A Lời mở đầu Trong bối cảnh nền kinh tế và xã hội đang ngày càng phát triển mạnh mẽ trên nhiều lĩnh vực thì nhu cầu thông tin càng trở nên đa dạng, bức thiết Theo đó, thông tin được xem như một yếu tố[.]
A:Lời mở đầu Trong bối cảnh kinh tế xã hội ngày phát triển mạnh mẽ nhiều lĩnh vực nhu cầu thơng tin trở nên đa dạng, thiết Theo đó, thơng tin xem yếu tố trực tiếp trình sản xuất kinh doanh.Trong lĩnh vực nhà quản trị muốn thực cơng việc cách tốt phải dựa vào thơng tin kinh tế Nguồn thơng tin chủ yếu thu thập từ việc phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt quan trọng phân tích Báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Để thơng tin kế tốn có chất lượng phù hợp với mục tiêu u cầu quản lí q trình thu thập, xử lí, phân tích, tổng hợp,cung cấp thơng tin cần phải thường xuyên cải tiến nội dung phương pháp lẫn cung cụ hỗ trợ Trong bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu đánh giá tổng quát tình hình kết sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế doanh nghiệp Thông qua nghiên cứu mơn học Kế tốn Tài nghiên cứu chế độ kế toán Việt Nam hành, em nhận thấy Bảng cân đối kế toán Việt Nam số khiếm khuyết chưa đáp ứng nhu cầu thị trường đối tượng quan tâm nên việc hồn thiện Bảng cân đối kế tốn cần thiết Chính em sâu tìm hiểu lĩnh vực em chọn đề tài :” Bàn hoàn thiện Bảng cân đối Kế toán doanh nghiệp Việt Nam” Mặc dù để tâm nghiên cứu đề tài cịn có nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tiễn, nguồn tài liệu, nên đề án tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận phê bình bảo thầy để vết em hồn thiện B Nội dung đề án gồm chương sau: Chương 1:Cơ sở lí luận Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế toán Chương 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán Nội dung Chương 1:Cơ sở lí luận chung Bảng cân đối kế tốn I Khái niệm, mục đích, vai trị, ý nghĩa Bảng cân đối kế toán Khái niệm Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán báo cáo tài doanh nghiệp tổng hợp, phản ánh tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Thực chất Bảng cân đối kế toán bảng cân đối tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản nguồn vốn có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài chính, người ta cói Bảng cân đối kế tốn ảnh chụp nhanh toàn nguồn lực tài doanh nghiệp thời điểm thường cuối năm, cuối quý cuối tháng Căn vào Bảng cân đối kế tốn, ta nhận xát, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Đó khái niệm Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Việt Nam khơng nằm ngồi chuẩn mực quốc tế Vai trị Bảng cân đối kế tốn Vai trị Báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng quan trọng khơng đơn vị cá nhân bên doanh nghiệp mà cịn có ý nghĩa việc đạo, điều hành sản xuất, kinh doanh Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá xác sức mạnh tài chính, khả sinh lãi triểm vọng phát triển doanh nghiệp Do Báo tài doanh nghiệp mối quan tâm nhiều nhóm người khác Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, Nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ, khách hàng,các Ngân hàng, ,kể quan Chính phủ thân người lao động Có thể khái qt vai trị Báo cáo tài (BCTC) số điểm sau: - Báo cáo tài cung cấp tiêu kinh tế - tài cần thiết giúp cho việc kiểm tra cách tồn diện có hệ thống tình hình sản xuất, kinh doanh tình hình thực tiêu kinh tế - tài đơn vị - Báo cáo tài cung cấp số liệu cần thiết để tiến hành phân tích hoạt động tài đơn vị để từ đưa kết luận đắn, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động vào hoạt động sản xuất kinh doanh - Báo cáo tài cung cấp thơng tin cho chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, ban giám đốc, tiềm lực doanh nghiệp, tình hình cơng nợ, thu chi tài chính, khả tốn, để từ đưa định việc cần tiến hành , phương pháp tiến hành kết đạt từ cơng việc - Báo cáo tài cung cấp thơng tin cho nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng đại lý đối tác đối tác kinh doanh thực trạng tài chính, tài sản, kinh doanh, triển vọng thu nhập, khả toán, nhu cầu vốn sử dụng vốn doanh nghiệp để đưa hướng đầu tư, quy mô đầu tư, định liên doanh hay thu hồi vốn Mục đích Bảng cân đối kế toán Hội đồng chuẩn mực quốc tế IASC đưa quy định chung việc lập trình bày Báo cáo tài năm 1998 Ví dụ đưa khái niệm làm sở cho việc lập tiêu chuẩn kế toán cho xây dựng chuẩn mực trợ giúp người lập báo cáo, Việc áp dụng chuẩn mực kế toán Quốc tế chấp nhận biện pháp cần thiết để tạo tính minh bạch giải thích đắn cho Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn khơng nằm ngồi chuẩn mực Quốc tế, nên thể tính minh bạch Báo cáo tài Đây mục đích Báo cáo tài nói chung hay Bảng cân đối kế tốn nói riêng Tính minh bạch Bảng cân đối kế toán đảm bảo thơng qua việc cơng bố đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thơng tin hữu ích, cần thiết cho việc định kinh tế nhiều đối tượng sử dụng Ý nghĩa Bảng cân đối kế tốn Thơng qua Bảng cân đối kế tốn, ta xem xét quan hệ cân đối phận vốn nguồn vốn cungx quan hệ khác Và qua việc nghiên cứu mối quan hệ giúp cho người quản lý thấy rõ quy mơ tài sản doanh nghiệp có thời điểm lập Báo cáo tài chính, từ đánh giá mức độ tự chủ tài khả rủi ro tài doanh nghiệp Từ phát tình trạng cân đối có phương hướng, biện pháp kịp thời đảm bảo mối quan hệ cân đối vốn cho hoạt động tài thực trở nên có hiệu quả, tiết kiệm có lợi cho doanh nghiệp II Kết cấu, nội dung phương pháp lập Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Kết cấu Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Kết cấu Bảng cân đối kế tốn hai kiểu sau: Bảng cân đối kế toán kết cấu dọc Bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫu sau: Bảng số 1: Kết cấu kiểu ngang Bảng cân đối kế toán Tại Ngày Tháng Năm Đơn vị tính: Tài sản Số tiền Nguồn vốn Tổng Tài sản Số tiền Tổng Nguồn vốn Bảng số 2: Kết cấu kiểu dọc Bảng cân đối kế tốn Tại Ngày Tháng Năm… Đơn vị tính STT A Chỉ tiêu Tài sản Tổng Tài sản B Nguồn vốn Tổng Nguồn vốn Số tiền Bảng Cân đối kế tốn Báo cáo tài đơn vị phải lập, quy định Việt Nam báo cáo thống mẫu biểu phương pháp lập Tuy nhiên thực tế mẫu báo cáo theo quy định tùy thuộc vào đơn vị có tiêu khác Thứ tự trình bày tiêu phần Tài sản Tài sản ngắn hạn sau đến Tài sản dài hạn, việc xếp tiêu từ xuống theo tính khoản giảm dần tài sản Thứ tự trình bày tiêu phần Nguồn vốn trình bày nội dung nguồn vốn Nợ phải trả, sau đến Nguồn vốn chủ sở hữu, việc xếp tiêu từ xuống theo thời hạn toán khoản nợ Bảng cân đối kế toán bao gồm cột sau: - Cột 1: “ tài sản” “ nguồn vốn”: phản ánh tiêu thuộc tài sản nguồn vốn doanh nghiệp - Cột : “mã số” phản ánh mã số tiêu - Cột 3: “thuyết minh”phản ánh đường dẫn đến tiêu cần giải thích, bổ sung Thuyết minh Báo cáo tài - Cột 4: “ số cuối năm” phản ánh số liệu tiêu tương ứng thời điểm cuối năm lập báo cáo - Cột 5: “số đầu năm” vào số liệu cột “ số cuối năm” bảng cân đối kế toán ngày cuối năm báo cáo trước để ghi Mẫu bảng cân đối kế toán hành – Mẫu B01- DN Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: Mẫu số B01-DN ( Ban hành theo QĐ số 5/26/QĐ-BTC) Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính : TÀI SẢN Mã số A- TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn 120 1.Chứng khốn kinh doanh 121 2.Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh 122 doanh 3.Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 III Các khoản phải thu ngắn hạn 1.Phải thu ngắn hạn khách hàng 2.Trả trước cho người bán ngắn hạn 3.Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi Tài sản thiếu chờ xử lý 130 131 132 133 134 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 140 141 149 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ thuế khoản phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ Phải thu ngắn hạn khác 150 151 152 153 154 B-TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn 1.phải thu dài hạn khách hàng 210 211 135 136 137 139 155 Thuyết minh Số Cuối năm Số Đầu năm Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vây dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi 212 213 214 215 216 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn lũy kế 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế 230 231 232 IV Tài sản dở dang dài hạn 240 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài 241 hạn Chi phí xây dựng dở dang 242 V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh liên kết Đầu tư vốn góp vào đơn vị khác Dự phòng đầu tư tài dài hạn Đầu tư nắm giữ tới ngày đáo hạn 250 251 252 253 254 255 VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 4.Tài sản dài hạn khác 260 261 262 263 264 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270=100+200) 270 C –NỢ PHẢI TRẢ 300 I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn 310 311 Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ th tài ngắn hạn 11 Dự phịng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, Phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính Phủ 312 313 314 315 316 317 II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn 2.Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 12 Dự phòng trả dài hạn 13.Quỹ phát triển khoa học công nghệ 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 D VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần 3.quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4.Vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ(*) 6.Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Qũy hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11.Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ 410 411 411a 411b 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 421a 318 319 320 321 322 323 324 trước -LNST chưa phân phối kỹ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí 2.Nguồn kinh phí hình hành TSCĐ 421b 422 430 431 432 TỔNG CÔNG NGUỒN VỐN (440=300+400) 440 Lập ngày tháng năm Người lập biểu (ký, họ tên) - Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên) Số chứng hành nghề Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Dù kết cấu kiểu dọc hay kiểu ngang Bảng cân đối kế tốn chia thành hai phần Tài sản Nguồn vốn thể nội dung Bảng cân đối kế toán sau: Nội dung Bảng cân đối kế toán Nội dung Bảng cân đối kế tốn thơng qua tiêu phản ánh tình hình Tài sản Nguồn vốn hình thành Các tiêu mã hóa để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu việc xử lí máy tính phản ánh theo số Đầu năm, với số Cuối năm Nội dung Bảng cân đối kế tốn ln ln gồm hai phần: -Phần Tài sản: phản ánh Tài sản theo kết cấu nguồn vốn kinh doanh -Phần Nguồn vốn: phản ánh Tài sản theo nguồn hình thành vốn kinh doanh *Phần Tài sản: phản ánh toàn giá trị Tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tiêu phần Tài sản xếp theo nội dung kinh tế loại Tài sản doanh nghiệp qua trình tái sản xuất 10 Về kinh tế: số liệu tiêu bên phần Tài sản thể giá trị tài sản theo kết cấu có doanh nghiệp đến thời điểm lập báo cáo Từ đánh giá cách tổng quát quy mô tài sản, lực trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp Về mặt pháp lý: số liệu tiêu bên phần Tài sản phản ánh toàn số tài sản có doanh nghiệp, thuộc quyền quản lý, quyền sử dụng doanh nghiệp *Phần Nguồn vốn: phản ánh nguồn hình thành loại Tài sản doanh nghiệp đến cuối kì hạch tốn, tiêu phần Nguồn vốn xếp theo nguồn hình thành tài sản đơn vị Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn tổng số nguồn vốn có phản ánh tính chất hoạt động thực trạng tài đơn vị Về mặt kinh tế: Số liệu tiêu bên phần nguồn vốn thể quy mơ tài thực trạng tài đơn vị Về mặt pháp lý: số liệu tiêu thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp số tài sản quản lý, sử dụng Nhà nước, với cấp trên, với nhà đầu tư, với ngân hàng, với tổ chức tín dụng, với khách hàng, với đơn vị kinh tế khác ,với công nhân viên Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán Do kế toán phương tiện thu thập thông tin cho việc quản lý cách thường xuyên, liên tục có hệ thống, cần có nhiều phương pháp, phương pháp liên kết, phối hợp chặt chẽ với để tạo nên hệ thống phương pháp hồn chỉnh Tính biện chứng trình nhận thức từ trực quan sinh động đến tư trừu tượng, từ hình thành khái niệm đến phán đốn, phân tích xử lý thơng tin kế tốn, hình thành nên phương pháp lập Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán ứng dụng rộng rãi tổ chức, ứng dụng Bảng cân đối kế toán phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh, cân đối tồn tài sản nguồn vốn, cân đối kết chung tồn q trình sản xuất kinh doanh đơn vị Để lập Bảng cân đối kế tốn, ngồi tài khoản tổng hợp ta cần phải vào số liệu tài khoản phân tích Bảng cân đối kế toán lập phải dựa vào số dư tài khoản cuối kì trước Theo chế độ kế tốn hành nước ta thì: tài khoản loại I “ tài sản lưu động” tài khoản loại II “ tài sản cố định” sở để ghi vào bên tài sản Bảng cân đối kế tốn, cịn tài khoản loại III tài khoản loại IV “ nguồn vốn chủ sở hữu” sở để ghi vào bên phần nguồn vốn Bảng cân đối kế toán 11 III: Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Bảng cân đối kế toán 1:Chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng cân đối kế toán Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 1(IAS 1) khơng mơ tả định dạng Bảng cân đối kế tốn, khơng bắt buộc Bảng cân đối kế toán phải theo biểu mẫu định mà IAS cho phép doanh nghiệp trình bày Bảng cân đối kế tốn theo hai phương án: phương án xếp tài sản theo mức độ khả thanh, công nợ theo mức độ khẩn trương việc toán phương án xếp tài sản cơng nợ theo trình tự ngược lại Trong tài sản ngắn hạn tài sản có thời gian ln chuyển vịng năm hay chu kì kinh doanh tài sản nắm giữ cho mục đích thương mại, loại hàng tồn kho, khoản phải thu khoản trả trước, khoản đầu tư ngắn hạn, tiền khoản tương đương tiền Những tài sản lại ngồi khoản trên, có thời gian thu hồi năm ngồi chu kì sản xuất kinh doanh coi tài sản dài hạn như: đất đai, nhà xưởng, thiết bị, tài sản vơ hình, đầu tư dài hạn, khoản phải thu dài hạn, khoản thuê chở phân bổ Tương tự, khoản nợ ngắn hạn khoản nợ mà thời hạn tốn chu kì kinh doanh bình thường doanh nghiệp kì hạn tốn vịng 12 tháng vay ngắn hạn, khoản nợ mang tính thương mại nợ ngắn hạn khác, khoản thuế phải trả khoản dự phòng ngắn hạn Những khoản cơng nợ khác có thời gian thu hồi ngồi năm hay ngồi chu kì sản xuất kinh doanh coi nợ dài hạn khoản vay dài hạn, khoản thuế hoãn lại phải trả, thu nhập hỗn lại phải phân phối, dự phịng dài hạn Chuẩn mực kế toán quốc tế số yêu cầu rõ khoản mục tối thiểu sau phải trình bày Bảng cân đối kế tốn: đất đai, nhà cửa, tài sản cố định vơ hình, tài sản tài Các khoản đầu tư tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu Hàng tồn kho Các khoản phải thu Tiền khoản tương đương tiền, khoản nợ phải trả ngắn hạn, khoản dự phòng, khoản nợ dài hạn, khoản nợ chịu lãi phải toán vốn khoản dự trữ, khoản mục cần thiết khác phù hợp với chuẩn mực kế tốn 12 Đối với vốn cổ phần số vốn dự trữ, yếu tố sau phải trình bày: Số lượng cổ phần phép phát hành, số thức phát hành, số tốn số cịn chưa tốn, mệnh giá cổ phiếu, số cổ phần phát hành đầu năm cuối năm, mô tả quyền lợi nghĩa vụ cổ đông Số trái phiếu phủ, bao gồm số mà cơng ty công ty liên kết nắm giữ Cổ phần dự trữ cho mục đích khác theo điều kiện hợp đồng cụ thể Một mô tả chất mục tiêu khoản dự trữ theo nguồn vốn chủ sở hữu Cổ tức dự kiến cổ tức thực duyệt Cổ tức chưa phân chia Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bảng cân đối kế toán Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Nội dung Bảng cân đối kế tốn thể thơng qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản Các tiêu phân loại, xếp thành loại, mục, tiêu cụ thể Các tiêu mã hoá để thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu xử lý máy vi tính phản ánh theo số đầu năm, số cuối kỳ Bảng cân đối kế toán bao gồm tài khoản chủ yếu sau: Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu thương mại khoản phải thu khác Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định 13 Bất động sản đầu tư Tài sản dài hạn dở dang 10 Đầu tư tài dài hạn 11 Tài sản dài hạn khác 12 Nợ ngắn hạn 13 Nợ dài hạn 14 Vốn chủ sở hữu 15 Nguồn kinh phí quỹ khác Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Bảng cân đối kế toán Khi chuẩn mực kế toán khác yêu cầu trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Cách thức trình bày yếu tố thơng tin Bảng cân đối kế tốn áp dụng với loại hình doanh nghiệp quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm: a) Các khoản mục hàng dọc đưa thêm vào chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế tốn quy mơ, tính chất chức yếu tố thơng tin địi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp; b) Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp Ví dụ ngân hàng, tổ chức tài tương tự việc trình bày Bảng cân đối kế toán quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp phải phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mỗi khoản mục cần phân loại chi tiết, cần, theo tính chất; giá trị khoản 14 phải trả phải thu từ công ty mẹ, từ công ty con, công ty liên kết từ bên liên quan khác cần phải trình bày riêng rẽ Mức độ chi tiết việc phân loại chi tiết khoản mục Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài tùy thuộc vào quy định chuẩn mực kế toán tùy thuộc vào quy mơ, tính chất chức giá trị khoản mục Chương 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam I Thực trạng chế độ kế toán Việt Nam qua số thời kỳ lập, sử dụng Bảng cân đối kế toán Trong giai đoạn phát triển kinh tế, hệ thống kế tốn có bước phát triển phù hợp, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thời kỳ phù hợp với phát triển chế quản lý kinh tế doanh nghiệp nước ta Do nghiên cứu thực trạng hệ thống báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng qua thời kỳ, phải dựa vào đặc điểm chế quản lý kinh tế nhà nước Giai đoạn trước năm 1957: Việc điều hành kinh tế xã hội giai đoạn chủ yếu mệnh lệnh nên hệ thống báo cáo tài xây dựng ban hành mang tính cứng nhắc, chủ yếu phục vụ quản lý quan nhà nước mà trọng đến phục vụ quản lý thân doanh nghiệp đến hệ thống báo cáo tài áp dụng thống theo loại hình xí nghệp Theo định 223_CP ngày 1/12/1970 hệ thống báo cáo tài định kỳ gồm 13 báo biểu, chia làm loại, phản ánh vốn nguồn vốn kinh doanh xí nghiệp; phản ánh chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm lãi lỗ, phản ánh quỹ xí nghiệp, tiền mặt toán Giai đoạn từ năm 1975 đến 1986: nước ta thoát khỏi chiến tranh, kinh tế gặp phải vơ vàn khó khăn nên hệ thống kế toán trước bắt đầu bộc lộ điểm khiếm khuyết định Do vậy, giai đoạn chế độ kế toán liên tục sửa đổi, bổ sung hay ban hành cho phù hợp Từ đời chế độ báo cáo 15 thống kê kế toán định kỳ Tổng cục trưởng Tổng cục Thống kê ban hành theo định số 13-TCTK/PPCĐ ngày 13/1/1986 nhằm đáp ứng yêu cầu đổi cơng tác kế hạch hố cơng tác quản lý kinh tế tài nhà nước giai đoạn Tuy nhiên, thay đổi lượng chưa phải biến đổi chất Trong hai giai đoạn Bảng tổng kết tài sản hình thức sơ khai Bảng cân đối kế toán Giai đoạn từ năm 1987 đến 1996: xuất phát từ yêu cầu chế quản lý nhằm khắc phục hạn chế chế độ báo cáo kế toán định kỳ trước Bộ trưởng tài ban hành định 224-TC/CĐKT áp dụng doanh nghiệp quốc doanh định 598-TC/CĐKT áp dụng với doanh nghiệp quốc doanh Sau thời gian vận dụng vào thực tế, hệ thống báo cáo kế toán ban hành theo định số 224-TC/CĐKT bộc lộ nhiều khuyết điểm Trước thực trạng đó, Bộ Tài Chính ban hành định số 1142/TC/CĐKT áp dụng cho doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán ban hành kèm theo định 1141/TC/CĐKT có sửa đổi tên goi, kết cấu, nội dung, trật tự xếp tiêu Các tiêu báo cáo đơn giản hoá, phục vụ thiết thực cho việc quản trị doanh nghiệp, thời gian lập, nộp báo cáo tài thống Giai đoạn từ 1997 đến nay: đứng trước phát triển nhanh kinh tế mở xu hướng tồn cầu hố kinh tế, đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, ngày 25/10/2000 chế độ báo cáo tài ban hành theo định 167/2000/QĐ/BTC áp dụng thống cho loại hình doanh nghiệp Hệ thống biểu mẫu báo cáo xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với tiến trình hội nhập khu vực quốc tế, có nhiều ưu điểm nội dung lẫn hình thức, khắc phục phần lớn nhược điểm chế độ báo cáo trước Số lượng báo cáo kế toán giảm đáng kể, việc lập xét duyệt báo cáo đơn giản, tốn công sức thời gian Tuy vậy, hệ thống báo cáo tài hành khơng tránh khỏi thiếu sót định Một số tiêu báo cáo tài cịn q chi tiết thuộc phạm vi báo cáo quản trị, tiêu phản ánh báo cáo có xếp lại chưa thật hợp lý khơng qn; tính tốn tiêu chưa thật xác; biểu mẫu cịn q cồng kềnh, phức tạp, khơng phù hợp với trình độ thực tiễn Việt Nam nên doanh nghiệp khó lịng thực hiện… 16 Điều dẫn đến tình trạng hàng loạt doanh nghiệp vừa nhỏ lập nộp báo cáo tài cho quan quản lý hạn chưa nói đến báo cáo tài có xác hay khơng Một thực tế đau lòng mà phải thẳng thắn thừa nhận hệ thống báo cáo tài hành tốn khó so với trình độ hầu hết doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta Và thực tế, để có báo cáo tài nộp cho quan quản lý, tránh bị thu hồi giấy phép kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, doanh nghiệp vừa nhỏ phải chọn hai cách: phải thuê chuyên gia Báo cáo tài lập báo cáo tài phải tự lập cho có để nộp, cịn xác hay khơng khơng quan trọng Trước thực tế đó, ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài ban hành Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC định cho phép doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng chế độ kế toán riêng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Quyết định 144/2001/QĐ-BTC phần tháo gỡ bớt khó khăn cho phần đông doanh nghiệp vừa nhỏ, tránh cho nhiều doanh nghiệp bị thu hồi giấy phép kinh doanh Tuy nhiên, khơng có nghĩa hệ thống Báo cáo tài theo định hồn thiện phù hợp với trình độ quản lý phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ Qua trình phát triển chuẩn mực kế tốn, hệ thống Báo cáo tài khơng ngừng sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “chuẩn mực chung”, số 21 trình bày Báo cáo tài số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con”, số 27 “Báo cáo tài niên độ” … thơng tư hướng dẫn thông tư số 23/2005/ TT- BTC ngày 30/3/2005 Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 II Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bảng cân đối kế tốn có vai trị quan trọng doanh nghiệp nào, phản ánh vừa khái quát, vừa chi tiết tình trạng tài sản vốn doanh nghiệp, mà minh chứng thuyết phục cho dự án vay vốn doanh nghiệp trình lên ngân hàng, đồng thời đáng tin cậy để đối tác xem xét muốn hợp tác với doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp đa dạng phong phú chúng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn có trường hợp: Các nghiệp vụ kinh tế ảnh 17 hưởng đến loại tài sản: làm loại tài sản tăng thêm đồng thời làm loại tài sản khác giảm bớt tưng ứng Các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến loại nguồn vốn: làm loại nguồn vốn tăng thêm đồng thời làm loại nguồn vốn khác giảm bớt tương ứng Các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến tài sản nguồn vốn: làm tài sản tăng thêm (giảm đi) đồng thời làm nguồn vốn tăng (giảm) tương ứng Nền kinh tế thị trường Việt Nam giai đoạn đầu phát triển với tính đa dạng loại hình hoạt động, mơ hình tổ chức, sở hữu vốn phong phú dạng hoạt động Bên cạnh đó, Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế khu vực ngày sâu rộng với việc thành viên tổ chức kinh tế - thương mại giới (WTO) địi hỏi kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp – phải hịa nhập bước với thơng lệ quốc tế kế tốn Vì vậy, Chế độ kế toán doanh nghiệp biên soạn lại sở Quyết định, Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung hướng dẫn kế toán theo yêu cầu 26 chuẩn mực kế toán (CMKT) ban hành, công bố đến hết năm 2005 Hiện nay, doanh nghiệp Việt Nam, với doanh nghiệp khác tiêu Bảng cân đối kế tốn lập khác nhau, có đầy đủ tiêu giảm bớt số tiêu khác (trừ tiêu bắt buộc) Bảng cân đối kế toán thường lập vào cuối niên độ kế toán Các doanh nghiệp vào quy định Nhà nước văn pháp luật hướng dẫn thi hành dể có thay đổi phù hợp Tuy nhiên, với doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện cịn có hệ thống Báo cáo tài niên độ, có Bảng cân đối kế toán niên độ Chương 3: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện Bảng cân đối kế tốn thơng tin tài từ Bảng cân đối kế toán I Đánh giá khái quát Về hệ thống tài khoản Do tồn lúc nhiều hệ thống tài khoản kế tốn, gây khó khăn cho việc lập Báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Nên cần hồn thiện 18 hệ thống tài khoản kế tốn phù hợp với yêu cầu thực tế xu hướng hội nhập kế toán Việt Nam với khu vực giới Hiện hầu hết nghiên cứu hệ thống kế toán chủ yếu tập trung vào hồn thiện cách hạch tốn, kết cấu, tên gọi tài khoản hay cải tiến cách thức định khoản số nghiệp vụ kinh tế định mà đề cập đến mối quan hệ hệ thống tài khoản với hệ thống báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế tốn nói riêng Số lượng tài khoản kế toán chưa phù hợp với yêu cầu thực tế, cần chi tiết hợp lý nhằm thuận lợi cho việc lập Bảng cân đối kế tốn Ví dụ khoản cơng nợ cần mở theo thời hạn toán để phục vụ tốt cho việc lập Bảng cân đối kế toán Các tài khoản phản ánh vật tư, tài sản, chi phí trả trước, chi phí phải trả có thời hạn vịng niên độ kế tốn cịn rườm rà, cần loại bỏ bớt để phù hợp với thông lệ quốc tế Nên sử dụng tài khoản "Chi phí trả trước dài hạn" "Chi phí phải trả dài hạn" thay cho tài khoản 142, 242, 335 Về nội dung phản ánh Thị trường chứng khoán xuất nước ta thời gian thử nghiệm tích luỹ kinh nghiệm để phát triển Cùng với đời công ty cổ phần, bất cập báo cáo tài thể rõ Thơng tin bảng cân đối kế toán chưa đảm bảo tính thích hợp, chưa tạo niềm tin cổ đông công ty cổ phần Công ty cổ phần doanh nghiệp mà vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần Các nhà đầu tư góp vốn vào cơng ty cách mua cổ phần gọi cổ đơng Trong cơng ty cổ phần, mối quan hệ góp vốn, chia lãi, chia lỗ phức tạp tiêu bảng cân đối kế toán chưa đủ đáp ứng cho yêu cầu phản ánh mối quan hệ II Một số ý kiến nhằm hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam hành Bảng cân đối kế toán Để góp phần hồn thiện Bảng cân đối kế tốn nên bổ sung thêm vào Bảng cân đối kế toán hành số tiêu: 19 Chỉ tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng” Trong tương lai gần, thị trường chứng khoán phát triển việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh Khi hợp đồng ký kết, phát sinh khoản nợ phải thu tương lai Chỉ tiêu khoản phải thu vốn gọi chưa góp phản ánh riêng biệt bổ sung phần Tài sản-Loại A-Mục III Các khoản phải thu Chỉ tiêu nhằm phản ánh lượng tài sản đơn vị nhận tương lai cổ đơng góp vốn theo thời điểm quy định hợp đồng đặt mua cổ phiếu Chỉ tiêu “Nợ vay phát hành trái phiếu” Trong cơng ty cổ phần, cơng ty có nhu cầu gọi vốn không muốn thay đổi cấu chủ sở hữu, công ty phát hành trái phiếu Việc phát hành trái phiếu hình thành khoản nợ vay công ty trái chủ Khoản nợ vay toán đáo hạn trả lãi định kỳ Hiện Bảng cân đối kế toán phần Nguồn vốn-Loại A-Mục II Nợ dài hạn phản ánh hai tiêu vay dài hạn nợ dài hạn, nợ dài hạn dùng để phản ánh khoản nợ phát sinh từ nghiệp vụ thuê tài tài sản cố định khoản nợ dài hạn năm Như vơ hình trung khoản nợ vay phát hành trái phiếu phản ánh tiêu Căn vào tính trọng yếu, thơng tin khoản nợ vay phát sinh việc phát hành trái phiếu phải phản ánh tiêu riêng Bảng cân đối kế tốn Ngồi ra, việc phát hành trái phiếu theo giá danh nghĩa, giá vượt trội giá chiết khấu Việc phát hành theo loại giá phát sinh từ khác biệt lãi suất hành thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu, làm xuất phần vượt trội chiết khấu trái phiếu Như giá trị trái phiếu khác với giá trị danh nghĩa Chỉ tiêu bổ sung phần Nguồn vốn- Loại A- Nợ phải trả- Mục II Nợ dài hạn sau: Chỉ tiêu Mã số Chú thích Nợ vay phát hành trái 333 phiếu 334 - Mệnh giá trái phiếu 335 -Phụ trội trái phiếu Ghi âm 336 -Chiết khấu trái phiếu Bổ sung nội dung chi tiết liên quan đến tiêu “Nguồn vốn kinh doanh” 20 ... toán doanh nghiệp Việt Nam Kết cấu Bảng cân đối kế tốn hai kiểu sau: Bảng cân đối kế toán kết cấu dọc Bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫu sau: Bảng số 1: Kết cấu kiểu ngang Bảng cân đối. .. từ Bảng cân đối kế toán Nội dung Chương 1:Cơ sở lí luận chung Bảng cân đối kế tốn I Khái niệm, mục đích, vai trị, ý nghĩa Bảng cân đối kế toán Khái niệm Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán. .. lí luận Bảng cân đối kế tốn vai trị Bảng cân đối kế tốn Chương 2: Thực trạng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Đánh giá thực trạng phương hướng hoàn thiện Bảng cân đối kế tốn