1 PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết của đề tài Nguồn thu từ thuế có vai trò rất quan trọng, là nguồn thu chủ yếu của mỗi quốc gia Đây là giải pháp động viên bắt buộc của các thể nhân và các pháp nhân t[.]
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Nguồn thu từ thuế có vai trị quan trọng, nguồn thu chủ yếu quốc gia Đây giải pháp động viên bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu tư tài mang lại nộp vào Ngân sách Nhà nước (NSNN) nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu đất nước Ế thực vĩ mô kinh tế quốc dân Tại Việt Nam, nguồn thu từ thuế hàng năm U chiếm tới gần 80% nguồn thu NSNN ́H Kiểm tra thuế chức quan trọng ngành thuế, TÊ hoạt động đặc thù quan thuế giám sát hoạt động giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế, giải pháp hữu hiệu nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời tượng trốn thuế, gian lận thuế, dây dưa nợ đọng thuế, góp H phần tăng thu NSNN IN Tuy nhiên năm qua việc kê khai chấp hành pháp luật thuế K doanh nghiệp địa bàn tồn nhiều bất cập Những phát hiện, xử lý ̣C sai phạm kịp thời công tác quản lý hồ sơ khai thuế chưa triệt để dẫn đến rủi O ro thất thuế lớn Cùng với sách mở cửa thị trường, luật, quy ̣I H định lĩnh vực hành thuế ngày “mở” doanh nghiệp Cùng với phát triển kinh tế - xã hội TP Thanh Hóa, cán bộ, nhân viên Đ A Chi cục thuế TP Thanh Hóa ln tự nâng cao trách nhiệm cơng việc nghiệp vụ chun mơn để hồn thành nhiệm vụ giao Cơng tác kiểm tra nói chung kiểm tra bàn nói riêng ln xem nhiệm vụ quan trọng cán kiểm tra thuế Bên cạnh ưu điểm phát sai phạm, ngăn ngừa tổn thất gây thất thu ngân sách nhà nước cịn hạn chế chất lượng, số lượng hồ sơ giải chưa thực kịp thời, xác Với địi hỏi cấp thiết đó, tơi chọn đề tài: "Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hóa" làm luận văn thạc sỹ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Trên sở phân tích nội dung Quy trình kiểm tra, kiểm tra thuế đưa đánh giá ảnh hưởng tới công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hóa Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hố sở lý luận thực tiễn công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn; - Phân tích thực trạng kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hoá năm qua; U Ế - Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế ́H bàn; - Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP TÊ Thanh Hóa thời gian tới Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn hoạt động kiểm H tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hóa IN Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế K bàn nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế ̣C Chi cục thuế TP Thanh Hóa O Phạm vi thời gian ̣I H + Số liệu thứ cấp tập hợp giai đoạn 2010 - 2012 + Số liệu sơ cấp thu thập từ việc vấn doanh nghiệp cán làm công Đ A tác kiểm tra thuế vào thời điểm đầu năm 2013 Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hoá Chương 3: Các giải pháp nâng cao chất lượng công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hoá PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TRA THUẾ 1.1 Các lý luận kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm, mục đích vai trị kiểm tra thuế Hoạt động quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế tác động có định Ế hướng chủ thể quản lý (Cơ quan thuế) tới đối tượng quản lý (Đối tượng nộp U thuế) nhằm đạt mục tiêu động viên phần thu nhập quốc dân vào ngân sách ́H Nhà nước (NSNN) Do kiểm tra thuế cơng đoạn yếu tố TÊ cấu thành hoạt động Lãnh đạo quản lý Nhà nước quan thuế (CQT) Hoạt động quản lý CQT bao gồm từ việc xây dựng mục tiêu kế hoạch H giai đoạn định đến việc tổ chức để thực mục tiêu kế hoạch IN sau tiến hành kiểm tra thuế, việc thực để từ tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có hợp lý hay không nhằm đảm K bảo cho hoạt động CQT đạt cao ̣C Kiểm tra thuế hoạt động xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm O tra để đánh giá, nhận xét xử lý CQT việc thực pháp luật thuế ̣I H NNT công tác quản lý, kiểm tra cán thuế Kiểm tra thuế bốn chức quản lý thuế theo mơ Đ A hình chức Bên cạnh việc tơn trọng kết tự tính, tự khai, tự nộp thuế NNT, CQT thực giải pháp giám sát vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra thuế giải pháp hữu hiệu nhằm phát ngăn ngừa vi phạm, giúp NNT nhận thấy ln có hệ thống giám sát tồn kịp thời phát hành vi vi phạm họ Kiểm tra đo lường chấn chỉnh việc thực nhằm đảm bảo mục tiêu kế hoạch vạch để thực mục tiêu hoàn thành Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng kiểm tra Kiểm tra thuế lĩnh vực đặc thù với đặc điểm sau: - Kiểm tra thuế có phạm vi rộng Đối tượng kiểm tra tổ chức, cá nhân ngành thuế, đối tượng nộp thuế bao gồm tổ chức cá nhân xã Ế hội thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế U - Kiểm tra thuế công tác khó khăn, phức tạp đụng chạm trực ́H tiếp đến lợi ích kinh tế người nộp thuế TÊ - Kiểm tra thuế cơng việc địi hỏi cao lực chuyên môn phẩm chất đạo đức người cán làm việc lĩnh vực H Mục đích, vai trị kiểm tra thuế IN Hoạt động kiểm tra thuế nhằm giúp đối tượng nộp thuế CQT thực nghiêm chỉnh văn pháp luật công tác quản lý thu ngân sách đảm bảo K thực tốt nhiệm vụ trị ngành Thơng qua cơng tác kiểm tra thuế nhằm ̣C đánh giá việc chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế người thu thuế O nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa xử lý mặt tiêu cực ̣I H Căn vào kiến nghị kết kiểm tra CQT cấp đề giải pháp cụ thể để thực hiện, đưa Luật thuế vào sống thực tế, đảm bảo công Đ A việc thực luật thuế, đồng thời cải cách quy trình quản lý thu thuế ngày hợp lý Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ đối tượng nộp thuế nắm nghĩa vụ quyền hạn đơn vị thực luật thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm công chức ngành thuế thi hành công vụ Thông qua công tác kiểm tra nội nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa hành vị tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng CQT vững mạnh với đội ngũ cán thuế phẩm chất đạo đức, giỏi nghiệp vụ chun mơn Với mục đích trên, cơng tác kiểm tra thuế có vai trị quan trọng quản lý phát triển kinh tế Điều thể hiện: - Kiểm tra thuế góp phần hồn thiện chế sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển Ế đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị U trường định hướng XHCN nên không tránh khỏi khiếm khuyết, bất cập ́H Chính kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động kinh tế diễn thực tế để TÊ phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung sách cho phù hợp - Kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật tội H phạm nảy sinh hoạt động quản lý thuế Với tư cách công cụ thực chức IN quản lý Nhà nước, kiểm tra thuế việc xem xét chỗ việc làm K tổ chức, quan cá nhân có quy định sách, pháp luật thuế hay khơng? Qua sử dụng giải pháp chế tài mệnh lệnh O ̣C định hành nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật NNT ̣I H Thực tế cho thấy khơng có hệ thống pháp luật đảm bảo khơng khiếm khuyết Đây nguyên nhân để đối tượng lợi dụng, cố tình lách Đ A luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra thuế phải phát hành vi tham nhũng, tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời - Kiểm tra thuế có vai trị quan trọng việc cải cách thủ tục hành quy chế tổ chức thực Thông qua hoạt động kiểm tra thuế giúp giảm đến mức tối đa thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân doanh nghiệp 1.1.2 Nguyên tắc kiểm tra thuế Thứ nhất, tuân thủ pháp luật Kiểm tra thuế kiểm tra việc thực pháp luật nên phải tuân thủ pháp luật Đây nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm chủ thể kiểm tra, nâng cao hiệu lực công tác kiểm tra thuế, ngăn chặn tình trạng làm trái pháp luật, vơ hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế Thứ hai, trung thực, xác, khách quan Đây vấn đề có tính ngun tắc cao cơng tác kiểm tra Có trung thực, xác, khách quan cơng tác kiểm tra cho phép đánh giá thực trạng đối tượng kiểm tra, xử lý người việc, pháp luật Thứ ba, cơng khai, dân chủ Ế Tính công khai kiểm tra tức phải thực phương châm “dân biết, dân U bàn, dân làm, dân kiểm tra” Phạm vi hình thức cơng khai phải phù hợp với yêu cầu ́H đảm bảo giữ bí mật quốc gia, lợi ích Nhà nước, đảm bảo hiệu kiểm tra TÊ Thứ tư, bảo vệ bí mật Trong q trình kiểm tra cán làm cơng tác tiếp cận với nhiều vấn đề, H nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí kinh doanh doanh nghiệp, bí mật IN quốc gia Do vậy, phép báo cáo cho người có thẩm quyền biết Thứ năm, nguyên tắc hiệu K Thực nguyên tắc đảm bảo kiểm tra thuế đạt mục đích ̣C Nguyên tắc đòi hỏi kiểm tra thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, nghĩa O phải có tác dụng đề phịng, ngăn ngừa thiếu sót, vi phạm; phải đảm bảo giúp ̣I H đối tượng kiểm tra thực sách thuế 1.1.3 Các phương pháp kiểm tra Đ A 1.1.3.1.Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro Trên sở áp dụng kỹ thuật rủi ro, quan thuế phải thu thập, lưu giữ thơng tin có hệ thống người nộp thuế Từ hệ thống thông tin này, quan thuế tiến hành phân tích, đánh giá mức độ rủi ro, xếp hạng rủi ro làm sở định kế hoạch kiểm tra, lựa chọn đối tượng đối tượng, qui mô, thời điểm kiểm tra Với sở kinh doanh xếp hạng rủi ro cao tiến hành kiểm tra trước; rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng; độ rủi ro thấp kiểm tra 1.1.3.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh Đây phương pháp nghiệp vụ sử dụng chủ yếu suốt trình tiến hành kiểm tra thuế Nội dung phương pháp tiến hành so sánh, đối chiếu nội dung cần kiểm tra để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực nội dung kiểm tra 1.1.3.3 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết Việc kiểm tra số liệu tổng hợp tiến hành với số liệu tổng Ế hợp theo nội dung kinh tế, phản ánh báo cáo tổng hợp Kiểm tra số liệu chi U tiết việc kiểm tra số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể chứng ́H từ gốc bảng kê chi tiết TÊ 1.1.3.4 Các phương pháp sử dụng để kiểm tra chứng từ gốc Thứ nhất, kiểm tra chứng từ theo trình tự thời gian Là kiểm tra tất H chứng từ gốc xếp thứ tự thời gian phát sinh IN Thứ hai, kiểm tra theo loại nghiệp vụ: kiểm tra chứng từ phân K loại, xếp theo loại nghiệp vụ định Đây phương pháp sử dụng O công tác cao ̣C phổ biến kiểm tra thuế, tiết kiệm thời gian kiểm tra, cho hiệu ̣I H Thứ ba, kiểm tra điển hình Là lựa chọn ngẫu nhiên số chứng từ loại nghiệp vụ để kiểm tra, xem xét rút kết luận chung Đ A 1.1.3.5 Các phương pháp kiểm tra bổ trợ Phương pháp thẩm tra xác nhận phần: đảm bảo kết luận kiểm tra nội dung chuẩn xác, trung thực, khách quan Khi kiểm tra phải đối chiếu với nhiều nguồn số liệu, nhiều nguồn thơng tin để đảm bảo tính khớp việc Trong trình kiểm tra phải có văn xác nhận phần việc xác minh, sở xác nhận phần để đến xác nhận toàn Các phương pháp toán học: Là phương pháp số học, toán kinh tế, giúp cho việc tính tốn, đối chiếu tổng hợp số liệu 1.1.4 Các hình thức kiểm tra 1.1.4.1 Phân loại theo thời gian Thứ nhất, kiểm tra thường xuyên: Chủ yếu việc tự kiểm tra đơn vị ngành thuế Thứ hai, kiểm tra bất thường: tiến hành theo yêu cầu quan quản lý cấp trên, quan có chức kiểm tra lãnh đạo đơn vị đặt U trọng cơng tác kiểm tra thường xuyên Ế Muốn thực tốt luật thuế, địi hỏi phải áp dụng hai hình thức trên, ́H 1.1.4.2 Phân loại theo phạm vi Thứ nhất, kiểm tra phần: thường áp dụng sắc thuế định TÊ phần qui trình thu nộp Thứ hai, kiểm tra toàn phần: Cơ quan chức tiến hành kiểm tra toàn diện H mặt công tác quan thuế, cá nhân tồn q trình kê khai IN nộp thuế với tất sắc thuế có liên quan người nộp thuế K 1.1.4.3 Phân loại theo địa điểm tiến hành kiểm tra ̣C Thứ nhất, kiểm tra bàn (tại quan thuế) O Cơ quan thuế không đến làm việc sở kinh doanh mà tiến hành kiểm tra ̣I H hồ sơ liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế sở kinh doanh quan thuế – báo cáo tài mà sở kinh doanh có nghĩa vụ nộp cho Đ A quan thuế hồ sơ, tài liệu khác sở kinh doanh mà quan thuế thu thập lưu giữ Thứ hai, kiểm tra sở kinh doanh Đây hình thức kiểm tra tiến hành trụ sở người nộp thuế Cán kiểm tra thực việc kiểm tra nội dung kiểm tra theo quy định pháp luật trực tiếp trụ sở người nộp thuế Kết công tác kiểm tra bàn có ý nghĩa lớn việc lập kế hoạch kiểm tra sở kinh doanh người nộp thuế 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm tra thuế 1.2.1 Năng lực, trình độ chun mơn cán công chức làm công tác kiểm tra Theo quy định Luật quản lý thuế, máy quản lý thuế CQT cấp cải cách theo hướng tổ chức tập trung theo chức nhằm chuyên mơn hố, nâng cao lực quản lý thuế chức năng, gồm: Kiểm tra thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ NNT; Kê khai kế tốn thuế; Đơn đốc thu nợ cưỡng chế thuế Trong phận kiểm tra trực tiếp thực công tác kiểm tra NNT Ế Để phù hợp với yêu cầu quản lý thuế đại tính chất phong phú, phức U tạp, nhiều loại hình NNT tình hình phát triển kinh tế nay, trình ́H độ chun mơn cán kiểm tra thuế yếu tố vô quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác kiểm tra Cán kiểm tra phải đào tạo, bồi TÊ dưỡng thường xuyên để đáp ứng u cầu tình hình sách thuế, nghiệp vụ kiểm tra sắc thuế Ngồi ra, để lựa chọn NNT đưa vào kế hoạch H kiểm tra hàng năm để phân tích xác thơng tin NNT q trình IN kiểm tra doanh nghiệp kỹ phân tích, đánh giá rủi ro, trình độ tin học K cán kiểm tra yêu cầu bắt buộc Bên cạnh đó, thái độ phong cách ứng xử cán thuế thật tận tụy, công tâm, khách quan quyền lợi Nhà O ̣C nước với quyền lợi đối tượng nộp thuế, người bạn đồng hành đáng tin cậy ̣I H đối tượng nộp thuế việc thực luật thuế Phẩm chất cán kiểm tra, đạo đức nghề nghiệp phải rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để Đ A không bắt tay với đối tượng vi phạm luật thuế Số lượng cán kiểm tra thuế ảnh hưởng lớn đến kết kiểm tra thuế Với số lượng doanh nghiệp ngày tăng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, thủ đoạn luồn lách trốn thuế ngày tinh vi việc kiểm tra thuế cần đảm bảo tần suất định Nếu nguồn lực kiểm tra thiếu khơng thể đạt hiệu kiểm tra cao Nhưng máy kiểm tra cồng kềnh gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý NSNN Do vậy, tổ chức máy cán công chức thuế nói chung máy kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến công tác kiểm tra thuế 1.2.2 Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT Một tiêu thức để đánh giá hệ thống thuế tốt tính hiệu hệ thống với biểu rõ nét tính tự giác tuân thủ, tự nguyên cao việc chấp hành nghĩa vụ thuế Nhà nước đối tượng nộp thuế Để đạt điều này, ngồi việc xử lí nghiêm hành vi vi phạm cần có tuyên truyền, hỗ trợ hiệu CQT Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ CQT giúp đối tượng nộp thuế Ế tổ chức, cá nhân xã hội kịp thời nắm bắt qui định thuế, hiểu rõ U chất tốt đẹp ý nghĩa quan trọng việc nộp thuế - nghĩa vụ ́H quyền lợi đối tượng nộp thuế Đồng thời thông qua thông tin, dịch vụ hỗ trợ CQT cung cấp, đối tượng nộp thuế tiết kiệm thời gian, chi phí cho TÊ việc tìm hiểu, nghiên cứu sách thuế hiểu qui định pháp luật thuế, từ giảm dần sai phạm khơng cố ý Chính tự giác chấp hành H nghĩa vụ thuế làm giảm chi phí quản lí CQT IN Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT kết hợp với hoạt động kiểm tra thuế giúp K NNT phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn sai phạm việc thực nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành thuế đặc biệt hành vi trốn thuế O ̣C 1.2.3 Hệ thống pháp luật chế Quản lý thuế ̣I H Hệ thống pháp luật thuế tảng cho hoạt động quản lý thuế CQT thực nghĩa vụ thuế NNT Một hệ thống văn quy phạm pháp luật Đ A thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước sở pháp lý quan trọng hết giúp NNT hiểu thực nghĩa vụ thuế Đồng thời, sở pháp lý để hoạt động kiểm tra thuế vào khuôn khổ, tuân theo chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định Nếu nội dung sắc thuế phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành thuế rườm rà khó khăn cho cán thuế NNT Bên cạnh đó, tính ổn định hệ thống văn pháp luật thuế tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế CQT NNT Hệ thống văn liên tục thay đổi, 10 ... đề công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn K 1.3.1 Nội dung công tác kiểm tra bàn 1.3.1.1 Kiểm tra hồ sơ loại thuế khai theo tháng O ̣C Kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ khai thuế ̣I H Kiểm tra số lượng. .. pháp nâng cao chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP TÊ Thanh Hóa thời gian tới Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn hoạt động kiểm H tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục. .. trình kiểm tra, kiểm tra thuế đưa đánh giá ảnh hưởng tới công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn Chi cục thuế TP Thanh Hóa Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hoá sở lý luận thực tiễn công tác kiểm tra hồ sơ