THÔNG TƯ 452013TTBTC SO SÁNH QUY ĐỊNH CỦA TT 45 VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THEO THÔNG TƯ 200 Giảng viên: Phạm Thị Huyền Quyên Mã học phần: 222KK4601 Nhóm 16 THÔNG TƯ 452013TT BTC THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM B. SO SÁNH QUI ĐỊNH CỦA TT 45 VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THEO THÔNG TƯ 200 VÀ XỬ LÝ CỦA KẾ TOÁN KHI LẬP BCTC VÀ BÁO CÁO THUẾ
ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT TIỂU LUẬN THÔNG TƯ 45/2013/TT-BTC SO SÁNH QUY ĐỊNH CỦA TT 45 VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THEO THƠNG TƯ 200 Giảng viên: Phạm Thị Huyền Quyên Mã học phần: 222KK4601 Nhóm 16 Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 14 tháng 03 năm 2023 STT THÀNH VIÊN NHÓM Họ & Tên MSSV Lê Thành Đạt K204090483 Thái Quỳnh Ngân K204091683 Đánh giá thực 100% 100% A THÔNG TƯ 45/2013/TT- BTC - THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM I Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Tài sản cố định tương tự: TSCĐ có cơng dụng tương tự lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương II Giá trị tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Nguyên giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Giá trị hợp lý tài sản cố định: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Hao mòn tài sản cố định: Là giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: Là tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo III Khấu hao tài sản cố định Khái niệm: Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định Thời gian trích khấu hao TSCĐ: Là thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực việc trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: Là tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị lại tài sản cố định: Là hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ = Nguyên giá tài sản cố định - Số hao mòn luỹ kế TSCĐ IV Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Có thời gian sử dụng năm trở lên; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Tài sản cố định vơ hình - Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; - Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; - Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; - Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; - Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; - Có khả xác định cách chắn toàn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; - Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình V Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp - Căn vào mục đích sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo tiêu sau: Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc; - Máy móc, thiết bị; - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; - Thiết bị, dụng cụ quản lý; - Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm; - Các loại tài sản cố định khác Đối với tài sản cố định vơ hình, doanh nghiệp phân loại sau: - Quyền sử dụng đất - Quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định Luật sở hữu trí tuệ - Các chương trình phần mềm Tài sản cố định thuê tài VI Cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý TSCĐ Mọi hoạt động cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý tài sản cố định phải theo quy định pháp luật hành Đối với tài sản cố định thuê a) TSCĐ thuê hoạt động: - Doanh nghiệp thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo quy định hợp đồng thuê Chi phí thuê TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ - Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ sở hữu, phải theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê b) Đối với TSCĐ thuê tài chính: - Doanh nghiệp thuê phải theo dõi, quản lý, sử dụng tài sản cố định thuê tài sản cố định thuộc sở hữu doanh nghiệp phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê tài sản cố định - Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ đầu tư, phải theo dõi thực quy định hợp đồng cho thuê tài sản cố định c) Trường hợp hợp đồng thuê tài sản (bao gồm thuê hoạt động thuê tài chính): Quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian th chi phí sửa chữa TSCĐ th phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh thời gian tối đa khơng q năm VII TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ - Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: + TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh + TSCĐ khấu hao chưa hết bị + TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) + TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán doanh nghiệp + TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp + TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học + TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp - Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường tập thể, cá nhân gây - Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê - Doanh nghiệp th TSCĐ theo hình thức th tài (gọi tắt TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị khơng thấp 20% ngun giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm - Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế tốn doanh nghiệp Thời gian trích khấu hao tài sản cố định a Tài sản cố định hữu hình Thời gian trích khấu hao TSCĐ Giá trị hợp lý TSCĐ = Giá bán TSCĐ loại 100% (hoặc TSCĐ tương đương thị trường) x Thời gian trích khấu hao TSCĐ loại xác định Trong đó: Giá trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ chức có chức thẩm định giá b Tài sản cố định vơ hình - Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vơ hình tối đa khơng q 20 năm - Đối với TSCĐ vơ hình giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất doanh nghiệp - Đối với TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (khơng tính thời hạn bảo hộ gia hạn thêm) Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định Các phương pháp trích khấu hao: - Phương pháp khấu hao đường thẳng: phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: phương pháp áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh - Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng năm tài khơng thấp 100% cơng suất thiết kế - Doanh nghiệp tự định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định Thông tư thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực - Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho TSCĐ mà doanh nghiệp lựa chọn thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý phải thực quán suốt trình sử dụng TSCĐ - Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ thay đổi cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp B SO SÁNH QUI ĐỊNH CỦA TT 45 VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THEO THƠNG TƯ 200 VÀ XỬ LÝ CỦA KẾ TOÁN KHI LẬP BCTC VÀ BÁO CÁO THUẾ Tài sản cố định hữu hình Nguyên tắc trích khấu hao Thơng tư 45/2013/TT- BTC - theo Thơng tư 200/2014/TTchế độ kế toán Việt Nam BTC- theo chế độ kế toán Việt Nam Tất TSCĐ có doanh Mọi TSCĐ, BĐSĐT nghiệp phải trích khấu hao dùng thuê Ngoại trừ trường hợp đặc biệt doanh nghiệp có liên Trường hợp TSCĐ sử dụng quan đến sản xuất, kinh hoạt động phúc lợi phục vụ cho doanh (gồm tài sản người lao động làm việc doanh chưa dùng, khơng cần nghiệp doanh nghiệp vào dùng, chờ lý) thời gian tínhchất sử dụng TSCĐ phải trích khấu hao theo để tính trích khấu hao vào chi phí quy định hành kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp để quản lý theo dõi Tài sản chưa khấu hao hết bị mất, hư hỏng sửa chữa khắc phục được, doanh nghiệp xác định Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải tính trích khấuhao TSCĐ cho thuê Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ thuê tài phải tính trích khấu hao TSCĐ cho thuê tài 6.Việc trích dừng trích khấu hao TSCĐ ngày mà TSCĐ tăng giảm Đối với cơng trình XDCB hồn thành đưa vào sử dụng, doanh nghiệp hạch toán tăng TSCĐ theo giá tạm tính Phương pháp trích khấu hao Điều chỉnh thời gian phương pháp trích khấu hao Các chi phí khấu hao tính vào chi phí hợp lý tính thuế TNDN theo quy định Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng, - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần - Phương pháp khấu haotheo số lượng sản phẩm a) Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian trích khấu haocủa tài sản cố định mớivà qua sử dụng khác so với khung thời gian trích khấu hao quy định, doanh nghiệp phải lập phương án thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định sở giải trình rõ nội dung b) Doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ lần tàisản Việc kéo dài thời gian trích khấu hao TSCĐ bảo đảm không vượt tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ không làm thay đổi kếtquả kinh doanh doanh nghiệp từ lãi thành lỗ ngược lại năm định thay đổi Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian trích khấu haoTSCĐ khơng quy định Bộ Tài chính, quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo quy định Trường hợp có yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ hay số phận tài Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ, bất động sản đầu tư phải thực quán thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ, bất động sản đầu tư Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh Báo cáo tài sản cố định) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng xác định trước tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn nêu thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên nêu rõ làm thay đổi thời gian trích khấu hao Tài sản cố Thông tư 45/2013/TT- BTC - theo Thông tư 200/2014/TT- BTCđịnh vơ chế độ kế tốn Việt Nam theo chế độ kế tốn Việt Nam hình Ngun Đối với TSCĐ vơ hình, phải tuỳ tắc trích thời khấu gian phát huy hiệu để trích hao khấu hao tính từ TSCĐ đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết theo định cấp có thẩm quyền) Riêng TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trích khấu hao quyền sử dụng đất xác định thời hạn sử dụng Nếu không xác định thời gian sử dụng khơng trích khấu hao Thời gian Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu trích khấu hao tài sản cố định vơ hao hình tối đa không 20 năm Đối với TSCĐ vô hìnhlà giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất doanh nghiệp Đối với TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định Phương pháp trích khấu hao Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm - dần có điều chỉnh - Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Điều chỉnh thời gian phương pháp trích khấu hao Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ thay đổi cách thứcsử dụng TSCĐ để đem lạilợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Mỗi tài sản cố định chỉđược phép thayđổi lần phương pháp trích khấu hao q trình sử dụng phải thơng báo văn cho quan thuế quản lý trực tiếp Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm - dần có điều chỉnh - Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm