nghiên cứu, áp dụng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu cơng cụ kiểm sốt lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho việc định quản trị gọi kế toán quản trị Từ định nghĩa nhiều nhà nghiên cứu, chun mơn đưa khái niệm chung kế toán quản trị là: Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm sốt đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.2 Chức năng, vai trị, nhiệm vụ kế tốn quản trị a Chức năng: - Cung cấp thông tin phục vụ chức hoạch định: Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp quan trọng cần thiết việc truyền đạt hướng dẫn nhà quản trị xây dựng kế hoạch ngắn dài hạn - Cung cấp thong tin phục vụ chức tổ chức điều hành hoạt động: Những thông tin nhằm phản ánh hiệu chất lượng công việc thực để nhà quản trị điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 - Cung cấp thông tin phục vụ chức kiểm sốt: Thơng tin thể dạng báo thực - Cung cấp thông tin phục vụ chức định nhà quản trị: Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp có linh hoạt, kịp thời, thích hợp có tính hệ thống nhằm giúp nhà quản trị có tảng khoa học việc phân tích, lựa chọn phương án tối ưu cho việc định b Vai trò: Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý mặt hoạt động doanh nghiệp Các chức quản lý doanh nghiệp, tất xoay quanh vấn đề “ra định” Để quản lý định tình cần phải có thơng tin Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ ụ sau õy: Lập kế hoạch Đánh giá Ra ®Þnh Qua sơ đồ KiĨm tra Thùc hiƯn ên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, H×nh 1.2- Các chức quản lý phải có thơng tin cần thiết để định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Kế toán quản trị nguồn chủ yếu,dù nhất, cung cấp thông tin SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế tốn C - K62 c Nhiệm vụ: - Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo phạm vi, nội dung kế toán quản trị đơn vị xác định theo thời kỳ: Phạm vi kế toán quản trị không bị giới hạn định nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị doanh nghiệp Phạm vi kế toán quản trị mở rộng hay thu hẹp cịn phụ thuộc vào trình độ, khả tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp Kỳ kế toán quản trị thường tháng, q, năm kỳ kế tốn tài Doanh nghiệp yết định kỳ kế toán quản trị khác – theo u cầu – ngày, tuần thời gian - Kiểm tra, giám sát đinh mức, tiêu chuẩn, dự toán: Kế toán quản trị phương tiện để ban giám đốc kiểm sốt cách có hiệu hoạt động doanh nghiệp Chính vậy, kế tốn quản trị phải biết xây dựng định mức kinh tế - kỹ thuật, biết lập dự tốn chi phí, tiên liệu kết kiểm tra, giám sát trình thực định mức, tiêu chuẩn, dự toán đề - Cung cấp thông tin theo yêu cầu quản trị nội đơn vị báo cáo kế tốn quản trị: Doanh nghiệp hồn tồn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, vận dụng chi tiết hóa tài khoản kế tốn, thiết kế mẫu báo cáo kế toán quản trị cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị than doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng thông tin, số liệu phần kế tốn tài chính, để phối hợp phục vụ cho kế toán quản trị - Tổ chức phân tích thơng tin phục vụ cho u cầu lập kế hoạch định ban lãnh đạo doanh nghiệp: Kế toán quản trị phải thu thập, xử lý, phân tích thơng tin suốt q trình từ lúc mua hàng hóa, ngun liệu; xác định chi phí sản xuất tính giá thành cho loại sản phẩm ngành hoạt động, loại dịch vụ…; phân tích kết tiêu thụ loại sản phẩm, kết cung ứng loại dịch vụ… từ tập hợp kiện cần thiết để dự kiến phương hướng phát triển theo dõi, phân tích thơng tin thị trường để dự tính chương trình sản xuất tiêu thụ hợp lý Các định sản lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, định giá bán, định SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 đầu tư ngắn hạn dài hạn… cuẩ nhà quản lý, phải dựa thông tin thích hợp kế tốn quản trị lựa chọn cung cấp 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế tốn tài a Điểm giống kế tốn quản trị kế tốn tài Kế tốn tài kế tốn quản trị có nhiều điểm giống hai phận tách rời kế toán doanh nghiệp Những điểm giống là: - Kế toán quản trị kế tốn tài đề cập đến kiện kinh tế doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí kết hoạt động trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Một bên phản ánh tổng quát bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ vấn đề - Kế tốn quản trị kế tốn tài dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sở để kế tốn tài soạn thảo báo cáo tài định kỳ, cung cấp cho đối tượng bên Đối với kế tốn quản trị, hệ thống sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo thơng tin thích hợp cho việc định nhà quản trị Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi ghi chép hàng ngày kế tốn tài chính, có triển khai tăng thêm số liệu nội dung thông tin - Kế tốn quản trị kế tốn tài biểu trách nhiệm người quản lý Kế tốn tài biểu trách nhiệm người quản ly cao cấp, cịn kế tốn quản trị biểu trách nhiệm nhà quản lý cấp doanh nghiệp Nói cách khác, kế tốn tài hay kế tốn quản trị cơng cụ quản lý doanh nghiệp b Sự khác kế tốn quản trị kế tốn tài Tiêu thức Kế tốn tài - Phục vụ cho việc lập báo cáo Mục đích sử dụng tài sở số liệu thu thập thông tin SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 Kế toán quản trị - Phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch đưa phương án kinh doanh - Chủ thể bên bên doanh nghiệp: Nhà quản trị, Đối tượng sử dụng khách hàng, nhà cung cấp, ngân thông tin hàng, nhà đầu tư, nhà nước… - Chủ thể bên doanh nghiệp: nhà quản trị – người trực tiếp điều hành doanh nghiệp Đặc điểm thông tin - Phản ánh thông tin dự báo tương lai - Là thông tin chi tiết, thể tiêu giá trị, vật, thời gian lao động - Không tuân thủ nguyên tắc mà xây dựng theo yêu cầu nhà quản trị, miễn đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời - Thông tin phải đảm bảo tính linh hoạt, kịp thời - Phản ánh thơng tin xảy rồi, mang tính lịch sử - Là thơng tin tổng qt, biểu diễn hình thái giá trị - Thông tin phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực quy định - Thông tin phải xác, chặt Nguyên tắc cung chẽ cấp thơng tin Phạm vi cung cấp - Tồn doanh nghiệp thông tin, tập hợp, nghiên cứu thông tin - Theo định kỳ: tháng, quý, Thời gian báo cáo năm… Tính pháp lý - Có tính pháp lý - Ít Quan hệ với lĩnh vực khác, môn khoa học khác - Cho phận, loại sản phẩm, trình cụ thể - Theo yêu cầu nhà quản trị (có thể thường xun định kỳ) - Ít tính pháp lý khơng có tính bắt buộc - Nhiều hơn: Thống kê, kinh tế học, quản lý để tổng hợp, phân tích xử lý thơng tin thành dạng sử dụng 1.1.4 Vai trị, ý nghĩa kế tốn quản trị chi phí giá thành Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định tư liệu lao động, lao động người yếu tố sức lao động SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thơng tin cần phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu quản trị Muốn công tác hạch toán vật tư hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo kho, phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tình hình vật tư, hàng hố - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng Mặt khác TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ tồn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, cơng suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tượng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 c Kế toán quản trị lao động tiền lương (tiền công) Lao động yếu tố định q trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích thể lực trí lực người để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Số tiền gọi tiền lương hay tiền cơng Kế tốn quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đưa phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực người lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân cơng chi phí sản xuất kinh doanh d Ý nghĩa việc quản lý chi phí Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí khơng quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Trong mơn học kinh tế vi mơ, chi phí sản xuất giữ vị trí quan trọng có quan hệ với nhiều vấn đề khác doanh nghiệp Một nhà kinh tế học phương Tây J.M.Clark, phát biểu: “Một lớp học khoa kinh tế thành công thực qua sinh viên thực hiểu ý nghĩa chi phí sản xuất phương diện” Theo kế tốn tài chính, chi phí hiểu số tiền phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, thu dạng vật chất, định lượng số lượng sản phẩm, tiền, dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 1.1.5 Vai trị, ý nghĩa kế tốn quản trị chi phí giá thành Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, với đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí khơng quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Bên cạnh chi phí sản xuất giữ vị trí quan trọng có quan hệ với nhiều vấn đề khác doanh nghiệp, để thực trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp cần bỏ loại chi phí biểu tiền để đầu tư TSCĐ, TSLĐ ngồi cịn đảm bảo phúc lợi cho người lao động Chi phí đảm bảo phúc lợi doanh nghiệp gắn liền với việc thực với biện pháp nhằm tái tạo khả lao động, nâng cao trình độ cho cơng nhân viên chức 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, chi phí phân loại theo nhiều cách, tùy theo mục đích sử dụng nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khóa việc đưa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động:  Ý nghĩa phân loại chi phí theo chức hoạt động là: - Cho thấy vị trí, chức hoạt chi phí q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành sản phẩm tập hợp chi phí - Cung cấp thơng tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài  Theo tiêu thức chi phí phân loại thành chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất Chi phí sản xuất: Khái niệm: Chi phí sản xuất tồn chi phí có liên quan đên việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ kỳ định SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế tốn C - K62 10  Chi phí ngun vật liệu năm 2017 2.300.000.000 đồng, giảm 200.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ giảm 8% Chi phí nguyên vật liệu tính 1000 đồng doanh thu giảm 2,26 đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 22,56%  Chi phí CCDC năm 2017 1.250.000.000 đồng, tăng 250.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 25% Chi phí CCDC tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,21 đồng, tương ứng với tỷ lệ 5,22%  Chi phí dịch vụ mua ngồi năm 2017 480.000.000 đồng, giảm 80.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 14,29% Chi phí phí dịch vụ mua ngồi tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,62 đồng, tương ứng với tỷ lệ 27,85%  Chi phí khác tiền năm 2017 220.000.000 đồng, giảm 1.220.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 84,72% Chi phí khác tiền 1000 đồng doanh thu giảm 5,02 đồng, tương ứng với tỷ lệ 87,14% b Chi phí cố định:  Năm 2017 chi phí cố định cơng ty 36.050.000.000 đồng, chiếm 14,91% so với tổng chi phí 12,14% tổng doanh thu, tăng 4.600.000.000 đồng tương ứng với tỷ lệ 14,63% so với năm 2016 Trong đó: - Chi phí sản xuất cố định năm 2017 20.000.000.000 đồng, chiếm 55,48% tổng chi phí cố định, tăng 2.000.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 11,11% so với năm 2016 Chi phí sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 4,66 đồng, tương ứng với tỷ lệ 6,47% Đó biến động chi phí sản xuất chung cố định Trong đó:  Chi phí lương NV QLPX năm 2017 6.500.000.000.đồng, tăng so với năm 2016 500.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 8,33% Chi phí lương NV QLPX tính 1000 đồng doanh thu giảm 2,11 đồng, tương ứng với tỷ lệ 8,81%  Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2017 13.500.000.000 đồng, tăng so với năm 2016 1.500.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 12,5% Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu lại giảm 2,55 đồng, tương ứng với tỷ lệ 5,3% SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 - Chi phí ngồi sản xuất cố định năm 2017 16.050.000.000 đồng, chiếm 44,52% tổng chi phí cố định, tăng 2.600.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 19,33% so với năm 2016 Chi phí ngồi sản xuất cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,24 đồng, tương ứng với tỷ lệ 0,45% Bao gồm: + Chi phí bán hàng cố định năm 2017 1.300.000.000 đồng, chiếm 3,61% tổng chi phí cố định, tăng 350.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 36,84% so với năm 2016 Chi phí bán hàng cố định tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,58 đồng, tương ứng với tỷ lệ 15,19%  Chi phí lương NV BH năm 2017 940.000.000 đồng, tăng 190.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 25,33% Chi phí lương NV BH tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,16 đồng, tương ứng với tỷ lệ 5,5%  Chi phí KH TSCĐ năm 2017 360.000.000 đồng, tăng 160.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 80% Chi phí KH TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 0,41 đồng, tương ứng với tỷ lệ 51,52% + Chi phí QLDN cố định năm 2017 14.750.000.000 đồng, chiếm 40,92% tổng chi phí cố định, tăng 2.250.000.000 đồng, tương ứng với tỷ lệ 18% so với năm 2016 Chi phí QLDN cố định tính 1000 đồng doanh thu giảm 0,34 đồng, tương ứng với tỷ lệ 0,67%  Chi phí nhân viên QLDN năm 2017 3.750.000.000 đồng, tăng 250.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 7,14% Chi phí nhân viên QLDN tính 1000 đồng doanh thu giảm 1,37 đồng , tương ứng với tỷ lệ 9,81%  Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2017 11.000.000.000 đồng, tăng 2.000.000.000 đồng so với năm 2016, tương ứng với tỷ lệ 22,22% Chi phí khấu hao TSCĐ tính 1000 đồng doanh thu tăng 1,04 đồng, tương ứng với tỷ lệ 2,88% SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 Bảng 2.6 Phân tích biến động yếu tố chi phí chi phí biến đổi chi phí cố định Đơn vị: 1000 đồng Năm 2016 STT I A 1.1 a b 1.2 a b c d 1.3 a Các tiêu Tổng chi phí CP biến đổi CPSX biến đổi Chi phí NVLTT NVL Thuốc nổ Phụ kiện nổ NVL phụ Gỗ Hàng thủy lực Dầu mỡ phụ Phụ tùng Nhiên liê un Điện Số tiền Ty trlng CP/Tổn g khoản mục phí Năm 2017 Số tiền 250,000,000 297,000,000 200,000,000 168,550,000 162,000,000 100,000,000 76,000,000 62,000,000 14,000,000 2,660,000 500,000 350,000 350,000 1,460,000 18,740,000 12,740,000 241,800,000 100% 205,750,000 96.11% 200,000,000 59.33% 120,000,000 45.09% 85,000,000 36.78% 70,000,000 8.31% 15,000,000 1.58% 4,796,000 0.30% 1,000,000 0.21% 652,000 0.21% 644,000 0.87% 2,500,000 11.12% 27,004,000 7.56% 18,520,899 SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 So sánh Ty trlng % chênh Chênh CP/Tổn lêch n số lêch n số tiền g khoản tiền mục phí 100% 97.21% 58.32% 41.31% 34.02% 7.29% 2.33% 0.49% 0.32% 0.31% 1.22% 13.12% 9% 41,800,000 37,200,000 38,000,000 20,000,000 9,000,000 8,000,000 1,000,000 2,136,000 500,000 302,000 294,000 1,040,000 8,264,000 5,780,899 Tính 1000đ doanh thu Chênh lêch n ty trlng Năm 2016 Năm 2017 20.90% 22.07% 0% 23.46% 1.09% 20.00% -1.01% 11.84% -3.78% 12.90% -2.76% 7.14% -1.02% 80.30% 0.75% 100% 0.19% 86.29% 0.11% 84.00% 0.11% 71.23% 0.35% 44.10% 2.01% 45.38% 1.44% 800 674.2 648 400 304 248 56 10.64 1.4 1.4 5.84 74.96 50.96 814.141 692.761 673.401 404.04 286.195 235.69 50.505 16.148 3.367 2.195 2.168 8.418 90.923 62.36 Chênh lêch n tuyêtn đối % chên lê ch n 14.14 1.77 18.56 2.75 25.40 3.92 4.04 1.01 -17.80 -5.86 -12.31 -4.96 -5.49 -9.8 5.51 51.77% 1.37 68.35 0.80 56.8 0.77 54.88 2.58 44.14 15.96 21.29 11.40 22.37 b 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 3.4 B 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 2.2 2.3 2.4 II Xăng, dầu CCDC Văn phịng phẩm CPNCTT Lương Các khoản trích theo lương Ăn ca CPSXC biến đổi NVL CCDC Dịch vụ mua Khác tiền CP Sx biến đổi CP BH biến đổi NVL CCDC Dịch vụ mua Khác tiền CP QL biến đổi NVL CCDC Dịch vụ mua Khác tiền CP cố định CPSX cố định 6,000,000 1,150,000 3.56% 0.68% 8,483,101 1,300,000 4.12% 0.63% 2,483,101 150,000 41.39% 13.04% 0.56% -0.05% 24 4.6 28.563 4.377 4.56 -0.22 19.0 -4.85 1,450,000 50,000,000 35,000,000 0.86% 29.66% 20.77% 1,900,000 70,000,000 50,200,000 0.92% 34.02% 24.40% 450,000 20,000,000 15,200,000 31.03% 40% 43.43% 0.06% 4.36% 3.63% 5.8 200 140 6.397 235.69 169.024 0.60 35.69 29.02 10.30 17.85 20.73 8,400,000 6,600,000 4.98% 3.92% 12,048,000 7,752,000 5.86% 3.77% 3,648,000 1,152,000 43.43% 17.45% 0.87% -0.15% 33.6 26.4 40.566 26.101 6.97 -0.30 20.73 -1.13 12,000,000 8,000,000 2,000,000 7.12% 4.75% 1.19% 10,000,000 7,000,000 1,600,000 4.86% 3.40% 0.78% -2,000,000 -1,000,000 -400,000 -16.67% -12.50% -20.00% -2.26% -1.34% -0.41% 48 32 33.670 23.569 5.387 -14.33 -8.43 -2.61 -29.85 -26.35 -32.66 1,000,000 1,000,000 0.59% 0.59% 1,150,000 250,000 0.56% 0.12% 150,000 -750,000 15.00% -75.00% -0.03% -0.47% 4 3.872 0.842 -0.13 -3.16 -3.20 -78.96 6,550,000 1,050,000 500,000 300,000 3.89% 0.62% 0.30% 0.18% 5,750,000 1,500,000 720,000 290,000 2.79% 0.73% 0.35% 0.14% -800,000 450,000 220,000 -10,000 -12.21% 42.86% 44.00% -3.33% -1.09% 0.11% 0.05% -0.04% 26.2 4.2 1.2 19.360 5.051 2.424 0.976 -6.84 0.85 0.42 -0.22 -26.11 20.25 21.21 -18.63 30,000 120,000 0.07% 150,000 0.07% 25.00% 0.00% 0.48 0.505 0.03 5.22 130,000 5,500,000 2,500,000 1,000,000 0.08% 3.26% 1.48% 0.59% 340,000 4,250,000 2,300,000 1,250,000 0.17% 2.07% 1.12% 0.61% 210,000 161.54% -1,250,000 -22.73% -200,000 -8.00% 250,000 25.00% 0.09% -1.20% -0.37% 0.01% 0.52 22 10 1.145 14.310 7.744 4.209 0.62 -7.69 -2.26 0.21 120.15 -34.96 -22.56 5.22 560,000 1,440,000 31,450,000 18,000,000 0.33% 0.85% 100% 57.23% 480,000 220,000 36,050,000 20,000,000 0.23% 0.11% 1.00 0.55 -80,000 -1,220,000 4,600,000 2,000,000 -14.29% -0.10% -84.72% -0.75% 14.63% 0.00% 11.11% -1.76% 2.24 5.76 125.8 72 1.616 0.741 121.380 67.340 -0.62 -5.02 -4.42 -4.66 -27.85 -87.14 -3.51 -6.47 SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 a b - CPSXC cố định Lương Khấu hao TSCĐ CP SX cố định CPBH cố định Lương Khấu hao TSCĐ CPQL cố định Lương Khấu hao TSCĐ 18,000,000 6,000,000 12,000,000 57.23% 19.08% 38.16% 20,000,000 6,500,000 13,500,000 0.55 0.18 0.37 2,000,000 500,000 1,500,000 11.11% 8.33% 12.50% -1.76% -1.05% -0.71% 72 24 48 67.340 21.886 45.455 -4.66 -2.11 -2.55 -6.47 -8.81 -5.30 13,450,000 950,000 750,000 200,000 12,500,000 3,500,000 9,000,000 42.77% 3.02% 2.38% 0.64% 39.75% 11.13% 28.62% 16,050,000 1,300,000 940,000 360,000 14,750,000 3,750,000 11,000,000 0.45 0.04 0.03 0.01 0.41 0.10 0.31 2,600,000 350,000 190,000 160,000 2,250,000 250,000 2,000,000 19.33% 36.84% 25.33% 80.00% 18.00% 7.14% 22.22% 1.76% 0.59% 0.22% 0.36% 1.17% -0.73% 1.90% 53.8 3.8 0.8 50 14 36 54.040 4.377 3.165 1.212 49.663 12.626 37.037 0.24 0.58 0.16 0.41 -0.34 -1.37 1.04 0.45 15.19 5.50 51.52 -0.67 -9.81 2.88 SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 PHẦN III: PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐNVÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 3.1.Phân tích điểm hịa vốn năm 2016 năm 2017 Bất kì trình hoạt động sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí q trình hoạt động Phân tích điểm hịa vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lượng sản phẩm thời gian cần đạt để vừa bù đắp hết chi phí bỏ ra, tức đạt mức hịa vốn Từ có biện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Trong phạm vi đồ án môn học Kế tốn quản trị, em tiến hành phân tích điểm hồ vốn cơng ty than Khánh Hịa VVMI  Tính tốn tiêu phân tích điểm hồ vốn: a Số dư đảm phí đơn vị Năm 2016: SDĐPd v = SDĐP = SL SDĐPd v = 81.450.00 156,250 = 521,28 (Nghđ/tấn) Năm 2017: 91.250.00 SDĐP = SL 160.541 b Doanh thu hòa vốn = 568,39 (Nghđ/tấn) Năm 2016: DThv = CP/CĐ Tỷ lệ SDĐP = 31.450.000 32,58% = 96.531.614,49 ( nghđ ) Năm 2017: DThv = CPCĐ Tỷ lệ SDĐP = 36.050.000 30,72% SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 = 117.335.342,47 ( nghđ ) c Sản lượng hòa vốn: Năm 2016: SLhv DThv Gb = = 96.531.614,49 1.600 = 60.332,2 = 117.335.342,47 1.850 = 63.424,51 (Tấn) Năm 2017: SLhv DThv Gb = (tấn) 1.Doanh thu an toàn Năm 2016: Doanh thu an toàn = doanh thu thực - doanh thu hòa vốn = 250.000.000 = - 96.531.614,49 153.468.385,51 (nghđ) Năm 2017: Doanh thu an toàn = doanh thu thực - doanh thu hòa vốn = 297.000.000 = - 117.335.342,47 179.664.657,53 (nghđ) 2.Tỷ lệ doanh thu an toàn Năm 2016: Tỷ lệ DT an toàn DTat DTth = = 153.468.385,51 250.000.000 = 179.664.657,53 297.000.000 = 61,39% Năm 2017: DTat Tỷ lệ DT an = tồn DTth 3.Độ lớn địn bầy kind doanh = 60,49% Năm 2016: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh SDĐP = 81.450.000 = LN = 1,629 = 1,653 50.000.000 Năm 2017: Độ lớn đòn bẩy = SDĐP = 91.250.000 SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 kinh doanh LN 55.200.000 4.Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Năm 2016: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = LN 50.000.000 = DT = 250.000.000 20,0% Năm 2017: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = LN DT 55.200.000 297.000.000 = = 18,59% 5.Tỷ suất lợi nhuận chi phí Năm 2016: Tỷ suất lợi nhuận chi phí = LN CP = 50.000.000 200.000.000 = 25% = 28,83% Năm 2017 Tỷ suất lợi nhuận chi phí LN = CP = SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 55.200.000 241.800.00 Các tiêu mà công ty đạt năm 2016 năm 2017 STT 10 11 12 13 14 15 16 17 Chỉ tiêu Giá bán ( ngđ) Sản lượng Doanh thu (ngđ) Chí phí biến đổi Chí phí biến đổi đơn vị (5)=(4)/(2) Số dư đảm phí (ngđ) SDĐP đơn vị (7)=(6)/(2) Chí phí cố định lợi nhuận Tỷ lệ số dư đảm phí (10)=(6)/(3) Doanh thu hịa vốn(ngđ) (11)=(8)/(10) sản lượng hịa vốn (12)=(11)/(1) Doanh thu an tồn (13)=(3)-(11) Tỷ lệ doanh thu an tồn (14)=(13)/(3) Độ lớn địn bảy kinh doanh (15)=(6)/(9) Tỷ suất lợi nhuận/Doanh thu (16)=(9)/(3) Tỷ suất lợi nhuận/Chi phí (17)=(9)/((4) + (8)) Năm 2016 Năm 2017 1,600 156,250 250,000,000 168,550,000 1,850 160,541 297,000,000 205,750,000 250 4,291 47,000,000 37,200,000 Chênh lệch tỷ trọng (%) 15.63% 2.75% 18.80% 22.07% 1,079 81,450,000 1,282 91,250,000 203 9,800,000 18.81% 12.03% 521.280 31,450,000 50,000,000 568.392 36,050,000 55,200,000 47.112 4,600,000 5,200,000 9.04% 14.63% 10.40% 32,58% 30,72% -1,86 -5.70% 96,531,614.49 117,335,342.47 20,803,727.98 21.55% 60,332.26 153,468,385.51 Chênh lệch 63,424.51 3,092.25 179,664,657.5 26,196,272.02 -0,89% 5.13% 17.07% 61,39% 60,49% -1.46% 1.629 1.653 20% 18,59% -1,41% -7.07% 25% 22,83% -2,17% -8.68% 1.885 115.69% Qua bảng phân tích ta thấy: Năm 2017 doanh thu tăng so với năm 2016 47.000.000.000 đồng từ 250.000.000.000 đồng lên 297.000.000.000 đồng, doanh thu tăng lên, tỷ lệ số dư đảm SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 phí lại giảm từ 32,58% xuống cịn 3-p0,72% Vì doanh thu hồ vốn tăng 20.803.727,98 đồng từ 96.531.614,49 đồng lên 117.335.342,47 đồng Như để đạt điểm hồ vốn, cơng ty than Khánh Hịa năm 2017 phải thực tổng doanh thu 117.335.342,47 đồng tương ứng với sản lượng hoà vốn phải đạt năm 2017 63,424.51tấn than  Doanh thu an tồn năm 2016 153.468.385,51 đồng, doanh thu an toàn năm 2017 179.664.657,53 đồng Doanh thu an tồn có giá trị cao thể tính an tồn hoạt động SXKD cao tính rủi ro kinh doanh thấp Độ lớn đòn bẩy kinh doanh năm 2016 1,629, năm 2017 tăng lên 1,653 Như cho thấy mức độ sử dụng chi phí cố định năm 2016 cao năm 2017  Tỷ suất LN/DT năm 2016 20%, năm 2017giảm xuống 18,59% Tỷ suất LN/CP năm 2016 25%, năm 2017giảm xuống 22,83% Các tiêu cho thấy năm 2016và năm 2017 công ty làm ăn có lãi hiệu lại giảm dần Tuy vậy, doanh nghiệp có bước tiến vững chắc, an toàn hoạt động hướng tới phát triển xa tương lai 3.2 Ứng dụng phân tích điểm hồ vốn việc định nhà quản trị Phương án: Thay đổi số lượng, định phí, biến phí Ở phân xưởng sàng tuyển chưa có đủ máy sàng tuyển nên sử dụng nhiều công nhân sàng tay, hiệu chưa cao mà chi phí nhân cơng lại lớn Cơng ty có ý định đầu tư mua thêm máy sàng Hiện thị trường có loại máy sàng -Máy (Phương án M1): + Sản xuất Nhật Bản; + Giá mua: 1.100.000.000 đồng/chiếc; Thời hạn sử dụng 10 năm + Chất lượng ưu việt; + Dự tính sử dụng thiết bị này, chất lượng than cao xuất sàng nhiều hơn, số lượng than tăng lên 20%, chi phí nhân cơng giảm 15000đ/tấn - Máy (Phương án M2): SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 + Sản xuất Trung Quốc; + Giá mua: 600.000.000 đồng/chiếc; Thời hạn sử dụng 10 năm + Chất lượng hơn; + Dự tính sử dụng thiết bị này, số lượng tăng lên 8% tiết kiệm chi phí nhân công 6000đ/tấn  Phương án 1: - Sản lượng tăng 20 % ứng với: 20% ×160.541 = 321.108 (tấn) Vậy SLmới = 160.541 + 32.108 = 192.649(tấn) Khi nhập máy sang Nhật Bản chi phí nhân cơng giảm 15.000 (đồng/tấn) CPBĐđv giảm 15000 đồng, CPBĐđvmới = 1.282.000 – 15.000 = 1.267.000 (đồng/tấn) SDĐPmới = SDĐPđvmới × SLmới = (G – CPBĐđvmới) × SLmới = (1.850.000 – 1.267.000) × 192.649 = 112.314.367.000 (đồng) Δ SDĐP = SDĐPmới - SDĐP = 112.314.367.000–91.250.000.000 = 21.064.367.000 đồng = ΔLN1 Chi phí khấu hao thiết bị - = 1.100.000.000 * 10 = 550.000.000 (đ/năm) CPCĐ tăng 550.000.000 đồng tương ứng với lợi nhuận giảm:ΔLN2 = 550.000.000 đồng ΔLN = ΔLN1 – ΔLN2 = 21.064.367.000 – 550.000.000 = 20.514.367.000 đồng Vậy thực phương án 1, Lợi nhuận tăng 20.514.367.000 đồng  Phương án 2: SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 - Sản lượng tăng 8% ứng với: 8% × 160.541 = 12.843,28(tấn) Vậy SLmới = 160.541 + 12.843,28= 173.384,28(tấn) Khi nhập máy sàng Trung Quốc chi phí nhân cơng giảm 6.000 (đồng/tấn) CPBĐđv giảm 6000 đồng, CPBĐđvmới = 1.282.000 – 6.000 = 1.276.000 (đ/tấn) SDĐPmới = SDĐPđvmới × SLmới = (G – CPBĐđvmới) × SLmới = (1.850.000 – 1.276.000) × 173.384,28 = 99.522.576.720(đồng) Δ SDĐP = SDĐPmới - SDĐP = 99.522.576.720–91.250.000.000 = 8.272.576.720(đồng) = ΔLN1 Chi phí khấu hao thiết bị - = 600.000.000 * 10 = 300.000.000 (đ/năm) CPCĐ tăng 300.000.000 đồng tương ứng với lợi nhuận giảm:ΔLN2 = 300.000.000 đồng ΔLN = ΔLN1 – ΔLN2 = 8.272.576.720 – 300.000.000 = 7.972.576.720(đồng) Vậy thực phương án 2, Lợi nhuận tăng 7.972.576.720(đồng) BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH GIỮA PHƯƠNG ÁN VÀ PHƯƠNG ÁN ST T Chỉ tiêu Sản lượng (tấn) Giá bán (ngđ) Doanh thu (ngđ) Chi phí biến đổi (ngđ) CPBĐđv Số dư đảm phí Phương án 192,649 1,850 356,400,650 244,086,283 1,267 112,314,367 SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 Phương án 173,384.28 1,850 320,760,918 221,238,341.28 1,276 99,522,576.72 Chênh lệch (PA so với PA 1) -19,265 -35,639,732 -22,847,942 -12,791,790 10 11 12 13 14 SDĐPđv Chi phí cố định (ngđ) Lợi nhuận Tỷ lệ SDĐP Tổng chi phí (ngđ) Doanh thu hòa vốn Sản lượng hòa vốn Doanh thu an toàn 15 Tỷ lệ doanh thu an toàn 16 17 18 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Tỷ suất LN/DT Tỷ suất LN/CP 583 36,600,000 75,714,367 31.51% 280,686,283 116,140,651.80 62,778.73 240,259,998.20 574 36,450,000 63,172,576.72 31.03% 257,588,341.28 117,155,923.34 63,327.53 203,604,994.66 -9 -250,000 -12,541,790.28 0.00 -23,097,941.72 1,015,272 549 -36,655,003.54 67.41% 63.48% -3.94% 1.48 1.58 0.1 21.24% 26.97% 19.69% 24.52% -1.55% -2.45% Hiện tình hình cơng ty than Khánh Hịa-VVMI trải qua giai đoạn khó khăn đà khôi phục phát triển năm gần Căn vào bảng ta nhận thấy phương án đem lại nhiều lợi nhuận so với phương án chi phí doanh nghiệp chi nhiềuhơn phương án Mặt khác, doanh thu hòa vốn số lượng hòa vốn thấp so với phương án nên cần tiêu thụ 62,778.73 than đạt doanh thu 116,140,651.80 nghìn đồng Đối với phương án doanh thu an tồn 240,259,998.20 nghìn đồng cao 36,655,003.54 nghìn đồng so vớiphướng án cho thấy mức độ an toàn phương án cao độ rủi ro cho doanh nghiệp thấp với phương án Ngoài ra,độ lớn đòn bẩy kinh doanh phương án 1,58 lớn độ lớn đòn bảy kinh doanh phương án 0,1 độ tăng lợi nhuận phương án lớn phương án khuyết đại nhanh nên phương án đem lại rủi ro cao cho doanh nghiệp Dựa vào tình hình doanh nghiệp nên chọn phương án thay chọn phương án sau giai đoạn khó khăn doanh nghiệp cần có bước vững an tồn giảm độ rủi ro cho doanh nghiệp Tuy nhiên, công ty lựa chọn phương án đầu tư vào máy móc thiết bị thay thế, giảm nhân công gây SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 tượng thất nghiệp ảnh hưởng khơng tốt mặt xã hội Vì nhà quản trị cần xem xét kỹ trường hợp Trên số phương án kinh doanh đưa ứng dụng phân tích điểm hồ vốn Việc ứng dụng giúp cho nhà quản trị đưa định hợp lý, đắn, giúp cho Công ty cổ phần than Khánh Hòa-VVMI hoạt động đạt hiệu tốt phạm vi nguồn lực SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62 KẾT LUẬN Bất kỳ công ty muốn phát triển công ty mình, muốn cơng ty ngày phát triển, lợi nhuận ngày cao Vì phải có bước phát triển, chiến lược kinh doanh, kế hoạch kinh doanh Cùng với phát triển kinh tế thị trường xu hội nhập kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam bị đặt trước áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường nước lẫn nước Nhà kinh doanh muốn thắng thị trường cần phải nắm rõ tình hình kinh tế thực tế nào, muốn họ phải sử dụng hàng loạt cơng cụ quản lý kế tốn cơng cụ quan trọng đặc biệt kế tốn quản trị giúp việc quy định giá cả, phương thức toán nghiệp vụ bán hàng linh hoạt đa dạng Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thơng tin có ích cho định kinh tế Kế toán quản trị loại kế toán dành cho người làm cơng tác quản lý, kế tốn quản trị coi hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phương tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp, thơng tin kế tốn quản trị cung cấp yếu tố có vai trị quan trọng hoạt động tổ chức hay doanh nghiệp nào, có ảnh hưởng đến mức độ đạt tổ chức dù hoạt động mục đích lợi nhuận hay khơng mục đích lợi nhuận để cung cấp thông tin, xác định lợi nhuận kỳ hoạt động Chính Đồ án mơn học kế toán quản trị nhằm giúp sinh viên nắm việc xử lý chi tiết thông tin kế tốn, tài chính, q trình xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đưa định đắn v.v Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên đồ án khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp thầy bạn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Hồ Cẩm Hà SV: Đào Thị Huyền Trang_Lớp kế toán C - K62