Ứng dụng caatts, blockchain và phân tích dữ liệu lớn trong kiểm toán

NG D NG CAATTs, BLOCKCHAIN VÀ PHÂN T CH D LI U L N TRONG KI M TOÁN o Minh H ng Khoa K tốn Tài Email: hangdm@dhhp.edu.vn Ngày nhận bài: 10/10/2022 Ngày PB đánh giá: 22/10/2022 Ngày duyệt đăng: 15/12/2022 TÓM TẮT: Những năm gần đây, Cách mạng công nghiệp (CMCN) 4.0 mang lại thay đổi toàn diện sâu sắc hầu hết lĩnh vực, ngành nghề đó, phải kể đến thay đổi phát triển khoa học công nghệ với xu hướng chuyển đổi số Kiểm toán ngành chịu tác động mạnh mẽ chuyển đổi số Kiểm toán viên (KTV) đứng trước cách mạng cơng nghệ dự đốn tạo tác động lớn tới kiểm tốn địi hỏi họ phải thay đổi để đáp ứng môi trường kinh doanh từ việc áp dụng kỹ thuật, công cụ hỗ trợ máy tính kiểm tốn phân tích liệu lớn sử dụng cơng nghệ chuỗi khối Từ khoá: Big Data, Blockchain, CAATTs, kiểm toán, phân tích liệu lớn APPLICATION OF CAATTs, BLOCKCHAIN AND BIG DATA ANALYTICS IN AUDITING ABSTRACT: In recent years, the Fourth Industrial Revolution has brought about sweeping changes in almost all fields and professions, including science and technology with digital transformation trends Auditing is no exception Auditors are now in the middle of a technological revolution that is expected to create a huge impact on the audit field and require them to embrace changes in order to meet the needs of the business environment by applying computer assisted audit tools and techniques, big data analytics, and blockchain technology Keywords: Big Data, Blockchain, CAATTs, audit, big data analytics ĐẶT VẤN ĐỀ Từ thập kỷ 70 kỷ XX, hoạt động kiểm tốn với ứng dụng cơng nghệ thơng tin (CNTT) bắt đầu xuất 22 TR NG I H C H I PHÒNG doanh nghiệp (DN) sử dụng máy tính hoạt động quản lý nhiên số lượng KTV áp dụng CNTT kiểm tốn khoảng thời gian cịn thấp thấp phần lớn quen với cách thức kiểm toán truyền thống Rất nhiều công cụ kỹ thuật kiểm tốn dựa máy tính gọi CAATTs (Computer-Assisted Audit tools and Techniques) phát triển để hỗ trợ cho KTV thực kiểm toán liệu kế tốn máy vi tính Đến năm 90, internet biết tới nhiều hơn, với hình thành Big Data (dữ liệu lớn), KTV tận dụng công nghệ số để thu thập lượng lớn liệu chứng kiểm toán phục vụ kiểm tốn, sử dụng phần mềm để tự động hóa quy trình trùng lặp gắn với phân tích, dự báo phán đoán đơn giản Từ năm 2010, nhờ tiến khoa học kỹ thuật vượt bậc CMCN kỹ thuật số thúc đẩy chuyển đổi số lĩnh vực kiểm toán với xu hướng công nghệ bật Big Data (dữ liệu lớn), AI (trí tuệ nhân tạo), Blockchain (chuỗi khối), Internet of Things - IoT (internet vạn vật), Cloud (điện toán đám mây), Cyber physical systems CPS (hệ thống không gian mạng thực - ảo) Trong phạm vi viết, tác giả đề cập tới việc ứng dụng CAATTs, Blockchain, Big Data phân tích liệu lớn kiểm tốn - cơng nghệ có tác động trực tiếp tới hoạt động kiểm toán, đánh giá thực trạng khó khăn, thách thức thực tiễn triển khai đề xuất khuyến nghị phù hợp CAATTS, BLOCKCHAIN, BIG DATA VÀ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU LỚN * Các cơng cụ kỹ thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính CAATTs CAATTs bao gồm phần mềm văn phịng bản, bảng tính xử lý văn bản, chương trình phần mềm tiên tiến, cơng cụ thơng minh cho DN, thực phân tích thống kê, song song với việc phát triển chương trình phần mềm kiểm tốn chun ngành, đơn giản sử dụng công cụ Excel Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) chấp thuận việc KTV sử dụng kỹ thuật kiểm toán hỗ trợ máy tính thực cơng việc kiểm tốn, tùy thuộc vào thơng tin kế tốn máy vi tính Một kỹ thuật sử dụng rộng rãi kiểm toán phần mềm kiểm toán tổng quát Generalized Audit Software - GAS để phân tích thống kê, phân tầng, lấy mẫu kiểm toán liệu thu thập trực tiếp liệu trích xuất từ ứng dụng khác [12] CAATTs trợ giúp KTV phân tích báo cáo tài chính, kiểm tra lượng lớn số liệu DN, thay sử dụng kỹ thuật thủ cơng, cổ điển tiến hành số giao dịch khơng phản ánh tình hình thực tế đơn vị giai đoạn kiểm toán Sử dụng ứng dụng máy vi tính giúp KTV xây dựng phát triển hiểu biết rõ ràng đơn vị, KTV xác minh phân loại khối lượng liệu lớn theo tiêu chí định, sở thống kê dự báo Nhờ có CAATTs, KTV kiểm tra trực tiếp khối lượng lớn liệu đầu chương trình/phần mềm kế tốn khách hàng sử dụng mà không cần sử dụng in, giảm chi phí thu thập chứng kiểm tốn, tăng hiệu kiểm tốn T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 23 Sơ đồ 1: CAATTs kiểm toán [4 ] Khi sử dụng CAATTs, KTV kiểm tra chi tiết nhóm giao dịch số dư phần mềm kiểm tốn để tính lại lãi suất, lựa chọn hoá đơn từ mức giá trị trở lên từ hệ thống máy tính; thực thủ tục phân tích cơng cụ hỗ trợ để xác định điểm không quán mức biến động lớn, bất thường; thực thử nghiệm kiểm toán kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng liên quan đến hệ thống CNTT khách hàng; hỗ trợ chọn mẫu kiểm toán cách khai thác liệu để chọn mẫu kiểm tra; tính tốn lại xác liệu,… [7] Mặc dù CAATTs xuất từ lâu, khơng phải phạm trù kiểm tốn, việc sử dụng chúng thực tế chưa KTV khai thác hết lợi ích vốn có * Big Data Phân tích liệu lớn - Big Data Analytics Dữ liệu lớn - Big data coi tài sản thơng tin có khối lượng lớn, tốc độ tính đa dạng cao, địi hỏi hình 24 TR NG I H C H I PHÒNG thức xử lý thông tin sáng tạo, hiệu chi phí Hình thức xử lý thơng tin nhận định phân tích liệu lớn - Big Data Analytics - BDA để cải thiện tầm nhìn định đắn [6] Trong BDA, số lượng lớn liệu thu thập khảo sát đảm bảo đầy đủ, liệu phân tích thơng qua phần mềm thống kê để xác định mơ hình mối quan hệ chúng Việc thu thập liệu xác định nhiều loại liệu kết hợp liệu tài phi tài có cấu trúc truyền thống, liệu logistic, liệu cảm biến, email, điện thoại, liệu truyền thông xã hội, blogs, liệu nội bên ngồi BDA kiểm tốn tài xác định thách thức lớn đồng thời cơng nghệ tạo giải pháp cho hoạt động KTV phân tích liệu để thay đổi quy trình kiểm tốn cơng cụ mới, trích xuất, hiển thị liệu để có kết phân tích tối ưu, gia tăng tính hữu hiệu hiệu kiểm toán, đưa tư vấn cho đơn vị kiểm toán Tuy nhiên để thực hiện, KTV cần có trình độ cao việc phân tích chun sâu để nhận dạng mẫu, có tư phản biện diễn giải kết công cụ xử lý mà không dựa vào tự động hóa hồn tồn quy trình phân tích liệu: Sơ đồ 2: Dữ liệu lớn, phân tích liệu lớn chất lượng kiểm toán [10] BDA giúp KTV kiểm tra số lượng nghiệp vụ nhiều hơn, góp phần đảm bảo tính đầy đủ chứng kiểm tốn KTV đánh giá 100% giao dịch cơng cụ phát triển để chạy mơ hình phân tích, dự đốn liệu, yếu tố đo lường tài chính/phi tài KTV xây dựng sở liệu hợp đồng, hồ sơ kiểm tốn nhiều năm, thơng tin xử lý năm trước chuyển tiếp nhằm dự báo cho năm hành năm tiếp theo, giúp KTV thu thập vấn đề cần lưu ý từ hồ sơ kiểm tốn trước nhanh chóng, dự báo khu vực chứa đựng khả rủi ro cao, phát xu hướng gian lận, sai sót có tính hệ thống qua q trình phân tích Theo Viện Kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ - AICPA, BDA sở sử dụng công cụ CAATTs giúp cải thiện khả phát gian lận chi phí khơng q lớn cho cơng ty kiểm tốn [1] Khi phân tích, KTV sử dụng liệu phi tài chính, liệu bên ngồi yếu tố xu hướng kinh tế vĩ mô rộng, liệu ngành, liệu đối thủ cạnh tranh liệu thu thập thông qua phương tiện truyền thông xã hội, để cung cấp thông tin đáng tin cậy đánh giá rủi ro thực hiệu xét đốn cách xây dựng mơ hình dự đốn kiện tương T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 25 lai [8] Sự phát triển Big Data áp lực cạnh tranh BDA cơng ty kiểm tốn nhân tố thúc đẩy việc nhìn nhận vai trị CAATTs hoạt động kiểm toán Tại quốc gia phát triển nay, hãng kiểm toán để nhận hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty niêm yết phải đảm bảo việc tiến hành BDA kiểm tốn Các cơng ty lớn phải xây dựng máy chủ để chứa khối lượng liệu phân tích số yếu tố trích xuất xác thực liệu vận hành trung tâm chuyên biệt [8] Các hãng kiểm toán lớn giới Big Four bao gồm PwC, Deloitte, Ernst & Young KPMG hay quan kiểm toán tối cao quốc gia phát triển thực ứng dụng để cải thiện chất lượng kiểm tốn nhận thức nhà quản lý việc sử dụng kết từ BDA * Blockchain Ở góc độ kiểm tốn, cơng nghệ blockchain cho phép truyền tải liệu an toàn với tính bảo mật thơng tin, dựa vào hệ thống mã hóa phức tạp, tương tự "sổ tài khoản kế toán" lĩnh vực kỹ thuật số Các bên tham gia xây dựng mạng sổ chia sẻ tất thông tin giao dịch, thành viên cập nhật thơng tin tất thành viên lại phép xem, đọc [9] KTV kiểm tra đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, hóa đơn hồ sơ tốn 26 TR NG I H C H I PHỊNG trì tổ chức cần có xác minh bên thứ ba blockchain cung cấp tính tồn vẹn liệu tệp điện tử thông qua việc sử dụng chuỗi in dấu vân tay kỹ thuật số Khi giao dịch thỏa thuận ghi lại khó bị chỉnh sửa gian lận mà phép thực ghi giao dịch khác để thay đổi trạng thái lịch sử chỉnh sửa lưu lại, cho thấy tính minh bạch việc cung cấp thông tin hiển thị giao dịch Nền tảng blockchain cho phép dấu vết kiểm tốn theo dõi, tự động hóa liên tục quy trình kiểm tốn xác thực giao dịch giúp KTV xác minh thông tin quan trọng báo cáo tài chính, đồng thời sử dụng cơng cụ dự đốn, trí thơng minh nhân tạo để xác định xu hướng bất thường Nhất kiểm tốn nội bộ, cơng cụ tăng cường kiểm soát gian lận quản lý rủi ro, loại bỏ số phần kiểm tra thủ công Điều giúp giảm thời gian, chi phí kiểm tốn, KTV phân bổ thời gian cho hoạt động kiểm toán giao dịch phức tạp, kiểm tốn 100% mà khơng bắt buộc chọn mẫu, kiểm toán kiểm soát nội Một vài ứng dụng blockchain kiểm toán theo dõi chứng kiểm tốn; tự động hóa vài q trình kiểm toán, xác thực giao dịch; theo dõi quyền sở hữu tài sản, hợp đồng thông minh, đồng hệ thống đăng ký tài sản thực việc kiểm kê tài sản đăng ký: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Sơ đồ 3: Kiểm toán chuỗi khối [12] Mặc dù có nhiều nghiên cứu rõ lợi áp dụng blockchain kiểm toán việc ứng dụng Blockchain khái niệm mẻ với nhiều cơng ty kiểm tốn Các nhà cung cấp lớn Microsoft, SAP, Deloitte cung cấp giải pháp kết hợp công nghệ liên quan đến blokchain, thường dựa cách tiếp cận blockchain dịch vụ, nhiên, giải pháp giai đoạn ban đầu Deloitte sử dụng đặc tính hợp đồng thơng minh tảng Blockchain để KTV phát giao dịch bất thường khoảng thời gian định, phát truy vết người dùng thực giao dịch bất thường Năm 2018, PwC với mục tiêu dẫn đầu công nghệ tổ chức tài giới, cơng bố dịch vụ kiểm tốn dựa tảng cơng nghệ nhằm khuyến khích khách hàng tiếp cận với giải pháp mới, cho phép người sử dụng dịch vụ xem, kiểm tra theo dõi giao dịch blockchain sát với thời gian thực Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết thực tiễn để hình thành, phát triển vấn đề đề cập báo Về phương pháp nghiên cứu lý luận: Trên sở liệu, thông tin có sẵn tài liệu, kết nghiên cứu cơng bố tạp chí, chun đề, tổng quan, thao tác tư logic để rút kết luận khoa học cần thiết cho vấn đề nghiên cứu, cụ thể: phân tích, tổng hợp, phân loại, hệ thống hóa lý thuyết, giả thuyết Về phương pháp nghiên cứu thực tiễn: sử dụng phương pháp ứng dụng trực tiếp vào vấn đề nghiên cứu thực tiễn để hiểu rõ chất quy luật vấn đề, bao gồm: quan sát khoa học; điều tra, vấn; phân tích tổng kết kinh nghiệm Các vấn ngắn tác giả thực với KTV độc lập, KTV nội ngân hàng thương mại, ban giám đốc số cơng ty kiểm tốn Hải Phịng, Hà Nội, kết cho thấy thách thức, khó khăn việc ứng dụng CNTT nói chung kỹ thuật, cơng cụ máy tính hỗ trợ kiểm tốn, phân tích liệu sử dụng cơng nghệ chuỗi khối nói riêng Từ đó, tác giả vận dụng nghiên cứu lý thuyết, khảo sát thực trạng để đưa đề xuất thúc đẩy việc ứng dụng công nghệ cho kiểm toán bối cảnh ỨNG DỤNG CAATTS, BLOCKCHAIN VÀ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU LỚN Ở VIỆT NAM Ở Việt Nam, CNTT áp dụng mức độ định hoạt động kiểm T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 27 toán bao gồm Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội * Sử dụng CAATTs kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam áp dụng CNTT việc lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán nhiên, mức độ áp dụng cơng ty kiểm tốn cịn chưa đồng có hạn chế [5], [7] Các công ty Big Four số công ty kiểm toán thành viên hãng kiểm toán quốc tế sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp lập hồ sơ thực thủ tục kiểm tốn PwC sử dụng quy trình kiểm tốn cơng cụ Halo - hỗ trợ kiểm tra liệu có khối lượng khổng lồ, phân tích để cải thiện việc đánh giá rủi ro, coi chìa khóa truy cập thơng tin bên DN; Aura - tảng dựa đám mây, hệ thống ERP để xây dựng thực kế hoạch kiểm tốn phù hợp với quy mơ khách hàng tảng hỗ trợ lưu giữ chứng kiểm tốn; Smart Audit Platform - kiểm tra tính qn cơng thức báo cáo tài Đa số cơng ty kiểm tốn cịn lại chủ yếu sử dụng ứng dụng văn phòng Microsoft Word Excel để lập giấy tờ làm việc sử dụng công cụ Excel thực thủ tục phân tích Thậm chí việc sử dụng tối ưu tính cơng cụ hỗ trợ chưa áp dụng cách rộng rãi, dẫn tới hạn chế việc phân tích, xử lý thơng tin, giao dịch khách hàng, hiệu công việc chưa cao Nguyên nhân chủ yếu khó khăn 28 TR NG I H C H I PHỊNG nguồn kinh phí đầu tư hệ thống phần mềm, nhân lực vận hành hệ thống dẫn đến mức độ hiểu biết chuyên sâu CNTT cơng ty kiểm tốn có khác biệt lớn Các cơng ty Big Four có riêng phận CNTT hỗ trợ kiểm tốn đơn vị có hoạt động phụ thuộc lớn vào hệ thống CNTT ngân hàng: KTV xác định vấn đề cần kiểm tra tính bảo mật, phân quyền hệ thống thông tin ngân hàng; qui định thực thủ tục kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng ngân hàng để phận CNTT tiến hành thủ tục nhằm xác minh Đối với khoản mục thu nhập lãi, chi phí lãi, phận CNTT kiểm tra lại thuật tốn tính lãi để đảm bảo cơng thức tính hệ thống Các cơng ty kiểm tốn ngồi Big Four Việt Nam hầu hết thuộc nhóm quy mơ vừa nhỏ, khơng có phận CNTT riêng biệt, cần kiểm toán đơn vị có hệ thống cơng nghệ phức tạp th chuyên gia CNTT Các thành viên ban giám đốc cơng ty kiểm tốn tác vấn cho biết với kiểm tốn khơng phức tạp công ty không sử dụng chuyên gia, KTV hỏi chủ yếu dựa vào cơng cụ Excel để tiến hành thử nghiệm kiểm tra thủ công giao dịch Trong lĩnh vực ngân hàng, việc ứng dụng CNTT để quản lý hoạt động Kiểm toán nội trọng Ngân hàng Nhà nước triển khai từ năm 2011 thành cơng nhiều khía cạnh * Phân tích liệu lớn - BDA với quy mơ lớn, có mức độ ứng dụng CNTT chuyển đổi số sớm, mạnh mẽ sâu rộng lĩnh vực Việt Nam [14] Với công nghệ Big Data, Kiểm toán nhà nước kiểm tra số lượng mẫu có lên tới 100% thay việc kiểm toán chọn mẫu, dựa rủi ro với giới hạn mẫu chọn Các gian lận dễ phát KTV tận dụng công cụ kỹ thuật BDA để xác định vùng rủi ro xác hơn, đưa tư vấn giải vấn đề cho đơn vị kiểm toán vượt khả cách sử dụng liệu phi tài liệu bên nguồn nhân lực, khách hàng, thị trường, để xây dựng mơ hình dự đoán kiện tương lai, lỗi sai phạm Tuy nhiên cịn nhiều khó khăn, vướng mắc đặt hoạt động kiểm toán như: việc tiếp cận, thu thập, khai thác liệu từ hệ thống CNTT ngân hàng thương mại hạn chế; liệu chi tiết khai thác chủ yếu liệu liên quan đến tín dụng, tiền gửi số liệu kế toán khác… liệu mang tính thời điểm, chưa liên kết liệu nhiều năm, Big Data liên quan đến giao dịch, quản lý dòng tiền chưa khai thác nên chưa thể áp dụng biện pháp phân tích liệu lớn sâu để xác định rủi ro nhằm tăng hiệu kiểm toán Việc ứng dụng BDA phải kể tới Kiểm toán nhà nước chuyên ngành VII đơn vị thực kiểm tốn tổ chức tín dụng, tài - lĩnh vực tài chính, Trong hoạt động kiểm tốn độc lập, Big Four cơng ty kiểm toán Việt Nam thành viên hãng kiểm tốn quốc tế lớn, có uy tín giới từ tiếp nhận, xử lý thông tin qua hệ thống quản lý văn điều hành (Edoc); khai thác, theo dõi, giám sát thông tin phục vụ kiểm tốn qua hệ thống thơng tin, phần mềm nghiệp vụ triển khai tài chính, ngoại hối, kho quỹ ; kiểm toán tự động phần mềm quản trị kiểm toán TeamMate Nhờ hỗ trợ phần mềm, phần lớn cơng việc kiểm tốn tự động hóa ghi chép, theo dõi dự án, lưu trữ thông tin, theo dõi thực kiến nghị, giúp nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác kiểm toán, từ khâu thu thập liệu đầu vào đến ban hành báo cáo [13] Tương tự, với Kiểm toán nhà nước, việc thực thủ tục kiểm toán, khai thác liệu kiểm toán qua hệ thống CNTT với nhiều công cụ hỗ trợ giúp công tác kiểm tốn thu ngân sách khơng bị giới hạn khoảng cách địa lý, thời gian, khơng gian KTV kiểm toán hồ sơ trụ sở quan thuế, sử dụng hiệu nguồn lực, tiết kiệm thời gian, nhân lực khai thác liệu [14] Với quy mô giao dịch lớn mức độ ứng dụng CNTT lớn việc khơng sử dụng thủ tục kiểm tốn có trợ giúp máy tính đại, ảnh hưởng tới chất lượng tính hiệu kiểm tốn T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 29 mà hãng tồn cầu có áp dụng BDA kiểm tốn chuyển giao sử dụng cơng cụ hoạt động Tuy nhiên, số lượng cịn lại hầu hết DN kiểm tốn Việt Nam chưa có đủ điều kiện đầu tư để áp dụng công nghệ vào thực tiễn nghề nghiệp, KTV trợ lý kiểm toán tác giả mời vấn cho biết việc phân tích liệu thường thực thông qua Excel Google Analytics Tại Việt Nam, ngân hàng có công cụ cung cấp giải pháp Big data cách xây dựng thuật toán cho phép khách hàng đánh giá thông tin liệu mô hình cách nhanh chóng xác, sử dụng phân tích Big Data giúp q trình đăng ký tín dụng cho khách hàng thuận lợi, cho phép tạo xếp hạng tín dụng khách hàng cách tự động,… Mặc dù tài ngân hàng lĩnh vực coi đầu ứng dụng Big data nhiên thực tiễn liệu phục vụ kiểm toán nội chưa khai thác thu thập đầy đủ có cấu trúc, KTV đa phần chưa đáp ứng kỹ sử dụng kỹ thuật phân tích liệu phù hợp hạn chế công nghệ * Ứng dụng công nghệ Blockchain Trong khảo sát Bùi Thị Thu (2019) triển vọng ứng dụng công nghệ Blockchain kế toán, kiểm toán, mức độ hiểu biết KTV cơng nghệ blockchain nói chung sử dụng hoạt động kiểm tốn thấp [2] Khi khảo sát việc liệu có tán thành việc ứng 30 TR NG I H C H I PHỊNG dụng cơng nghệ kiểm tốn thời điểm nay, KTV vấn e ngại sử dụng công nghệ đánh giá mức độ rủi ro cao Gần 90% số KTV hỏi cho việc thay đổi tư duy, thay đổi cách thức làm việc truyền thống khơng dễ dàng cần nhiều thời gian để thích ứng Nhiều cơng ty kiểm tốn cịn lo ngại trước phát triển vượt bậc Blockchain làm thay đổi hoàn toàn phương pháp làm việc, kế hoạch phát triển hoạt động kinh doanh Blockchain giúp cơng ty kiểm tốn tạo nhiều hội phát triển dịch vụ xóa sổ dịch vụ cung cấp có Ngay hãng kiểm toán hàng đầu giới đầu tư vào blockchain, chưa thực triển khai công nghệ việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam việc đòi hỏi thay đổi tổ chức, kỹ năng, công cụ phương pháp làm việc cũ, Blockchain tạo nhiều rủi ro điều kiện sở hạ tầng chưa đáp ứng chưa có hành lang pháp lý chặt chẽ nhằm ngăn ngừa rủi ro xảy THÁCH THỨC, KHÓ KHĂN TRONG ỨNG DỤNG CAATTS, BLOCKCHAIN VÀ BDA TRONG KIỂM TỐN Chưa có nguồn nhân chất lượng cao đáp ứng yêu cầu chuyển đổi số, lực cạnh tranh KTV chưa cao Để sử dụng hiệu cơng cụ kỹ thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính CAATTs việc phân tích liệu lớn hay áp dụng cơng nghệ Blockchain, việc trọng phát triển đội ngũ KTV có lực CNTT cấp thiết song tốn khó giải Trước nhân lực kiểm tốn đóng vai trị quan trọng có hỗ trợ cơng nghệ với kỷ ngun số hóa, việc ứng dụng cơng nghệ góp phần hỗ trợ nghiệp vụ thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm toán Kế toán, kiểm toán dự đoán ngành bị tác động mạnh với CMCN 4.0, số KTV việc khơng điều chỉnh kỹ cách thích hợp Hoạt động kiểm toán truyền thống làm việc trực tiếp phịng kế tốn với nhân viên kế toán thay việc KTV làm việc với phận IT nhằm truy cập liệu giao dịch, phân tích liệu chuyển đổi mẫu liệu thành chứng kiểm toán, nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán [3] Tuy nhiên vài công việc cụ thể tự động hóa KTV cần phải thích nghi để trì phát triển Trong nhân có ngành hạn chế nhiều kỹ CNTT, thiếu kỹ cần thiết để áp dụng kỹ thuật phân tích liệu, chưa mở rộng kỹ để tận dụng lợi ích mà công nghệ cung cấp Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA thống kê có tới 2/3 sinh viên tốt nghiệp chuyên ngành chưa đáp ứng nhu cầu nhà tuyển dụng nhiều khía cạnh, nắm bắt nguyên lý hạch toán sinh viên thường không đào tạo để xem xét liệu giao dịch có hợp lý, Điều ảnh hưởng tới việc thực nghiệp vụ kiểm toán nhiều thực tiễn Ngay việc DN thuê nhân từ trung tâm phân tích nước ngồi giải vấn đề cung cấp đầu BDA cho KTV, độ tin cậy bên thuê chưa khẳng định liệu đơn vị kiểm tốn có chấp nhận bên thứ ba tham gia Bên cạnh đó, thiếu nhiệt tình CNTT KTV cấp cao, chưa thực sẵn sàng đón nhận thay đổi lớn chuyển đổi số hoạt độngcó tác động lớn đến việc sử dụng cơng nghệ thơng tin kiểm tốn Cơ sở hạ tầng CNTT chưa đáp ứng được yêu cầu chuyển đổi số CMCN 4.0 thay đổi hoàn tồn phương thức, quy trình kế tốn liệu số hóa thành thơng tin điện tử, blockchain trở thành sổ khổng lồ, đặt thách thức bảo mật, trước hết bảo mật thơng tin kế tốn, quản trị, nghiệp vụ toán, hoạt động đầu tư Với phát triển ngày tinh vi công nghệ số xu hướng chuyển dần sang điện toán đám mây, lỗ hổng bảo mật tăng lên, làm gia tăng lo ngại rủi ro nghiệp vụ toán, đầu tư, KTV phải nhận thức rủi ro lớn đánh cắp thông tin chuẩn bị cho vấn đề phát sinh ứng dụng cơng nghệ Bên cạnh blockchain đặt thách thức lớn với Chính phủ nước vấn đề trốn thuế, rửa tiền, tài trợ cho T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 31 khủng bố ứng dụng công nghệ giao dịch thương mại điện tử, công nghệ số Vấn đề an ninh mạng trở nên vô quan trọng nhiên sở hạ tầng cung cấp giải pháp để đảm bảo an ninh tài quốc gia, tạo lập lịng tin, n tâm bảo vệ quyền lợi người sử dụng dịch vụ chưa hồn thiện Khó khăn nguồn lực tài để đầu tư cho chuyển đổi số CMCN 4.0 đặt thách thức cho Kiểm toán nhà nước, cơng ty kiểm tốn tổ chức có Kiểm tốn nội việc đầu tư tài vào hạ tầng kỹ thuật tin học, đầu tư nhân lực để tổng hợp phân tích liệu quy mơ lớn Đa số DN kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ phải cân nhắc lượng vốn đầu tư lớn với lợi ích mang lại không cân xứng chưa thể khai thác hết lực đầu tư cơng nghệ Các khoản chi phí khơng nhỏ chi phí thời gian đào tạo KTV vận hành phát triển thủ tục kiểm toán ứng dụng tảng blockchain tiến hành BDA; chi phí nhận chuyển nhượng, thuê chuyển giao phát minh, sáng chế liên quan đến ứng dụng blockchain, Big data,… trở thành áp lực tài với DN MỘT SỐ ĐỀ XUẤT Để thực chuyển đổi số nói chung ứng dụng CAATTs, BDA blockchain thành cơng, ngành kiểm tốn phải có hướng giải vấn đề: 32 TR NG I H C H I PHÒNG Phát triển nguồn nhân lực chất lượng có khả cạnh tranh cao: KTV cần đào tạo CNTT, bồi dưỡng nắm chương trình kiểm tốn thiết lập tảng kỹ thuật số có hiểu biết sâu sắc kết cấu hoạt động kiểm soát hệ thống thông tin đơn vị kiểm tốn Việc sử dụng chun gia có hiểu biết chuyên sâu CNTT, để hỗ trợ việc thực thủ tục kiểm toán nên phục vụ giải tạm thời, lâu dài, cần có đội ngũ KTV chuyên sâu CNTT Đối với việc đào tạo nhân lực trường đại học khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV, cần đưa blockchain xu hướng công nghệ then chốt khác vào nội dung đào tạo, làm quen với khái niệm liệu lớn, mật mã, hệ thống sổ blockchain, hệ thống toán, toán qua thiết bị di động tảng kết nối nhà cung cấp người sử dụng dịch vụ tài địi hỏi KTV phải nắm bắt hội phát triển mang lại xu hướng thay đổi ngành Xây dựng hệ thống sở liệu thông tin lớn, đại: Cơ quan kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tổ chức có hoạt động kiểm tốn nội cần xây dựng sở liệu lớn, thông suốt có tính bảo mật cao tảng Big data, blockchain nhằm góp phần phát hiện, phịng ngừa rủi ro, hành vi gian lận, giúp minh bạch thông tin tài chính, kinh doanh đơn vị kiểm tốn Xây dựng hệ thống an ninh mạng đảm bảo an tồn, bảo mật thơng tin: tổ chức kiểm tốn cần đảm bảo thơng tin liệu kế tốn, kiểm tốn có tính bảo mật cao trước đe dọa tội phạm mạng Tăng cường mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế giúp quan kiểm toán Nhà nước, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn nội tổ chức có hội nhận hỗ trợ từ dự án đổi công nghệ, nghiên cứu trảo đổi kinh nghiệm quản lý nghiệp vụ kiểm toán kỷ nguyên kỹ thuật số Thay đổi nhận thức, tư nhà quản lý KTV tác động chuyển đổi số tới lĩnh vực kiểm toán Những tiến từ CMCN 4.0 trở thành động lực giúp cá nhân, DN, tổ chức hoạt động lĩnh vực kiểm toán phát triển, nắm bắt thay đổi kịp thời để thích nghi với cơng nghệ mới, nâng cao suất chất lượng công việc Tạo lập hành lang pháp lý phát triển, ứng dụng công nghệ số: Các quan soạn thảo, xây dựng luật pháp Việt Nam cần xem xét sửa đổi, hoàn thiện số luật liên quan đến việc sử dụng công nghệ số có blockchain phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam liên thông với thị trường kinh tế quốc tế, xây dựng lộ trình, khung khổ phát triển blockchain quốc gia, xác định rõ khung pháp lý cho tài sản số, đầu tư tài sản số, việc ứng dụng blockchain cho ngành, lĩnh vực phát triển nguồn nhân lực blockchain KẾT LUẬN Trong bối cảnh CMCN 4.0 bùng nổ giới Việt Nam, mở nhiều cánh cửa hội nghề nghiệp cho lĩnh vực kiểm tốn Chính vậy, KTV tổ chức kiểm toán cần cân nhắc thay đổi tư cách thức hoạt động nhằm cung cấp chất lượng kiểm toán hiệu quả, đáp ứng yêu cầu đổi môi trường đại TÀI LIỆU THAM KHẢO AICPA (2014), Reimagining auditing in a wired world, United State Bùi Thị Thu (2019), “Triển vọng ứng dụng công nghệ Blockchain kế toán kiểm toán Việt Nam nay”, Hội thảo Nghiên cứu đào tạo kế toán kiểm tốn, Đại học cơng nghiệp Hà Nội Chapman, J., Garratt, R., Hendry, S., McCormack, A and McMahon, W (2017), “Project Jasper: are distributed wholesale payment systems feasible yet?”, Financial System Review, June 2017 Darono (2015), “Structurational model of technology in “e-audit” implementation: The case of Indonesian supreme audit agency”, Conference of Indonesian Students Association in South Korea (CISAK), KAIST, September 5-6 2015, Daejeon, Korea Đào Minh Hằng (2019), “Ứng dụng công nghệ thông tin kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam”, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc tế: Khởi nghiệp sáng tạo, hội T P CHÍ KHOA H C S 56, Tháng 01/2023 33 thách thức doanh nghiệp; NXB Hà Nội, 9/2019, ISBN 978-604-55-4620-8 Gartner (2013), IT glossary: Big data, http://www.gartner.com/itglossary/big-data Lê Thị Thu Hà (2018), “Ứng dụng cơng nghệ thơng tin kiểm tốn báo cáo tài chính”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/traodoi/ung-dung-cong-nghe-thong-tin-trongkiem-toan-bao-cao-tai-chinh/ Nguyễn Thị Thanh Mai (2020), “Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm toán báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm tốn”, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng, Số 218, Tháng 7/2020, tr 71-82 Phan Thị Thanh Loan cộng (2018), Ảnh hưởng Blockchain đến hoạt động kiểm toán tương lai, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia “Cách mạng công nghiệp 4.0 đổi lĩnh vực tài - ngân hàng”, tr 261-273 34 TR NG I H C H I PHÒNG 10 Santos, J (2019), “The impact of big data and big data analytics in external auditing procedures” (Doctoral dissert), NOVA - School of Business and Economics 11 Singleton, T (2016), Genralized audit software: effective and efficient tool for todays IT audits”,https://csbweb01 uncw.edu/people/ivancevichd/classes/msa%20 516/extra%20readings%20on%20topics/caat s/gas%20and%20todays%20it%20audits.pdf 12 Wiatt R.G (2019), “From the mainframe to the blockchain”, Strategic Finance Magazine https://sfmagazine com/post-entry/january-2019-from-themainframe-to-the-blockchain/ 13 https://tapchinganhang.gov.vn /muc-tieu-dinh-huong-chuyen-doi-so-tronghoat-dong-kiem-toan-noi-bo-ngan-hang-nhanuoc-viet-nam.htm 14 https://sav.gov.vn/Pages/chi-tiettin.aspx?ItemID=1881&l=Nghiencuutrao doi ... xuất thúc đẩy việc ứng dụng công nghệ cho kiểm toán bối cảnh ỨNG DỤNG CAATTS, BLOCKCHAIN VÀ PHÂN TÍCH DỮ LIỆU LỚN Ở VIỆT NAM Ở Việt Nam, CNTT áp dụng mức độ định hoạt động kiểm T P CHÍ KHOA H... quy trình phân tích liệu: Sơ đồ 2: Dữ liệu lớn, phân tích liệu lớn chất lượng kiểm toán [10] BDA giúp KTV kiểm tra số lượng nghiệp vụ nhiều hơn, góp phần đảm bảo tính đầy đủ chứng kiểm tốn KTV... giao dịch phức tạp, kiểm tốn 100% mà khơng bắt buộc chọn mẫu, kiểm tốn kiểm soát nội Một vài ứng dụng blockchain kiểm toán theo dõi chứng kiểm tốn; tự động hóa vài q trình kiểm toán, xác thực giao