Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính MỤC LỤC MỤC LỤC i MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5 1 1 Khái quát chung[.]
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỤC LỤC i MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Tài sản cố định .5 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định .5 1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài 1.1.3 1.2 Kiểm soát nội Tài sản cố định doanh nghiệp .10 Khái quát kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 12 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.3 1.3 Khái quát Khảo sát kiểm soát nội Tài sản cố định .15 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC 28 2.1 2.1.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC 28 Quá trình hình thành phát triển 28 Dương Lan Hương i Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty 29 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty 34 2.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Công ty 36 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty thực 37 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY VNASC THỰC HIỆN .113 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Cơng ty VNASC .113 3.1.1 Ưu điểm 113 3.1.2 Hạn chế 116 3.1.3 Nguyên nhân học 118 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .120 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .121 3.4 Điều kiện thực giải pháp 123 3.4.1.Với Bộ Tài Hội nghề nghiệp .123 3.4.2 Về phía cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên 127 3.4.3 Về phía khách hàng kiểm toán 128 KẾT LUẬN 129 Dương Lan Hương ii Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong suốt thập kỷ qua, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vai trị vơ quan trọng vươn lên mạnh mẽ kinh tế Việt Nam Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong đó, tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nển kinh tế quốc gia Do đó, doanh nghiệp cần có phương án sử dụng quản lý tài sản cố định cách tối ưu, hiệu Tuy nhiên, trình hoạt động tồn nhiều sai sót, gian lận liên quan tới tài sản cố định Một số rủi ro xảy như: TSCĐ bị ghi thiếu, ghi thừa hay phân loại, hạch tốn sai, chưa đăng kí phương pháp trích khấu hao với quan thuế địa phương… Từ làm ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thông tin Báo cáo tài bị sai lệch Sau nước ta chuyển đổi chế quản lý (1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, hoạt động kiểm toán độc lập đời phát triển mạnh mẽ Nền kinh tế phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, tin cậy làm ảnh hưởng tới tư định người sử dụng thơng tin Vì vậy, kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định, củng cố hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung Ngồi ra, kiểm tốn cịn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý, tư vấn cho doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán nhằm kinh doanh hiệu quả, hạn chế rủi ro Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Theo hướng dẫn Cơng văn số 1339/BTC-CĐKT ngày 24/01/2014 Bộ Tài chính, doanh nghiệp bắt buộc phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm gồm: - DN có vốn đầu tư nước ngồi; - TCTD thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, bao gồm chi nhánh ngân hàng nước ngồi; - Tổ chức tài chính, DN bảo hiểm, DN tái bảo hiểm, DN môi giới bảo hiểm, chi nhánh DN bảo hiểm phi nhân thọ nước ngồi; - Cơng ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán; - Các DN, tổ chức khác bắt buộc phải kiểm toán theo quy định pháp luật có liên quan DN, tổ chức phải DN kiểm tốn, chi nhánh kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn Tài sản cố định ln chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Mặt khác, TSCĐ BCTC gồm nhiều thơng tin: TSCĐ hữu hình (211), TSCĐ vơ hình (213), TSCĐ th tài (212) TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian quản lý sử dụng lâu dài Quá trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều không thường xun, thường thực theo trình tự có kiểm soát tương đối chặt chẽ doanh nghiệp Việc trích khấu hao sửa chữa, nâng cấp ảnh hưởng nhiều đến thông tin TSCĐ nói riêng BCTC nói chung Vì vậy, khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm tốn Báo cáo tài Tại Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC, kiểm toán, khoản mục Tài sản cố định ln trọng tiến hành kiểm tốn Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cẩn thận Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm số hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Vì vậy, em lựa chọn đề tài luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC” nhằm tìm hiểu, đánh giá sâu hoạt động VNASC Do nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tế kiến thức chun mơn nên khó tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, tư vấn thầy để hồn thiện viết nói riêng kiến thức chuyên ngành nói chung Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn chi tiết cô giáo hướng dẫn, Th.s Đỗ Thị Thoa Ban Giám đốc Công ty VNASC giúp em hoàn thành đề tài Mục đích đề tài Khóa luận cung cấp lý luận kiểm toán phần hành TSCĐ kiểm tốn BCTC, từ phân tích thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VNASC thực Thơng qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn phần hành công ty, luận văn đưa số đề xuất, giải pháp kiếm nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ công ty thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VNASC Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VNASC thơng qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty A giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tái cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2015 Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phương pháp nghiên cứu Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp giới quan, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thơng tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thơng qua q trình thực tập Các liệu vấn đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Kết cấu luận văn Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khoá luận gồm ba (03) chương sau: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC thực Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong đó, tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) tất tài sản có giá trị lớn doanh nghiệp, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo VAS 03 – TSCĐ hữu hình, VAS 04 – TSCĐ 04 – TSCĐ vơ hình ban hành theo QĐ149/2001/QĐ-BTC VAS 06 – Thuê tài sản ban hành theo QĐ165/2002/QĐ-BTC TSCĐ doanh nghiệp bao gồm: Tài sản cố định hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Theo Thơng tư số 45/2013/TT-BTC quy định TSCĐ phải có điều kiện: - Giá trị từ 30.000.000 đồng Việt Nam trở lên - Thời gian sử dụng từ năm trở lên Tài sản cố định vô hinh: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Do TSCĐ vô hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư nên TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt Vì vậy, xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng cần xem xét đến yếu tố sau: Tính xác định được: TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm soát: tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình từ hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình quy định tương tự TSCĐ hữu hình Th tài chính: th tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê, quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn th TSCĐ th tài doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau: Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn Tài sản cố định ghi nhận sổ sách kế toán thông qua tài khoản 211, 212, 213, 214 Trên Bảng cân đối kế tốn trình bày bên Tài sản thông qua tiêu: nguyên giá, gái trị hao mòn lũy kế, giá trị lại 1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài a) Đặc điểm quản lý tài sản cố định Tài sản cố định có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh TSCĐ sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu, kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp phải trọng công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Ngồi ra, q trình hoạt động, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần phải trích lập khấu hao tài sản Việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến độ tin cậy thông tin liên quan tới TSCĐ BCTC Do vậy, doanh nghiệp cần xem xét kỹ đặc điểm tài sản, loại hình tài sản để lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp b) Học viện Tài Đặc điểm tổ chức cơng tác kế toán TSCĐ Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ: tổ chức chứng từ kế tốn thiết kế khối lượng cơng tác hạch toán ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình ln chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán Tài sản cố định bao gồm: - Hợp đồng mua Tài sản cố định - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại Tài sản cố định - Biên kiểm kê Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định - Sổ chi tiết Tài sản cố định theo phận sử dụng theo loại Tài sản cố định theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214 Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch toán Tài sản cố định, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản tiểu khoản khác TK 211: “Tài sản cố định hữu hình” 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc Dương Lan Hương Luan van CQ50/22.03 ... quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Vì vậy, em lựa chọn đề tài luận văn tốt nghiệp ? ?Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn. .. cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .120 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .121... tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn