Sổ tay Thuế 2020

SỔ TAY THUẾ 2020 (Quyển 1/6) QUẢN LÝ THUẾ Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn I QUẢN LÝ THUẾ Văn pháp lý • Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 (sẽ hết hiệu lực từ ngày 01/07/2020) • Thơng tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý • Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 có hiệu lực từ ngày 01/07/2020 thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định • Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế 83/2013/NĐ-CP Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế • Thơng tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế Đăng ký thuế Người nộp thuế cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức bao gồm nhà thầu nước ngồi có nghĩa vụ thuế, phải thực kê khai với quan thuế quan đăng ký kinh doanh thông tin người nộp thuế • Người nộp thuế doanh nghiệp thực đăng ký thuế theo Luật Doanh • Mỗi người nộp thuế cấp mã số thuế nghiệp Theo mã số doanh nghiệp mã số đăng ký kinh doanh mã số thuế doanh nghiệp Trong giao dịch với quan thuế giao dịch kinh tế khác liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, người nộp thuế có trách nhiệm ghi MST lên giấy tờ giao dịch Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Hướng dẫn đăng ký MST • Thời hạn đăng ký thuế: 10 ngày làm việc, kể từ ngày: o Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư; o Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; o Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay; • Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế: Hướng dẫn chi tiết Điều Thông tư 95/2016/TT-BTC o Tổ chức, cá nhân kinh doanh đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở o Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thay đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở o Cá nhân đăng ký thuế quan thuế nơi phát sinh thu nhập chịu o Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; thuế, nơi đăng ký hộ thường trú nơi tạm trú nơi phát o Phát sinh yêu cầu hoàn thuế sinh nghĩa vụ với ngân sách nhà nước o Ký hợp đồng nhận thầu nhà thầu, nhà thầu phụ nước kê khai nộp thuế trực tiếp với quan thuế, ký hợp đồng, hiệp định dầu khí (Luật quản lý thuế 2019) o Phát sinh nghĩa vụ khác với ngân sách nhà nước (Luật quản lý thuế 2019) Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân thông qua quan chi trả thu nhập có uỷ quyền cho quan chi trả đăng ký thuế cho thân cho người phụ thuộc nộp hồ sơ đăng ký thuế quan chi trả thu nhập; • Hồ sơ đăng ký thuế: Hướng dẫn chi tiết Điều Thông tư 95/2016/TT-BTC quan chi trả thu nhập tổng hợp tờ khai đăng ký thuế cá nhân o Tờ khai đăng ký thuế để nộp cho quan thuế quản lý trực tiếp o Bản giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư (đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh) o Bản định thành lập định đầu tư tổ chức; giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu cá nhân (đối với tổ chức, cá nhân khơng thuộc • Hình thức nộp hồ sơ o Hồ sơ đăng ký thuế giấy o Hồ sơ đăng ký thuế điện tử diện đăng ký kinh doanh) Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Kê khai thuế • Đối với loại thuế khai theo tháng, quý, năm kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế quy định • Trường hợp thông tin kê khai hồ sơ khai thuế khơng xác, khơng đầy đủ, khơng hạn bị ấn định thuế • Ngun tắc kê khai, xác định giá tính thuế giao dịch liên kết quy định sau: o Kê khai, xác định giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc phân tích, so sánh với giao dịch độc lập nguyên tắc chất hoạt động, giao dịch định nghĩa vụ thuế để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp điều kiện bên độc lập; o Giá giao dịch liên kết điều chỉnh theo giao dịch độc lập để kê khai, xác định số tiền thuế phải nộp theo nguyên tắc không làm giảm thu nhập chịu thuế; o Người nộp thuế có quy mô nhỏ, rủi ro thuế thấp miễn thực quy định điểm a, điểm b khoản áp dụng chế đơn giản hóa kê khai, xác định giá giao dịch liên kết • Nguyên tắc khai thuế chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế quy định sau: o Việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế thực sở đề nghị người nộp thuế, thống quan thuế người nộp thuế theo thỏa thuận đơn phương, song phương đa phương quan thuế, người nộp thuế quan thuế nước ngoài, vùng lãnh thổ có liên quan; o Việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế phải dựa thông tin người nộp thuế, sở liệu thương mại có kiểm chứng bảo đảm tính pháp lý; o Việc áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế phải Bộ trưởng Bộ Tài phê duyệt trước thực hiện; thỏa thuận song phương, đa phương có tham gia quan thuế nước ngồi thực theo quy định pháp luật điều ước quốc tế, thỏa thuận quốc tế • Kỳ kê khai thuế: o Kỳ khai tính thuế gồm có tháng, q, năm theo lần phát sinh có thay đổi chia, tách, sát nhập, giải thể, phá sản o Khai theo lần phát sinh: Khai thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế GTGT tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh; thuế GTGT theo lần phát sinh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh số người kinh doanh không thường xuyên; thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa mua để xuất bán nước; thuế nhà thầu nước ngồi Kiểm tốn/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn • Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế toán thuế o Đối với hồ sơ khai thuế tháng: chậm ngày thứ 20 tháng tháng o Đối với hồ sơ toán thu nhập cá nhân cá nhân trực tiếp toán: phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày cuối cùng tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch o Đối với hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý: chậm ngày thứ 30 quý (áp dụng từ ngày 01/07/2020) quý phát sinh nghĩa vụ thuế Từ ngày 1/7/2020: chậm ngày cuối o Đối với hồ sơ khai thuế khoán hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp cùng tháng đầu quý quý phát sịnh nghĩa vụ thuế thuế theo phương pháp khoán: chậm ngày 15 tháng 12 năm trước o Đối với hồ sơ khai thuế năm: chậm ngày thứ 30 tháng liền kề Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh: chậm 10 năm dương lịch Từ ngày 1/7/2020: chậm ngày cuối cùng tháng đầu ngày kể từ ngày bắt đầu kinh doanh (áp dụng từ ngày 01/07/2020) tiên năm dương lịch năm tài o Đối với hồ sơ tốn thuế trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợp o Đối với hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh: chậm ngày thứ 10, kể từ nhất, sát nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm ngày phát sinh nghĩa vụ thuế ngày thứ 45 kể từ ngày có định việc doanh nghiệp thực o Đối với hồ sơ toán thuế năm: chậm ngày thứ 90, kể từ ngày kết chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, Từ ngày thúc năm dương lịch năm tài Từ ngày 01/7/2020: chậm ngày 01/07/2020: chậm nhât ngày thứ 45 kể từ ngày xảy kiện hồ sơ cuối cùng tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài khai thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng tổ chức lại doanh nghiệp Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Nộp thuế • Thời hạn nộp thuế o Người nộp thuế theo phương pháp kê khai, tính thuế thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối cùng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế o Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý, thời gian nộp thuế chậm ngày 30 tháng đầu quý sau o Ngày nộp tiền thuế để tính thời gian nộp chậm tiền thuế (kể từ ngày hết hạn nộp thuế đến ngày thực nộp tiền thuế) • Đồng tiền nộp thuế Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Nếu nộp ngoại tệ ngoại tệ phải loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng Nhà nước quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế • Địa điểm nộp thuế Người nộp thuế nộp thuế tiền mặt chuyển khoản, nộp thuế phương pháp điện tử, tại: o Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, dịch vụ khác theo quy định; o Kho bạc Nhà nước; o Cơ quan thuế quản lý thu thuế; o Thông qua tổ chức quan thuế ủy nhiệm thu thuế • Số thuế phải nộp thứ tự toán tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt: o Số thuế phải nộp vào tờ khai chấp nhận, bị ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế o Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt (phát sinh trước, toán trước): Tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt o Từ ngày 01/07/2020, thứ tự toán: ✓ Tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp hạn thuộc đối tượng áp dụng biện pháp cưỡng chế; ✓ Tiền nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp hạn chưa thuộc đối tượng áp dụng biện pháp cưỡng chế; ✓ TIền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp phát sinh • Thuế nộp thừa Người nộp thuế có quyền để lại bù trừ vào nghĩa vụ thuế loại thuế phải nộp khác vào kỳ tính thuế tiếp theo, hồn thuế Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn II KIỂM TRA VÀ THANH TRA THUẾ • Cơ quan thuế thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế trường hợp • Thanh tra thuế trụ sở người nộp thuế trường hợp: tra theo kế người nộp thuế khơng giải trình bổ sung thơng tin, tài liệu theo thông hoạch hàng năm; tra đột xuất phát quan, tổ chức, cá nhân có báo quan thuế; trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; tra để giải khiếu nại, tố cáo, trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau kiểm tra sau hoàn thuế theo chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá; theo yêu quy định; trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề hàng cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài năm; trường hợp cấu trúc lại doanh nghiệp trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo đạo cấp có thẩm quyền Từ ngày 01/07/2020, bổ sung trường hợp kiểm tra sau thông quan trụ sở người khai hải quan theo quy định pháp luật hải quan Trước tiến hành kiểm tra, tra thuế, quan thuế gửi văn thông báo thời gian phạm vi kiểm tra, tra thuế đến đối tượng bị kiểm tra, tra thuế Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn III XỬ LÝ VI PHẠM VỀ THUẾ Luật quản lý thuế 2006, Luật quản lý thuế 2019 văn sửa đổi, văn hướng dẫn quy định xử lý cụ thể hành vi vi phạm thuế • Hình thức xử lý vi phạm hành quản lý thuế: o Cảnh cáo; o Phạt tiền • Mức xử lý vi phạm thuế: o Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định phải nộp đủ tiền thuế tiền chậm nộp theo mức 0,03%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp o Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số tiền thuế hồn phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế hoàn cao bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế hoàn cao phạt tiền thuế chậm nộp số tiền thuế thiếu số tiền thuế hồn cao Từ 01/07/2020, mức phạt • Thời hiệu xử phạt o Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt 02 năm, kể từ ngày hành vi vi phạm thực đến ngày định xử phạt o Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hồn thời hiệu xử phạt 05 năm, kể từ ngày thực hành vi vi phạm đến ngày định xử phạt o Thời hạn truy thu thuế 10 năm trở trước, kể từ ngày phát hành vi vi phạm o Trường hợp người nộp thuế khơng đăng ký thuế phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp tiền thuế cho toàn thời gian trở trước, kể từ ngày phát hành vi vi phạm 10% 20% tùy trường hợp o Người nộp thuế hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Phụ lục 1- Đối tượng không chịu thuế GTGT Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp Phân bón; máy móc, thiết bị chun dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ có cơng suất máy từ 90V trở lên; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn; tự doanh chứng khốn; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; e) Bán nợ; Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn f) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo công trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện 17 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 19 Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán cho sở kinh doanh thương mại sở có quan hệ công ty mẹ, công ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt khơng thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân tháng sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp sở sản xuất, sở nhập bán Cơ quan thuế ấn định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân sở kinh doanh thương mại bán Kiểm tốn/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Hàng hóa, dịch vụ STT Thuế suất (%) Xăng loại Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 12 Kinh doanh vũ trường 40 13 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 5-150 14 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởn 35 20 15 Kinh doanh đặt cược 30 16 Kinh doanh gôn 20 17 Kinh doanh xổ số 15 Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Từ 01/01/2019 7-10 75 Rượu (Từ 1/1/2018) a) Rượu từ 20 độ trở lên 65 b) Rượu 20 độ 35 Bia (Từ 1/1/2018) 65 Xe ô tô 24 chỗ (Từ 1/1/2018) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Kê khai thuế TTĐB Hồ sơ khai thuế: • Mẫu số 01/TTĐB • Bảng xác định thuế TTĐB khấu trừ mẫu số 01-1/TTĐB (ban hành kèm Nghị định 14/2019/NĐ-CP) Người nộp thuế sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; kinh doanh xuất mua hàng chưa nộp thuế TTĐB, sau khơng xuất mà bán nước phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt với quan quản lý thuế trực tiếp Kỳ kê khai: • Theo tháng, chậm vào ngày 20 tháng • Theo lần phát sinh: thời hạn 10 ngày kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (Đối với hàng hóa mua để xuất bán nước) Khấu trừ thuế TTĐB: • Hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu bán • Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất/ nhập Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn II THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG Thuế bảo vệ mơi trường (BVMT) loại thuế đánh vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Văn pháp lý • Luật thuế bảo vệ mơi trường 2010 số 57/2010/QH12 • Nghị định 67/2011/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ mơi trường • Thơng tư 152/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 67/2011/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ mơi trường • Nghị số 579/2018/UBTVQH14 Thuế Bảo vệ môi trường, thay Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 • Các văn sửa đổi, bổ sung hướng dẫn khác Đối tượng nộp thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế BVMT - hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến mơi trường Căn xác định thuế BVMT Số Thuế BVMT phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế BVMT x Mức thuế tuyệt đối Kiểm tốn/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Biểu khung thuế (mức thuế tuyệt đối) Hàng hóa Đơn vị tính Mức thuế (đồng/ đơn vị hàng hóa) Xăng, dầu, mỡ nhờn (trừ etanol) Lit/kg 1.000 – 4.000 Than đá Tấn 15.000- 30.000 Dung dịch Hydro-chloro-fluorocarbon (HCFC) kg Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 50.000 Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500 Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 5.000 Kê khai, nộp thuế BVMT • Kỳ khai thuế BVMT: o Thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế (đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho) o Thực kê khai theo lần phát sinh thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập (đối với hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập ủy thác) • Tờ khai thuế BVMT: tờ khai theo mẫu số 01/TBVMT • Thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn II THUẾ XUẤT KHẨU NHẬP KHẨU Thuế xuất khẩu, nhập (XNK) loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa xuất khẩu, nhập qua biên giới quốc gia Thuế xuất phải nộp tính vào giá bán hàng hóa xuất khẩu, số thuế nhập phải nộp cộng vào giá vốn hàng nhập Văn pháp lý • Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 • Nghị định 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập • Thơng tư 38/2015/TT-BTC quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập • Các văn sửa đổi, bổ sung hướng dẫn khác Đối tượng nộp thuế • Tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khẩu; nhận ủy thác xuất khẩu, nhập • Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ hàng hóa xuất khẩu, nhập • Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi nhận hàng doanh nghiệp thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam quyền phân phối • Người ủy quyền, bảo lãnh nộp thuế thay cho người nộp thuế • Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng áp dụng • Các trường hợp khác theo quy định trường hợp: hàng hóa cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển; nhận viện trợ; hàng hóa xuất từ khu phi thuế quan nước ngoài; hàng Đối tượng chịu thuế hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng • Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam • Hàng hóa xuất khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan sang từ thị trường nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập từ khu phi khu phi thuế quan khác; phần dầu khí dùng để trả thuế tài nguyên thuế quan vào thị trường nước cho Nhà nước xuất Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Căn xác định thuế xuất nhập 2.1 Phương pháp tính thuế cách xác định thuế XNK 2.1.1 Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm Công thức xác định: Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập = Số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập x trị giá tính thuế tính đơn vị hàng hóa x Thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) mặt hàng Trị giá tính thuế: • Trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu: giá bán hàng hóa tính đến cửa xuất, • Trị giá tính thuế hàng nhập khẩu: giá thực tế khơng bao gồm phí bảo hiểm phí vận tải quốc tế (CIF) phải trả tính đến cửa nhập (FOB) Thuế suất: • Thuế suất hàng hóa xuất quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế • Thuế suất hàng hóa nhập gồm: thuế suất ưu đãi, xuất (Trường hợp có thỏa thuận ưu đãi ký kết với nước nhập hàng hóa xuất thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường, quy định cụ Việt Nam thực theo thỏa thuận này) thể khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, nhập 2016 2.1.2 Phương pháp tính thuế tuyệt đối Số tiền thuế xuất khẩu, nhập = Lượng hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập x Mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa x Tỷ gía tính thuế 2.1.3 Phương pháp tính thuế hỗn hợp Số tiền thuế xuất khẩu, nhập = Số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm + Số tiền thuế tuyệt đối Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn 2.2 Miễn thuế Một số đối tượng miễn thuế xuất nhập khẩu: • Hàng hóa xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Việt Nam (trong định mức phù hợp với Điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên); hàng hóa tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh; hàng hóa nhập để bán cửa hàng miễn thuế • Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới cư dân biên giới thuộc Danh Mục hàng hóa định mức để phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng cư dân biên giới • Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để gia cơng sản phẩm xuất khẩu; sản phẩm hồn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia cơng xuất • Ngun liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất Kiểm tốn/ Thuế / Tư vấn • Hàng hóa sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước • Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư • Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất nhập để sản xuất dự án đầu tư thuộc diện ưu đãi đầu tư • Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập nước chưa sản xuất dự án đầu tư để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế ưu tiên nghiên cứu, chế tạo miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất • Một số hàng hóa xuất khẩu, nhập để bảo vệ môi trường www.bepro.vn Kê khai, nộp thuế XNK Hồ sơ khai thuế XNK Hồ sơ hải quan sử dụng làm hồ sơ khai thuế: • Tờ khai hải quan chứng từ thay tờ khai hải quan • Chứng từ có liên quan: hợp đồng mua bán hàng hóa, hóa đơn thương mại, chứng từ vận tải, chứng từ chứng nhận xuất xứ hàng hóa, giấy phép xuất khẩu, nhập khẩu, văn thông báo kết kiểm tra miễn kiểm tra chuyên ngành giấy tờ khác có liên quan Chứng từ thuộc hồ sơ hải quan chứng từ giấy chứng từ điện tử Nộp thuế: • Thời hạn nộp thuế: trước thơng quan giải phóng hàng hóa theo quy định • Địa điểm nộp thuế: Kho bạc, ngân hàng thương mại, tổ chức tín Luật Hải quan, trừ trường hợp bảo lãnh thuộc diện áp dụng chế độ doanh dụng, Hải quan tổ chức làm dịch vụ thuế quan nghiệp ưu tiên Hoàn thuế Người nộp thuế nộp thuế xuất khẩu/ thuế nhập hồn thuế trường hợp: • Khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất nhập khẩu, xuất so với • Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, hàng hóa nhập khẩu, xuất nộp thuế cá nhân phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp th để thực • Hàng hóa xuất khẩu/ nhập phải tái nhập/ tái xuất hoàn thuế xuất khẩu/ thuế dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ nhập nộp thuế nhập khẩu/ thuế xuất sản xuất, tái xuất nước xuất vào khu phi thuế quan • Hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn II THUẾ TÀI NGUYÊN Thuế tài nguyên loại thuế nhằm điều tiết hoạt động khai thác sử dụng tài nguyên thiên nhiên Thuế tài nguyên cấu thành giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên sản phẩn tạo từ tài nguyên phải trả tiền thuế tài nguyên Thu người khai thác tài nguyên thiên nhiên việc xác định số thuế tài nguyên không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài ngun Văn pháp lý • Luật thuế tài ngun năm 2009 số 45/2009/QH12 • Thơng tư 152/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế Tài nguyên • Nghị định 50/2010/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành • Thơng tư 12/2016/TT-BTC Thơng tư 174/2016/TT-BTC sửa đổi, bổ số điều Luật thuế Tài nguyên sung Thông tư 152/2015/TT-BTC Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam Đối tượng chịu thuế bao gồm: • Khống sản kim loại; • Khoảng sản (đối tượng chịu thuế), cụ thể sau: không kim loại; • Dầu thơ; • Khí thiên nhiên; • Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh • Khí than; • Sản phẩm từ rừng tự nhiên (trừ động vật hồi, quế, sa nghiệp liên doanh người nộp thuế; nhân, thảo người nộp thuế trồng khu vực rừng tự nhiên • Bên Việt Nam bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài giao khoanh ni, bảo vệ), • Hải sản tự nhiên; • Nước thiên nhiên (trừ nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm hợp tác kinh doanh; nghiệp nước biển để làm mát máy); • Yến sào thiên nhiên (trừ yến • Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu sào tổ chức, cá nhân thu từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc dẫn dụ chim yến tự nhiên ni khai thác); • Tài ngun khác theo kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối quy định thu mua người nộp thuế Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Căn xác định thuế tài nguyên Công thức xác định thuế tài nguyên Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên (chưa có thuế GTGT) X Thuế suất thuế tài nguyên Sản lượng tài nguyên tính thuế = sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ Thuế suất thuế tài nguyên làm tính thuế tài nguyên loại tài nguyên khai thác quy định Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10 tháng 12 năm 2015 Ủy ban thường vụ Quốc hội văn sửa đổi, bổ sung (nếu có), dao động từ 1% – 35% • Thuế suất cụ thể dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than xác định lũy tiến phần theo sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than khai thác bình qn ngày • Trường hợp quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế x Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên khai thác Kê khai, nộp thuế Người nộp thuế tài nguyên thực đăng ký, kê khai, tính nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Hồ sơ khai thuế tài nguyên tháng tờ khai thuế tài nguyên mẫu số 01/TAIN Một số điểm cần ý: • Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài nguyên phải đăng ký thuế thông báo với quan thuế phương pháp xác định giá tính thuế tài nguyên loại hồ sơ khai thác kèm theo Hồ sơ khai thuế tài ngun tháng có khai thác • Khi thay đổi phương pháp xác định giá tính thuế tài nguyên cần phải thông báo lại với quan thuế tháng có thay đổi • Hàng tháng khai thuế tài nguyên toàn tài nguyên khai thác, không phân biệt hàng tồn kho, chế biến bán Quyết toán thuế hàng năm: Lập Bảng kê kèm theo Tờ khai toán thuế mẫu số 02/TAIN, chi tiết sản lượng khai thác theo mỏ tương ứng với Giấy phép Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn VI LỆ PHÍ MƠN BÀI Lệ phí mơn sắc thuế trực thu thường định ngạch đánh vào giấy phép kinh doanh doanh nghiệp hộ kinh doanh Lệ phí mơn thu hàng năm Văn pháp lý • Nghị định 139/2016/NĐ-CP quy định lệ phí mơn • Thơng tư 302/2016/TT-BTC hướng dẫn lệ phí mơn Đối tượng nộp lệ phí mơn Tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, trừ số trường hợp: • Cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh có doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống khơng kinh doanh thường xun, khơng có địa điểm cố định theo hướng dẫn Bộ Tài • Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình nuôi trồng, đánh bắt thủy, hải sản dịch vụ hậu cần nghề cá • Chi nhánh, văn phịng đại diện, địa điểm kinh doanh hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nơng nghiệp • Một số trường hợp khác theo quy định Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn www.bepro.vn Mức thu lệ phí mơn Đối tượng Mức thu Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Vốn điều lệ/ vốn đầu tư 10 tỷ đồng 3.000.000 đồng/năm Doanh thu 500 triệu đồng/năm Vốn điều lệ/ vốn đầu tư từ 10 tỷ đồng trở xuống 2.000.000 đồng/năm Doanh thu 300 đến 500 triệu đồng/năm 500.000 đồng/năm Chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh, đơn vị nghiệp, tổ chức kinh tế khác 1.000.000 đồng/năm Doanh thu 100 đến 300 triệu đồng/năm 300.000 đồng/ năm Văn phòng đại diện không hoạt động sản xuất, kinh doanh 1.000.000 đồng/ năm • Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh • Tổ chức, cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh thành lập, cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời khơng kê khai lệ phí mơn phải nộp mức lệ phí mơn năm, khơng gian tháng đầu năm nộp mức lệ phí mơn năm; thành lập, phân biệt thời điểm phát tháng đầu năm hay tháng cuối năm cấp đăng ký thuế mã số thuế, mã số doanh nghiệp thời gian tháng cuối năm nộp 50% mức lệ phí mơn năm Kiểm tốn/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Khai, nộp lệ phí mơn • Khai lệ phí mơn lần người nộp lệ phí hoạt động kinh doanh, chậm ngày cuối tháng bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh thời gian 30 ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư đăng ký thuếhoặc ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp; ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký hoạt động chi nhánh; ngày ban hành văn phê duyệt chủ trương đầu tư • Địa điểm nộp Hồ sơ khai lệ phí mơn cho quan thuế quản lý trực tiếp • Hồ sơ khai lệ phí mơn Tờ khai lệ phí môn ban hành kèm theo Nghị định số 139/2016/NĐ-CP • Thời hạn nộp lệ phí mơn chậm ngày 30/01 hàng năm, thời hạn nộp hồ sơ khai lệ phí với sở thành lập sở hoạt động kinh doanh Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn THANK YOU! ... toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn Căn tính thuế TNDN 2.1 Công thức xác định thuế TNDN Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế thuế suất loại thu nhập chịu thuế: ... việc Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn www.bepro.vn SỔ TAY THUẾ 2020 (Quyển 3/6) THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI Kiểm toán/ Thuế / Tư vấn IV THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI Thuế nhà thầu nước ngồi loại thuế điều chỉnh... thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ Thu nhập tính thuế Thuế suất Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - (thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển từ năm trước) 20%: Thuế suất thuế TNDN phổ