ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU VIỆT NAM. TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LÊ THỊ YẾN OANH ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2022 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học 1: PGS TS Nguyễn Trọng Cơ Người hướng dẫn khoa học 2: TS Nguyễn Thị Thanh Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án thư viện: MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đối với DN kinh doanh lĩnh vực NXK, bối cảnh hội nhập ngày sâu tạo thêm hội tạo không khó khăn, thách thức Để phát triển bền vững môi trường cạnh tranh ngày gay gắt nay, doanh nghiệp XNK Việt Nam cần có phát triển cơng tác quản trị KTTN có vai trị quan trọng cơng tác quản trị DN nội dung tương đối Việt Nam Về mặt lý luận, gần đây, nội dung KTTN nhận nhiều quan tâm nhà nghiên cứu giới Tuy nhiên, việc nghiên cứu áp dụng Việt Nam nhiều hạn chế nghiên cứu học thuật lĩnh vực chưa nhiều chưa thực đáp ứng nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề lý luận thực tiễn trên, tác giả lựa chọn đề tài “Kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sỹ kinh tế Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến luận án Trong nghiên cứu tổng quan, tác giả trình bày phân tích cơng trình tác giả nước nội dung: Thứ nhất, nội dung công việc cần thực hệ thống kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Thứ hai, thiết lập phân loại TTTN doanh nghiệp Thứ ba, xây dựng dự toán theo TTTN doanh nghiệp Thứ tư, đánh giá hiệu hoạt động TTTN DN Thứ năm, thiết lập hệ thống khen thưởng doanh nghiệp Thứ sáu, nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Những khoảng trống cơng trình (1) Luận án tiếp tục nghiên cứu tổng hợp nội dung kế toán trách nhiệm theo cách có hệ thống để làm sáng tỏ lý luận kế toán trách nhiệm; (2) Luận án sâu nghiên cứu sở lý luận KTTN doanh nghiệp, vào để đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp XNK Việt Nam đưa giải pháp, khuyến nghị nhằm hoàn thiện KTTN doanh nghiệp (3) Về nhân tố tác động đến mức độ áp dụng KTTN, đa phần nghiên cứu Việt Nam thực theo kiểm định t-test, chưa có nghiên cứu nghiên cứu tác động mức độ áp dụng công nghệ đến mức độ áp dụng KTTN Do đó, luận án mở rộng kiểm định thêm nhân tố mức độ áp dụng cơng nghệ, đồng thời sử dụng mơ hình hồi quy đa biến để thực kiểm định Mục tiêu nghiên cứu đề tài Hệ thống hóa làm rõ thêm lý luận KTTN DN, nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng KTTN DN Mơ tả thực trạng áp dụng kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp XNK Việt Nam thuộc mẫu nghiên cứu Khảo sát thực tế nhân tố tác động đến mức độ áp dụng KTTN doanh nghiệp XNK Việt Nam Qua đó, đánh giá kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở lý luận thực tiễn nghiên cứu, tác giả đề xuất số giải pháp hoàn thiện KTTN doanh nghiệp XNK Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án lý luận kế toán trách nhiệm doanh nghiệp thực tiễn áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam 5.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận án kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam giai đoạn 2018 đến 2021, giải pháp hướng tới năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Phương pháp nghiên cứu 6.1 Phương pháp luận Phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng nguyên lý chủ nghĩa Mác- Lênin, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ ràng buộc để phát tượng kinh tế có tính đặc trưng 6.2 Phương pháp kỹ thuật Các phương pháp kỹ thuật sử dụng bao gồm: điều tra, khảo sát, vấn, thống kê, phân tích, so sánh, diễn giải để phân tích vấn đề rút kết luận cho nghiên cứu 6.3 Mẫu nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam phạm vi nước, không gồm doanh nghiệp xuất, nhập nước Việt Nam Để xác định số lượng mẫu nghiên cứu, tác giả sử dụng cơng thức xác định kích thước mẫu nghiên cứu Cochran (1977) thu kết số lượng mẫu cần nghiên cứu 94 doanh nghiệp (với độ tin cậy 95%; tỷ lệ ước tính tổng thể nghiên cứu có thuộc tính đề cập 0,43 sai số cho phép 10%) 6.4 Phương pháp thu thập phân tích liệu 6.4.1 Dữ liệu sơ cấp Phương pháp khảo sát: Tác giả tiến hành gửi phiếu khảo sát thực tế đến đối tượng khảo sát thuộc DN thoả mãn điều kiện nghiên cứu Tại DN, tác giả thực khảo sát 02 đối tượng: đối tượng thành viên ban quản trị cấp cao, Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc, Giám đốc điều hành,… đối tượng trưởng phịng phó phịng Tài – Kế tốn Phương pháp vấn: tác giả thực việc vấn sâu 11 đối tượng khảo sát để có góc nhìn sâu sắc thực tế áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Phương pháp quan sát điều tra: tác giả đồng thời thực quan sát điều tra thực trạng áp dụng kế toán trách nhiệm 02 DN nhằm có nhìn sâu sắc thực tế diễn DN 6.4.2 Dữ liệu thứ cấp Tác giả thu thập tìm hiểu nghiên cứu cơng bố ngồi nước có liên quan cách truy cập vào hệ thống tài liệu thư viện số trường đại học sử dụng công cụ Google Scholar Bên cạnh việc thu thập nguồn tài liệu mang tính học thuật, tác giả thực nghiên cứu tài liệu thực tế DN 6.4.3 Phân tích liệu Đối với thông tin liên quan đến thực trạng áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp, tác giả thực thống kê mô tả, từ rút nhận định, đánh giá có liên quan Đối với thông tin liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng kế tốn trách nhiệm DN, thơng tin sau tổng hợp phân tích với hỗ trợ phần mềm SPSS 6.5 Câu hỏi nghiên cứu Câu Những điểm lý luận kế toán trách nhiệm? Nội dung kế toán trách nhiệm doanh nghiệp? Câu Thực trạng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất nhập nay? Câu Các nhân tố ảnh hưởng tác động thể đến mức độ áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập khẩu? Câu Giải pháp hồn thiện kế tốn kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp xuất nhập khẩu? 6.6 Mơ hình nghiên cứu định lượng Tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu định lượng để kiểm định mối quan hệ nhân tố sau với mức độ áp dụng KTTN doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam phương trình sau: M" = α + β' PC" + β* QM" + β, CM" + β- CN" + β/ NC" + ε",2 Trong đó: M: Mức độ áp dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp PC: Phân cấp quản lý, phân quyền hạn trách nhiệm QM: Quy mơ doanh nghiệp CM: Trình độ chun mơn CN: Mức độ áp dụng công nghệ thông tin NC: Nhu cầu thông tin nhà quản trị Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Lý luận kế toán trách nhiệm doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm Xuất phát từ quan điểm bàn luận luận án, tác giả cho rằng: “Kế toán trách nhiệm nội dung kế tốn quản trị, hình thành dựa sở phân quyền hạn trách nhiệm cho người quản lý phận/hoạt động doanh nghiệp Trong hệ thống kế tốn trách nhiệm, thơng tin tình hình tài phi tài mà nhà quản lý phận/hoạt động kiểm sốt được thu thập cung cấp theo phạm vi phận/hoạt động, nhằm đánh giá hiệu công việc nhà quản lý phận/hoạt động việc thực mục tiêu chung doanh nghiệp” 1.1.2 Vai trị kế tốn trách nhiệm Tác giả phân tích vai trị kế tốn trách nhiệm góc độ sau: (1) Kế tốn trách nhiệm góp phần xác định đóng góp phận vào lợi ích tồn doanh nghiệp; (2) Kế toán trách nhiệm cung cấp sở cho việc đánh giá kết hoạt động nhà quản lý phận; (3) Kế toán trách nhiệm tác động đến hành vi nhà quản lý phận; (4) Kế toán trách nhiệm thúc đẩy nhà quản lý phận điều hành phận theo hướng phù hợp với mục tiêu chung toàn doanh nghiệp 1.1.3 Đối tượng sử dụng thông tin kế tốn trách nhiệm Đối tượng sử dụng thơng tin kế toán trách nhiệm gồm nhà quản trị cấp sở, cấp trung gian cấp cao 1.1.4 Mối quan hệ chế phân cấp, phân quyền quản trị doanh nghiệp kế toán trách nhiệm Tác giả trình bày nội dung chế phân cấp, phân quyền quản trị doanh nghiệp ưu điểm nhược điểm chế Từ đó, tác giả phân tích rút kết luận hệ thống KTTN phân cấp, phân quyền quản trị doanh nghiệp có mối quan hệ tương hỗ, tác động qua lại lẫn 1.2 CÁC NỘI DUNG CHÍNH CỦA KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM 1.2.1 Trung tâm trách nhiệm phân loại trung tâm trách nhiệm 1.2.1.1 Trung tâm trách nhiệm Việc hình thành TTTN việc chia DN thành phận/hoạt động người đứng đầu phận/hoạt động trao giới hạn quyền hạn định việc định 1.2.1.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm Tác giả phân loại, trình bày nội dung 04 loại TTTN gồm: (1) TTTN chi phí; (2) TTTN doanh thu; (3) TTTN lợi nhuận; (4) TTTN đầu tư 1.2.2 Lập dự toán thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin trung tâm trách nhiệm 1.2.2.1 Dự tốn vai trị dự tốn hệ thống kế toán trách nhiệm Trong phạm vi luận án, tác giả trình bày phân tích: (1) Vai trị dự tốn (2) Quy trình lập dự tốn, gồm 03 giai đoạn sau: (i) Giai đoạn chuẩn bị dự toán; (ii) Giai đoạn soạn thảo dự toán; (iii) Giai đoạn triển khai thực kiểm tra tình hình thực dự tốn (3) Các lập dự toán; phương pháp lập dự toán gồm: (i) Phương pháp xác định dự toán gia tăng; (ii) Phương pháp xác định dự toán liên tục; (iii) Phương pháp xác định dự toán từ số 0; (iv) Phương pháp xác định dự toán dựa hoạt động 1.2.2.2 Lập dự toán thu nhận, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin trung tâm trách nhiệm Tác giả trình bày cơng tác lập dự tốn thu nhận, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thông tin trung tâm trách nhiệm, bao gồm: TTTN doanh thu, TTTN chi phí, TTTN lợi nhuận TTTN đầu tư Ngồi ra, tác giả cịn trình bày báo cáo kế tốn trách nhiệm TTTN 1.2.3 Đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm Để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm, phương pháp áp dụng phổ biến so sánh, phân tích thơng tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế với thơng tin dự tốn cho trung tâm trách nhiệm Trong q trình phân tích, đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm, cần làm rõ nguyên nhân dẫn đến chênh lệch kết thực thực tế số liệu dự toán 1.2.4 Hệ thống khen thưởng kỷ luật 1.2.4.1 Các hình thức khen thưởng Các hình thức khen thưởng phổ biến gồm: khen thưởng tiền tăng lương, thưởng, thăng chức, khen thưởng cổ phiếu, khen thưởng quyền lợi khác kì nghỉ du lịch, chỗ để xe ưu tiên, bảo hiểm thân thể, thẻ thành viên câu lạc bộ, gói bảo hiểm sức khỏe đặc biệt… Trong số trường hợp đặc biệt, đặc quyền cung cấp tùy thuộc vào vị trí doanh nghiệp Tác giả trình bày đặc điểm hoạt động, quản lý DN ảnh hưởng đến thực KTTN thể số điểm 2.1.3 Tổng quan doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam thuộc mẫu nghiên cứu Tổng quan DN XNK Việt Nam thuộc mẫu nghiên cứu khía cạnh: Quy mơ DN; Hình thức tổ chức máy kế tốn; Mơ hình tổ chức kế tốn tài kế tốn quản trị; Chế độ kế toán áp dụng; Phần mềm kế toán phù hợp phần mềm kế toán 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT, NHẬP KHẨU VIỆT NAM Tác giả mô tả thực trạng cách tổng hợp ý kiến khảo sát, sau phân tích dựa kết tổng hợp Các câu hỏi khảo sát thiết lập dạng hỏi ý kiến theo thang đo từ đến 5, mức độ không đồng ý, mức độ không đồng ý, mức độ trung lập, mức độ đồng ý, mức độ đồng ý Đồng thời, nội dung luận án, tác giả trình bày kết vấn sâu 11 đối tượng khảo sát thông tin liên quan đến nội dung khảo sát Bên cạnh đó, tác giả thực mơ tả thực trạng 02 doanh nghiệp thuộc mẫu nghiên cứu làm ví dụ điển hình 2.2.1 Thực trạng thiết lập trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam Giá Số Giá Giá trị trị Độ lệch lượng trị lớn trung nhỏ chuẩn mẫu bình Doanh nghiệp phân chia 186 3.0 5.0 4.379 516 thành phận chức 12 Có mô tả rõ ràng chức phận Mỗi phận có người quản lý đứng đầu Người quản lý phận quy định cụ thể quyền hạn, trách nhiệm 186 3.0 5.0 4.446 560 186 4.0 5.0 4.703 519 186 4.0 5.0 4.678 387 Mỗi công việc phận mô tả xác định trách nhiệm, quyền hạn rõ ràng 186 2.0 4.0 2.903 424 Hàng năm, phận nhận kế hoạch phân chia công việc rõ ràng 186 3.0 5.0 4.014 375 (Nguồn: Tác giả khảo sát tổng hợp kết khảo sát) 2.2.2 Thực trạng lập dự toán thu nhận, xử lý hệ thống hóa thơng tin trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam Giá Số Giá Giá trị trị Độ lệch lượng trị lớn trung nhỏ chuẩn mẫu bình Dự toán lập cho 186 2.0 5.0 3.735 6310 phận riêng biệt Các phận tham gia vào 186 1.0 5.0 4.176 5026 trình lập dự tốn Những tiêu chí dùng để đánh giá kết hoạt động phận 186 2.0 4.0 3.143 6968 quy định cụ thể trình xây dựng dự tốn 13 Các tiêu tài phi tài sử dụng q trình lập dự tốn 186 2.0 5.0 2.398 5782 Quy trình xây dựng dự toán rõ ràng 186 2.0 5.0 3.678 5217 Nhà quản trị cấp cao giao trách nhiệm, kết hoạt động dự tính cho phận thơng qua hệ thống dự tốn 186 2.0 5.0 2.827 5414 Dự tốn cập nhật mơi trường kinh doanh có biến động 186 2.0 5.0 3.564 6732 (Nguồn: Tác giả khảo sát tổng hợp kết khảo sát) Các Bảng số liệu lập dự toán trung tâm trách nhiệm trình bày Bảng 2.10 đến 2.17 luận án Tác giả đồng thời trình bày thực trạng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin 04 trung tâm trách nhiệm sử dụng tài khoản kế toán chi tiết phù hợp với trung tâm tài hoản 621, 622, 627, 632…ở trung tâm chi phí, tài khoản 511, 711 trung tâm doanh thu; trình bày thực trạng báo cáo trách nhiệm trung tâm sở khảo sát, tổng hợp số liệu trung tâm 2.2.3 Thực trạng đánh giá hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam Giá Giá Giá Số Độ trị trị trị lượng lệch nhỏ lớn trung mẫu chuẩn nhất bình Chi phí thu nhập phân 186 1.0 3.0 2.131 5031 loại cách phù hợp để có 14 thể kiểm sốt đánh giá cho phận Định kỳ, doanh nghiệp thực đánh giá hiệu hoạt động phận Định kỳ, DN thực đánh giá hiệu công việc nhà quản lý phận Hiệu hoạt động phận gắn liền với trách nhiệm nhà quản lý phận Số liệu thực tế thực so sánh với số liệu dự tốn để đánh giá hiệu cơng việc nhà quản lý phận 186 3.0 5.0 4.354 3660 186 3.0 5.0 4.143 3268 186 2.0 4.0 2.698 5826 186 2.0 5.0 3.556 5014 (Nguồn: Tác giả khảo sát tổng hợp kết khảo sát) 2.2.4 Thực trạng thiết lập hệ thống khen thưởng kỷ luật doanh nghiệp xuất, nhập Việt Nam Giá Giá Giá Số Độ trị trị trị lượng lệch nhỏ lớn trung mẫu chuẩn nhất bình Doanh nghiệp quy định rõ hình thức khen thưởng kỷ luật 186 1.0 5.0 2.632 3065 văn Hình thức khen thưởng kỷ 186 2.0 5.0 4.021 4789 luật đa dạng Định kỳ, hệ thống khen thưởng kỷ luật đánh giá 186 2.0 4.0 3.057 4468 cập nhật lại 15 Các nhà quản lý phận cảm thấy hệ thống khen thưởng kỷ luật phù hợp với trách nhiệm hiệu cơng việc Hệ thống khen thưởng kỷ luật góp phần tăng cường hiệu làm việc nhà quản lý phận 186 2.0 5.0 3.656 4905 186 2.0 5.0 3.434 5826 (Nguồn: Tác giả khảo sát tổng hợp kết khảo sát) 2.3 THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN MỨC ĐỘ ÁP DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT, NHẬP KHẨU VIỆT NAM 2.3.1 Tổng hợp giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu Tác giả tổng hợp lại giả thuyết nghiên cứu đề xuất Chương mô hình nghiên cứu đề xuất phần Mở đầu 2.3.2 Các biến độc lập Đối với biến số đo lường theo hệ thống Likert bậc: bậc tương ứng với “rất không đồng ý” bậc tương ứng với “rất đồng ý” Biến Mô tả Nhóm biến số phân cấp quản lý, phân PC1 PC2 PC3 DN phân chia thành phận chức năng, đo lường theo hệ thống Likert bậc Có mơ tả rõ ràng chức phận, đo lường theo hệ thống Likert bậc Người quản lý phận quy định cụ thể quyền hạn, trách nhiệm mình, đo 16 quyền lường theo hệ thống Likert bậc trách nhiệm Chi phí thu nhập phân loại cách phù PC4 hợp để kiểm sốt đo lường cho phận, đánh giá theo hệ thống Likert bậc Nhóm QM1 biến số quy QM2 mơ doanh nghiệp Tổng tài sản bình quân DN, đo lường logarit tự nhiên tổng tài sản bình quân Tổng doanh thu DN, đo lường dạng logarit tự nhiên tổng doanh thu Tổng số lao động bình quân doanh nghiệp, QM3 đo lường logarit tự nhiên tổng số lao động bình quân Nhà quản lý cấp phụ trách công việc theo Nhóm CM1 theo hệ thống Likert bậc biến số trình độ Các chương trình đào tạo, bồi dưỡng tổ CM2 chức định kỳ doanh nghiệp, đo lường theo hệ thống Likert bậc chuyên môn chuyên môn đào tạo, đo lường Nhà quản trị cấp cao có hiểu biết kế CM3 toán trách nhiệm, đo lường theo hệ thống Likert bậc Nhóm biến số mức độ áp Hệ thống sở vật chất công nghệ sử CN1 dụng doanh nghiệp giúp cơng việc trở nên nhanh chóng thuận tiện hơn, đo lường theo hệ thống Likert bậc 17 dụng công nghệ Hệ thống sở vật chất cơng nghệ có khả CN2 thơng dễ dàng tích hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đo lường theo hệ thống Likert bậc tin Nhân viên có khả sử dụng thành thạo hệ CN3 thống cơng nghệ thơng tin sẵn có doanh nghiệp, đo lường theo hệ thống Likert bậc Nhà quản trị đánh giá cao tính hữu ích kế Nhóm NC1 tốn trách nhiệm, đo lường theo hệ thống biến số Likert bậc nhu Nhà quản trị có nhu cầu việc áp dụng kế cầu NC2 toán trách nhiệm, đo lường theo hệ thống thông tin Likert bậc nhà Nhà quản trị chấp nhận bỏ chi phí để áp dụng kế quản trị NC3 toán trách nhiệm, đo lường theo hệ thống Likert bậc 2.3.3 Biến phụ thuộc Biến Mức độ áp dụng kế M1 M2 toán trách nhiệm Mô tả Doanh nghiệp thiết lập trung tâm trách nhiệm, đo lường theo hệ thống Likert bậc DN xây dựng dự toán theo trung tâm trách nhiệm, đo lường theo hệ thống Likert bậc Doanh nghiệp thực thu thập xử lý thông tin M3 theo trung tâm trách nhiệm, đo lường theo hệ thống Likert bậc 18