Tiểu luận nguyên nhân của tình trạng gian lận trốn lậu thuế

Họ tên Đàm Trung Hiếu Lớp 14LTTD LK01 Môn Luật thuế và quản lý thuế Trường Kinh doanh và công nghệ Hà Nội Bài Tiểu Luận MỞ ĐẦU Khi nhà nước ra đời, để có tiền chi tiêu cho sự tồn tại và hoạt động của[.]

Họ tên: Đàm Trung Hiếu Lớp: 14LTTD- LK01 Môn: Luật thuế quản lý thuế Trường: Kinh doanh công nghệ Hà Nội Bài Tiểu Luận MỞ ĐẦU Khi nhà nước đời, để có tiền chi tiêu cho tồn hoạt động mình, nhà nước đặt chế độ thuế khóa Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, có vai trị lớn việc trì hoạt động máy nhà nước đồng thời công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế, thực công xã hội nhiên kể từ ban hành đến việc thực thi luật thuế chưa thật hiệu cao, số tiền thuế thất thu lớn mà nguyên nhân chủ yếu từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Cùng với sụ phát triển kinh tế - xã hội, hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn với thủ đoạn tinh vi, cần phải thực chống gian lận trốn lậu thuế Nhận thức cần thiết vấn đề nội dung viêt em tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận trốn lậu thuế NỘI DUNG I MỘT SỐ VẤN VỀ GIAN LUẬN THUẾ VÀ TRỐN LẬU THUẾ Khái niệm liên quan - Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước luật pháp qui định pháp nhân thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế hình thức phân phối lại phận nguồn tài xã hội, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho người nộp - Hành vi gian lận thuế, hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch thơng tin kế tốn – tài làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm - Hành vi trốn lậu thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn giảm Cơ sở để xác định hành vi gian lận, trốn lậu thuế là: - Chủ thể hành vi cá nhân tổ chức thuộc đối tượng nộp thuế - Hậu hành vi vi phạm dẫn đến việc làm giảm số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn miễn, giảm Đặc điểm hành vi gian lận, trốn lậu thuế Về chủ thể: thực hành vi gian lận, trốn lậu thuế cá nhân, tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hay hoạt động khác mà theo quy định pháp luật thuộc đối tượng chịu thuế thực hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm Về đối tượng: đối tượng hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định pháp luật thuế liên quan đến số thuế phải nộp số thuế hồn miễn, giảm Về mục đích - hậu hành vi: Mục đích hành vi trốn thuế gian lận thuế giống nhau, làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm Các văn pháp lý quy định hành vi trốn thuế, gian lận thuế 3.1 Luật quản lý thuế 2006 3.2 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 3.3 Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 98/2007/NĐ-CP) 3.4 Thông tư số 61/2007/TT-BTC hướng dẫn xử lý vi phạm pháp luật thuế Một số hành vi gian lận, trốn lậu thuế như: - Bỏ ngồi sổ sách kế tốn Đây thủ đoạn phổ biến Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định khơng xảy thất thu thuế.  Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi phổ biến gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thơng tin tín nhiệm xếp hạng DN Việt Nam trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi khơng ghi sổ kế tốn tiền bán quyền mua hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng khơng xuất hóa đơn, khơng phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng - Tạo giao dịch bán hàng giả mạo Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thơng qua hồn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Thủ đoạn liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo phân tích nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khấu trừ giảm chi phí tính thuế thu nhập DN Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Dạng gian lận có thời bị ngăn chặn đấu tranh liệt nên giảm bớt vài năm gần lại có xu hướng bùng phát với hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sơng ngịi chằng chịt để quay vịng hàng hóa: Sau làm thủ tục xuất sang nước bạn lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam khơng qua cửa khẩu, sau lại làm thủ tục xuất Trong trường hợp này, đối tượng cấu kết với đối tác nước để hoàn tất thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT Cùng với đó, đối tượng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào chi phí tính thuế thu nhập DN Không phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hồn thuế GTGT hàng hóa xuất sang Campuchia tăng nhanh chóng: Năm 2011 tăng 196,4% so với năm 2010, năm 2012 tăng 190% so với năm 2011 Ngoài xuất khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo cịn thực chủ yếu thơng qua hợp đồng bán hàng khống; hợp đồng cung cấp dịch vụ khống xuất hóa đơn khống Hành vi thực DN “ma” DN hoạt động kinh doanh bình thường - Tạo giao dịch mua hàng giả mạo Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khơng có khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà cịn trốn thuế GTGT thơng qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thông qua công tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận Chẳng hạn, năm 2012, Cục Thuế Hà Nội gửi 10.200 phiếu xác minh hóa đơn, gồm 28.444 số; kết trả lời xác minh 7.570 phiếu, chiếm 74,21% số phiếu gửi Qua xác minh hóa đơn tra, kiểm tra, phát 786 hóa đơn vi phạm, truy thu thuế GTGT 1.198 triệu đồng, thuế thu nhập DN 1.658 triệu đồng xử phạt hành vi trốn thuế 646 triệu đồng, xử phạt hành 369 triệu đồng” Tuy nhiên, với cơng nghệ đối chiếu hóa đơn thủ cơng hiệu cịn thấp, tỷ lệ hóa đơn đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng khơng lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu khơng đem lại kết Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng hồn tồn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng thực thơng qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết DN “ma” DN thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hố đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hồn thuế Mức độ thiệt hại hố đơn trôi gây kiểm sốt được, hồn tồn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hố DN mua bán hố đơn.  Hiện nay, hình thức gian lận tổ chức tinh vi có hệ thống, nhiên có số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường người có hộ thường trú địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế trình độ học vấn, khơng am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mơ hình tối thiểu DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu thương mại, dịch vụ tổng hợp, ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định không bắt buộc có chứng hành nghề; doanh thu lớn chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu nên kê khai thuế thấp, chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ khơng làm thủ tục xin hoàn thuế… - Ghi giá bán thấp giá thực tế Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất Các cơng ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi cơng cơng trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần cơng trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm Để chống hành vi “down” giá ô tô xe máy, Bộ Tài ban hành Thông tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế sở kinh doanh ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp giá giao dịch thông thường thị trường Đây pháp lý quan trọng để quan thuế đấu tranh ngăn chặn tình trạng “down” giá nhằm trốn thuế hai mặt hàng Tuy vậy, cịn số lĩnh vực khác chưa có biện pháp quản lý hữu hiệu - Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Kế tốn hạch tốn sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu.  Chẳng hạn, phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ phải hạch tốn vào tài khoản 511 kế tốn lại hạch toán vào tài khoản kế toán khác, hạch toán vào tài khoản 338, 138 Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn, khơng ghi nhận doanh thu hạch tốn giảm chi phí sản xuất Các dạng hạch tốn sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch tốn tồn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch tốn vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh Muốn phát hành vi này, cán tra, kiểm tra phải vững vàng nghiệp vụ kế toán phải nhanh nhạy đánh giá báo tài DN - Các hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng Trong đó, phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế Cụ thể sau: - Buôn lậu Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hoá cấm, không khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp, với thủ đoạn ngày tinh vi, xảo quyệt, khó kiểm sốt Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng quần áo, vải, giày dép, đồ chơi trẻ em, rượu, bia loại nước giải khát, hàng điện máy gia dụng, điện lạnh, thực phẩm… Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Trong năm qua có 500 ôtô nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 không làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Bên cạnh hoạt động bn lậu nêu trên, lợi dụng thơng thống thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế - Khai sai chủng loại hàng hoá Với gia tăng khối lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập nguồn lực quan hải quan có hạn thực yêu cầu đơn giản, nhanh chóng, thuận lợi thủ tục hải quan, quan hải quan tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa có nghi vấn có mức độ rủi ro cao Do đó, việc phân loại, khai báo áp mã hàng hóa xuất khẩu, nhập để tính thuế phụ thuộc lớn vào mức độ tuân thủ người nộp thuế Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập việc khai báo sai tên hàng, sai mã số hàng hóa Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Các hành vi thường gặp là: Thứ nhất, Cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp Chủ yếu khai sai mã số hàng từ mã hàng có thuế suất cao sang mã hàng có thuế suất thấp Nhiều trường hợp, người nộp thuế lợi dụng phức tạp hàng hóa hỗn hợp, hóa chất khó phân biệt, xác định cảm quan để khai theo hướng có lợi cho Thứ hai, Người nộp thuế gian lận thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hồn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện - Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt - Gian lận giá tính thuế Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thơng qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá Thứ hai, chủ hàng dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt, tương tự thấp trị giá giao dịch thực tế, sau khai báo thấp dần trị giá khai báo lô hàng loại, tương tự nhập trước Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế Thứ ba, chủ hàng khai báo thấp trị giá lô hàng nhập thử để thăm dò thái độ quan hải quan sau nhập ạt liên tục khoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp khai báo trước quan hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, chủ hàng tiến hành giải thể DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Thứ tư, do theo sách thuế linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nên DN thực việc “down” giá thủ đoạn tháo rời hàng nguyên thành linh kiện nguyên liệu nhập Điều thực qua việc chủ hàng thành lập nhiều cơng ty khác tiến hành móc nối với nhiều công ty để công ty tiến hành nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác nhiều thời điểm khác để tránh kiểm soát quan hải quan Thứ năm, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản toán gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ sáu, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngồi… - Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lơ hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập Điển hình vụ bn lậu xăng A92 lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất, trị giá ước tính 27 tỷ đồng vùng biển Thanh Hố vào tháng 7/2012; hành vi bn lậu Công ty TNHH thành viên xăng dầu hàng khơng Việt Nam (Vinapco) hình thức lợi dụng tạm nhập tái xuất xăng dầu qua cửa đường để buôn lậu 296,6 xăng A92, trị giá khoảng tỷ đồng, số thuế DN gian lận ước tính 2,5 tỷ đồng Cũng theo thống kê Hải quan, năm qua có 500 ơtơ nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất đến có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 không làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế II NGUYÊN NHÂN CỦA TÌNH TRẠNG GIAN LẬN, TRỐN LẬU THUẾ 1.Nguyên nhân chủ quan Trước tiên, vấn đề nhìn thấy rõ sách thuế hành nhiều khe hở, nhiều bất cập, chưa đồng bộ, chồng chéo, chưa thật phù hợp với thực yêu cầu phát triển kinh tế, Luật ban hành nhiều, gây khó khăn cho người thực hiện, người quản lý - Hiện khoản thuế từ doanh nghiệp lớn thấy việc cho phép thành lập doanh nghiệp, công ty nhiên theo quy định luật thương mại điều kiện yêu cầu không cao, dễ dàng thực được, thành lập xong việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp cụ thể nào, thực tế hoạt động lại buông lỏng chưa chặt chẽ cụ thể Từ khâu hậu kiểm, quản lý doanh nghiệp sau giấy phép đến phối hợp quan thuế quan quản lý Nhà nước nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho việc thành lập doanh nghiệp ma Mặt khác chế toán giao dịch kinh tế cịn chưa bắt buộc thơng qua hệ thống ngân hàng khó kiểm sốt việc hoạt động kinh tế phát sinh thực tế hay giấy tờ - Việc quy định trách nhiệm việc cung cấp thông tin, tài liệu Luật quản lý thuế đăng ký có hoạt động phát sinh, q trình hoạt động lại không thường xuyên cung cấp mà cung cấp quan thuế có yêu cầu, có nhiều thơng tin cần thiết quan thuế đầu mối để cung cấp thông tin u cầu cung cấp thơng tin Ví dụ thông tin tài khoản ngân hàng doanh nghiệp, thông thường doanh nghiệp mở nhiều tài khoản ngân hàng thuộc địa phương khác nhau, mà quan thuế doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng để yêu cầu cung cấp - Luật Quản lý thuế phần chưa xác định rõ chế bảo đảm thực hiện, nên hạn chế tính khả thi quy định Luật Quản lý thuế điều chưa thực khuyến khích tính tuân thủ pháp luật chủ thể có nghĩa vụ thuế - Thiếu quy định nguyên tắc tổ chức hoạt động cấu tổ chức máy quan lý thuế nguyên tắc xử lý mối quan hệ quan quản lý thuế, đặc biệt xu quản lý thuế đại Thứ hai, công tác kiểm tra, giám sát xử lý vi phạm quan chức chưa răn đe, chưa liệt - Cơng tác kiểm tra cịn lỏng lẻo, khơng thường xuyên kiểm tra mà đột xuất, hay có khả nghi hành vi vi phạm xảy ra, kiểm tra - Công tác giám sát chưa chặt chẽ, mà gần hoạt động giám sát không nhiều - Trong chế tài để xử phạt hành vi vi phạm chưa đủ mạnh để răn đe,chưa thật hà khắc Ví dụ: Nếu làm thất hàng trăm triệu đồng, hàng tỷ đồng mà việc xử phạt vài ba triệu đồng khơng sợ, khoản lợi mà họ thu lớn chí có người chấp nhận ngồi tù vài ba năm để mang lại khoản lợi nhuận cao hàng tỷ đồng Vì hình phạt cao quy định BLHS năm 1999 năm tù mức phạt tiền cao quy định BLHS năm 1999 năm mức phạt tiền cao giới hạn lần số tiền thuế trốn Nếu không xử lý liệt luật pháp khơng cịn tính răn đe Do đó, tình hình tội phạm liên quan đến thuế, công luận cảnh báo quan chức năng, phát triển nhanh, đa dạng, tinh vi ngày lớn số tiền thuế chiếm đoạt - Công tác xử lý vi phạm ẩn số, mà cần quan tâm - Cơ quan thuế chưa thực chủ động công tác quản lý thuế Một số cán thuế chưa làm tròn trách nhiệm chí thối hóa, biến chất tư lợi riêng để lợi dụng Khơng trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số cá nhân ăn cắp tiền thuế Thứ ba, Hiện để xác định chủ thể vi phạm số tiền thuế là khó khăn lớn Sau q trình xử lý vi phạm lĩnh vực xử lý hành xử lý hình gặp nhiều khó khăn, tình hình ln ln gặp phải Ví dụ xử lý vi phạm hành chính, quan định xử phạt mà đối tượng không thi hành, dùng thủ đoạn để trốn chạy, gây khó khăn cho việc thực thi, quan yêu cầu mà khơng tìm đối tượng, nản, lại kệ để khơng làm đến nơi đến chốn, điều có nghĩa vơ hiệu hóa định quan chức Khi xử lý hình khó khăn nên yêu cầu thiết Bộ Cơng an, Bộ Tài hai tổng cục cần kết hợp với để tháo gỡ vấn đề tồn tại, bàn bạc cân nhắc cụ thể Thứ tư, Trong nhu cầu sử dụng hàng hóa phần lớn công chúng mua hàng không lấy hóa đơn, thói quen mua hàng chế độ cũ, chế độ kinh tế lạc hậu Việc lấy hố đơn gần chưa hình thành, có nhiều trường hợp quy tội gian lận thuế không chủ ý cá nhân kinh doanh mà hiểu khơng quy định thuế Về phía người tiêu dùng, từ thiếu hiểu biết, họ tiếp tay cách vô ý cho doanh nghiệp để thực hành vi trốn lậu thuế Hơn họ cịn cảm thấy phiền lấy hóa đơn, khơng có động giữ hố đơn để làm gì, không cảm thấy cần thiết Đây yếu khả nhận thúc công dân Thứ năm, Một nguyên nhân mà khắc phục trước làm cho hoạt động gian lận, trốn lậu thuế khơng xảy ra, hay xảy ít, dó cơng tác xây dựng chương trình kế hoạch phối hợp phịng, chống hành vi vi phạm Tuy nhiên cơng tác chưa thực triệt để, có đơn vị xây dựng kế hoạch thiếu bám sát, đạo thực tập trung đấu tranh chống hành vi vi phạm mà chưa có giải pháp giải triệt để trường hợp doanh nghiệp “ma” Đây vấn đề cần quan tâm phối hợp lực lượng, quần chúng nhân dân Nguyên nhân khách quan Một là, kinh tế nước ta chưa phải kinh tế tiên tiến đại, phần lớn giao dịch chưa thực công nghệ kỹ thuật cao, kinh tế nước ta mang chất kinh tế tiền mặt Gần tất hạch toán giao dịch dùng tiền mặt như: tiền Việt Nam, vàng, ngoại tệ Đồng thời cộng với tâm lý họ muốn theo kiểu “tiền trao cháo múc” Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ tốn giả tạo, khơng thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ quan thuế khó phát để ngăn chặn kịp thời hành vi Đối với cá nhân doanh nghiệp sử dụng hành vi “trao tay” trực tiếp khoản thu tiền mặt giúp họ trốn khoản tiền thuế lớn phải nộp Giá trị thực tế lớn nhiều so với giá trị ghi nhận sổ sách khoản thu Việc làm nhiều công ty áp dụng, mà quan chức khó khơng thể kiểm soát, quản lý Hai là, Nền kinh tế nước ta giai phát triển phần lớn sở kinh doanh quy mô theo kiểu doanh nghiệp tư nhân, họ khơng quan tâm đến chế độ kế tốn quốc dân Không mà họ cho cho sổ sách kế tốn cơng cụ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ để thu thuế, mà không cho sổ sách, tài khoản, chứng từ, phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh tốt hơn, chánh rư ro trước mắt, để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự đoán dự báo cho tương lai doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung, để đem lại hiệu kinh doanh tốt Ba là, Hiện tượng có ngun nhân từ khía cạnh đạo đức, trình độ dân trí, trình độ cán nghiệp vụ, phương tiện kỹ thuật phần không nhỏ xuất phát từ buông lỏng pháp luật Do hạn chế nguồn nhân lực số cán thiếu tinh thần trách nhiệm quản lý nên 10 có lúc có nơi cịn tình trạng thất thu thuế, tình hình doanh nghiệp “ma” ngày nhiều, tập thể cán lực lượng Cảnh sát tra tội phạm trật tự quản lý kinh tế chức vụ - lực lượng chuyên trách điều tra trốn gian lận thuế tập trung tận lực chưa thể triệt phá hết IV MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM PHÒNG, CHỐNG TÌNH TRẠNG GIAN LẬN, TRỐN LẬU THUẾ HIỆN NAY Một là, hồn thiện hành lang pháp lý sách thuế - Hoàn thiện quy định pháp luật sách thuế Nhà nước đảm bảo khoa học, chặt chẽ có tính ổn định lâu dài, tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia - Tơn trọng thuộc tính trung lập hệ thống thuế đại, hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ làm xói mịn mục tiêu cốt lõi thuế, dễ gây nên tình trạng trốn, lậu thuế - Quá trình cải cách hệ thống thuế phải gắn chặt với vấn đề cải cách quan hệ tài khố cấp quyền, lực quản lý hành thuế, khả thu thuế “văn hoá” người nộp thuế, tạo quan tâm, trách nhiệm cấp quyền địa phương việc triển khai thực hệ thống thuế - Việc cải cách sách thuế phải đôi với biện pháp cải cách thể chế, cấu toàn kinh tế; đặc biệt coi trọng lĩnh vực hỗ trợ cho cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán, hệ thống luật lệ liên quan đến hệ thống thuế - Đẩy mạnh việc đơn giản hóa thủ tục hồ sơ đăng ký thuế, nên tổ chức địa điểm với hình thức nộp thuế, hồn thuế thuận lợi, công khai đối tượng nộp thuế, mức thuế Đồng thời kiểm tra, xử lý thật nghiêm tình trạng cán thuế nhũng nhiễu, gây khó khăn, phiền hà cho người nộp thuế” Hai là, hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế Để triển khai có hiệu quy định pháp luật thuế, quan thuế phải ý hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế, cụ thể sau: - Thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế, nối mạng vi tính tồn quốc nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu - Hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết rà sốt lại sơ hở cơng tác hồn thuế - Khen thưởng kịp thời cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh công tác hành thu chấp hành luật thuế 11 - Các quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm toán phối hợp chặt chẽ công tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Hiện ngành thuế áp dụng nhiều biện pháp in, phát hành, bán tốn hóa đơn, tăng cường kiểm tra, đối chiếu chéo hóa đơn giá trị gia tăng, đưa vào triển khai việc áp dụng công nghệ mã vạch hai chiều cho hóa đơn giá trị gia tăng xây dựng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cho tất doanh nghiệp Điều thể cố gắng ngành thuế để kiểm sốt hóa đơn, chứng từ đem lại hiệu cho công tác quản lý thuế đồng thời làm giảm đáng kể tình trạng trốn thuế, gian lận thuế quan chức cần định kiểm tra tuân thủ chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ doanh nghiệp vừa nhỏ, đồng thời chuẩn hóa kế tốn viên sở kinh doanh quy mô Chúng ta nên xem xét với việc thực cấp chứng hành nghề cho kế tốn viên thơng qua kỳ kế tốn chuyên môn Ba là, nâng cao trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước Đối với kiểm toán viên nhà nước, thực kiểm toán quan thuế, doanh nghiệp nhà nước đơn vị nghiệp công lập cần đặc biệt quan tâm việc phân loại sai phạm lĩnh vực thuế để có biện pháp củng cố chứng hồ sơ, biện pháp nghiệp vụ, đặc biệt khai thác tối đa quyền điều tra kiểm toán viên nhà nước theo quy định khoản Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước, nhằm làm rõ hành vi vi phạm pháp luật hình Trong hoạt động kiểm toán phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, gian lận, trốn lậu thuế kiểm toán viên cần phân tích xem xét kỹ lưỡng chất hành vi để tiến hành xác minh đến việc kết luận cụ thể, rõ ràng mức độ vi phạm tập thể cá nhân, hành vi đủ yếu tố cấu thành tội phạm đề nghị chuyển hồ sơ sang quan điều tra để làm rõ xử lý theo quy định pháp luật, không nên ngại khó, ngại khổ mà né tránh, khơng xử lý dứt điểm nghiêm khắc hành vi vi phạm pháp luật Bốn là, thường xuyên trọng công tác đào tạo, luân chuyển cán bộ, công chức ngành thuế, hải quan, để lực lượng tăng lượng chất nhằm đáp ứng yêu cầu công việc tình hình mới, việc đào tạo, rèn luyện phẩm chất nghiệp vụ cho cán thuế, hải quản giúp nâng cao trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức, ý thức trách nhiệm trước Đảng, trước nhân dân Luân chuyển giúp hạn chế tối đa tình trạng tiếp tay cán thuế cho doanh nghiệp địa phương Năm là, tăng cường điều chỉnh tổ chức nội ngành, xây dựng tăng cường quy chế phối hợp với ngành, quan thuế với quan công an để giám sát, điều tra xử lý vi phạm kịp thời Phối hợp với Kho bạc, Tổng cục Hải quan để nắm bắt thông tin xuất nhập khẩu, hàng hóa, trao đổi cung cấp thơng tin liên quan, tăng cường thu thập thông tin để làm sở đấu tranh với doanh nghiệp Sáu là, tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật giáo dục – hỗ trợ thuế cho đối tượng Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng lên mạng hồn tồn miễn phí Bảy là, nên xây dựng thêm lực lượng điều tra thuế áp dụng biện pháp tra phát vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình 12 Thứ bảy, tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát q trình thực cơng chức thuế, người nộp thuế cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường mở cửa để hội nhập phát triển vai trị quản lý nhà nước thành phần kinh tế ngày quan trọng Đặc biệt vai trò quản lý thuế Gian lận thuế xuất ngày nhiều tương đối phức tạp, gây tổn thất cho ngân sách nhà nước Nếu không chống gian lận thuế liệt khó mà giữ trật tự, kỷ cương lĩnh vực tài cơng Ngồi chống gian lận thuế cịn có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng niềm tin người dân vào Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa cần phải thực cách triệt để 13 ... giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế II NGUYÊN NHÂN CỦA TÌNH TRẠNG GIAN LẬN, TRỐN LẬU THUẾ 1 .Nguyên nhân chủ quan Trước tiên, vấn đề nhìn thấy rõ sách thuế hành nhiều khe hở, nhiều bất cập,... đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất... phạm dẫn đến việc làm giảm số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn miễn, giảm Đặc điểm hành vi gian lận, trốn lậu thuế Về chủ thể: thực hành vi gian lận, trốn lậu thuế cá nhân, tổ chức có hoạt động sản