Bàn về kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2 1 1 Khái niệm và phân loại dự phòng 2 1 1 1 Khái niệm dự phòng 2 1 1 2 Ph[.]

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm phân loại dự phòng 1.1.1 Khái niệm dự phòng 1.1.2 Phân loại dự phòng 1.2 Khái niệm chất dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh .2 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Bản chất 1.3 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh 1.4 Chuẩn mực kế toán Quốc tế dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH 2.1 Khái quát lịch sử Chế độ kế tốn Việt Nam dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2009 2.1.2 Giai đoạn từ 2009 đến .11 2.2 Chế độ kế toán hành dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 13 2.2.1 Đối tượng mức trích lập 13 2.2.2 Nguyên tắc kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 16 2.2.3 Tài khoản sử dụng phương pháp kế toán 17 2.3 Thực trạng áp dụng Chế độ kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh doanh nghiệp .20 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH 23 3.1 Nhận xét chế độ kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 23 3.1.1 Ưu điểm 23 3.1.2 Hạn chế 23 i 3.2 Một số giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh 24 KẾT LUẬN .25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 26 ii LỜI MỞ ĐẦU Dự phòng hiểu việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Từ khái niệm cho ta thấy, hạch toán kế toán khoản dự phịng ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí kinh doanh kỳ từ ảnh hưởng kết kinh doanh, đến giá trị tài sản, tiêu báo cáo tài Hơn dự phịng yếu tố khơng thể đo lường xác được, chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan Do việc hạch tốn kế tốn khoản dự phịng điều đáng phải quan tâm Để có đáng tin cậy báo cáo tài chính, minh bạch số liên quan đến khoản dự phịng cần có xác việc kế tốn khoản dự phịng Từ đặt u cầu hồn thiện chế độ kế tốn khoản dự phịng Chế độ kế tốn hồn thiện mang tạo dễ dàng kế toán doanh nghiệp đồng thời góp phần thực cam kết phủ Việt Nam việc hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Với mong muốn tìm hiểu sâu vấn đề em chọn đề tài: Bàn kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh để trình bày số tìm hiểu, ý kiến em chế độ kế tốn hành dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, dạy cô Đặng Thị Thúy Hằng giúp em hoàn thành đề án Ngoài lời mở đầu kết luận đề án em gồm chương sau: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN KINH DOANH CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm phân loại dự phòng 1.1.1 Khái niệm dự phòng Để hạn chế bớt thiệt hại chủ động tài trường hợp xảy rủi ro, tổn thất tài sản chi phí phát sinh tương lai; doanh nghiệp phép thực sách giảm giá trị thu hồi tài sản kinh doanh Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo để có nguồn tài bù đắp cho thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo hay nhiên độ lập dự phịng Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian 1.1.2 Phân loại dự phòng Về mặt chất, chia khoản dự phịng sau: Nhóm dự phịng nhằm bù đắp tổn thất tài sản doanh nghiệp, gồm có dự phịng giảm giá đầu tư tài (dài hạn ngắn hạn); dự phịng nợ phải thu khó địi; dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nhóm dự phịng khả phát sinh nợ phải trả doanh nghiệp, gồm có dự phịng trợ cấp việc làm dự phòng phải trả (như dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, tái cấu doanh nghiệp, dự phòng cho hợp đồng có rủi ro lớn, …) Nhóm dự phịng quỹ thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Hiện có quỹ dự phịng tài Đây dự phịng khả tổn thất vốn chủ sở hữu nguyên nhân khách quan 1.2 Khái niệm chất dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 1.2.1 Khái niệm Theo quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC, Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; 1.2.2 Bản chất Về chất, dự phòng ghi nhận trước khoản chi phí chưa thực chi vào chi phí sản xuất kinh doanh, giúp cho DN có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh, đảm bảo cho DN phản ánh giá trị khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường thời điểm lập báo cáo tài Đồng thời, dự phịng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo, niên độ lập dự phịng 1.3 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Theo VAS 18 “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”: Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian Các khoản dự phịng phân biệt với khoản nợ phải trả như: Các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay, khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; c) Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Các khoản dự phịng phải xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn khơng phải chịu giảm sút lợi ích kinh tế chi trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hồn nhập Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phòng theo khoản mục: a) Số dư đầu kỳ cuối kỳ; b) Số dự phòng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phòng có; c) Số dự phịng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu; d) Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm (hồn nhập) kỳ; e) Số dự phịng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phòng Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính; b) Dấu hiệu cho thấy có khơng chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thông tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai; c) Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính 1.4 Chuẩn mực kế tốn Quốc tế dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng kế tốn dự phịng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 37): Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB ban hành, tổ chức độc lập chuyên thực việc ban hành sửa đổi bổ sung chuẩn mực kế tốn quốc tế Về dự phịng, chuẩn mực kế tốn quốc tế có IAS 37 - Các khoản dự phòng, nợ bất thường tài sản bất thường, cụ thể phần IAS 37 sau: * Khái niệm dự phòng: Dự phòng thực chất khoản nợ có giá trị thời gian khơng chắn * Điều kiện ghi nhận khoản dự phịng - Một doanh nghiệp có nghĩa vụ phát sinh từ kiện khứ Một nghĩa vụ pháp lý thường phát sinh từ hợp đồng quy định pháp luật Một nghĩa vụ mang tinh xây dựng phát sinh thoả mãn hai điều kiện sau: + Doanh nghiệp chứng tỏ cho bên khác thấy thông qua tập quán hình thành từ trước đây, sách ban hành hoăc thông báo cụ thể tại, doanh nghiệp chấp nhận số trách nhiệm định + Do doanh nghiệp tạo cho bên khác hy vọng có sở doanh nghiệp đảm nhiệm trách nhiệm đó; - Có thể nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để tốn khoản nghĩa vụ ước tính cách đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ - Giá trị khoản dự phòng phải giá trị ước tính tốt nhât chi phí cần có để thành tón nghĩa vụ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản - Một phần tồn khoản chi phải bỏ tốn khoản dự phịng hồn lại bên khác Những khoản hoàn trả hạch tốn sau: + Ghi nhận khoản hồn trả gần chán doanh nghiệp nhận khoản hồn trả tốn nghĩa vụ nợ Giá trị ghi nhận cho việc hồn trả khơng vượt q giá tri khoản dự phịng + Hạch tốn khoản hoàn trả tài sản riêng biệt - Chi phí liên quan đến khoản dự phịng trình bày sau trừ giá trị ghi nhận cho khoản hoàn trả báo cáo thu nhập - Các khoản dự phòng cần xem xét lại vào ngày lập bảng cân đối kế toán hàng năm điều chỉnh để phản ánh mức ước tính tốt theo - Một khoản dự phòng sử dụng cho khoản chi tiêu mà khoản dự phòng lập cho - IAS hướng dẫn việc áp dụng nguyên tắc ghi nhận tính tốn trường hợp cụ thể, lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai, hợp đồng khơng có lãi tái cấu: + Khơng ghi nhận khoản dự phòng cho lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai Dự tính khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh tương lai dấu hiệu cho thấy số tài sản dừng cho hoạt động kinh doanh bị giảm giá trị IAS 36 giảm giá trị tài sản áp dụng + Nghĩa vụ theo hợp đồng khơng có lãi cần ghi nhận tính tốn khoản dự phịng, hợp đồng khơng có lãi hợp đồng có chi phí để thực nghĩa vụ hợp đồng chắn vượt qua lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng +Tái cấu kế hoạch ban giám đốc lập kiểm soát nhằm làm thay đổi cách phạm vi kinh doanh cách thức tiến hành hoạt động kinh doanh Một khoản dự phịng cho chi phí tái cấu phát sinh mà doanh nghiệp: • Có kế hoạch thức chi tiết cho việc tái cấu • Làm cho bên bị ảnh hưởng mong đợi cách có sở doanh nghiệp thực việc tái cấu cách tiến hành kế hoạch • Hoặc cơng bố vấn đề chủ yếu chương trình cho bên bị ảnh hưởng Khi việc cấu liên quan đến việc bán hoạt động, khơng có nghĩa vụ phát sinh từ việc bán doanh nghiệp cam kết theo thoả thuận bán hàng mang tính ràng buộc Đối với khoản dự phịng đầu tư tài chính: Theo đoạn 39 IAS 31 trình đầu tư, bên liên doanh xem xét giá trị khoản vốn góp liên doanh, có suy giảm chuyên gia thẩm định, đánh giá bên liên doanh phản ánh giảm sút nghiệp vụ dự phòng giảm giá đầu tư theo chuẩn mực số 10 IAS 10 (yêu cầu nguyên tắc thận trọng) Đầu tư vào công ty liên doanh hoạt động đầu tư tài chứa đựng khơng rủi ro sở định hướng xác định chuẩn mực kế toán cho hoạt động cần phải trích lập dự phịng cho khoản đầu tư này, để thơng tin báo cáo tài người tham gia liên doanh có độ tin cậy CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH 2.1 Khái quát lịch sử Chế độ kế toán Việt Nam dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2009 Lịch sử Chế độ kế tốn Việt Nam kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh khái qt qua hai giai đoạn, trước sau năm 2009 Giai đoạn trước năm 2009 có nhiều định, thơng tư liên quan đến chế độ kế tốn, điểm qua số văn sau: * Quyết định số 598-TC/CĐKT ngày 08 tháng 12 năm 1990 Bộ Tài ban hành "Chế độ kế tốn sản xuất, kinh doanh ngồi quốc doanh" Chế độ kế tốn thi hành thống nước từ ngày 01/01/1991 Quyết định số 598TC/CĐKT bàn thành số hiệu TK kế tốn, chưa có TK phản ánh dự phịng quy định liên quan đến dự phòng * Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính ban hành hệ thống Chế độ Kế tốn doanh nghiệp áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Hệ thống chế độ kế toán ban hành theo Quyết định thi hành thống nước từ ngày 1-1-1996 Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT sử dụng TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn để hạch toán khoản giảm giá chứng khoán Như lần từ Quyết định số 1141 đề cập đến việc lập dự phịng giảm giá chứng khốn Mặc dù chế độ kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán thay đổi nhiều TK sử dụng, phương pháp trích lập dự phịng coi mốc cho việc đời quy định dự phòng giảm giá chứng khoán sau * Quyết định số 1177/TC-QĐ-CĐKT ngày 23 tháng 12 năm 1996 Bộ Tài ban hành chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng từ 1/1/1997 Quyết định số 1177/TC-QĐCĐKT sử dụng TK phản ánh dự phòng 159 sau: TK 159: Các khoản dự phòng TK 1591: Dự phịng khoản phải thu khó địi TK 1592: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 1593: Dự phịng giảm giá đầu tư tài Như Quyết định số 1177 không đề cập rõ đến việc hạch tốn dự phịng giảm giá chứng khốn mà đưa TK 1593 phản ánh chung việc lập dự phịng giảm giá đầu tư tài * Từ năm 2000 trở trước, việc trích lập dự phịng theo Thơng tư số 64 TC/TCDN ngày 15/9/1997 Bộ Tài hướng dẫn việc trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng cơng nợ khó địi, dự phịng giảm giá chứng khoán doanh nghiệp nhà nước Một số quy định Thơng tư số 64 TC/TCDN: Dự phịng giảm giá chứng khốn hoạt động tài chính: dự phòng phần giá trị dự kiến bị tổn thất giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Đối tượng lập dự phịng: Các chứng khốn doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ kế tốn Trong Thơng tư số 64 TC/TCDN đề cập đến dự phịng giảm giá chứng khốn nói chung khơng đề cập đến dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Theo Thơng tư số 64 TC/TCDN, Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm 31/12 năm báo cáo, theo công thức sau: Mức dự phòng giảm= Số lượng chứngx (Giá chứng- Giá chứng giá đầu tư chứng khoán bị giảm giá khoán hạch khoán thực tế khoán cho năm kế thời điểm 31/12 toán sổ kế thị trường) hoạch năm báo cáo tốn Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho loại chứng khoán bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch tốn vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp Như nhìn chung Thơng tư số 64 quy định chi tiết việc trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, nhiên số quy định bị bãi bỏ Mức dự phịng giảm giá đầu tư = chứng khốn Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá x khốn chứng hạch toán sổ kế toán Giá - chứng khoán thực tế thị trường - Đối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khoán thực tế thị trường tính theo giá thực tế Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) giá giao dịch bình qn ngày trích lập dự phịng; Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) giá đóng cửa ngày trích lập dự phịng - Đối với loại chứng khoán chưa niêm yết thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế thị trường xác định sau: + Đối với Công ty đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá chứng khốn thực tế thị trường xác định giá giao dịch bình quân hệ thống ngày lập dự phòng    + Đối với Công ty chưa đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng giá chứng khốn thực tế thị trường xác định giá trung bình sở giá giao dịch cung cấp tối thiểu ba (03) cơng ty chứng khốn thời điểm lập dự phịng Trường hợp khơng thể xác định giá trị thị trường chứng khốn doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn - Đối với chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở giá trị sổ sách ngày lập bảng cân đối kế toán gần Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp * Thơng tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28 tháng 06 năm 2013 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn 12 kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp * Thông tư 48/2019/TT-BTC ngày 08 tháng 08 năm 2019 Bộ Tài hướng dẫn việc trích lập xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng tại doanh nghiệp Thơng tư có hiệu lực kể từ ngày 10 tháng 10 năm 2019 áp dụng từ năm tài 2019 Thơng tư 48/2019/TT-BTC bãi bỏ Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp; Thông tư số 34/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 Bộ Tài việc sửa đổi Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009; Thơng tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 văn khác quy định trích lập sử dụng khoản dự phịng trái với quy định Thơng tư Các quy định Thông tư 48/2019/TTBTC dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh trình bày phần sau * Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn kế tốn áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Thông tư 200/2014/TT-BTC sử dụng TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (Bỏ TK 129, 139 159) có TK cấp 2: - Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh - Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó đòi - Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho * Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2016 Bộ Tài hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa Thơng tư sử dụng TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Thông tư 200/2014/TT-BTC 2.2 Chế độ kế tốn hành dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh 2.2.1 Đối tượng mức trích lập 13 * Đối tượng lập dự phòng loại chứng khoán tổ chức kinh tế nước phát hành theo quy định pháp luật chứng khoán mà doanh nghiệp sở hữu thời điểm lập báo cáo tài năm có đủ điều kiện sau: - Là chứng khoán niêm yết đăng ký giao dịch thị trường chứng khoán nước mà doanh nghiệp đầu tư - Là chứng khoán tự mua bán thị trường mà thời điểm lập báo cáo tài năm giá chứng khoán thực tế trên thị trường thấp giá trị khoản đầu tư chứng khoán hạch toán sổ kế toán * Mức trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn tính theo cơng thức sau: Giá trị khoản đầu tư Mức trích dự phịng giá giảm đầu tư chứng khoán chứng khoán hạch toán = sổ kế toán - doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Số lượng chứng Giá khoán chứng doanh nghiệp sở hữu thời điểm X khoán thực tế lập báo cáo tài thị chính năm trường - Đối với chứng khốn niêm yết (bao gồm cổ phiếu, chứng quỹ, chứng khoán phái sinh, chứng quyền có đảm bảo niêm yết): giá chứng khốn thực tế thị trường tính theo giá đóng cửa ngày gần có giao dịch tính đến thời điểm lập báo cáo tài năm Trường hợp chứng khoán niêm yết thị trường mà khơng có giao dịch vịng 30 ngày trước ngày trích lập dự phịng doanh nghiệp xác định mức trích dự phịng cho khoản đầu tư chứng khoán theo quy định điểm b khoản Điều Thơng tư 48/2019/TT-BTC Trường hợp ngày trích lập dự phịng, chứng khốn bị hủy niêm yết bị đình giao dịch bị ngừng giao dịch doanh nghiệp xác định mức trích dự phịng cho khoản đầu tư chứng khoán theo quy định điểm b khoản Điều Thông tư 48/2019/TT-BTC - Đối với cổ phiếu đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết doanh nghiệp nhà nước thực cổ phần 14 hóa hình thức chào bán chứng khốn cơng chúng (Upcom) giá chứng khốn thực tế thị trường xác định giá tham chiếu bình quân 30 ngày giao dịch liền kề gần trước thời điểm lập báo cáo tài năm Sở Giao dịch chứng khốn cơng bố Trường hợp cổ phiếu công ty cổ phần đăng ký giao dịch thị trường Upcom mà giao dịch vịng 30 ngày trước thời điểm lập báo cáo tài năm doanh nghiệp xác định mức trích dự phịng cho khoản đầu tư chứng khoán theo quy định điểm b khoản Điều Thông tư 48/2019/TT-BTC - Đối với trái phiếu Chính phủ: giá trái phiếu thực tế thị trường bình quân mức giá nhà tạo lập thị trường cam kết chào giá chắn phiên chào giá theo quy định Nghị định số 95/2018/NĐ-CP ngày 30/6/2018 phát hành, đăng ký, lưu ký, niêm yết giao dịch cơng cụ nợ Chính phủ thị trường chứng khoán; văn hướng dẫn Bộ Tài văn sửa đổi bổ sung thay có Trường hợp khơng có mức giá chào cam kết chắn nêu trên, giá trái phiếu thực tế thị trường giá giao dịch gần Sở Giao dịch chứng khoán vịng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp khơng có giao dịch vịng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài năm doanh nghiệp khơng thực trích lập dự phòng khoản đầu tư - Đối với trái phiếu quyền địa phương, trái phiếu phủ bảo lãnh trái phiếu doanh nghiệp: giá trái phiếu thị trường trái phiếu quyền địa phương, trái phiếu phủ bảo lãnh trái phiếu doanh nghiệp niêm yết, đăng ký giao dịch giá giao dịch gần Sở Giao dịch chứng khốn vịng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp khơng có giao dịch vịng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài năm doanh nghiệp khơng thực trích lập dự phịng khoản đầu tư * Tại thời điểm lập báo cáo tài năm giá trị đầu tư thực tế khoản đầu tư chứng khoán hạch toán sổ kế toán doanh nghiệp bị suy giảm so với giá thị trường doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định điểm a, điểm b khoản Điều Thông tư 48/2019/TT-BTC quy định sau: 15 - Nếu số dự phịng phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn trích lập báo cáo năm trước ghi sổ kế tốn, doanh nghiệp khơng trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn trích lập báo cáo năm trước ghi sổ kế tốn, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí kỳ - Nếu số dự phịng phải trích lập kỳ thấp số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn trích lập báo cáo năm trước ghi sổ kế toán, doanh nghiệp thực hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí kỳ - Doanh nghiệp phải trích lập dự phịng riêng cho khoản đầu tư chứng khốn có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá khoản đầu tư chứng khoán làm hạch toán vào chi phí doanh nghiệp - Mức trích lập dự phịng khoản đầu tư chứng khốn xác định điểm b khoản Điều Thông tư 48/2019/TT-BTC tối đa giá trị đầu tư thực tế hạch toán sổ kế toán doanh nghiệp * Đối với chứng khoán chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch doanh nghiệp xác định mức trích dự phịng cho khoản đầu tư chứng khốn theo quy định điểm b khoản Điều Thơng tư 48/2019/TT-BTC 2.2.2 Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Doanh nghiệp trích lập dự phòng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trường loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ Điều kiện, mức trích lập hồn nhập dự phòng thực theo quy định pháp luật Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh thực thời điểm lập Báo cáo tài chính: 16 - Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dư dự phịng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 2.2.3 Tài khoản sử dụng phương pháp kế toán TK sử dụng: tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Kết cấu Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phòng lập để bù đắp số tổn thất xảy - Bù đắp phần giá trị lập dự phịng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Bên Có: - Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Số dư bên Có: - Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh - Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn - Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi 17 - Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho * Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Phương pháp kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh a) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2291) b) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trường khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Có TK 635 - Chi phí tài c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh trước doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh sau bù đắp tổn thất, cịn hạch tốn tăng vốn nhà nước, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (22911) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chưa dự phịng) Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (số ghi giảm xác định giá trị doanh nghiệp) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (số dự phòng lập cao số tổn thất) Sơ đồ kế toán: 18 ... chứng khoán Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá x khoán chứng hạch toán sổ kế toán Giá - chứng khoán thực tế thị trường - Đối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khoán. .. động giảm giá thời điểm 31/12 năm báo cáo, theo cơng thức sau: Mức dự phịng giảm= Số lượng chứngx (Giá chứng- Giá chứng giá đầu tư chứng khoán bị giảm giá khoán hạch khoán thực tế khoán cho năm kế. .. liên doanh có độ tin cậy CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH 2.1 Khái quát lịch sử Chế độ kế toán Việt Nam dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh