Céng hoµ x• héi chñ nghÜa viÖt nam Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Chương 1 2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG 2 1 1 Tính tất yếu khách quan của việc hạc[.]
Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG 1.1 Tính tất yếu khách quan việc hạch tốn khoản dự phòng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Sự cần thiết khách quan, ý nghĩa .2 1.1.3 Một số khái niệm liên quan .3 1.2 Đối tượng áp dụng đối tượng lập dự phòng .5 1.2.1 Đối tượng áp dụng .5 1.2.2 Đối tượng lập dự phòng 1.3 Kế tốn khoản dự phịng giảm giá tài sản 1.3.1 Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.3.3 Dự phịng nợ phải thu khó địi 10 Chương 14 THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG 14 2.1 Chế độ kế tốn VN cơng tác Kế toán khoản DP qua thời kỳ 14 2.2 Bàn kế tốn dự phịng giảm giá HTK .15 2.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tê IAS .15 2.2.2 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế trích lập dự phịng giảm giá HTK 15 2.3.Bàn kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi .16 2.3.1 Xử lý nợ phải thu khó đòi 16 2.3.2 Xử lý thu hồi nợ phải khu khó địi xóa sổ 17 2.3.3 Hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ thu hồi nợ phải thu xóa sổ 18 2.4 Bàn kế tốn dự phịng tổn thất đầu tư tài 19 Chương 20 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ HẠCH TỐN KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG 20 3.1 Đánh giá thực trạng 20 3.1.1 Ưu điểm 20 3.1.2 Nhược điểm .20 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn dự phòng .21 KẾT LUẬN 23 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 24 Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CK: Chứng khoán DN: Doanh nghiệp HKT: Hàng tồn kho DPGG: Dự phịng giảm giá Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế tốn K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: So sánh Dự phòng Nợ tiềm tàng Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế nay, chế thị trường gắn liền với nhiều yếu tố quy luật thị trường, quy luật giá cả, yếu tố lạm phát, khủng hoảng kinh tế nước nước ngoài, cạnh tranh gay gắt tạo nên hội thách thức cho doanh nghiệp Cùng với biến động ngày phức tạp thị trường đòi hỏi doanh nghiệp ln phải đề phịng rủi ro xảy Khơng doanh nghiệp phá sản sau đêm Chính câu hỏi đặt làm để phản ánh trung thực hơn, xác giá trị tài sản doanh nghiệp báo cáo kế toán, đồng thời bù đắp thiệt hại, tổn thất xảy Do vậy, việc thực sách hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp điều quan trọng Việc lập dự phịng giúp doanh nghiệp nắm phần chủ động việc xử lý rủi ro, đồng thời có kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lí để đứng vững bối cảnh kinh tế Theo quy định chế độ nay, doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng giảm giá tài sản theo loại: dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó địi Dự phịng nội dung có nhiều điểm chế độ kế tốn tài so với trước đồng thời tồn nhiều vướng mắc bất cập đòi hỏi thay đổi cho phù hợp Một phần để củng cố, nâng cao kiến thức khoản dự phòng giúp em thực đề án “ Kế toán khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam nay’’ Cấu trúc Đề án: Chương 1: Những vấn đề Kế tốn khoản dự phịng Chương 2: Thực trạng chế độ Kế toán Việt Nam Kế tốn khoản dự phịng Chương 3: Một số ý kiến đề xuất hạch toán kế toán khoản dự phịng Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế tốn K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG 1.1 Tính tất yếu khách quan việc hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Dự phòng việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Như vậy, dự phịng làm tăng chi phí, từ làm giảm thu nhập ròng niên độ lập dự phòng 1.1.2 Sự cần thiết khách quan, ý nghĩa Trong kinh tế biến động, môi trường cạnh tranh diễn liệt doanh nghiệp cơng tác kế tốn có ảnh hưởng lớn đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Các đối tượng quan tâm đến doanh nghiệp dựa vào báo cáo tài doanh nghiệp để đưa định, định hướng kinh doanh Vì thơng tin đưa báo cáo tài phải có độ tin cậy cao rõ ràng Để đảm bảo điều nguyên tắc kế toán cần tuân thủ nghiêm ngặt nguyên tắc thận trọng Nội dung nguyên tắc đảm bảo yêu cầu: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận có chứng ( chưa chắn ) Như có có khả xảy rủi ro, kế tốn cần tiến hành lập khoản dự phịng để khơng làm tài sản thu nhập bị thổi phồng nợ phải trả chi phí bị che giấu Các khoản dự phịng có vai trị quan trọng doanh nghiệp phương diện kinh tế, phương diện tài phương diện thuế, cụ thể: - Trên phương diện kinh tế nhờ khoản dự phòng giảm giá, bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản doanh nghiệp bị giảm sút so với sổ sách Việc trích lập khoản dự phịng có tác dụng phản ánh giá trị tài sản bị giảm làm cho tiêu bảng cân đối kế toán sát với giá trị thưc tế, hợp lí - Trên phương diện tài dự phịng có tác dụng làm giảm lợi nhuận niên độ nên doanh nghiệp tích lũy số vốn mà phân chia Số vốn sử dụng để bù đắp khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài trợ khoản chi phí hay lỗ dự phịng khoản phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm khoản tài sản lưu động trước sử dụng thực Do việc lập dự phịng giúp doanh nghiệp hạn chế trường hợp khả toán khơng thu hồi nợ hay khơng có nguồn bù đắp tài sản bị giảm giá trị Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế - Trên phương diện thuế dự phòng giảm giá ghi nhận khoản chi phí làm giảm lợi nhuận phát sinh từ tính lợi nhuận trước thuế giảm làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 1.1.3 Một số khái niệm liên quan a Các khoản dự phòng khoản nợ phải trả - Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi ích kinh tế, điều có nghĩa khoản nợ phải trả xác định gần chắn mặt giá trị thời gian - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (ban hành ngày 28/12/2015) thì: “Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả không giá trị thời gian” - “Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian” - Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư DN bị giảm giá; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà DN đầu tư bị lỗ (Thơng tư 13/2006/TTBTC) - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm (Thông tư 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng…) - Dự phịng nợ phải thu khó địi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn (Thơng tư số: 13/2006/TT-BTC) b Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng - Một khoản nợ phải trả chưa xác định (nợ tiềm tàng) là: - Một nghĩa vụ phát sinh, chưa chắn doanh nghiệp có hay khơng nghĩa vụ làm giảm nguồn lực kinh tế - Một nghĩa vụ không đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận khoản nợ phải trả, việc dùng nguồn lực kinh tế để toán nghĩa vụ khơng chắn khơng thể đưa ước tính đủ tin cậy cho giá trị nghĩa vụ Theo chuẩn mực kế toán số 18: Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng định nghĩa sau: “Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng khơng xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ tài sản khơng ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường” c Phân biệt khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng Chuẩn mực kế toán số: 18 phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau: - Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường, vì: Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy - Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để tốn nghĩa vụ khoản nợ phải trả đó; Bảng 1.1: So sánh dự phòng nợ tiềm tàng DỰ PHỊNG Giống NỢ TIỀM TÀNG Chúng khơng xác định cách chắn giá trị thời gian Chúng khoản nợ phải trả Chúng khoản nợ tiềm tàng Khác Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian - Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Nguyễn Thị Kim Thúy - Nợ tiềm tàng là: + Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; + Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: => Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; => Giá trị nghĩa vụ nợ Lớp: Kế tốn K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế khơng xác định cách -Tất khoản dự phòng đáng tin cậy nợ tiềm tàng chúng - Trong phạm vi chuẩn mực không xác định cách thuật ngữ “Nợ tiềm tàng” áp chắn giá trị thời dụng cho khoản nợ không gian ghi nhận chúng - Các khoản dự phịng xác định cụ thể khả xảy khoản ghi nhận không xảy khoản nợ phải trả (giả định đưa nhiều kiện khơng ước tính đáng tin cậy) chắn tương lai mà doanh nghĩa vụ nợ phải nghiệp khơng kiểm soát trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để tốn nghĩa vụ khoản nợ phải trả - Các khoản dự phòng cần phải xem xét lại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản điều chỉnh để phản ánh cách đánh giá tốt theo giá trị - “Nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường khoản nợ phải trả thường xảy ra, cịn khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy - Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy khơng theo dự kiến ban đầu Do chúng phải ước - Có thể ước tính nghĩa vụ nợ tính thường xuyên để xác định cách đáng tin cậy thì lập xem liệu giảm sút kinh tế có xảy hay khơng dự phịng - Khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ khơng ghi nhận trình bày khoản nợ tiềm tàng 1.2 Đối tượng áp dụng đối tượng lập dự phòng 1.2.1 Đối tượng áp dụng - Các doanh nghiệp Nhà nước - Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp - Các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, bên nước tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng (gọi tắt bên nước hợp doanh) hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam Đối với Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế doanh nghiệp liên doanh thành lập sở Hiệp định ký kết Chính phủ nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước ngồi, hiệp định có quy định trích lập sử dụng khoản dự phịng khác với hướng dẫn thơng tư này, thực theo quy định hiệp định 1.2.2 Đối tượng lập dự phòng - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho ( gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang( sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực - Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính: Các chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá trị hạch toán sổ sách - Dự phịng nợ phải thu khó địi: Các khoản nợ phải thu khó địi 1.3 Kế tốn khoản dự phòng giảm giá tài sản 1.3.1 Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài a Mục đích dự phòng - Theo nguyên tắc “thận trọng” đòi hỏi kế tốn phải lập dự phịng giảm giá đầu tư tài cần thiết nhằm ghi nhận trước vào chi phí niên độ khoản thiệt hại phát sinh so nguyên nhân khách quan niên độ kế tiếp, từ xác định giá trị thực tế b Điều kiện nguyên tắc lập dự phịng giảm giá chứng khốn - Chỉ lập dự phịng vào cuối niên độ kế toán xoá sổ kế tóan để lập báo cáo tài năm, có chứng đáng tin cậy giảm giá thường xuyên loại chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ, theo quy định tài hành quy định có tính pháp lý hoạt động doanh nghiệp Theo chế độ hành việc trích lập khoản dự phịng khơng vượt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp (sau hồn nhập khoản dự phịng trích lập năm trước )và có chứng sau: Là chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật Được tự mua bán thi trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ kế toán Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho loại chứng khốn đầu tư có biến động tăng giảm thời điểm 31/12 năm báo cáo Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp. Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế - Những chứng khốn khơng phép mua bán thị trường khơng lập dự phịng giảm giá c Phương pháp xác định - Số dự phòng cho niên độ liền sau niên độ báo cáo tính tốn hai cứ: Thực tiễn diễn biến giá chứng khoán xảy niên độ báo cáo (niên độ N) dự báo giá thị trường chứng khoán doanh nghiệp cầm giữ xảy năm liền sau (năm N+1) Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm bước công việc sau: Bước 1: Kiểm kê số chứng khốn có theo loại Bước 2: Lập bảng kê chứng khoán số lượng giá trị mua vào đối chiếu với giá thị trường vào ngày kiểm kê - ngày cuối niên độ báo cáo – niên độ xảy việc lập dự phịng Bước 3: Tính mức dự phịng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán có mức báo giá thị trường ngày kiểm kê thấp giá ghi sổ thời điểm mua vào chứng khốn Dự phịng giảm giá chứng khốn: Mức DPGG chứng khoán kinh doanh= số lượng CKKD bị giảm giá thời điểm lập BC x ( Giá CK ghi sổ - Giá CK thực tế thị trường ) Dự phịng giảm giá chứng khốn tính vào chi phí tài kỳ Nếu số dự phịng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết DN hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài Dự phịng khoản đầu tư tài dài hạn: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng Vốn góp thực tổn thất tế = khoản đầu tư bên tổ tài chức kinh tế Vốn chủ sở hữu x thực có Số vốn đầu tư doanh nghiệp Tổng số vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Trong đó: - Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế toán -ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Nguyễn Thị Kim Thúy Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế c Phương pháp xác định - Doanh nghiệp phải vào tình hình giảm giá số lượng HTK thực tế loại vật tư, hàng hóa để xác định mức lập dự phịng theo cơng thức sau: Mức dự phịng cần lập năm tới cho hàng tồn kho = Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho thời điểm lập BCTC x ( Giá gốc hàng tồn kho theo sổ sách – Giá trị thực hàng tồn kho) Giá trị thực hàng tồn kho giá bán ước tính HTK kỳ trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán HTK - Dự phịng giảm giá HTK phải tinh cho loại HTK tính vào giá vốn hàng bán kỳ - Hồn nhập dự phịng ghi giảm giá vốn hàng bán d Phương pháp hạch toán Cuối niên độ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp có giá thị trường thấp giá ghi sổ kế tốn cần lập dự phịng: Nợ TK 632: Mức dự phịng cần lập Có TK 2294 : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Cuối niên độ kế tốn sau dự kiến mức dự phịng tiến hành điều chỉnh Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn mức dự phòng lập cuối năm trước Lập bổ sung số chênh lệch (số thiếu) Nợ TK632: Số chênh lệch Có TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập bổ sung - Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ mức dự phòng lập cuối năm trước cần hòan nhập số thừa ghi giảm giá vốn hàng bán Nợ TK 2294: Số chênh lệch Có TK 632: Số chênh lệch 1.3.3 Dự phịng nợ phải thu khó địi a Mục đích Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, có khoản nợ phải thu mà nợ tình trạng tài khó khăn, khó có khả trả nợ cho doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khách hàng cịn gọi nợ phải thu khó địi Nền kinh tế thị trường nhiều biến động rủi ro xảy ra, cạnh tranh sống doanh nghiệp, thay đổi chế sách lụât pháp, nhiều doanh nghiệp khả tồn tại, vỡ nợ Doanh nghiệp có liên quan khơng thu nợ từ doanh Nguyễn Thị Kim Thúy 10 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế nghiệp Vậy cần thiết phải lập dự phòng cho khoản nợ này, để đề phòng tổn thất khơng địi khoản phải thu khó địi nhằm xác định giá trị thực khoản tiền vốn nằm khâu toán lập báo cáo tài cuối niên độ hạch tốn doanh nghiệp phải trích lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh năm báo cáo. b Điều kiện lập dự phịng - Phải có tên địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị người nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó địi - Để có lập dự phịng, DN phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ người nợ số tiền chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Căn ghi khoản nợ phải thu khó địi: Nợ phải thu hạn toán từ năm trở lên đơn vị nợ thời gian xem xét phá sản, giải người nợ có dấu hiệu bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ xét xử… c Phương pháp xác định - Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch hoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, mức lập dự phịng phải thu khó địi khơng vượt q 20% tổng số dư nợ phải thu DN thời điểm lập BCTC năm đảm bảo DN khơng bị lỗ Mức dự phịng tính theo phương pháp: Cách 1: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu = Nợ phải thu khó địi khách hàng x % nợ Dự phòng cần lập Cách sát với thực tế nợ khơng địi tốn nhiều cơng sức Cách 2: Có thể ước tính tỷ lệ định( theo kinh nghiệm) tổng doanh thu thực bán chịu Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính - Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, DN tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý DN d Phương pháp hạch toán: Tài khoản sử dụng: Nguyễn Thị Kim Thúy 11 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế - Để phản ánh việc lập dự phòng khoản phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ, kế toán sử dụng TK 2294 “Dự phịng phải thu khó địi” Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Hồn nhập số dự phịng phải thu khó địi - Bên Có: Trích lập số dự phịng phải thu khó địi - Số dư bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi cịn cuối kỳ Cuối kỳ kế toán năm, DN vào khoản nợ phải thu xác định khơng chắn thu được, kế tốn xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó địi cần trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn ghi vào chi phí, ghi: Nợ TK 635, 632, 642: Có TK 2294: Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 2294: Có TK 635, 632, 642: Khi tổn thất xảy ra: - Đối với chứng khoán kinh doanh khoản đầu tư vào đơn vị khác Nợ TK 2291, 2292: Số lập dự phòng Nợ TK 635: Số chưa lập dự phịng Có TK 121: Giá gốc chứng khốn kinh doanh Có TK 221,222,228: Giá gốc khoản đầu tư bị tổn thất - Đối với Hàng tồn kho: Nợ TK 2294: Số lập dự phòng Nợ TK 632: Số chưa lập dự phịng Có TK 152, 153, 155, 156: Số ghi giảm xác định giá trị DN - Đối với Nợ phải thu khó địi Nợ TK 111, 112, 331, 334… Phần tổ chức, cá nhân bồi thường Nợ TK 2293: Số lập dự phòng Nợ TK 642: Số chưa lập dự phịng Có TK 131, 138, 128, 244… Nguyễn Thị Kim Thúy 12 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế - Trong niên độ kế toán, khoản dự phịng phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xóa nợ khoản nợ, việc xóa nợ thoe chế độ tài hành Căn vào định xóa nợ khoản nợ, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thỏa thuận Nợ TK 111, 112: Theo giá bán thỏa thuận Nợ TK 2293: Số lập dự phòng Nợ TK 642: Số tổn thất từ việc bán nợ Có TK 131, 138, 128… Sau định xóa nợ, DN cần phải theo dõi khoản nợ thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nguyễn Thị Kim Thúy 13 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế Chương THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG 2.1 Chế độ kế tốn VN cơng tác Kế tốn khoản DP qua thời kỳ Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn tạo lập chế thị trường Hệ thống chế độ kế toán ban hành cho doanh nghiệp ngày hoàn thiện Vì chế độ trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng thường xun bổ sung điều chỉnh cho phù hợp với tình hình kinh tế thực tế Lần chế độ kế tốn Việt Nam ban hành định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 quy định vấn đề trích lập, sử dụng hạch tốn khoản dự phịng Tiếp theo tài ban hành TT33/1998/TT-BTC ngày 17/3/1998 ‘’ Hướng dẫn hạch tốn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá HTK, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khoán doanh nghiệp nhà nước’’, TT số 107/2001-BTC ngày 31/12/2001 ‘’ Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá HTK, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khó địi doanh nghiệp’’ Tuy nhiên q trình phát triển nhanh chóng kinh tế Việt Nam, việc điều chỉnh chế độ kế tốn nói chung khoản dự phịng nói riêng cần thiết Đặc biệt việc thống văn bản, tạo nên thống việc hạch toan kế toán doanh nghiệp thành phần kinh tế Năm 2006, Bộ tài ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Quyết định số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 việc ban hành chế độ kế toán DN, Bộ tài ban hành thơng tư số: 13/2006/TT-BTC việc “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” Chuẩn mực kế toán số 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” (VAS18 – theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC), chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn khoản dự phịng; Thơng tư số: 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp DN Sau đó, thơng tư sửa đổi, bổ sung nội dung Thông tư số: 228/2009/TT-BTC như: Thông tư số 34/2011/TT-BTC, Thông tư số: 89/2013/TT-BTC Sau này, Thông tư số: 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán DN, đời quy định cụ thể nguyên tắc hạch toán, nội dung tài khoản, phương pháp kế toán giao dịch chủ yếu phát sinh liên quan đến khoản dự phòng Hệ thống văn Nguyễn Thị Kim Thúy 14 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế lồng ghép chung đối tượng điều kiện lập dự phịng, phương pháp trích lập xử lý khoản dự phòng phải kể đến Thông tư số 86/2016/TT-BTC hướng dẫn số nội dung quỹ dự phòng rủi ro, bồi thường thiệt hại mơi trường 2.2 Bàn kế tốn dự phịng giảm giá HTK 2.2.1 Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS HTK nói chung việc trích lập dự phịng giảm giá HTK nói riêng quy định chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 02 Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hanh Đây sở để nhiều quốc gia, có Việt Nam thực nghiên cứu, vận dụng nhằm xây dựng cơng bố chuẩn mực kế tốn riêng phù hợp với đặc điểm quốc gia IAS 02 quy định HTK tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực Theo giá trị thực HTK nhỏ giá gốc phải trích lập dự phịng giảm giá HTK Việc lập dự phòng giảm giá HTK thực sở mặt hàng tồn kho 2.2.2 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế trích lập dự phịng giảm giá HTK Chuẩn mực kế toán Việt Nam HTK xây dựng, vận dụng kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế Nhìn chung chuẩn mực kế tốn Việt Nam quốc tế HTK tương đồng nhau, nhiên chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng phù hợp với đặc điểm riêng kinh tế nước ta nên có quy định rõ số nội dung - Cả hai chuẩn mực có đối tượng trích lập dự phịng giảm giá HTK loại HTK thuộc sở hữu DN có dấu hiệu giảm giá có giá trị thực thấp giá trị gốc Tuy nhiên VAS 02 thường xét đến loại HTK dùng để bán, HTK dùng để sản xuất trích lập dự phòng giá bán sản phẩm sản xuất từ loại vật tư giảm sút thị trường Trong đối tượng trích lập dự phịng IAS 02 toàn loại vật tư, sản phẩm hàng hóa tồn kho Ngồi việc xem xét giá gốc HTK với giá trị thực IAS 02 thực sở mặt hàng tồn kho, số trường hợp thực với nhóm hàng hóa liên quan VAS 02 khơng cho phép ghi giảm giá gốc HTK với nhóm hàng hóa liên quan - Giá trị HTK DN xác định pp: FIFO, LIFO, BQ đích danh Tuy nhiên, theo CMKTVN (VAS02) hay IAS 02 GAAP Mỹ báo cáo , đòi hỏi HTK phải báo cáo theo giá thấp giá gốc giá trị thực được, nguyên tắc giá thấp giá vốn giá thị trường - Theo VAS01/IAS02, giá trị thực giá bán ước tính HTK kỳ SXKD bình thường trừ (-) CP ước tính để hồn thành SP CP ước Nguyễn Thị Kim Thúy 15 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế tính cần thiết cho việc bán chúng Vào cuối năm, giá trị phải đánh giá lại để thực trích lập hay hồn nhập dự phòng - Số dự phòng giảm giá HTK lập số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá tri thực chúng Như cho thấy chuẩn mực kế toán Việt Nam dự phòng giảm giá HTK gần với chuẩn mực kế toán quốc tế, tạo điều kiện cho DN Việt Nam trình hội nhập 2.3.Bàn kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 2.3.1 Xử lý nợ phải thu khó địi - Khi doanh nghiệp áp dụng sách bán hàng tín dụng nhằm mục đích tăng doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp phải chấp nhận rủi ro định khoản phải thu khách hàng Khi DN thực không thu tiền từ khách hàng khoản nợ khó địi chi phí DN, loại chi phí phát sinh làm tăng doanh thu - Hiện nay, theo quy định chế độ kế tốn Việt Nam, cuối năm tài doanh nghiệp vào quy định để xác định số nợ phải thu khó địi lập dự phịng phải thu khó địi định khoản: Nợ TK 642 Có TK 2294 - Đến cuối năn tài thứ n trở đi, doanh nghiệp vào quy định để xác định số nợ phải thu khó địi, so sánh với khoản nợ phải thu khó đòi lập dự phòng năm trước số dư TK 2294 Nếu số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước hồn nhập dự phịng định khoản: Nợ TK 2294 Có TK 642 Nếu số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước trích lập bổ sung dự phịng phải thu khó địi định khoản Nợ TK 642 Có TK 2294 Khi xóa sổ nợ phải thu khó địi kế tốn định khoản: Nợ TK 2294 Có TK 131 Nguyễn Thị Kim Thúy 16 Lớp: Kế toán K58A Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân Đề án Kinh tế - Trong kế toán Mỹ, để xử lý nợ phải thu khó địi, donh nghiệp sử dụng phương pháp: Phương pháp xóa sổ trực tiếp: Theo phương pháp xác định khoản nợ phải thu khơng địi xóa sổ, kế tốn định khoản: Nợ TK Chi phí nợ xấu Có TK Phải thu khách hàng Phương pháp áp dụng khoản nợ phải thu có giá trị nhỏ - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi: Phương pháp thực tương tự kế toán Việt Nam - Cuối năm tài doanh nghiệp vào quy định để xác định số nợ phải thu khó địi lập dự phịng phải thu khó địi định khoản: Nợ TK Nợ xấu Có TK Dự phịng phải thu khó địi - Đến cuối năm tài thứ n trở đi, doanh nghiệp vào quy định để xác định số nợ phải thu khó địi, so sánh với khoản nợ phải thu khó địi lập dự phịng năm trước số dư TK 2294 Nếu số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước hồn nhập dự phịng định khoản: Nợ TK Dự phịng phải thu khó địi Có TK Nợ xấu Nếu số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước trích lập bổ sung dự phịng phải thu khó địi định khoản Nợ TK Nợ xấu Có TK Dự phịng phải thu khó địi - Khi xóa sổ nợ phải thu khó địi kế tốn định khoản: Nợ TK Dự phịng phải thu khó địi Có TK Phải thu khách hàng 2.3.2 Xử lý thu hồi nợ phải khu khó địi xóa sổ - Ở Việt Nam, sau xóa sổ khoản nợ phải thu khó địi thu hồi tiến hành định khoản: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Nguyễn Thị Kim Thúy 17 Lớp: Kế toán K58A ... thức khoản dự phòng giúp em thực đề án “ Kế tốn khoản dự phịng doanh nghiệp Việt Nam nay? ??’ Cấu trúc Đề án: Chương 1: Những vấn đề Kế toán khoản dự phịng Chương 2: Thực trạng chế độ Kế tốn Việt Nam. .. áp dụng đối tượng lập dự phòng 1.2.1 Đối tượng áp dụng - Các doanh nghiệp Nhà nước - Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp - Các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước... c Phân biệt khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng Chuẩn mực kế toán số: 18 phân biệt rõ khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng, sau: - Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải