Chuyên đề thực tập hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán vaco thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, điều kiện kinh tế thị trường, theo xu mở cửa hội nhập vào kinh tế giới, đáp ứng yêu cầu thông tin tài doanh nghiệp phải cơng khai, minh bạch đáng tin cậy, hoạt động kiểm toán độc lập đời ngày phát triển Trong đó, kiểm tốn BCTC loại hình đặc trưng kiểm tốn Qua thơng tin mà KTV thu thập được, ta biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, tốn cơng ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng xác minh tính trung thực thơng tin BCTC mà cón giúp nhà quản lý đưa định phù hợp Đặc biệt khoản NPTNB khoản mục lớn BCĐKT Nó cung cấp cho ta thơng tin tình hình tài cơng ty, khả tốn thơng tin liên quan.Do dó, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO em định chọn đề tài cho chuyên đề thực tập chun ngành là“Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện” Nội dung chun đề ngồi phần Lời mở đầu Kết luận gồm chương: CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO CHƯƠNG II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực CHƯƠNG III: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 1.1 Đặc điểm khoản nợ phải trả người bán có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO 1.1.1 Bản chất khoản nợ phải trả người bán Tại khách hàng VACO, khoản NPTNB khoản công nợ phải trả cho việc cung cấp hàng hoá dịch vụ thực bên bán cung cấp hố đơn bên mua đồng ý thức nhiều hình thức khác nhau, mà khơng tính đến đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất hay cung cấp dịch vụ Các khoản NPTNB khách hàng VACO phân loại theo nhiều tiêu thức khác -Nếu phân loại theo thời hạn toán, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn nợ dài hạn -Nếu phân loại theo mối quan hệ đơn vị người bán,nợ phải trả bao gồm nợ phải trả nội NPTNB bên Khoản NPTNB khoản nợ phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ chưa toán tiền cho người bán Bên cạnh khoản nợ tiền mua hàng có trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán Như vậy, khoản NPTNB có mối liên hệ mật thiết với nghiệp vụ mua hàng, khoản mục quan trọng chu trình mua hàng tốn 1.1.2 Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ toán với người bán Tại khách hàng VACO, việc hạch toán nghiệp vụ toán với người bán cần tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hành,cụ thể sau : Một là, Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hoá, dịch vụ, cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần hạch toán chi tiết cho SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao Hai là, Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ trả tiền (bằng tiền mặt, tiền séc trả qua Ngân hàng) Ba là, Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hố đơn thơng báo giá thức người bán Bốn là, Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hố đơn mua hàng Ngoài ra, cần lưu ý khoản NPTNB ngoại tệ phải hạch tốn chi tiết cho chủ nợ theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỉ giá quy định Cuối kỳ đánh giá lại theo Thông tư số179 ban hành ngày 24/10/2012 BTC 1.1.3 Các sai phạm thường xảy khoản mục nợ phải trả người bán khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Các sai phạm thường gặp khoản mục NPTNB là: Một là, khoản NPTNB bị cố tình ghi giảm không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu NPTNB dẫn đến kết làm tăng khả tốn cách giả tạo Đồng thời, dẫn đến khả chi phí khơng tính tốn đầy đủ, làm cho lợi nhuận tăng lên cách giả tạo so với thực tế Do vậy, kiểm toán viên phải quan tâm đặc biệt đến mục tiêu Trọn vẹn – Tính đầy đủ việc ghi chép khoản phải trả nhà cung cấp Hai là, ghi tăng khoản mục NPTNB Việc phản ánh khoản NPTNB thật làm thay đổi tỉ suất tài chính, dẫn đến sai lệch tình hình tài doanh nghiệp, dấu hiệu hành vi gian lận rút tiền công quỹ Ba là, không phân loại trình bày nợ phải trả hay nợ phải thu lập BCTC Trong trường hợp này, kết kinh doanh kỳ kế tốn khơng bị ảnh SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành hưởng khả toán thực tế đơn vị bị hiểu sai tỉ suất khả toán bị sai lệch 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán VACO Khoản NPTNB khoản mục quan trọng BCTC Những sai lệch khoản phải trả nhà cung cấp gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.Do khách hàng VACO, BGĐ Công ty cố gắng xây dựng hệ thống KSNB chặt chẽ sau: Thứ nhất, Kho hàng (hoặc phận kiểm soát hàng tồn kho): dựa vào nhu cầu phận sản xuất định mức dự trữ phận kho để lập Phiếu đề nghị mua hàng gửi cho phận mua hàng Một liên chứng từ lưu để theo dõi tình hình thực yêu cầu Khi nghiệp vụ mua hàng hoàn thành, sau đối chiếu, chứng từ lưu trữ đính kèm chứng từ liên quan như: Đơn đặt hàng, Phiếu nhập kho… Thứ hai, Bộ phận mua hàng vào Phiếu đề nghị mua hàng để xem xét chủng loại, số lượng yêu cầu khác hàng cần mua,đồng thời khảo sát nhà cung cấp, chất lượng, giá cả…Sau đó, phận phát hành Đơn đặt hàng, phải đánh số thứ tự trước lập thành nhiều liên, gửi cho nhà cung cấp, phận kho, phận nhận hàng kế toán nợ phải trả Thứ ba, Khi nhận hàng kho, phận nhận hàng kiểm tra lô hàng số lượng, chất lượng,… Mọi nghiệp vụ nhận hàng phải lập Phiếu nhập kho (hoặc Báo cáo nhận hàng) có chữ ký người giao hàng, phận nhận hàng thủ kho… Phiếu phải đánh số thứ tự trước, lập thành nhiều liên chuyển cho phận liên quan kho hàng, kế toán nợ phải trả Nhân viên phận tiếp nhận phải độc lập với thủ kho kế toán Thứ tư, Trong phận kế toán nợ phải trả, chứng từ cần đóng dấu ngày nhận Các chứng từ toán chứng từ khác lập phận cần kiểm soát cách đánh số liên tục trước sử dụng Ở SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành công đoạn kiểm tra,người kiểm tra phải ghi ngày ký tên để xác nhận trách nhiệm Thơng thường, có cách kiểm tra, đối chiếu sau: • So sánh số lượng Hoá đơn với số lượng Phiếu nhập kho (hoặc Báo cáo nhận hàng) Đơn đặt hàng để đảm bảo khơng tốn vượt q số lượng hàng đặt mua số lượng thực nhận • So sánh giá cả, chiết khấu Đơn đặt hàng Hố đơn để đảm bảo khơng tốn vượt số nợ phải trả cho nhà cung cấp Thứ năm, Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho nhà cung cấp phận tài vụ thực Sự tách tời hai chức kiểm tra chấp thuận toán (do phận kế toán đảm nhận) với xét duyệt chi quỹ để toán (do phận tài vụ đảm nhận) biện pháp kiểm sốt hữu hiệu Trước duyệt chi, thơng qua xem xét đầy đủ, hợp lệ hợp pháp chứng từ, phận tài vụ kiểm tra mặt nghiệp vụ Người ký duyệt chi quỹ phải đánh dấu chứng từ để chúng không bị tái sử dụng Thứ sáu, Cuối tháng, phận kế toán nợ phải trả cần đối chiếu Sổ chi tiết toán với nhà cung cấp với Sổ Cái Việc đối chiếu thực Bảng tổng hợp chi tiết bảng lưu lại để làm chứng đối chiếu, tạo điều kiện thuận lợi hậu kiểm Cuối cùng, Để tăng cường KSNB việc thu nợ, nhiều nhà cung cấp có thực thủ tục: hàng tháng gửi cho khách hàng bảng kê hoá đơn thực tháng, khoản trả số dư cuối tháng Vì thế, góc độ người mua nhận bảng này, kế toán đơn vị phải tiến hành đối chiếu với Sổ chi tiết để tìm hiểu sai khác (nếu có) sửa chữa sai sót sổ sách thông báo cho nhà cung cấp 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực Dựa sai sót tiềm tàng, VACO xây dựng nên hệ thống mục tiêu kiểm toán sau SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Bàng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Sai sót tiềm tàng Mục tiêu kiểm tốn Cutoff Các khoản nợ phải trả người bán không bị ghi chép sang kì sau Completeness Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép đầy đủ Validity Các khoản nợ phải trả người bán hạch tốn có thực Valuation Đảm đảm bảo việc cộng dồn, chuyển sổ xác Quy đổi tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ xác Presentation Phân loại xác khoản nợ phải trả , phải thu 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Quy trình kiểm tốn khoản mục NPTNB VACO thiết kế chuyên nghiệp nhờ có hỗ trợ phần mềm kiểm tốn AS/2 Quy trình khái quát qua Sơ đồ 1.1 SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực Quản lý hợp đồng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Kiểm soát kiểm toán Đánh giá quản chất lượng - Đánh giá rủi ro, chấp nhận hợp đồng kiểm toán - Lập hợp đồng kiểm toán - Thiết lập nhóm kiểm tốn - Tìm hiểu khách hàng, mơi trường hoạt động kinh doanh hệ thống KSNB - Xác định mức trọng yếu - Lập kế hoạch thủ rục kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống KSNB, hệ thống kế toán - Lập kế hoạch thực thủ tục kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán - Thực thủ tục kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống KSNB - Thực thử nghiệm đánh giá kết đạt - Đánh giá khái quát sai phạm phạm vi kiểm toán lý rủi ro kiểm toán - Xem xét lại kiện diễn sau ngày kết thúc niên độ kế toán - Thu thập thư giải trình Ban giám đốc - Tổng hợp ghi chép - Phát hành Báo cáo kiểm toán Xem xét soát xét giấy tờ làm việc SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Đánh giả khả chấp nhận kiểm toán Tại VACO, KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục với khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV có làm hại đến uy tín hình ảnh Cơng ty hay khơng.Các thơng tin cần thiết để đánh giá thay đổi cấu tổ chức, lãnh đạo công ty, danh tiếng công ty chi phí kiểm tốn Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Tại VACO, kiểm toán thường gồm 3-5 KTV tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng,trong có chủ nhiệm kiểm tốn(Thường Senior2 trở lên) cịn lại KTV(thường Jun2) trợ lý kiểm toán(Jun Jun1).Việc bố trí nhân viên cho kiểm tốn tùy thuộc vào mức độ phức tạp quy trình hoạt dộng quy mô đơn vị Hợp đồng kiểm tốn Sau chấp nhận khách hàng, Cơng ty ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ ghi rõ quyền nghĩa vụ VACO( Bên A) khách hàng(Bên B) Trong rõ loại hình dịch vụ,thời gian thực hiện,phương thức phát hành,chi phí…đối với bên A nghĩa vụ phải thực bên B cung cấp đầy đủ chứng từ,sổ sách yêu cầu… 1.3.1.2 Thu thập thông tin sở KTV thường thu thập thông tin liên quan đến công ty liệt kê bảng SV: Phạm Thanh Tùng Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Bảng 1.2: Bảng thu thập thông tin sở Thông tin Chi tiết Loại hình Cơng ty Mã số thuế Giấy phép đăng ký kinh doanh Địa trụ sở kinh doanh Giám đốc Vốn điều lệ Ngành nghề kinh doanh 1.3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng KTV thường thu thập thông tin mang tính nội đơn vị cấu tổ chức,chức năng,nhiệm vụ phịng ban thơng tin chế độ kế toán đơn vị Bảng 1.3: Bảng thu thập thông tin cấu tổ chức Họ tên Chức vụ Giới tính Năm sinh Ngày bổ Ngày miễn nhiệm nhiệm Bảng 1.4: Bảng thu thập thông tin chế độ kế tốn Hình thức sổ kế tốn Phần mềm Đơn vị tiền Niên độ kế kế toán SV: Phạm Thanh Tùng tệ toán Hạch toán Hạch toán HTK ngoại tệ Lớp: Kiểm toán 51A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.3.1.4 Thực thủ tục phân tích Đây hai vấn đề quan trọng VACO lưu ý đặc biệt phần lập kế hoạch kiểm toán.Tại bước này, KTV thực thủ tục phân tích sơ nhằm có hiểu biết khách hàng môi trường hoạt động họ.Ngoải KTV nhận diện số dư bất thường, khoanh vùng rủi ro sai phạm trọng yếu đánh giá tổng quát tình hình tài đơn vị khách hàng.Ví dụ KTV so sánh số liệu nợ phải trả người bán qua năm để lưu ý thay đổi bất thường, so sánh hệ số khả tốn nợ để lưu ý tình hình tài giả định hoạt động liên tục 1.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Xác định mức trọng yếu (MP): đóng vai trị vơ quan trọng kiểm toán Nếu MP đánh giá cao dẫn đến rủi ro kiểm tốn tăng lên quy trình kiểm tốn thiết lập khơng đạt mục tiêu Nếu MP đánh giá thấp cơng việc thử nghiệm nhiều lên dẫn đến kiểm tốn khơng hiệu (phí kiểm tốn tăng lên) Để xác định mức trọng yếu kế hoạch BCTC trước hết KTV cần xác định sở ước lượng tỷ lệ ước lượng để tính trọng yếu BCTC Căn để ước lượng tính trọng yếu Cơng ty VACO sau Bảng 1.5: Ước lượng tính trọng yếu VACO Loại hình khách hàng Cơng ty đăng ký thị trường chứng khoán Cơ sở ước lượng Thu nhập trước thuế Tổng tài sản lưu động Tỷ lệ ước lượng 5% - 10% 2% Công ty không đăng ký Vốn chủ sở hữu 2% thị trường chứng khoán 10% Lợi nhuận trước thuế Tổng doanh thu 0,5% – 3% Mức trọng yếu xây dựng sở doanh thu mức Chi nhánh công ty xuyên độ cao 2% với công ty không đăng ký thị trường quốc gia chứng khoán ngang bậc Mức trọng yếu chi nhánh phải thấp công ty mẹ SV: Phạm Thanh Tùng 10 Lớp: Kiểm toán 51A