LUẬN VĂN: Lý thuyết chọn mẫu và ứng dụng chọn mẫu trong kiểm toán pdf

LUẬN VĂN: Lý thuyết chọn mẫu ứng dụng chọn mẫu kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam ngày phát triển với tốc độ chóng mặt Nguồn đầu tư từ ngồi nước ngày lớn, dẫn theo xuất số lượng lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Đặc biệt, năm gần điểm bật kinh tế Việt Nam xuất nhanh chóng phát triển thị trường chứng khoán Tham gia thị trường chứng khoán cách hiệu để thu hút vốn đầu tư nhằm mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về phía nhà đầu tư, họ có vốn tay dĩ nhiên họ muốn đồng tiền họ bỏ đầu tư thu số lợi nhuận tối đa Bởi họ ln tìm hiểu thật kỹ tình hình tài chính, tình hình hoạt động, kinh doanh khả sinh lời tương lai doanh nghiệp để từ đưa định đầu tư đắn Chính lý mà tất công ty bắt buộc phải kiểm toán hàng năm Nhưng biết số lượng tài liệu cần kiểm toán công ty nhỏ, để kiểm tốn viên vừa kiểm tốn tài liệu đảm bảo thời hạn kiểm tốn đặt Cũng lý mà kiểm tốn viên phải áp dụng phương pháp chọn mẫu trình thu thập chứng kiểm toán Phương pháp giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian đàm bảo thu thập chứng kiểm toán cần thiết Nhằm mục đích hiểu rõ phương pháp chọn mẫu kiểm toán mà cụ thể thử nghiệm kiểm soát, em lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Lý thuyết chọn mẫu ứng dụng chọn mẫu kiểm toán" Đề tài em chia làm phần chính:  Phần 1: Cơ sở lý luận lý thuyết điều tra chọn mẫu  Phần 2: Ứng dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn  Phần 3: Những hạn chế cịn tồn kiến nghị nhằm khắc phục ảnh hưởng tiêu cực chọn mẫu kiểm toán CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA LÝ THUYẾT ĐIỀU TRA CHỌN MẪU Trong nghiên cứu kinh tế - xã hội, người ta thường phải dựa sở tài liệu mẫu để nghiên cứu đến kết luận Tuy nhiên để kết tin tưởng việc chọn mẫu phải tiến hành cách khoa học Không người làm công tác nghiên cứu mà người cần định kinh doanh, sản xuất cần phải trang bị cho kiến thức lý thuyết chọn mẫu để đánh giá tính tin cậy tính giá trị mẫu thơng tin trước đưa định cần thiết 1.1 Những khái niệm lý thuyết điều tra chọn mẫu  Điều tra chọn mẫu: loại điều tra khơng tồn bộ, người ta chọn số đơn vị toàn đơn vị tượng nghiên cứu để điều tra thực tế Các đơn vị chọn theo quy tắc định để đảm bảo tính đại biểu Kết điều tra thường dùng để đánh giá cho toàn đối tượng nghiên cứu Quy luật số lớn rằng: Nếu nghiên cứu số tương đối lớn tượng biểu ngẫu nhiên, đặc thù tượng đơn bù trừ triệt tiêu cho nhau, tính quy luật biểu rõ Lý thuyết xác suất chứng minh rằng: Sự sai khác số trung bình số lớn đại lượng ngẫu nhiên với kỳ vọng tốn đại lượng nhỏ tùy ý Đó câu trả lời cho câu hỏi cần điều tra số đơn vị mà kết lại suy cho toàn tổng thể  Tổng thể chung: tập hợp tất đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu  Tổng thể mẫu: phận tổng thể chung gồm đơn vị chọn theo số thủ tục để thu thập thông tin điều tra mẫu Các đơn vị chọn trình lấy mẫu gọi đơn vị mẫu Số lượng đơn vị chọn mẫu gọi quy mô mẫu  Dàn mẫu: Để sử dụng phương pháp điều tra mẫu thu thập số liệu thống kê, cần phải có bảng liệt kê tất đơn vị tổng thể điều tra, bảng liệt kê gọi dàn mẫu 1.2 Đặc điểm điều tra chọn mẫu So với điều tra tổng thể, điểu tra chọn mẫu có ưu điểm vượt trội mà ta liệt kê đây:  Tính kịp thời cao Điều tra chọn mẫu thường nhanh nhiều so với điều tra toàn điều tra đơn vị nên cơng việc chuẩn bị gọn hơn, số lượng tài liệu ghi chép giảm đi, thời gian điều tra, thời gian tổng hợp, phân tích rút ngắn Điều làm cho điều tra chọn mẫu có tính kịp thời cao, đáp ứng yêu cầu sử dụng thơng tin, kết nghiên cứu người định  Tiết kiệm chi phí Do số đơn vị điều tra nên số nhân viên cần sử dụng để thu thập, tổng hợp, phân tích đi, đồng thời chi phí kèm theo giảm Vì vậy, điều tra chọn mẫu tiết kiệm nhiều sức người, vật tư tiên  Thông tin sâu Do số đơn vị điều tra so với điều tra tổng thể nên ta thu thập nhiều nội dung thông tin phức tạp, mở rộng nội dung điều tra, sâu vào để nghiên cứu nhiều mặt cụ thể tượng cần nghiên cứu để từ đưa kết luận xác đáng sâu sắc  Độ xác cao Khi quy mơ điều tra q lớn mà trình độ tổ chức nghiên cứu cịn hạn chế tổng điều tra dẫn đến nhiều sai sót q trình thu thập thơng tin ban đầu, hạn chế độ xác kết phân tích Trong trường hợp điều tra mẫu, khối lượng công việc giảm đáng kể, cho phép sử dụng người thu thập xử lý thông tin có trình độ, thời gian dành cho đơn vị điều tra nhiều hơn,việc điều tra số liệu tiến hành tỷ mỷ, chi tiết hơn, tập trung hơn, giảm sai số ghi chép, tạo điều kiện cho người cung cấp thơng tin trả lời xác nên chất lượng thu thập số liệu nâng cao từ đảm bảo tính xác phân tích kết Hơn nữa, số nhân viên điều tra cần nên chọn người có kinh nghiệm, có trình độ nghiệp vụ cao, tài liệu thu điều tra chọn mẫu có độ xác cao  Khơng địi hỏi tổ chức lớn Điều tra chọn mẫu khơng địi hỏi thực tổ chức lớn điều tra toàn bộ, quan nhỏ tiến hành điều tra chọn mẫu theo nhu cầu Chính ưu điểm mà điều tra chọn mẫu sử dụng nhiều thực tế với mục đích khác nhau:  Điều tra chọn mẫu dùng để thay điều tra toàn tùy thuộc vào đối tượng nghiên cứu Khi đối tượng nghiên cứu cho phép điều tra toàn điều tra chọn mẫu nhà nghiên cứu thường tiến hành điều tra chọn mẫu để thu kết nhanh, kịp thời điều quan trọng tiết kiệm chi phí nguồn nhân lực Tuy nhiên tượng phức tạp, tượng điều tra có liên quan đến việc phá hủy sản phẩm khơng thể sử dụng điều tra toàn mà phải dùng đến điều tra chọn mẫu  Điều tra chọn mẫu kết hợp với điều tra tồn để mở rộng nội dung điều tra đánh giá kết điều tra tòan (thường áp dụng tổng điều tra dân số)  Điều tra chọn mẫu thường dùng để tổng hợp nhanh tài liệu điều tra tòan  Khi muốn so sánh tượng với mà chưa có thơng tin cụ thể muốn kiểm định lại giả thuyết đặt người ta sử dụng điều tra chọn mẫu để thu thập tài liệu 1.3 Các loại sai số điều tra chọn mẫu Trong điều tra thống kê thường xảy hai loại sai số:  Sai số chọn mẫu: xảy điều tra chọn mẫu dùng số liệu điều tra phận đơn vị tổng thể để suy rộng cho tổng thể Sai số phụ thuộc vào cỡ mẫu, độ đồng tổng thể phương pháp chọn mẫu  Sai số phi chọn mẫu: xuất điều tra chọn mẫu điều tra toàn Sai số phi chọn mẫu phụ thuộc vào cỡ mẫu, cỡ mẫu tăng lên sai số phi chọn mẫu tăng Sai số xuất nguyên nhân sau:  Số liệu thu thập không đầy đủ hay không phù hợp với mục tiêu điều tra  Bỏ qua số đơn vị hay xác định khơng xác số đơn vị mẫu hay phương pháp đếm, đo lường sai  Thiếu chuyên gia có kinh nghiệm  Thiếu kiểm tra trình thu thập số liệu ban đầu  Sai số trình xử lý mã hoá, phân loại  Sai số trình in ấn kết hay tổng hợp số liệu 1.4 Các phương pháp tổ chức chọn mẫu thường dùng 1.4.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản Đây phương pháp tổ chức chọn mẫu từ tổng thể chung cách ngẫu nhiên không qua xếp Các nhà nghiên cứu phải chọn đơn vị cách rút thăm, quay số theo bảng số ngẫu nhiên Mỗi đơn vị tổng thể chung chọn lần (chọn khơng hồn lại) chọn nhiều lần (chọn hồn lại) Phương pháp chọn ngẫu nhiên đơn giản cho kết tốt đơn vị tổng thể chung khơng có khác biệt nhiều, tức tổng thể chung đồng Nếu tổng thể chung có kết cấu phức tạp sử dụng phương pháp khó đảm bảo tính đại biểu, tức mẫu chọn khơng mang tính đặc trưng cho tổng thể, kết nghiên cứu không phản ánh chất tổng thể chung Mặt khác, tổng thể lớn có hàng ngàn đơn vị việc lập số rút thăm đặt số hiệu cho đơn vị gặp khó khăn 1.4.2 Chọn mẫu máy móc (chọn hệ thống) Trong phương pháp chọn mẫu máy móc đơn vị mẫu chọn từ tổng thể chung theo khoảng cách thời gian, không gian theo thứ hạng Chọn mẫu máy móc khác với chọn mẫu ngẫu nhiên chỗ: đơn vị có khả chọn mẫu lại khơng có hội chọn Chọn mẫu máy móc có ưu điểm thủ tục tiến hành đơn giản nên rút ngắn thời gian giảm bớt chi phí Hơn nữa, số đơn vị mẫu phân phối rải tổng thể chung nên tính đại biểu mẫu cao, kết nghiên cứu thể chất tổng thể chung Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm có khả xuất sai số hệ thống 1.4.3 Chọn mẫu phân loại (phân tổ) Để thực chọn mẫu phân loại, trước hết cần phải phân chia tổng thể nghiên cứu thành tổ (các nhóm) có độ cao, sau chọn đơn vị đại diện cho tổ theo cách chọn ngẫu nhiên đơn giản máy móc Số đơn vị chọn từ tổ tương ứng với tỷ trọng tổ tổng thể chung, gọi chọn phân loại theo tỷ lệ khơng tương ứng với tỷ trọng Phương pháp chọn mẫu phân loại thường dùng để điều tra tượng kinh tế xã hội phức tạp bao gồm nhiều loại hình khác Đối với tượng phức tạp này, đặc điểm, chất tổng thể thể mức độ, khía cạnh khác nhau, sử dụng phương pháp chọn mẫu khác (như chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống ) đơn vị mẫu chọn khơng mang tính đặc trưng cho tổng thể, kết nghiên cứu mẫu suy rộng cho toàn tổng thể đặc trưng, đặc điểm tổng thể, dẫn đến sai lệch thực tế kết nghiên cứu Tuy nhiên phương pháp chọn mẫu phân loại phân tổ ta phân chia riêng rẽ loại hình khác đó, tổ đơn vị tương đối Nếu chọn mẫu phân loại theo tỷ lệ ta lại có mẫu có kết cấu gần giống với kết cấu tổng thể chung nên tính đại biểu cao Muốn cho tính đại biểu mẫu cao nữa, người ta cịn rút mẫu tối ưu tức số đơn vị mẫu chọn tổ tỷ lệ với tỷ trọng tổ chiếm tổng mà tương ứng với độ biến thiên tiêu thức tổ 1.4.4 Chọn mẫu khối (mẫu chùm) Chọn mẫu khối phương pháp tổ chức chọn mẫu số đơn vị mẫu rút để điều tra đơn vị lẻ tẻ mà khối (chùm) đơn vị Như vậy, trước hết tổng thể chung phải chia thành khối , sau chọn ngẫu nhiên số khối để điều tra Phương pháp có ưu điểm tổ chức gọn nhẹ, giảm chi phí Tuy nhiên số đơn vị chọn tập trung vào số khối nên dẫn đến sai số lớn khối khơng có khác biệt nhiều Do đó, muốn phát huy ưu điểm phương pháp ta nên sử dụng trường hợp khối có tương đồng chất đơn vị khối lại có khác biệt rõ ràng 1.4.5 Chọn mẫu nhiều cấp Trong trường hợp đơn vị tổng thể phân tán rộng ta không thu thập đầy đủ thông tin chúng nhà nghiên cứu thường sử dụng phương pháp chọn mẫu nhiều cấp Khi chọn mẫu nhiều cấp, ta có loại đơn vị chọn mẫu cấp khác thường gọi đơn vị chọn mẫu cấp 1, cấp Để chọn mẫu cấp, ta cần thu thập thông tin đơn vị cấp đủ Việc chọn mẫu cấp tiến hành theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, máy móc hay phân loại CHƯƠNG ỨNG DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 2.1 Những vấn đề chọn mẫu kiểm tốn 2.1.1 Vị trí chọn mẫu kiểm toán kiểm toán Kiểm toán tài nói riêng hay kiểm tốn nói chung q trình kiểm tốn viên thực cơng việc khác để tìm kiếm chứng kiểm tốn giúp cho họ đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn Trong kiểm tốn tài chính, kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm tốn thích hợp phục vụ cho kết luận tính trung thực khách quan thơng tin có báo cáo tài doanh nghiệp Như vậy, nhiệm vụ kiểm toán viên phải làm để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cách hiệu Tuy nhiên, biết kiểm toán bị giới hạn thời gian, chi phí , mà việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên bị ảnh hưởng Số lượng tài liệu cần kiểm tra doanh nghiệp lớn, ta tiến hành kiểm tra tịan chúng chi phí cho việc kiểm tra lớn, thời gian kiểm toán kéo dài Hơn nữa, kiểm toán viên kiểm tra toàn tài liệu cần kiểm tra doanh nghiệp họ khơng thể khẳng định chắn phát tất sai phạm xảy nằm tài liệu Vì vậy, kiểm tốn viên phải thực chọn mẫu mang tính đại diện cho tổng thể toàn tài liệu phân loại nhằm giảm thiểu rủi ro trình suy rộng kết kiểm tra từ mẫu lựa chọn cho tổng thể Có thể nói, kiểm tốn, kỹ thuật chọn mẫu sử dụng kỹ thuật Khi đánh giá tính hiệu thủ tục kiểm sốt, vấn đề kiểm toán phải thu thập đủ chứng tin cậy khả ngăn chặn phát sai phạm nghiệp vụ phát sinh hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Khi đó, tập hợp nghiệp vụ phát sinh hình thành tổng thể kiểm tra kiểm toán viên phải lựa chọn đơn vị mẫu mang tính đặc trưng tổng thể để thu thập chứng nhằm giúp cho họ không đưa kết luận sai tổng thể Vì vậy, xét nhiều khía cạnh áp dụng kỹ thuật chọn mẫu tỏ hiệu với số lượng thích hợp, với tính đại diện cao mẫu chọn, kiểm tốn viên hồn tồn đảm bảo chất lượng kiểm tốn với chi phí thấp nhiều so với kiểm tra tồn Do đó, kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn có vai trị ngày quan trọng giành nhiều quan tâm đặc biệt kiểm toán đại 2.1.2 Những khái niệm chọn mẫu kiểm toán Về kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn, ta có nhiều định nghĩa khác Nhưng trước hết ta phải kể đến khái niệm chọn mẫu kiểm tốn nhắc đến giáo trình "Lý thuyết Kiểm toán" trường Đại học Kinh tế Quốc dân, theo "Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm khoản mục đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp khoản mục đơn vị lớn (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể." Cũng theo chuẩn mực kiểm toán số 530 "Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác" chọn mẫu kiểm toán định nghĩa sau: " Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): Là áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần từ số tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê." Cịn theo định nghĩa sách "Kiểm tốn-Lý thuyết Thực hành" Ths.Phan Trung Kiên thì: "Chọn mẫu kiểm tốn việc áp dụng thủ tục kiểm toán 100% phần tử tổng thể (thuộc đối tượng kiểm toán) nhằm dự đoán đặc trưng tồn tổng thể Nói cách khác, chọn mẫu kiểm toán việc thực kiểm tra nhóm nhỏ phần tử sau suy rộng kết kiểm tra cho tồn đối tượng kiểm toán." Và theo cách định nghĩa "Kiểm toán dịch vụ bảo đảm Australia thì: "Chọn mẫu kiểm tốn áp dụng thủ tục kiểm toán nhỏ 100 số đơn vị tổng thể để thu thập chứng kiểm toán đặc trưng riêng biệt tổng thể Bằng việc thực thử nghiệm phần tử chọn, Vấn đề đặt cho việc áp dụng trình chọn mẫu hệ thống khả xảy thiên vị Ta cách mà mẫu chọn, mà phần tử mẫu chọn tất phần tử khác chọn theo cách tự động Điều hồn tồn bình thường đặc điểm mà quan tâm phân bố ngẫu nhiên toàn tổng thể, nhiên nhiều trường hợp điều khơng xảy Chẳng hạn, ta lấy ví dụ cụ thể sau: Giả sử muốn tìm hiều tính hiệu hệ thống kiểm sốt ta lại tiến hành khảo sát vào thời điểm định ngày tháng với số loại chứng từ định mẫu mà ta chọn theo hệ thống có nhiều khả khơng mang tính đại diện Chính nhược điểm mà có số cơng ty kiểm tốn khơng áp dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống, cơng ty cịn lại u cầu xem xét kỹ lưỡng cách tổng thể liệt kê để đánh giá khả sai sót có hệ thống Và nhược điểm mà số tác giả nhiều sách kiểm toán cho việc sử dụng cách chọn mẫu có hệ thống không hợp lý hai phương pháp không thực Để hạn chế nhược điểm trên, kiểm toán viên xếp tổng thể theo thứ tự ngẫu nhiên để tăng tính đại diện cho mẫu đồng thời dùng nhiều điểm xuất phát Kinh nghiệm kiểm toán viên ứng dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống cần phải sử dụng điểm xuất phát Khi sử dụng nhiều điểm xuất phát khoảng cách mẫu phải điều chỉnh cách lấy khoảng cách mẫu nhân với số điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết 2.2.2 Chọn mẫu phi xác suất Phương pháp chọn mẫu phi xác suất phương pháp mà khơng sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu hay đánh giá rủi ro lấy mẫu.Với phương pháp này, phần tử khơng có hội để có mặt mẫu phương pháp áp dụng chọn mẫu phi thống kê không dùng chọn mẫu thống kê Kinh nghiệm thực tế nhiều kiểm tốn viên cho thấy khơng phải trường hợp sai sót trọng yếu phân tán tổng thể mà lại tập trung thành nhiều khối lúc việc áp dụng chọn mẫu xác suất không phát huy tác dụng Vì vậy, khả nghề nghiệp óc xét đốn trường hợp cụ thể, kiểm toán viên áp dụng chọn mẫu phi thống kê mang lại hiệu Ba kỹ thuật chọn mẫu không xác suất phổ biến Phương pháp chọn mẫu theo lô, Chọn mẫu Chọn mẫu xét đoán 2.2.2.1 Chọn mẫu theo lô Chọn mẫu theo lô việc chọn tập hợp đơn vị tổng thể Một phần tử lô chọn phần cịn lại lơ tự động chọn Ví dụ: Chọn chuỗi liên tiếp gồm 100 nghiệp vụ tiêu thụ từ sổ nhật ký tuần lễ thứ tháng 11 Việc chọn mẫu theo lô khảo sát nghiệp vụ chấp nhận số lượng lô hợp lý Nếu q lơ khả có mẫu khơng có tính đại diện lớn, có xét đến khả những việc thay đồi hệ thống kế toán chất thời vụ nhiều ngành kinh doanh Số lượng xác khơng định cụ thể theo nghề nghiệp số hợp lý hầu hết tình có lẽ lơ lấy từ tháng khác Đặc biệt việc thực kiểm toán nghiệp vụ, tài sản hay khoản mục việc chọn mẫu theo lơ thực kiểm tốn viên nắm tình hình đơn vị kiểm tốn Phương pháp phù hợp điều kiện tình hình doanh nghiệp năm ổn định khơng có biến động lớn 2.2.2.2 Chọn mẫu Khi kiểm toán viên nghiên cứu tổng thể chọn lựa phần tử mẫu mà không xét đến quy mô, nguồn gốc hay đặc điểm phân biệt khác chúng kiểm tốn viên cố gắng chọn lựa cách vơ tư Sự lựa chọn gọi chọn mẫu Đây phương pháp chọn mẫu hoàn toàn vô tư tất phần tử không kể chất, quy mơ, thời điểm có hội chọn Nhược điểm nghiêm trọng chọn mẫu khó để hồn tồn vơ tư chọn lựa phần tử mẫu Đối với kiểm tốn viên, có số phần tử định tổng thể có nhiều khả để chọn vào mẫu so với phần tử khác, chẳng hạn như: số kiểm toán viên, doanh thu số khách hàng định bút tốn đầu trang sổ nhật ký bán hàng có nhiều khả để chọn vào mẫu doanh thu khách hàng khơng quen thuộc bút tốn ghi chép trang với số kiểm tốn khác họ lại ý đến bút toán trang hay bút toán có số tiền lớn Bởi vậy, để tiến hành phương pháp kiểm tốn viên phải hồn tồn khách quan khơng thói quen làm ảnh hưởng đến khách quan 2.2.2.3 Chọn mẫu xét đoán Trong nhiều trường hợp, đặc biệt có kích cỡ mẫu nhỏ hay có yếu tố bất thường nhiều kiểm tốn viên tin nên sử dụng óc phán xét nghề nghiệp chọn lựa phần tử mẫu khảo sát nghiệp vụ Để cải thiện khả tính đại diện phương pháp chọn mẫu xét đoán cảu khảo sát nghiệp vụ, kiểm tốn viên phải ln ghi nhớ điều sau đây:  Khi chọn phần tử để kiểm tra loại nghiệp vụ chủ yếu chu kỳ phải chọn  Khi có nhiều người khác có trách nhiệm xử lý nghiệp vụ kỳ kế tốn phải khảo sát nghiệp vụ người thực có thay đổi nhân năm hay nghiệp vụ vị trí khác lại quản lý khác khả mẫu khơng có tính đại diện cao  Khi kiểm toán viên khảo sát sai số số tiền phần tử tổng thể có số dư lớn khảo sát kỹ phần tử có số dư nhỏ Trong khảo sát kiểm soát, kiểm tốn viên quan tâm đến tính đầy đủ q trình kiểm sốt khảo sát thức trọng tâm lại khảo sát số dư tiền lớn chúng thường có khả chứa chấp sai số trọng yếu nhiều 2.2.3 Kỹ thuật phân tầng (phân tổ) chọn mẫu kiểm tốn Trong tổng thể lớn ln bao gồm nhiều phần tử có khác biệt đặc điểm đặc điểm khác Tổng thể lớn, số lượng phần tử nhiều khác biệt phần tử lớn Do đó, kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật phân tầng để giảm bớt khác biệt nhằm giúp cho trình chọn mẫu xác hơn, tức kiểm toán viên phân tổng thể thành tầng trước xác định quy mô mẫu thực chọn mẫu Phân tầng (phân tổ) kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ (gọi tầng hay tổ) mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng Vì vậy, tổng thể có tính ổn định đồng so với tổng thể lớn áp dụng chọn mẫu kiểm tốn áp dụng tổng thể để giảm bớt kích cỡ mẫu đồng thời giảm rủi ro chọn mẫu xuống mức chấp nhận Kỹ thuật phân tầng giúp nâng cao tính đại diện cho mẫu chọn , làm giảm khác biệt tầng (tổ) giúp kiểm toán viên tập trung vào phận chứa đựng nhiều khả sai phạm làm tăng hiệu chọn mẫu giảm quy mơ mẫu chọn 2.2.4 Chọn mẫu thuộc tính Chọn mẫu thuộc tính phương pháp chọn mẫu thống kê dùng để ước tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính quan tâm Tỷ lệ gọi tần số xuất tỷ số phần tử có chứa thuộc tính đặc thù so với tổng số phần tử tổng thể Tần số xuất thường biểu diễn số tỷ lệ Kiểm toán viên thường quan tâm đến xuất ngoại lệ tổng thể xem tần số xuất tần số lệch lạc hay tần số sai số Một ngoại lệ việc chọn mẫu thuộc tính khảo sát lệch lạc q trình kiểm sốt hay sai số tiền tệ, tùy thuộc vào khảo sát kiểm soát hay khảo sát thức nghiệp vụ Chọn mẫu thuộc tính sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế nhằm xác định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát thiết kế thực nhằm giúp kiểm toán viên bảo đảm tỷ lệ sai lệch không vượt mức độ cho phép Do kiểm toán viên quan tam tới tỷ lệ sai lệch ước đoán từ mẫu Trong thử nghiệm kiểm soát, tỷ lệ sai lệch gọi tỷ lệ sai lệch cho phép Ngồi ra, chọn mẫu thuộc tính kiểm toán viên sử dụng cho khảo sát thức nghiệp vụ, khảo sát kiểm sốt khảo sát thức nghiệp vụ thực đồng thời Trong thực chọn mẫu thuộc tính cho kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường thực theo trình tự 10 bước cơng việc sau đây:  Xác định mục tiêu thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng thiết kế hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Chẳng hạn, khảo sát chu kỳ bán hàng thu tiền mục tiêu chung thường khảo sát tính hiệu q trình kiểm sốt nội doanh số khoản thu tiền mặt Kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định mức rủi ro kiểm soát họ đánh giá khâu lập kế hoạch Vì vậy, mục tiêu lấy mẫu thuộc tính áp dụng cho kiểm tra hệ thống kiểm sốt để đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm soát nội quy định, sở mà kiểm toán viên dựa vào để giảm rủi ro kiểm sốt xuống mức tối đa nên kiểm toán viên cố gắng đánh giá tỷ lệ sai lệch tồn cho hoạt động kiểm soát lựa chọn cho kiểm tra Như vây, việc chọn mẫu thuộc tính để kiểm tra cung cấp cho kiểm toán viên chứng hoạt động kiểm soát cụ thể hoạt động hữu hiệu thích đáng nhằm khẳng định mức rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khâu lập kế hoạch Lẫy mẫu kiểm tóan cho kiểm tra hệ thống kiểm sốt thường sử dụng trường hợp hoạt động kiểm sốt khơng có chứng tài liệu  Xác định thuộc tính điều kiện sai lệch Đối với việc kiểm tra hệ thống kiểm soát, sai lệch xảy xuất phát từ trình thực hoạt động kiểm soát nội quy định trước Điều quan trọng kiểm tốn viên để xác định xem xét sai lệch Khi đó, kiểm tốn viên phải định nghĩa cách tỉ mỉ đặc điểm (hay thuộc tính) khảo sát tình trạng lệch lạc trình chọn mẫu thuộc tính sử dụng Trừ phi có bảng kê xác điều cấu thành thuộc tính lập từ trước, đội ngũ nhân viên thực thi thể thức kiểm tốn khơng có hướng dẫn để nhận diện lệch lạc Ví dụ: Những thuộc tính lệch lạc tương ứng thực tế Thuộc tính Tình trạng lệch lạc Bản hóa đơn bán hàng Khơng có chữ ký tắt rõ phê chuẩn việc bán chịu Một chứng từ vận phê chuẩn việc bán chịu Chứng từ vận chuyển không chuyển đính kèm với hóa đính kèm với hóa đơn bán hàng đơn bán hàng Số hiệu tài khoản tính Số hiệu tài khoản không tiền ghi hóa đơn ghi vào hóa đơn bán hàng bán hàng Một hóa đơn bán hàng có thật cho chứng từ vận chuyển Số lượng hóa đơn bán hàng Bản hóa đơn bán hàng khơng có thật cho chứng từ vận chuyển Số lượng chứng từ vận chuyển giống số lượng chứng từ vận hóa đơn bán hàng khác chuyển  Xác định tổng thể Tổng thể tập hợp kiện mà kiểm toán viên muốn khái quát chúng Các khoản mục cấu thành số dư tài khoản loại nghiệp vụ tạo nên tổng thể Vì từ kết chọn mẫu ta suy rộng tổng thể nên kiểm toán viên cần xác định rõ tổng thể mà từ tổng thể mẫu chọn phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể Ví dụ: Kiểm tốn viên cần kiểm tra tính hiệu lực hoạt động kiểm soát thiết kế khẳng định tất hóa đơn mua hàng ghi chép đầy đủ sổ sách Để phục vụ cho mục tiêu này, kiểm tốn viên khơng chọn mẫu từ nhật ký mua hàng tổng thể khơng bao gồm hóa đơn mua hàng chưa ghi sổ mà họ chọn tổng thể phù hợp tập hồ sơ lưu hóa đơn mua hàng  Xác định đơn vị mẫu Những cá thể tổng thể gọi đơn vị mẫu Một đơn vị mẫu văn bản, nghiệp vụ hay chí là khoản mục dòng Mỗi đơn vị mẫu tạo nên phần tử tổng thể Đơn vị mẫu thường xác định quan hệ với hoạt động kiểm soát kiểm tra Quá trình xem xét xác định đơn vị chọn mẫu làm cho phù hợp với mục tiêu khảo sát kiểm toán Như vậy, việc xác định tổng thể thể thức kiểm toán kế hoạch thường định đơn vị chọn mẫu thích hợp Ví dụ: Nếu kiểm tốn viên muốn xác định mức độ thường xuyên mà doanh nghiệp không đáp ứng đơn đặt hàng khách đơn vị chọn mẫu phải khái niệm đơn đặt hàng khách hàng Nhưng mục tiêu nhằm xác định liệu có khối lượng hàng hóa mơ tả đơn đặt hàng khách có đem giao tính tiền hay khơng đơn vị chọn mẫu đơn đặt hàng khách, chứng từ vận chuyển hóa đơn bán hàng  Xác định kích cỡ mẫu Trong kiểm tốn viên sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê, kiểm toán viên phải xem xét đến nhân tố ảnh hưởng để xác định kích cỡ mẫu phù hợp sau đây: Rủi ro chấp nhận đánh giá rủi ro kiểm soát thấp Đây khả mà tỷ lệ sai lệch thực tế lớn so với tỷ lệ sai lệch cho phép Các kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro dựa nhận định nghề nghiệp, rủi ro ảnh hưởng đến tính hiệu lực (hay hiệu năng) kiểm toán Tỷ lệ sai lệch cho phép Kiểm toán viên xác định tỷ lệ dựa yếu tố:  Mức rủi ro kiểm soát đánh giá theo kế hoạch: Khi yếu tố thấp tỷ lệ sai lệch cho phép thấp  Mức độ tin cậy dựa vào kết đánh giá từ mẫu: Khi yếu tố cao tỷ lệ sai lệch cho phép thấp Tỷ lệ sai lệch tổng thể mong muốn Đây nhân tố ảnh hưởng tới quy mơ mẫu chọn chọn mẫu thuộc tính Tỷ lệ sai lệch tổng thể quan trọng đại diện cho tỉ lệ sai lệch mà kiểm tốn viên dự kiến tìm thấy mẫu mà họ chọn từ tổng thể Tỷ lệ ước đốn cách sử dụng kết mẫu từ năm trước lưu hồ sơ kiểm toán dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên từ thử nghiệm tương tự thực kiểm toán khác Ảnh hưởng quy mơ tổng thẻ Quy mơ tổng thể thường có ảnh hưởng nhỏ khơng có ảnh hưởng đến kích cỡ mẫu chọn Nếu tổng thể chứa đựng 5000 đơn vị ảnh hưởng quy mơ tổng thể không đáng kể Lý thuyết thống kê chứng minh hầu hết dạng tổng thể mà ứng dụng cách chọn mẫu thuộc tính, quy mơ tổng thể suy xét nhỏ trình định dung lượng mẫu Điều tính đại diện củng cố q trình chọn lựa ngẫu nhiên Một chọn mẫu gồm phần tử tốt khơng cần bổ sung thêm phần tử  Lựa chọn ngẫu nhiên phần tử mẫu Sau kiểm toán viên tính dung lượng mẫu ban đầu q trình chọn mẫu thuộc tính, kiểm tốn viên phải chọn phần tử cá biệt tổng thể để đưa vào mẫu Điều trình chọn lựa phải chọn ngẫu nhiên vào lúc sử dụng chọn mẫu thống kê Kiểm toán viên thường sử dụng cách lấy mẫu ngẫu nhiên không giới hạn (không thay thế) lấy mẫu kiểm tốn Điều có nghĩa khoản mục chọn, phần tử loại khỏi “giới hạn lấy mẫu” không chọn lần Với mục tiêu kiểm toán viên định, điều dường phụ thuộc vào xét đoán kiểm toán viên để định chọn khoản mục vào mẫu Để tạo cách chọn ngẫu nhiên, kiểm tốn viên sử dụng bảng số ngẫu nhiên máy tính  Thực thủ tục kiểm toán Sau khoản mục mẫu lựa chọn, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán xây dựng Các thủ tục kiểm toán thực giống theo cách thức chọn mẫu thống kê chọn mẫu khơng thống kê Kiểm tốn viên kiểm tra phần tử mẫu để xác định xem liệu có phù hợp với định nghĩa thuộc tính hay khơng trì ghi chép tất lệch lạc tìm Khi thủ tục kiểm sốt hoàn tất cho ứng dụng chọn mãu thuộc tính có dung lượng mẫu số lượng lệch lạc thuộc tính Trong q trình thực thủ tục kiểm tốn để kiểm tra hệ thống kiểm sốt, kiểm tốn viên gặp phải tình sau:  mẫu chọn Kiểm tốn viên lựa chọn tài liệu khơng có giá trị  Các tài liệu chưa biết sử dụng Đôi khoản mục lựa chọn không phù hợp với việc xác định hoạt động kiểm soát    Các tài liệu bị thất lạc Kết thúc kiểm tra trước hồn thành Tính tốn kết chọn mẫu Sau hồn thành thủ tục kiểm tốn, kiểm toán viên tổng hợp lệch theo thủ tục kiểm tra đánh giá kết Xác định kết chọn mẫu việc áp dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính thực chương trình máy tính hay bảng chọn mẫu thuộc tính Kiểm tốn viên tính độ sai lệch mẫu tỷ lệ sai lệch cao tính tốn Tỷ lệ sai lệch mẫu chọn phản ánh ước lượng tốt kiểm toán viên tỷ lệ sai lệch tổng thể.Vì kết dựa mẫu chọn nên kiểm toán viên buộc phải quan tâm đến rủi ro chọn mẫu Tỷ lệ sai lệch cao tính tốn thể giới hạn phía cho tỷ lệ sai lệch tổng thể dựa kích cỡ mẫu , số lượng sai lệch mức rủi ro theo kế hoạch đánh giá rủi ro kiểm soát thấp  Thực phân tích sai sót Kiểm tốn viên nên đánh giá khía cạnh chất lượng sai lệch nhận diện Điều có liên quan tới hai vấn đề cần xem xét, chất, nguyên nhân sai lệch ảnh hưởng tới giai đoạn kiểm toán khác  Đưa kết luận cuối Trong kết luận việc ứng dụng lấy mẫu thống kê thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên so sánh tỷ lệ sai lệch chấp nhận với tỷ lệ sai lệch thấp theo tính tốn Nếu tỷ lệ sai lệch cao theo tính tốn thấp tỷ lệ sai lệch chấp nhận kiểm tốn viên đưa kết luận tin tưởng dựa vào kết luận đánh giá hệ thống kiểm soát Ngược lại, tỷ lệ sai lệch cao theo tính tốn lại cao tỷ lệ sai lệch chấp nhận kiểm tốn viên đưa kết luận hệ thống kiểm sốt hoạt động khơng hiệu khơng thể dựa vào đánh giá hệ thống kiểm sốt CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 3.1 Nhận xét kỹ thuật chọn mẫu việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu 3.1.1 Ưu điểm  Hiện phương pháp chọn mẫu áp dụng cơng ty kiểm tốn đa dạng Mỗi phương pháp chọn mẫu mang đặc điểm riêng phục vụ cho trường hợp, tổng thể khác Chúng ta có doanh nghiệp có nhiêu loại hình tổ chức hoạt động, có nhiêu hệ thống tổ chức hạch toán kế toán khác với đặc điểm riêng biệt Đối với hệ thống kế tốn đó, ta cần phải có phương pháp chọn mẫu thích hợp  Các kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn linh hoạt việc vận dụng phương pháp chọn mẫu tình cụ thể Trong trình kiểm tra khơng thể tránh tình khó khăn phát sinh mà phương pháp chọn mẫu trước khơng thể giải tốt được, nhờ khả sáng tạo óc xét đốn kiểm tốn viên mà phương pháp chọn mẫu khơng thực riêng rẽ mà kết hợp với để mang lại hiệu kỉểm tra cao nhất, hạn chế rủi ro chọn mẫu  Hiện khoa học kỹ thuật ngày phát triển kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn nhận hỗ trợ lớn công nghệ thông tin mà cụ thể phần mềm chọn mẫu Khi việc chọn mẫu thực phần mềm tiết kiệm chi phí sức lao động mà kiểm toán viên trước phải bỏ mà đảm bảo độ xác hiệu Với khối lượng tài liệu lớn cần phải kiểm tra mà hỗ trợ công nghệ kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian để tập trung vào việc xét đoán phân tích nghiệp vụ mà theo kiểm tốn viên chứa đựng nhiều rủi ro Hơn đặc biệt với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, hỗ trợ phần mềm giúp cho việc thực chọn mẫu diễn cách khách quan tránh thiên vị từ phía kiểm tốn viên 3.1.2 Hạn chế  Hiện phần lớn công ty kiểm tốn cơng ty nước ngồi có hạn chế bật thống cách phân loại phương pháp chọn mẫu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam công ty dẫn đến không thống người hành nghề kiểm toán văn pháp quy hướng dẫn Ví dụ: Tại cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam chọn mẫu ngẫu nhiên xem chọn mẫu phi thống kê chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 lại xem chọn mẫu thống kê  Việc áp dụng khoa học công nghệ vào việc chọn mẫu ưu điểm xét khía cạnh khác lại hạn chế chọn mẫu kiểm toán với tham gia phần mềm, máy móc, nhiều kiểm tốn viên khơng hiểu chất việc chọn mẫu nên họ quan tâm đến nghiệp vụ mà họ cho có rủi ro tiềm ẩn tổng thể có số lượng đơn vị nhỏ hiệu tổng thể có số lượng phần tử lớn kiểm tốn viên gặp khơng khó khăn việc tổng hợp phân tích  Nếu không hiểu rõ chất phần mềm chọn mẫu, kiểm tốn viên khơng biết cách chọn mẫu đủ chưa để tiến hành thực phương pháp khác để bổ sung, bên cạnh có kiểm tốn viên nhận thức điều khối lượng cơng việc q nhiều khơng thể kiểm sốt hay thói quen mà họ sử dụng phần mềm Ví dụ: Tại số cơng ty kiểm tốn có sử dụng phần mềm CMA hay TS để chọn mẫu thống kê biết dẫn đến thiếu mẫu khiến kết luận trường hợp khơng đảm bảo họ thừa nhận tình trạng cho việc sử dụng phần mềm hoàn toàn yên tâm chất lượng  Một số kiểm toán viên chủ quan không thực phép so sánh tính hiệu mà phương pháp chọn mẫu mang lại với phương pháp khác mà lao vào áp dụng chọn mẫu kết thu chưa tốt việc áp dụng phương pháp khác  Mỗi kiểm toán bị giới hạn chi phí thời gian kiểm tốn Xét cho cơng ty kiểm tốn đơn vị kinh doanh cung cấp dịch vụ việc tiết kiệm chi phí điều dễ hiểu Và để tiết kiệm chi phí thời gian, nhiều cơng ty kiểm tốn bỏ qua khơng thực q trình đánh giá kết chọn mẫu rủi ro chọn mẫu thực Đồng thời họ bỏ qua số thủ tục cần thiết quy trình chọn mẫu kiểm tốn để đảm bảo chất lượng Điều nguy hiểm cho cơng ty kiểm tốn họ bị gặp rắc rối vấn đề, sai sót, gian lận mà kiểm tốn viên khơng thể phát lại bị người sử dụng báo cáo kiểm toán phát 3.2 Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán  Giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ chất phương pháp chọn mẫu để biết cách áp dụng phương pháp chọn mẫu khác trường hợp hiểu chất phương pháp trường hợp kiểm tốn viên vận dụng kết hợp phương pháp để bổ sung cho để tăng tính đại diện mẫu  Xây dựng hệ thống định nghĩa, lý luận công ty phải cho có thống với văn quy phạm mà kiểm toán viên phải tuân theo chuẩn mực, thông tư, hướng dẫn tạo nên sở quán cho kiểm toán viên an tâm có sở để làm việc  Các công ty cần phải tăng cường giám sát chặt chẽ q trình thực kiểm tốn nói chung quy trình chọn mẫu nói riêng, mà cụ thể phân cơng kiểm tốn viên có kinh nghiệm lâu năm nghề thường xuyên kiểm tra, giám sát công việc nhân viên đặc biệt người làm việc để góp ý kịp thời sai sót, cơng việc, phương pháp chọn mẫu không hợp lý  Các công ty phải tổ chức quy trình đánh giá xem xét lại kết công việc chọn mẫu rủi ro chọn mẫu có nhằm giúp cho kiểm tốn viên có dịp nhìn lại làm để rút kinh nghiệm đánh giá tính hiệu phương pháp chọn mẫu sử dụng để ngày hiểu rõ phương pháp  Các kiểm tốn viên thực phương pháp chọn mẫu phải biết sáng tạo để xuất phương án phù hợp để có kết chọn mẫu tốt  Trong q trình lên kế hoạch kiểm tốn kế hoạch thực chọn mẫu, kiểm toán viên nên cân nhắc kết thu tham khảo ý kiến kiểm toán viên cấp cao muốn chọn phương pháp chọn mẫu để xem liệu phương án có đem lại hiệu tốt hay không? KẾT LUẬN Trong kiểm toán, việc làm chủ yếu kiểm toán viên việc thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực để làm cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Nhưng với xu hướng sáp nhập, cơng ty có quy mơ tài sản, quy mơ hoạt động tài ngày mở rộng nên quy mơ đối tượng kiểm toán ngày lớn Vậy vấn đề đặt cho kiểm toán viên phải để có chương trình kiểm tốn nhằm đạt mục tiêu cách hiệu Để xây dựng chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải định vấn đề nội dung, thời gian quy mô thủ tục kiểm soát Và cách hiệu giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn cần thiết cách nhanh nhất, chọn mẫu kiểm tốn Xét nhiều khía cạnh áp dụng kỹ thuật chọn mẫu tỏ hiệu với số lượng thích hợp, với tính đại diện cao mẫu chọn, kiểm tốn viên hồn tồn đảm bảo chất lượng kiểm tốn với chi phí thấp thời gian ngắn nhiều so với kiểm tra tồn Có thể nói, kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn có vai trị ngày quan trọng ngày dành nhiều quan tâm đặc biệt kiểm toán đại Tuy nhiên để đáp ứng yêu cầu ngày cao q trình kiểm tốn, bên cạnh ưu điểm đạt được, việc vận dụng phương pháp chọn mẫu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cịn tồn nhiều hạn chế cần nhanh chóng sửa đổi hồn thiện nhằm nâng cao tính đại diện mẫu đồng thời giảm rủi ro chọn mẫu để đảm bảo cho kết luận kiểm toán viên tổng thể Có vậy, chọn mẫu kiểm tốn trở nên ngày hồn thiện giúp cho kiểm toán thực cách có hiệu vừa tiết kiệm chi phí, vừa tiết kiệm thời gian mà mang lại kết tốt MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1.1 Những khái niệm lý thuyết điều tra chọn mẫu 1.2 Đặc điểm điều tra chọn mẫu 1.3 Các loại sai số điều tra chọn mẫu 1.4 Các phương pháp tổ chức chọn mẫu thường dùng 1.4.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản 1.4.2 Chọn mẫu máy móc (chọn hệ thống) 1.4.3 Chọn mẫu phân loại (phân tổ) 1.4.4 Chọn mẫu khối (mẫu chùm) 1.4.5 Chọn mẫu nhiều cấp CHƯƠNG 2.1 Những vấn đề chọn mẫu kiểm toán 2.1.1 Vị trí chọn mẫu kiểm toán kiểm toán 2.1.2 Những khái niệm chọn mẫu kiểm toán 10 2.1.3 Những khái niệm có liên quan đến chọn mẫu kiểm tốn 11 2.1.4 Mẫu đại diện, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu: 12 2.2 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán 14 2.2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên 14 2.2.2 Chọn mẫu phi xác suất 18 2.2.3 Kỹ thuật phân tầng (phân tổ) chọn mẫu kiểm toán 20 2.2.4 Chọn mẫu thuộc tính 21 CHƯƠNG 27 3.1 Nhận xét kỹ thuật chọn mẫu việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu 27 3.1.1 Ưu điểm 27 3.1.2 Hạn chế 27 3.2 Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn 29 KẾT LUẬN 31 ... pháp chọn mẫu kiểm toán mà cụ thể thử nghiệm kiểm soát, em lựa chọn nghiên cứu đề tài: "Lý thuyết chọn mẫu ứng dụng chọn mẫu kiểm toán" Đề tài em chia làm phần chính:  Phần 1: Cơ sở lý luận lý thuyết. .. loại CHƯƠNG ỨNG DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 2.1 Những vấn đề chọn mẫu kiểm toán 2.1.1 Vị trí chọn mẫu kiểm tốn kiểm tốn Kiểm tốn tài nói riêng hay kiểm tốn nói chung q trình kiểm tốn... phương pháp chọn mẫu kiểm toán 2.2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên Chọn mẫu ngẫu nhiên môt phương pháp chọn phần tử vào mẫu với nguyên tắc chọn mẫu phân tử tổng thể có hội chọn vào mẫu Mẫu ngẫu nhiên mẫu mà