Đề tài : áp dụng triển khai luật thuế thu nhập cá nhân tại việt nam

TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ CHUYÊN NGÀNH KINH TẾ ĐỐI NGOẠI  - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: TRIỂN KHAI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Sinh viên thực Lớp : Nguyễn Thị Thu Hƣơng : Anh Khóa Giáo viên hướng dẫn : 44A : TS Đào Thị Thu Giang Hà Nội, tháng 05/2009 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NAM SƠ LƢỢC VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 LỊCH SỬ RA ĐỜI CỦA THUẾ TNCN 1.1.1 LỊCH SỬ THUẾ TNCN TRÊN THẾ GIỚI 1.1.2 THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM 1.2 KHÁI NIỆM THU NHẬP VÀ THUẾ TNCN 10 1.3 VAI TRÒ CỦA THUẾ TNCN 15 1.3.1 THUẾ TNCN LÀ MỘT CÔNG CỤ PHÂN PHỐI ĐẢM BẢO CƠNG BẰNG XÃ HỘI 15 1.3.3 THUẾ TNCN GĨP PHẦN ĐIỀU CHỈNH VĨ MÔ NỀN KINH TẾ 18 LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NAM 18 2.1 SỰ RA ĐỜI CỦA LUẬT THUẾ TNCN VIỆT NAM 18 2.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TNCN 19 2.2.1 VỀ ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ 19 2.2.2 THU NHẬP CHỊU THUẾ 20 2.2.3 CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƢ TRÚ 22 2.2.4 BIỂU THUẾ 26 2.3 NHỮNG ĐIỂM TIẾN BỘ CỦA LUẬT THUẾ TNCN 27 2.1 BỔ SUNG VÀ QUY ĐỊNH RÕ HƠN VỀ ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ 27 2.2 ĐỔI MỚI CÁCH PHÂN LOẠI THU NHẬP CHỊU THUẾ ĐỂ XÁC ĐỊNH NGHĨA VỤ THUẾ 28 2.4 SỬ DỤNG THUẬT NGỮ “THU NHẬP ĐƢỢC MIỄN THUẾ” THAY CHO “THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ” VÀ BỔ SUNG MỘT SỐ KHOẢN THU NHẬP ĐƢỢC MIỄN THUẾ 30 2.5 ÁP DỤNG GIẢM TRỪ GIA CẢNH KHI XÁC ĐỊNH NGHĨA VỤ THUẾ 30 2.6 ÁP DỤNG GIẢM TRỪ ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN ĐÓNG GÓP TỪ THIỆN, NHÂN ĐẠO 32 2.7 QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ CHI PHÍ CHO CÁ NHÂN KINH DOANH MỘT CÁCH HỢP LÝ 33 2.8 ĐIỀU CHỈNH THUẾ SUẤT THEO HƢỚNG GIẢM THUẾ SUẤT CAO NHẤT, THẤP NHẤT, VÀ TĂNG BẬC THUẾ SUẤT; THỐNG NHẤT BIỂU THUẾ ĐỐI VỚI NGƢỜI VIỆT NAM VÀ NGƢỜI NƢỚC NGOÀI 33 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM CÔNG TÁC TUYÊN TRUYỂN 35 1.1 MỤC ĐÍCH CỦA CƠNG TÁC TUN TRUYỀN 35 1.2 PHƢƠNG THỨC TUYÊN TRUYỀN 36 ĐÀO TẠO ĐỘI NGŨ CÁN BỘ NGÀNH THUẾ 38 2.1 SẮP XẾP, ĐÁNH GIÁ LẠI ĐỘI NGŨ CÁN BỘ NGÀNH THUẾ 38 2.2 TẬP HUẤN, ĐÀO TẠO ĐỘI NGŨ CÁN BỘ 39 CÁC ĐIỀU KIỆN CƠ SỞ VẬT CHẤT 40 3.1 ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN TRONG QUẢN LÝ THUẾ 40 3.2 BAN HÀNH CÁC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT PHỤC VỤ CHO QUÁ TRÌNH TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN 43 3.3 THÀNH LẬP BẠN CHỈ ĐẠO NHẰM TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN 46 CHUẨN BỊ TRIỂN KHAI CÔNG TÁC ĐĂNG KÝ THUẾ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 48 4.1 NHỮNG ĐIỂM MỚI TRONG THỦ TỤC ĐĂNG KÝ THUẾ, KHAI THUẾ, NỘP VÀ QUYẾT TOÁN THUẾ 48 4.3 TRIỂN KHAI ĐĂNG KÝ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 56 4.3.1 NỘI DUNG GIẢM TRỪ GIA CẢNH 56 4.3.2 TRIỂN KHAI ĐĂNG KÝ VÀ CHỨNG MINH GIẢM TRỪ GIA CẢNH 58 4.3.3 NHỮNG VẤN ĐỀ VƢỚNG MẮC KHI TRIỂN KHAI ĐĂNG KÝ GIẢM TRỪ GIA CẢNH 59 ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ 61 THỜI HẠN NỘP THUẾ 66 6.1 MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC GIÃN NỘP THUẾ TNCN 69 6.2 TRÌNH TỰ, THỦ TỤC GIÃN NỘP THUẾ TNCN 70 6.3 NHỮNG VẤN ĐỀ VƢỚNG MẮC KHI THỰC HIỆN QUÁ TRÌNH GIÃN NỘP THUẾ TNCN 70 6.4 HOÀN TRẢ KHOẢN THUẾ TNCN ĐÃ TẠM THU 72 NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHĨ KHĂN TRONG Q TRÌNH TRIỂN KHAI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ TNCN 74 7.1 NHỮNG THUẬN LỢI TRONG QUÁ TRÌNH TRIỂN KHAI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ TNCN 74 7.1.1 CÔNG TÁC CHUẦN BỊ KHÁ KỸ LƢỠNG TRƢỚC THỜI ĐIỂM LUẬT THUẾ TNCN CÓ HIỆU LỰC 74 7.1.2 NỘI DUNG TIẾN BỘ CỦA LUẬT THUẾ TNCN KHIẾN Q TRÌNH TRIỂN KHAI CĨ NHỮNG ĐIỂM THUẬN LỢI 74 7.2 NHỮNG KHÓ KHĂN KHI TRIỂN KHAI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ TNCN 76 7.2.1 KHÓ KHĂN TRONG KHÂU QUẢN LÝ THU NHẬP 76 7.2.2 KHĨ KHĂN TRONG CƠNG TÁC TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN ĐỐI VỚI ĐỐI TƢỢNG THUỘC KHU VỰC KINH TẾ PHI CHÍNH THỨC 77 7.2.3 KHĨ KHĂN DO CƠNG TÁC CHUẨN BỊ TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN CHƢA THẬT SỰ DẦY ĐỦ 78 7.2.4 KHÓ KHĂN KHI TRIỂN KHAI ÁP DỤNG LUẬT THUẾ TNCN TRONG BỐI CẢNH NỀN KINH TẾ THẾ GIỚI KHỦNG HOẢNG 79 CHƢƠNG III BIỆN PHÁP NHẰM TRIỂN KHAI HIỆU QUẢ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 81 THỰC TẾ TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN Ở MỸ 81 1.1 TRIỂN KHAI KÊ KHAI VÀ THU NỘP THUẾ TNCN TẠI MỸ 82 1.1.1 KÊ KHAI 83 1.1.2 HOÀN THUẾ 83 1.1.3 KIỂM TOÁN 85 1.2 NHỮNG ƢU ĐIỂM VÀ NHƢỢC ĐIỂM CỦA QUÁ TRÌNH TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN MĨ 91 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TRIỂN KHAI HIỆU QUẢ VIỆC ÁP DỤNG LUẬT THUẾ TNCN TẠI VIỆT NAM 94 2.1 TĂNG CƢỜNG QUẢN LÝ THU NHẬP 94 2.2 THỰC HIỆN NGHIÊM CÔNG TÁC THANH TRA, XỬ PHẠT VI PHẠT THUẾ 96 2.3 CẢI CÁCH CÁC THỦ TỤC HÀNH CHÍNH 98 2.3.1 CẢI THIỆN LƢƠNG CỦA VIÊN CHỨC HÀNH CHÍNH CƠNG THƠNG QUA CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN HỢP LÝ 98 2.3.2 THAY ĐỔI TƢ TƢỞNG, NHẬN THỨC CỦA NGƢỜI LÀM CÔNG TÁC THUẾ CŨNG NHƢ NGƢỜI NỘP THUẾ 99 2.3.3 CHỐNG THAM NHŨNG TRONG BỘ MÁY HÀNH CHÍNH 99 2.4 CHUẨN BỊ THẬT TỐT CÁC ĐIỀU KIỆN CƠ SỞ VẬT CHẤT CHO TRIỂN KHAI LUẬT THUẾ TNCN 100 2.4.1 VỀ CÔNG TÁC TUYÊN TRUYỀN, HỖ TRỢ 100 2.4.2 HỒN THIỆN HỆ THỐNG ỨNG DỤNG CƠNG NGHỆ THÔNG TIN 102 2.4.3 ĐÀO TẠO ĐỘI NGŨ CÁN BỘ NGÀNH THUẾ 103 2.5 PHÁT TRIỂN CÁC DỊCH VỤ THUẾ CÓ LIÊN QUAN 104 KẾT LUẬN 106 TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Từ nƣớc ta chuyển sang kinh tế thị trƣờng hội nhập với kinh tế toàn cầu, ngày có nhiều vấn đề sách thuế cần phải đƣợc nghiên cứu cách có hệ thống Và với trình hội nhập kinh tế quốc tế, thu nhập dân cƣ có xu tăng đồng thời phân hóa giàu nghèo tầng lớp dân cƣ sâu sắc thêm Việc sử dụng công cụ thuế nhƣ sắc thuế mà đặc biệt thuế TNCN (một sắc thuế trụ cột hệ thống thuế đại) phù hợp với chế quản lý kinh tế hay chƣa mối quan tâm nhà kinh tế nhƣ đông đảo ngƣời dân Việc Luật Thuế TNCN đời có hiệu lực vào ngày 1/1/2009 vừa qua thay Pháp lệnh Thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao bƣớc tiến kèm theo nhiều vấn đề liên quan phát sinh, đặc biệt khâu triển khai áp dụng Luật Thuế TNCN vào sống Thực tốt Luật Thuế TNCN nhiệm vụ vô quan trọng cấp bách Nhà nƣớc ta nhƣ ảnh hƣởng lớn đến đời sống ngƣời dân đối tƣợng nộp thuế Chính em chọn đề tài “Triển khai áp dụng Luật Thuế TNCN Việt Nam” cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống rõ vấn đề thuế TNCN - Thực trạng, vấn đề gặp phải triển khai luật thuế TNCN vào thực tiễn Việt Nam - Đề xuất giải pháp nhằm góp phần thực thật hiệu Luật Thuế TNCN Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: phạm trù thu nhập, TNCN, nội dung xoay quanh thuế TNCN, việc triển khai áp dụng luật thuế TNCN Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Các vấn đề lý luận, thực tiễn triển khai áp dụng luật thuế thu nhập bối cảnh kinh tế Từ kinh nghiệm thuế TNCN số nƣớc Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phƣơng pháp phân tích biện chứng vật lịch sử, kết hợp lý luận thực tiễn tính thực, phƣơng pháp so sánh đối chiếu với sách thuế số nƣớc để làm sáng tỏ vấn đề Kết cấu khóa luận Chương I: Tổng quan thuế TNCN Luật Thuế TNCN Việt Nam Chương II: Thực trạng triển khai Luật Thuế TNCN Việt Nam Chương III: Biện pháp nhằm triển khai hiệu Luật Thuế TNCN Việt Nam Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Tiến sĩ Đào Thị Thu Giang nhiệt tình giúp đỡ hƣớng dẫn em hồn thành khóa luận Trong q trình nghiên cứu cịn hạn chế thời gian kiến thức khóa luận cịn có thiếu sót định, mong thầy bạn thơng cảm góp ý Trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2009 CHƢƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NAM SƠ LƢỢC VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lịch sử đời thuế TNCN 1.1.1 Lịch sử thuế TNCN giới Thuế TNCN (TNCN) đƣợc áp dụng từ lâu nƣớc phát triển Thuế TNCN đời lần nƣớc Cộng hòa Hà Lan (Dutch Batavian Republic) vào năm 1797 Sau Anh vào tháng 12 năm 1798 thuế TNCN đƣợc áp dụng nhƣ hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến chống lại Napoleon đƣợc thức ban hành vào năm 1842 Sau thuế TNCN nhanh chóng đƣợc lan truyền sang nƣớc công nghiệp khác nhƣ: Đức (1808), Nhật (1887), Mỹ (1913 - đánh thuế thu nhập với thu nhập 800 $), Pháp (1914), Liên Xô (1922) Tại Châu nhƣ Trung Quốc áp dụng năm 1936, Thái Lan năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948 Indonesia năm 1949 Cho đến có 180 quốc gia áp dụng thuế TNCN.1 Tuy nhiên nói hình thức sơ khai thuế TNCN lại xuất Trung Quốc Vào năm 10 sau Cơng Ngun, hồng đế Minh Mạng Trung Quốc ban hành sắc thuế - thuế thu nhập, chuyên gia lao động có tay nghề cao phải nộp cho triều đình 10% lợi nhuận mà họ thu đƣợc Nguồn: website http://en.wikipedia.org/wiki/Income_tax Hiện hầu hết quốc gia giới áp dụng thuế TNCN Các quốc gia có kinh tế thị trƣờng phát triển coi thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế 1.1.2 Thuế TNCN Việt Nam Thời kỳ phong kiến: Ở Việt Nam trƣớc đây, 90% dân số nông dân Hai sắc thuế chủ yếu với ngƣời nông dân thuế ruộng (thuế điền) thuế thân (thuế đinh) Thuế ruộng có từ thời nhà Ngơ nhƣng đến thời nhà Lý, Trần, Hồ đƣợc quy định rõ ràng, chặt chẽ Thuế thân thực chất thuế thu nhập đến thời nhà Trần đời Thời nhà Trần: thuế thân mang tính chất thuế TNCN bắt đầu xuất Việt Nam, đƣợc ban hành từ năm 1378 Thuế áp dụng với công dân nam giới từ 18 tuổi trở lên đƣợc gọi thuế đinh (thuế đánh theo đầu ngƣời) Bƣớc đầu thuế thân thu quan tiền/suất đinh, tƣơng đƣơng 54kg thóc Thuế ruộng tƣ thu từ 42 đến 459kg thóc/ha theo lũy tiến.2 Sau thời nhà Hồ, nhà Lê (năm 1470) nhà Lê Trịnh (năm 1670) áp dụng thuế thân - dạng sơ khai thuế TNCN nƣớc ta, nhiên với mức thuế suất khác Và đến năm 1772 thuế thân đƣợc điều chỉnh lại 40kg thóc/suất (khoảng 3,9% sản lƣợng nông nghiệp/mẫu bắc bộ) Riêng phần thuế ruộng động viên khoảng - 8% sản lƣợng nông nghiệp.3 Thời nhà Nguyễn Pháp đô hộ: Về thời nhà Nguyễn giữ nguyên sắc thuế nhƣ có dƣới triều đại phong kiến trƣớc, có thuế thân cịn đƣa thêm Trích sách Thuế thu nhập cá nhân giới định hƣớng vận dụng Việt Nam- PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh Nhƣ 2 Khấu trừ thuế khơng hồn lại hoạt động qun góp từ thiện đƣợc tính mức thuế thấp $200 CDN cho lần năm, mức thuế cao phần vƣợt $200 CDN Cách khấu trừ thuế đƣợc thiết kế để khuyến khích nhiều hoạt động từ thiện Các hình thức khấu trừ thuế khác đƣợc đƣa để xác nhận thuế đƣợc nộp nhằm tránh thu nhập bị đánh thuế hai lần:  Khấu trừ thuế cổ tức dùng để cơng nhận thuế đóng mức thuế áp dụng cho doanh nghiệp dựa thu nhập doang nghiệp Canada trả cho cổ đông;  Khấu trừ thuế nƣớc ngồi dùng để cơng nhận thuế đóng cho phủ nƣớc ngồi dựa thu nhập cơng ty nƣớc ngồi trả 1.3 Thuế TNCN tỉnh/khu vực Các tỉnh/khu vực ký kết hợp đồng thu thuế TNCN với phủ liên bang (gọi “thỏa thuận tỉnh”, có nghĩa bao gồm tất tỉnh/khu vực ngoại trừ Quebec) phải áp dụng định nghĩa “thu nhập bị đánh thuế” liên bang dựa tảng định nghĩa thuế tỉnh /khu vực Điề có nghĩa tỉnh/khu vực không đƣợc phép đƣa phớt lờ khoản khấu trừ liên bang tính thu nhập bị đánh thuế dựa định nghĩa thuế tỉnh/khu vực Các phủ tỉnh/khu vực đƣa khấu trừ thuế khơng hồn lại khấu trừ thuế hồn lại cho ngƣời đóng thuế chi phí cố định Các tỉnh/ khu vực áp dụng thuế phụ thu đƣa điều khoản giảm thuế cho ngƣời có thu nhập cao Cơ quan thuế Canada thu thuế TNCN dựa hợp đồng thỏa thuận tỉnh/khu vực sau chuyển số tiền thuế cho quan đại diện Mẫu đơn thuế tỉnh/khu vực đƣợc tách riêng với mẫu đơn thuế liên bang, ngƣời đóng thuế cần nộp thuế lần – cho CRA – 111 hai loại thuế Tƣơng tự, ngƣời đóng thuế đƣợc hồn thuế, họ nhận đƣợc tờ séc tờ chuyển khoản ngân hàng cho việc hoàn thuế liên bang tỉnh/khu vực Thông tin mức thuế tỉnh đƣợc đăng tải trang web Cơ quan thuế 1.4 Quebec Quebec quản lý hệ thống thuế TNCN riêng tỉnh, tỉnh miễn xác định định nghĩa thu nhập bị đánh thuế Tuy nhiên để trì thuận tiện cho ngƣời đóng thuế, Quebec so sánh nhiều khía cạnh việc áp dụng định nghĩa hệ thống thuế liên bang 1.5 Suất thuế biên liên bang cá nhân Những thuế suất biên liên bang sau phủ Canada đăng tải trang web Cơ quan thuế Canada Không bao gồm thuế thu nhập tỉnh (thấp 10% Alberta; cao tỉnh khác) Suất thuế biên thu nhập bị đánh thuế liên bang Canada $0 $0 - $38,832 $38,832$77,664 $77,664 $126,264 0% 15% 22% 26% - $9,601 $37,885 - $37,886 $75,769 15% 22% - $9,600 $37,178 - $37,178 $74,357 15% 22% 2009 (dự tính) $0 $9,600 - $75,770 $123,184 - Cao $126,264 29% - Cao $123,184 2008 29% 0% 2007 $0 $9,600 0% 26% - $74,357 $120,887 26% 112 - cao $120,887 29% 2006 $0 $8,839 0% 2005 $0 $8,648 0% 2004 $0 $8,012 0% 2003 $0 $7,756 0% 2002 $0 $7,634 0% 2001 $0 $7,412 0% 2000 $0 $7,231 0% 1999 $0 $6,794 0% - $8,839 $36,378 15.25% - $36,378 $72,756 - $72,756 $118,285 22% - cao $118,285 26% - $8,648 $35,595 - $35,595 $71,190 15% 22% - $8,012 $35,000 - $35,000 $70,000 16% 22% - $7,756 $32,183 - $32,183 $64,368 16% 22% - $7,634 $31,677 - $31,677 $63,354 16% 22% - $7,412 $30,754 - $30,754 $61,509 16% 22% - $7,231 $30,004 - $30,004 $60,009 17% 25% - $6,794 $29,590 - $29,590 $59,180 17% 26% - $71,190 $115,739 29% - cao $115,739 26% - $70,000 $113,804 - cao $113,804 - cao $104,648 - cao $103,000 29% - cao $100,000 26% - 29% 26% - $61,509 $100,000 29% 26% - $63,354 $103,000 29% 26% - $64,368 $104,648 hơn 29% Cao $60,009 29% - Cao $59,180 29% Nhìn vào bảng thấy thuế suất thuế TNCN liên bang Canada có mức thuế suất phƣơng pháp tính phƣơng pháp lũy tiến Ví dụ: Thu nhập chịu thuế bạn năm 2009 150,000$ Thì thuế TNCN theo Luật thuế TNCN Liên bang Canada là: 15% phần thu nhập phải chịu thuế 38,882$ cộng với 22% 38,882$ chịu thuế cộng 26% 48,600$ chịu thuế tiếp cộng với 29% phần thu nhập vƣợt 126,264$: 38,832 x 15% + 38,832 x 22% + 48,600 x 26% + (150,000 – 126,264) x 29% = 33,8873 $ 1.6 Thu nhập không bị đánh thuế 113 Một số hình thức thu nhập khơng bị đánh thuế TNCN Canada nhƣ là:  Tậng phẩm thừa kế;  Trúng sổ xố;  Trúng thƣởng trị giải trí đơn giản;  Trợ cấp đình cơng;  Tiền bồi thƣờng tỉnh/khu vực toán cho nạn nhân vụ phạm tội tai nạn xe cộ*;  Trợ cấp hƣu trí;  Thu nhập từ tổ chức quốc tế mà Canada thành viên nhƣ Liên hợp quốc quan trực thuộc;  Trợ cấp thƣơng tật chiến tranh;  Trợ cấp RCMP tiền bồi thƣờng thƣơng tích, khuyết tật, tử*;  Thu nhập thổ dân – dân tộc sinh sống Canada, cộng đồng tồn  Lãi vốn dựa doanh thu nơi thƣờng trú ngƣời đóng thuế;  Các khoản khấu trừ thuế trợ cấp trẻ em tỉnh trợ cấp gia đình tỉnh Quebec;  Khấu trừ thuế dịch vụ hàng hóa thuế doanh thu cân đối (viết tắt GST/HST) khấu trừ thuế doanh thu tỉnh Quebec;  Trợ cấp thuế trẻ em Canada Trên điều sơ lƣợc thuế TNCN Canada Có thể đánh giá hệ thống thuế tiến đại, áp dụng phổ biến nƣớc phát triển Và thuế TNCN Canada có nhiều khác biệt so với thuế TNCN Việt Nam hành Thuế TNCN Trung Quốc 114 Luật thuế TNCN Trung Quốc đƣợc ban hành áp dụng từ 10/9/1980, sau đƣợc bổ sung sửa đổi vào năm 1994, năm 1999, năm 2005 năm 2007 Luật thuế TNCN Trung Quốc giới thiệu sau Luật thuế TNCN đƣợc sửa đổi bổ sung vào năm 1999 2.1 Đối tƣợng nộp thuế Cá nhân đối tƣợng cƣ trú khơng cƣ trú Cộng hịa nhân dân Trung Quốc có thu nhập chịu thuế đối tƣợng phải nộp thuế TNCN Đối tƣợng cƣ trú phải nộp thuế TNCN tồn thu nhập có đƣợc nƣớc nƣớc ngồi Đối tƣợng khơng cƣ trú phải nộp thuế TNCN phần thu nhập có đƣợc Trung Quốc Đối tƣợng cƣ trú Trung Quốc bao gồm:  Các cá nhân có nhà chỗ cố định Trung Quốc  Các cá nhân khơng có nhà chỗ cố định Trung Quốc nhƣng có thời gian lƣu trú Trung Quốc thời gian từ năm trở lên Cá nhân đƣợc coi cƣ trú Trung Quốc thời gian từ năm trở lên ngƣời có mặt Trung Quốc 365 ngày 01 năm dƣơng lịch Việc xác định ngày mà ngƣời lƣu trú Trung Quốc không bao gồm thời gian vắng mặt tạm thời Thời gian vắng mặt tạm thời đƣợc xác định lần vắng mặt Trung Quốc khoảng thời gian không 30 ngày, nhiều lần vắng mặt nhƣng tổng số thời gian vắng không 90 ngày Những cá nhân đƣợc coi cƣ trú Trung Quốc từ đến dƣới năm phải nộp thuế TNCN khoản thu nhập có đƣợc Trung Quốc nƣớc ngồi thời gian ngƣời đƣợc coi đối tƣợng cƣ trú Những cá nhân có nhà ở, chỗ cố định Trung Quốc cá nhân định cƣ Trung Quốc từ năm trở lên phải nộp thuế TNCN toàn thu nhập có đƣợc nƣớc nƣớc ngồi, khơng phân biệt thu nhập đƣợc miễn thuế Trung Quốc 115 2.2 Thu nhập chịu thuế thuế suất với loại thu nhập chịu thuế (1) Thu nhập từ tiền công, tiền lƣơng: Thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNCN Trung Quốc bao gồm: tiền lƣơng, tiền công, khoản phụ cấp độc hại làm việc nƣớc ngoài, khoản phụ cấp sinh hoạt xe cộ, khoản hoàn thuế tiền thƣởng Các khoản thu nhập không chịu thuế bao gồm trợ cấp nhà ngƣời sử dụng lao động chi trả, trợ cấp việc, chi phí di chuyển thay đổi nghề nghiệp, khoản tiền trả cho chi phí lại địa phƣơng Khoản tiền ăn, tiền giặt chi trả cho ngƣời giúp việc phải chịu thuế đƣợc chi trả dƣới hình thức khoản trợ cấp, ngƣợc lại khơng phải chịu thuế có chứng từ chứng minh Các chi phí khấu trừ: Mỗi tháng, cá nhân đƣợc phép cho khấu trừ 800 RMB (nhân dân tệ) vào thu nhập chịu thuế ròng Đối với ngƣời nộp thuế khơng có chỗ nƣớc Trung Quốc mà nhận đƣợc thu nhập tiền công tiền lƣơng nƣớc Trung Quốc ngƣời có chỗ nƣớc Trung Quốc mà nhận đƣợc thu nhập tiền cơng tiền lƣơng nƣớc ngồi Trung Quốc, tính số thu nhập phải chịu thuế tiền cơng, tiền lƣơng, ngồi việc đƣợc trừ 800 RMB chi phí theo tháng cịn đƣợc trừ thêm khoản chi phí 3200 RMB Nhƣ Trung Quốc áp dụng chung biểu thuế, ngƣời nƣớc mức khởi điểm đƣợc trừ thêm 3200 RMB Đối với ngƣời lao động không cƣ trú Trung Quốc ngƣời có hành nghề nƣớc nƣớc Trung Quốc thu nhập chịu thuế đƣợc xác định tƣơng ứng với tỷ lệ thu nhập phát sinh Trung Quốc đƣợc quan thuế địa phƣơng chấp thuận Ví dụ: ngƣời có 50% thời gian làm việc Trung Quốc 50% tiền lƣơng ngƣời phải chịu thuế 116 TNCN Trung Quốc Tuy nhiên, để đƣợc áp dụng cách tính nêu trên, ngƣời phải có chứng từ tài liệu chứng minh Bảng – Biểu thuế suất lũy tiến phần cấp Số cấp Thu nhập chịu thuế tháng (RMB) Thuế suất (%) Phần không vƣợt 500 RMB Phần vƣợt 500 đến 2.000 RMB 10 Phần vƣợt 2.000 đến 5.000 RMB 15 Phần vƣợt 5.000 đến 20.000 RMB 20 Phần vƣợt 20.000 đến 40.000 RMB 25 Phần vƣợt 40.000 đến 60.000 RMB 30 Phần vƣợt 60.000 đến 80.000 RMB 35 Phần vƣợt 80.000 đến 100.000 RMB 40 Phần vƣợt 100.000 RMB 45 (Nguồn: Luật thuế TNCN Trung Quốc năm 1999) (2) Thu nhập sản xuất kinh doanh hộ công thƣơng cá thể: Thu nhập chịu thuế hộ công thƣơng cá thể năm tổng số thu nhập sản xuất kinh doanh năm trừ giá tốn chi phí tổn thất có liên quan tới thu nhập chịu thuế Căn vào biểu thuế lũy tiến phần cấp để tính số thuế phải nộp, biểu thuế nhƣ sau: 117 Bảng – Biểu thuế suất lũy tiến phần cấp Số cấp Số thu nhập phải nộp thuế/ năm (RMB) Thuế suất (%) Phần không vƣợt 5.000 RMB Phần vƣợt 5.000 đến 10.000 RMB 10 Phần vƣợt 10.000 đến 30.000 RMB 20 Phần vƣợt 30.000 đến 50.000 RMB 30 Phần vƣợt 50.000 RMB 35 (Nguồn: Luật thuế TNCN Trung Quốc năm 1999) (3) Thu nhập chịu thuế cá nhân hành nghề độc lập: Thu nhập chịu thuế bao gồm khoản thu nhập từ việc thực dịch vụ hành nghề độc lập Trung Quốc, khoản tiền thƣởng khoản thu nhập đặc biệt khác theo quy định Bộ Tài Chính Thu nhập chịu thuế cá nhân hành nghề độc lập tổng số thu nhập trừ chi phí cần thiết để tạo thu nhập chịu thuế Theo quy định hành tháng trừ chi phí khốn 800 RMB (9.600 RMB/năm) Sau trừ chi phí khốn năm 9.600 RMB phần vƣợt vào bảng thuế TNCN số để tính thu nhập chịu thuế (4) Thu nhập thù lao dịch vụ (ví dụ thù lao quản lý cho ngƣời điều hành); (5) Thu nhập nhuận bút; (6) Thu nhập phí sử dụng quyền đặc biệt; (7) Thu nhập cho thuê tài sản: Nếu lần thu nhập không q 4.000 RMB đƣợc trừ chi phí 800 RMBnếu vƣợt q 4.000 RMB đƣợc trừ 20% chi phí, lấy số dƣ lại thu nhập chịu thuế với thuế suất 20% (8) Thu nhập chịu thuế chuyển nhƣợng tài sản: 118 Sau trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập nhận đƣợc từ việc bán chuyển nhƣợng bất động sản bất động sản Trung Quốc (nguyên giá tài sản, chi phí hợp lý khác… ) khoản thu nhập chịu thuế với thuế suất 20% Thu nhập từ việc chuyển nhƣợng bất động sản đối tƣợng chịu thuế thu nhập bất động sản theo biểu thuế suất lũy tiến phần nhƣ sau: Thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản Thuế suất (Thu nhập/chi phí) (%) Dƣới 50% 30 Từ 50% đến dƣới 100% 40 Từ 100% đến dƣới 200% 50 Trên 200% 60 (9) Thu nhập chịu thuế lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, cổ tức, hoa hồng; (10) Thu nhập ngẫu nhiên; (11) Các thu nhập khác mà ngành tài xác định thu nhập chịu thuế: toàn thu nhập lần nhận đƣợc ngƣời nộp thuế phải chịu thuế suất 20% Lợi tức, cổ tức đƣợc chia thu nhập từ đầu tƣ khác từ nguồn Trung Quốc đối tƣợng chịu thuế với thuế suất 20%, không đƣợc khấu trừ khoản Tuy nhiên, khoản tiền lãi cổ phần lãi chia thêm từ việc đầu tƣ cổ phần loại B (cổ phần phát hành để bán cho nhà đầu tƣ nƣớc ngoài) cổ phần loại H (cổ phần doanh nghiệp Trung Quốc đƣợc niêm yết thị trƣờng ngoại hối) doanh nghiệp Trung Quốc đƣợc miễn thuế Khi xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNCN Trung Quốc, khơng có phân biệt đối tƣợng nộp thuế ngƣời lập gia đình với ngƣời chƣa lập gia đình khơng có giảm thuế có khoản khấu trừ ngƣời ăn theo 119 2.3 Thu nhập không chịu thuế  Tiền thƣởng quyền nhân dân cấp tỉnh, ngành thuộc Quốc viện vụ, đơn vị quân đội cấp quân đoàn tổ chức ngoại giao, tổ chức quốc tế cấp thƣởng cho mặt khoa học, giáo dục, kỹ thuật, văn hóa, y tế, thể dục, bảo vệ môi trƣờng…  Lợi tức trái phiếu Bộ Tài cho phép phát hành trái phiếu tín dụng Quốc vụ viện cho phép phát hành  Tiền phụ cấp, trợ cấp đƣợc quyền phát cho theo quy định Quốc vụ viện tiền phụ cấp, trợ cấp đƣợc Quốc vụ viện quy định miễn thuế  Tiền phúc lợi, tiền dƣỡng lão, tiền cứu tế  Tiền bồi thƣờng bảo hiểm  Tiền chuyển ngành, tiền phục viên quân nhân  Tiền đƣợc Nhà nƣớc quy định thống phát cho cán viên chức ổn định chỗ ở, việc, lƣơng hƣu  Thu nhập đƣợc quy định miễn thuế công ƣớc quốc tế, hiệp định ký kết mà phủ Trung Quốc tham gia  Thu nhập đại diện ngoại giao, nhân viên lãnh nhân viên khác thuộc đại sứ quán, lãnh quán Trung Quốc, đƣợc miễn thuế theo Luật pháp hữu quan quy định  Thu nhập đƣợc ngành tài cho phép miễn thuế  Lợi tức tiền gửi tiết kiệm giáo dục (chỉ áp dụng cá nhân mở tài khoản Ngân hàng định, tiền gửi dùng vào việc chuyên dùng cho giáo dục)  Tiền thƣởng vật đƣợc thƣởng cho ngƣời dũng cảm nghĩa hội nghĩa dũng tổ chức tƣơng tự tặng thƣởng, tổ chức đƣợc quyền nhân dân cấp xã, thị trấn trở lên, đƣợc ngành chủ quản quyền nhân dân cấp huyện cho phép thành lập 120  Trợ cấp viện sỹ, viện sỹ thông Viện hàn lâm khoa học Trung Quốc Viện cơng trình Trung Quốc  Quỹ phát triển nhà ở, phí bảo hiểm y tế bản, phí bảo hiểm dƣỡng lão bản, phí bảo hiểm thất nghiệp doanh nghiệp cá nhân theo tỷ lệ Nhà nƣớc quyền địa phƣơng quy định, trích gửi vào tổ chức tín dụng đƣợc định, đƣợc miễn thu thuế TNCN Phần nộp vƣợt tỷ lệ quy định phải gộp vào thu nhập tiền công tiền lƣơng cá nhân kỳ để tính thuế Khi cá nhân lĩnh khoản tiền trích gửi nói lợi tức đƣợc miễn nộp thuế TNCN  Công nhân viên chức thay đổi cƣơng vị công tác theo yêu cầu cải cách, làm ngành dịch vụ dân cƣ phố phƣờng, có thu nhập kinh doanh thù lao dịch vụ đƣợc định kỳ miễn thuế TNCN Cá nhân hợp đồng lao động hủy bỏ mà nhận đƣợc tiền hỗ trợ kinh tế chi phí bố trí sống mang tính chất lần đƣợc hƣởng chiếu cố định thuế  Các cá nhân sau bán nhà vòng năm mua nhà theo giá thị trƣờng đƣợc xem xét tồn hay phần giá trị nhà mua lại để miễn thuế TNCN  Ngoài ra, doanh nghiệp cổ phần hóa đem quỹ đầu tƣ phát triển chuyển sang tăng vốn cổ phần cho cá nhân, vốn cổ phần tăng mà cá nhân đƣợc nhận không coi TNCN, không thu thuế TNCN 2.4 Tạm miễn thuế TNCN  Thu nhập tiền công, tiền lƣơng chuyên gia nƣớc phù hợp với quy định Nhà nƣớc (nhƣ nhân viên công tác Ngân hàng giới cử đến Trung Quốc theo hiệp định tín dụng Ngân hàng này, nhân viên công tác Liên Hiệp Quốc trực tiếp cử đến Trung Quốc, nhân viên công tác nƣớc viện trợ cử đến Trung Quốc chuyên trách khoản viện trợ khơng hồn lại nƣớc này, số chun 121 gia đến Trung Quốc làm việc mà tiền lƣơng phía bên nƣớc ngồi gánh chịu)  Một số thu nhập cá nhân quốc tịch nƣớc (bao gồm khoản thu nhập hình thức khơng dùng tiền mặt hình thức thực chi thực thanh, nhƣ trợ cấp nhà ở, trợ cấp ăn uống, chi phí di chuyển, chi phí giặt là; trợ cấp cơng tác đƣợc nhận theo tiêu chuẩn hợp lý; chi phí đƣợc nhận thăm thân nhân, chi phí học ngơn ngữ, chi phí học tập cái… đƣợc quan chủ quản thuế vụ duyệt phần hợp lý; khoản nhận đƣợc từ doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhƣ lợi tức, cổ phần, hoa hồng…)  Tiền thƣởng cá nhân đƣợc nhận việc khai báo, điều tra hành vi phạm pháp, phạm tội  Thủ tục phí cá nhân đƣợc nhận làm thủ tục khấu trừ thay, nộp thay tiền thuế theo quy định  Thu nhập nhận đƣợc chuyển nhƣợng nhà tự dùng để sinh hoạt gia đình cá nhân có sử dụng năm  Tiền thƣởng chuyển hóa thành khoa học kỹ thuật quan nghiên cứu khoa học kỹ thuật, trƣờng cao đẳng, cho cá nhân hình thức quyền lợi cổ đơng nhƣ cổ phần, tỷ lệ góp vốn…  Thu nhập tiền lƣơng, tiền cơng thời gian hỗn thơi chức, nghỉ hƣu chuyên gia, học giả đến tuổi chức, nghỉ hƣu, nhƣng nhu cầu công tác mà lƣu nhiệm, đƣợc hƣởng trợ cấp đặc biệt quyền  Thu nhập chuyển nhƣợng cổ phiếu, quỹ đầu tƣ chứng khoán  Tiền thƣởng lần không vƣợt 10.000 RMB cho cá nhân mua phiếu qun tặng có thƣởng, xổ số mang tính chất phúc lợi xã hội Khi doanh nghiệp có chế độ sở hữu tập thể chuyển thành doanh nghiệp theo chế độ hợp tác cổ phần, tài sản đƣợc lƣợng hóa thuộc quyền sở hữu 122 doanh nghiệp mà cá nhân cơng nhân viên chức đƣợc nhận hình thức cổ phần 2.5 Đăng ký kê khai thuế Năm tính thuế năm dƣơng lịch Một cặp vợ chồng kê khai tính thuế riêng biệt theo ngƣời tất loại thu nhập, không kê khai tính thuế chung Mọi cá nhân phải đăng ký với quan thuế địa phƣơng Trƣờng hợp cá nhân ngƣời có hoạt động thăm dị, khai thác ga dầu khí ngồi biển phải đăng ký với quan thuế quản lý dầu khí ngồi biển địa phƣơng Các cá nhân đồi tƣợng nộp thuế TNCN phải đăng ký, kê khai với quan thuế theo tờ khai theo mẫu in sẵn cung cấp giấy xác nhận ngƣời chủ thuê lao động số tiền chi trả, kèm theo trang hộ chiếu có liên quan để xác định rõ thời gian có mặt Trung Quốc Mặc dù cá nhân nhận thu nhập có trách nhiệm nộp thuế thu nhập nhƣng thơng thƣờng thuế thu nhập chủ yếu đƣợc nộp theo phƣơng pháp khấu trừ nguồn Tất đối tƣợng nộp thuế, bao gồm đối tƣợng có thu nhập phát sinh nƣớc không thuộc diện nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ nguồn đối tƣợng nhận đƣợc thu nhập từ nƣớc phải thực kê khai thuế thu nhập hàng tháng nộp loại thuế có liên quan cho quan thuế địa phƣơng Tờ khai thuế phải đƣợc nộp cho quan thuế vòng ngày sau hết tháng Các đối tƣợng nộp thuế có thu nhập từ nƣớc ngồi phải kê khai nộp thuế thời hạn 30 ngày kể từ kết thúc năm dƣơng lịch Số thuế nộp nƣớc khoản thu nhập nhận đƣợc nƣớc đƣợc khấu trừ vào số thuế phải nộp, số thuế đƣợc khấu trừ tối đa số thuế thu nhập tính theo Luật thuế Trung Quốc tính cho khoản thu nhập nhận đƣợc 123 Các cá nhân nƣớc ngồi trƣớc dời khỏi Trung Quốc phải nộp xong khoản thuế vòng ngày trƣớc thời điểm xuất phát hoàn thành tất tài liệu theo thủ tục quy định với quan thuế địa phƣơng Việc chậm nộp thuế phải chịu khoản lãi suất 0,2%/ngày số thuế nộp chậm Một khoản tiền phạt tới lần số thuế phải nộp ngƣời nộp thuế có hành vi trốn thuế từ chối nộp thuế 2.6 Những lần sửa đổi bổ sung Luật Thuế TNCN Trung Quốc Ngày 1/9/2005 Luật thuế TNCN sửa đổi Trung Quốc thức có hiệu lực Từ sau, ngƣời có thu nhập 1.500 nhân dân tệ (215 USD) phải đóng thuế TNCN, tăng lên so với mức thu nhập phải đóng thuế trƣớc 800 nhân dân tệ Tỷ lệ đóng thuế đƣợc nâng lên ngƣời có thu nhập cao Theo báo Global Times, ngƣời giàu Trung Quốc đóng thuế TNCN nhẹ giới Việc sửa đổi luật thuế có tác dụng cân khoảng cách giàu nghèo công dân nƣớc Nhƣng từ trƣớc đó, ngƣỡng miễn thuế dao động nơi với nơi khác mức thu nhập khác nơi khác Trong thực tế, thành phố Bắc Kinh tăng ngƣỡng miễn thuế lên 1.200 nhân dân tệ tỉnh Quảng Đông ngƣỡng miễn thuế đƣợc nâng lên đến 1.500 nhân dân tệ Dự thảo sửa đổi cho phép “thả nổi” TNCN khoảng 20% Ngày 29/06/2007, kỳ họp lần thứ 28 ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội Trung Quốc khóa 10 thơng qua Luật sửa đổi số điều Luật Thuế TNCN, bổ sung nội dung cho phép Quốc vụ viện đình thu thuế lãi suất tiền gửi tiết kiệm, giảm thu thuế TNCN Điều có nghĩa sách thu thuế lãi suất tiền gửi tiết kiệm thực thi năm Trung Quốc có thay đổi Nhằm khuyến khích ngƣời dân tăng chi tiêu, mở rộng kích cầu nƣớc, từ tháng 11 - 1999, Trung Quốc thực thi thu 20% thuế TNCN lãi suất tiền gửi tiết kiệm, tức thuế lãi suất Tính đến cuối năm ngối, Trung Quốc thu 124 thuế lãi suất 210 tỷ nhân dân tệ Tháng năm 2007, 28 ủy viên Chính Hiệp tồn quốc Trung Quốc liên danh trình đề án “xóa bỏ thuế lãi suất”, gây tác động mạnh mẽ Theo Đề án, thuế lãi suất ảnh hƣởng nhiều đến lợi ích ngƣời có thu nhập vừa thấp, cộng thêm nhân tố lạm phát, lãi suất tiền gửi tiết kiệm ngân hàng thực lãi suất âm Theo dƣ luận, mục tiêu động thái nhằm thu hút tiền xã hội vào tài khoản ngân hàng để giảm bớt tƣợng dồn vốn mức vào thị trƣờng chứng khốn, gây tình trạng “phồn vinh giả tạo” nguy hiểm cho thị trƣờng này, biện pháp đƣợc coi nhằm hạ nhiệt thị trƣờng chứng khoán Thời gian gần đây, Ngân hàng Trung ƣơng Trung Quốc liên tiếp tăng lãi suất, tiền gửi lẫn tiền cho vay, đồng thời tăng thuế giao dịch chứng khốn lên gấp ba lần Tóm lại: Khác với thuế TNCN Canada, thuế TNCN Trung Quốc có điểm tƣơng đồng so với thuế TNCN Việt Nam Có thể xây dựng luật thuế TNCN cho mình, Việt Nam học hỏi nhiều từ đất nƣớc láng giêngf Trung Quốc nhiên điều kiện kinh tế xã hội khơng hồn tồn giống nên có khác biệt Luật thuế TNCN Việt Nam Trung Quốc 125 ... QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NAM SƠ LƢỢC VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lịch sử đời thu? ?? TNCN 1.1.1 Lịch sử thu? ?? TNCN giới Thu? ?? TNCN (TNCN) đƣợc áp dụng từ... thu nhập để nộp cho nhà nƣớc dƣới dạng thu? ?? thu nhập Có thể chia thu? ?? thu nhập thành loại l? ?: Thu? ?? đánh vào thu nhập cá nhân, đƣợc gọi thu? ?? TNCN thu? ?? đánh vào thu nhập pháp nhân đƣợc gọi thu? ??. .. nghiệp, thu? ?? nghiệp, thu? ?? lợi nhuận… Ở Việt Nam tồn loại thu? ?? thu nhập l? ?: thu? ?? TNCN thu? ?? TNDN Thu? ?? TNCN loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm).4 Thu? ??