KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Số 03/2018/QĐ KTNN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2018 QUYẾT ĐỊNH Ban hành Hướng dẫn về bằng chứng kiểm t[.]
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Số: 03/2018/QĐ-KTNN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2018 QUYẾT ĐỊNH Ban hành Hướng dẫn chứng kiểm toán Căn Luật Kiểm toán nhà nước ngày 24/6/2015; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015; Căn Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ trưởng Vụ Pháp chế; Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định Hướng dẫn chứng kiểm toán Điều Ban hành kèm theo Quyết định Hướng dẫn chứng kiểm tốn Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Như Điều 3; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Thủ tướng Chính phủ; - Ủy ban tài chính, ngân sách Quốc hội; - Các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; - Viện KSND tối cao, TAND tối cao; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; - Các đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCL kiểm toán TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - HƯỚNG DẪN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2018/QĐ-KTNN ngày 28/12/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước) -Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Quy định hướng dẫn Bằng chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nước (viết tắt KTNN) Điều Cơ sở xây dựng Hướng dẫn chứng kiểm toán xây dựng sở quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (viết tắt CMKTNN) thực tiễn hoạt động kiểm tốn Điều Đới tượng áp dụng Hướng dẫn áp dụng đơn vị trực thuộc KTNN, Đoàn KTNN, thành viên đoàn KTNN tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kiểm toán KTNN Đơn vị kiểm toán bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn CMKTNN có liên quan để thực trách nhiệm phối hợp cơng việc với đồn KTNN Kiểm tốn viên nhà nước (viết tắt KTVNN), xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Điều Nguyên tắc sử dụng thuật ngữ Các thuật ngữ sử dụng hướng dẫn được định nghĩa chuẩn mực kiểm toán của KTNN ban hành Chương II BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Điều Khái niệm Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin KTVNN thu thập liên quan đến kiểm toán làm sở cho việc đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thơng tin khác Ví dụ 1: Báo cáo tài chính, sổ kế tốn, chứng từ kế toán đơn vị cung cấp; xác nhận từ bên thứ ba; kết thủ tục phân tích KTVNN thực hiện, ghi chép nội dung vấn, nội dung họp; chứng kiểm toán tài liệu ghi nhận lại thủ tục KTVNN thực để xác nhận số liệu, báo cáo đơn vị; bảng tính tốn KTVNN số liệu giảm trừ; nhật ký tài liệu làm việc KTVNN; biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN, bảng kê ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý liên quan đến phát kiểm tốn - có xác nhận đơn vị; bảng kê vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót Điều u cầu đới với Bằng chứng kiểm toán Thực theo quy định từ Đoạn 06 đến Đoạn 13, Đoạn 33, Đoạn 37 Đoạn 38 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài chính; Đoạn 59 đến Đoạn 66 từ đoạn 77 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43, Đoạn 45 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau: Tính thích hợp chứng kiểm toán a) Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ KTVNN đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán b) Chất lượng chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng tính phù hợp độ tin cậy tài liệu, thông tin làm sở cho chứng kiểm tốn: - Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ logic liên quan tới mục đích thủ tục kiểm toán số trường hợp sở dẫn liệu xem xét Ví dụ 2: Mục tiêu thu thập chứng chứng minh hữu tài sản thủ tục kiểm toán cần thực kiểm kê tài sản Tuy nhiên việc kiểm kê tài sản cho biết hữu tài sản, không chứng minh quyền sở hữu đơn vị tài sản Có thể tài sản hữu đơn vị lại tài sản thuê, mượn hay bị cầm cố, chấp cho khoản vay Do trường hợp muốn thu thập chứng đảm bảo tài sản thuộc sở hữu đơn vị KTVNN phải thực xem xét chứng từ chứng minh quyền sở hữu đơn vị tài sản (như hợp đồng mua bán; chứng từ tài chính; chứng từ xác nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản cần xác định) - Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung hoàn cảnh mà tài liệu, thông tin thu thập Việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn dựa nguyên tắc sau: + Bằng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên ngồi đơn vị có độ tin cậy cao chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Tuy nhiên có ngoại lệ: Tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán thu thập từ nguồn bên ngồi khơng đáng tin cậy nguồn gốc tài liệu, thông tin không rõ ràng Ví dụ 3: Thư xác nhận nợ phải trả từ bên thứ ba độc lập cung cấp trực tiếp cho KTVNN có độ tin cậy cao biên xác nhận nợ đơn vị kiểm toán cung cấp + Bằng chứng kiểm toán tạo nội đơn vị kiểm tốn có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan (kể kiểm soát việc tạo lập lưu trữ chứng) thực hiệu Ví dụ 4: KTVNN tin tưởng vào báo cáo kiểm kê hàng tồn kho đơn vị thực trường hợp KTVNN đánh giá thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đơn vị đầy đủ hữu hiệu + Bằng chứng kiểm toán KTVNN trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận Ví dụ 5: Bằng chứng kiểm tốn KTVNN trực tiếp thu thập thơng qua kiểm kê, chứng kiến kiểm kê đáng tin cậy so với biên kiểm kê thực cung cấp đơn vị + Bằng chứng kiểm tốn dạng văn (có thể giấy tờ, dạng điện tử, dạng khác) đáng tin cậy chứng thu thập lời Ví dụ 6: Văn có chữ ký người xác nhận thông tin tin cậy thông tin thu thập từ vấn lời với người + Bằng chứng kiểm tốn chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào kiểm sốt việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thông tin Ví dụ 7: Bằng chứng kiểm tốn cung cấp cho KTVNN chứng từ gốc đáng tin cậy chứng từ photo việc tạo lập chứng từ photo có yếu tố làm giảm tính trung thực, nguyên vẹn tài liệu gốc ban đầu (tẩy xóa, sửa chữa ) + Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải đảm bảo yêu cầu sau: thông tin liệu điện tử phải mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thơng vật mang tin; phải bảo đảm tính bảo mật bảo tồn liệu, thơng tin trình sử dụng lưu trữ; phải quản lý, kiểm tra chống hình thức lợi dụng khai thác, xâm nhập, chép, đánh cắp sử dụng chứng từ điện tử không quy định; xác thực chữ ký số cá nhân đơn vị có thẩm quyền cung cấp thơng tin, tài liệu (trong điều kiện phù hợp) Tính đầy đủ chứng kiểm toán a) Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng chứng kiểm tốn b) Tính đầy đủ chứng kiểm tốn khơng đặt số lượng cụ thể mà phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTVNN, tức KTVNN phải đánh giá nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến tính đầy đủ đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng chứng kiểm toán thu thập Rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá mức độ cao thường cần nhiều chứng kiểm tốn, chất lượng mỡi chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn Ví dụ 8: Khi KTVNN đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục hàng tồn kho cao KTVNN cần phải thu thập nhiều chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục để đánh giá tính hữu, trọn vẹn hàng tồn kho khẳng định tính trung thực đảm bảo trình bày khoản mục báo cáo tài hợp lý c) Tính đầy đủ chứng kiểm tốn yêu cầu KTVNN phải thu thập số lượng chứng cần thiết đảm bảo đủ hỗ trợ cho KTVNN đưa đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn Ví dụ 9: Trường hợp hàng tồn kho bên thứ ba kiểm soát bảo quản xác định trọng yếu báo cáo tài chính, KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hữu tình trạng hàng tồn kho đó, cách thực hai thủ tục sau: (i) Yêu cầu bên thứ ba xác nhận số lượng tình trạng hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ; (ii) Tiến hành kiểm tra thực thủ tục kiểm tốn thích hợp khác tuỳ theo trường hợp: Tham gia, bố trí KTVNN khác tham gia kiểm kê vật hàng tồn kho bên thứ ba, có thể;Thu thập báo cáo KTVNN khác, báo cáo KTVNN tổ chức cung cấp dịch vụ tính đầy đủ thích hợp kiểm sốt nội bên thứ ba để đảm bảo hàng tồn kho kiểm kê đắn bảo vệ thích đáng; Kiểm tra tài liệu liên quan đến hàng tồn kho bên thứ ba nắm giữ (phiếu nhập kho); Yêu cầu xác nhận từ bên khác hàng tồn kho đem chấp d) Bằng chứng kiểm tốn phải đạt tính đầy đủ để KTVNN có kinh nghiệm khơng có bất kỳ thơng tin trước kiểm tốn hiểu kết thủ tục kiểm tốn thực hiện, hiểu hình thành đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan với Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán chất lượng chứng kiểm toán định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Chất lượng mỡi chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm tốn Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm tốn thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm tốn đảm bảo KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đạt đảm bảo hợp lý nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức độ thấp chấp nhận Điều Nguồn gốc chứng kiểm toán Thực theo quy định từ Đoạn 14 đến Đoạn 19 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài chính; Đoạn 59 đến Đoạn 66 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 44 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau: Nguồn gốc tài liệu, thơng tin làm chứng kiểm tốn a) Tài liệu, thơng tin làm chứng kiểm tốn KTVNN trực tiếp khai thác phát thông qua thực thủ tục kiểm toán - Bằng chứng KTVNN thu thập chụp từ tài liệu, chứng từ gốc thông qua thực thủ tục kiểm tốn Ví dụ 10: Các chứng KTVNN thu thập qua phân tích, sốt xét hồ sơ tài liệu, sổ sách kế toán đơn vị - Trong số trường hợp, chụp tài liệu, chứng từ gốc làm chứng kiểm tốn, KTVNN thực chứng từ hóa chứng kiểm tốn cách lập biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN, biên làm việc, bảng kê (ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý liên quan đến phát kiểm tốn, sai sót) bảng tính tốn có xác nhận đơn vị, đối tượng có liên quan Ví dụ 11: Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn KTVNN; bảng kê vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót, bảng tính toán KTVNN số liệu giảm trừ, bảng kê nghiệp vụ kinh tế có sai sót có xác nhận đơn vị b) Tài liệu, thông tin làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm tốn cung cấp - Tài liệu, thơng tin làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp bao gồm: chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán phát hành đối tượng khác phát hành lưu trữ đơn vị kiểm toán + Bằng chứng đơn vị kiểm tốn phát hành: Ví dụ 12: Báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách, kế hoạch tài chính, sổ sách kế toán, biên kê khai toán thuế, biên họp Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, đạo Lãnh đạo đơn vị văn bản, biên giải trình đơn vị, quy chế chi tiêu nội đơn vị, thông tin hệ thống kiểm soát đơn vị, báo cáo kết thực mục tiêu chương trình, báo cáo giải trình đơn vị kiểm toán KTVNN kiểm tra… + Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ đơn vị kiểm toán: Ví dụ 13: Hóa đơn nhà cung cấp, Phiếu xuất kho kiêm biên bàn giao TSCĐ, vé tàu xe, Báo cáo đơn vị cấp dưới, đơn vị liên doanh, liên kết gửi cho đơn vị - Đối với tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp sở sử dụng kết công việc cán chuyên môn đơn vị chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê thực theo quy định từ Đoạn 38 đến Đoạn 47 CMKTNN số 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn tài chính, lưu ý: + Đánh giá lực, khả tính khách quan cán chun mơn đơn vị kiểm tốn chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê, loại trừ yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan như: nguy tư lợi, nguy bào chữa, nguy quen thuộc, nguy bị đe dọa nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến độ tin cậy tài liệu, thông tin họ tạo kiểm tốn, KTVNN cần hiểu biết cơng việc cán chun mơn đơn vị kiểm tốn, chun gia đơn vị kiểm toán thuê hiểu biết lĩnh vực chun mơn có liên quan + Đánh giá tính thích hợp kết cơng việc cán chuyên môn đơn vị kiểm toán, chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê KTVNN phải đánh giá độ tin cậy tài liệu, thơng tin cho mục đích kiểm tốn cách thu thập chứng tính xác tính đầy đủ tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán đánh giá mức độ xác chi tiết tài liệu, thơng tin cho mục đích kiểm tốn Ví dụ 14: Sử dụng kết kiểm toán Kiểm toán nội đơn vị kiểm toán, báo cáo xác định giá trị quyền sử dụng đất Công ty định giá đơn vị kiểm toán thuê, KTVNN phải thực đánh giá lực, khả tính khách quan kiểm toán viên nội đánh giá thích hợp kết kiểm tốn kiểm tốn viên nội c) Tài liệu, thơng tin làm chứng thu thập từ bên bao gồm tài liệu, thơng tin bên ngồi phát hành lưu trữ đơn vị kiểm tốn phát hành lưu trữ bên ngồi Khi KTVNN sử dụng tài liệu, thông tin làm chứng thu thập từ bên cần lưu ý: - Đánh giá cần thiết phải sử dụng thông tin, tài liệu từ đối tượng bên Trong trường hợp KTVNN không đủ lực, kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng biệt cần thiết phải sử dụng chuyên gia để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, như: việc định giá cơng cụ tài phức tạp, đất đai, nhà cửa, nhà xưởng máy móc thiết bị, đồ trang sức, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, tài sản vơ hình, tài sản mua khoản nợ từ hợp nhất kinh doanh tài sản bị giảm giá trị; tính tốn thống kê khoản công nợ liên quan đến hợp đồng bảo hiểm sách phúc lợi nhân viên; ước tính trữ lượng dầu khí; việc đánh giá khoản nợ liên quan đến bảo vệ môi trường chi phí giải phóng mặt bằng; diễn giải hợp đồng, pháp luật quy định; việc phân tích vấn đề phức tạp bất thường liên quan đến việc tuân thủ luật thuế; số công việc khác cần thiết phải sử dụng chuyên gia lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn - Đánh giá tính độc lập, khách quan đối tượng cung cấp thông tin nhằm đảm bảo chứng kiểm toán cung cấp đáng tin cậy - Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp nguồn liệu thu thập so sánh với tài liệu thu thập từ nguồn khác, xem xét tính nhất quán tài liệu thu thập Ví dụ 15: Xác nhận từ bên thứ ba; báo cáo của chuyên gia, liệu so sánh đơn vị cùng ngành nghề, lĩnh vực Việc xem xét chứng kiểm toán từ nguồn khác thường giúp KTVNN đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng kiểm tốn Ví dụ 16: Nếu số dư tài khoản tiền gửi Ngân hàng khớp với giấy báo số dư khách hàng Ngân hàng cung cấp cho đơn vị kiểm tốn số liệu đáng tin cậy so với có thơng tin số dư tài khoản sổ kế toán Khi chứng kiểm toán thu thập từ nguồn khác không nhất quán KTVNN nghi ngờ độ tin cậy thông tin, tài liệu sử dụng làm chứng kiểm toán, KTVNN cần điều chỉnh bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết để giải đồng thời xem xét ảnh hưởng ( có) vấn đề đến khía cạnh khác kiểm toán Điều 8: Tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm tốn lĩnh vực kiểm tốn Tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Cụ thể, gồm: - Bằng chứng kiểm toán liên quan đến số liệu, thông tin kiểm tốn được trình bày Báo cáo kiểm tốn, Biên kiểm tốn: Là tất tài liệu, thơng tin KTVNN thu thập liên quan đến số liệu, thơng tin trình bày Báo cáo, Biên kiểm tốn dựa tài liệu, thơng tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn tại, kiến nghị kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin KTVNN thu thập liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn dựa tài liệu, thông tin này, KTVNN đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán kiến nghị kiểm toán Các tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán số lĩnh vực kiểm toán bao gồm: - Phụ lục số 01: Bằng chứng kiểm toán liên quan đến số liệu, thông tin kiểm tốn được trình bày Báo cáo kiểm tốn, Biên kiểm toán (theo lĩnh vực kiểm toán) - Phụ lục số 02: Bằng chứng kiểm toán liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn tại, kiến nghị kiểm toán Chương III PHƯƠNG PHÁP, THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Điều Thủ tục đánh giá rủi ro Thực theo quy định từ Đoạn 05 đến Đoạn 12 CMKTNN số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 23 Đoạn 24 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động ; Đoạn 16 đến Đoạn 18 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau: Xác định đánh giá rủi ro a) Loại hình kiểm tốn tài - KTVNN phải thực thủ tục đánh giá rủi ro để có sở xác định, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu - KTVNN đánh giá rủi ro xác định đánh giá liệu chúng có ảnh hưởng lan tỏa đến tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu - KTVNN liên hệ rủi ro xác định với sai sót xảy cấp độ sở dẫn liệu cân nhắc xem kiểm soát KTVNN dự định kiểm tra - Khi thực đánh giá rủi ro KTVNN phải dựa vào xét đốn chun mơn để định xem rủi ro xác định có phải rủi ro đáng kể hay khơng Việc xét đốn rủi ro coi rủi ro đáng kể, KTVNN tối thiểu phải xem xét nội dung sau: + Rủi ro rủi ro gian lận hay nhầm lẫn + Rủi ro có liên quan tới thay đổi lớn quản lý kinh tế, lĩnh vực kế toán lĩnh vực khác + Mức độ phức tạp giao dịch + Rủi ro có gắn liền với giao dịch quan trọng + Mức độ chủ quan việc định lượng thơng tin tài liên quan tới rủi ro, đặc biệt thông tin mà việc định lượng yếu tố chưa chắn chắn + Rủi ro có liên quan đến giao dịch lớn, nằm ngồi phạm vi hoạt động bình thường đơn vị, có liên quan đến giao dịch có dấu hiệu bất thường - Đánh giá KTVNN rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thay đổi q trình kiểm toán KTVNN thu thập thêm chứng kiểm toán Trường hợp chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm toán thông tin thu thập không nhất quán với chứng kiểm toán ban đầu mà KTVNN dựa vào để đánh giá rủi ro KTVNN phải xem xét lại đánh giá trước từ sửa đổi thủ tục kiểm tốn đề b) Loại hình kiểm toán hoạt động - KTVNN cần thực thủ tục đánh giá rủi ro việc không đạt tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực để làm sở xác định mục tiêu kiểm toán lựa chọn nội dung kiểm toán - KTVNN cần thực nhận diện rủi ro, tức nhận diện kiện có khả ảnh hưởng tiêu cực tác động đến tình hình hoạt động việc đạt mục tiêu chương trình, hoạt động, đơn vị nguồn công quỹ Trên sở KTVNN phân tích rủi ro, đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu, xem xét khả xảy tác động mang lại kiện c) Loại hình kiểm tốn tn thủ - KTVNN cần thực thủ tục đánh giá rủi ro, lưu ý giới hạn tiềm tàng kiểm tốn tn thủ, khơng thể đảm bảo tuyệt đối trường hợp không tuân thủ phát - KTVNN đánh giá mức độ rủi ro vào nội dung kiểm tốn cụ thể tình kiểm tốn khác Ngoài KTVNN cần đánh giá khả phát sinh việc khơng tn thủ hậu xảy việc không tuân thủ phát sinh - Khi đánh giá rủi ro liên quan đến gian lận, KTVNN có nghi ngờ gian lận, KTVNN phải vào thẩm quyền KTVNN để xử lý vấn đề Thủ tục đánh giá rủi ro a) KTVNN thực vấn lãnh đạo nhân viên quản lý đơn vị để thu thập thông tin hỡ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn, như: - Phỏng vấn trực tiếp lãnh đạo đơn vị để hiểu mơi trường lập báo cáo tài - Phỏng vấn trực tiếp phận tra, kiểm soát kiểm tốn nội để thu thập thơng tin thủ tục mà phận thực liên quan đến thiết kế tính hữu hiệu kiểm soát nội biện pháp xử lý thích hợp đơn vị phát sai sót - Phỏng vấn nhân viên thực việc tạo lập, xử lý ghi chép nghiệp vụ phức tạp bất thường để đánh giá tính thích hợp lựa chọn áp dụng sách kế tốn nhất định - Phỏng vấn trực tiếp phận pháp chế đơn vị để thu thập thông tin vấn đề tranh chấp, kiện tụng, tuân thủ pháp luật quy định, thông tin gian lận nghi ngờ gian lận ảnh hưởng tới đơn vị b) KTVNN thực thủ tục phân tích quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến thơng tin tài phi tài làm sở để thiết kế tiến hành thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá, như: - Xác định đặc điểm đơn vị mà KTVNN chưa biết - Xác định tồn giao dịch, kiện bất thường, số liệu, tỷ trọng xu hướng dấu hiệu vấn đề có ảnh hưởng đến kiểm tốn; phát mối quan hệ bất thường dự kiến để KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận - Khi thủ tục phân tích sử dụng liệu tổng hợp, kết phân tích chỉ cung cấp thơng tin chung ban đầu khả xảy sai sót trọng yếu Do đó, KTVNN cần xem xét thông tin khác thu thập xác định rủi ro có sai sót trọng yếu cùng với kết thủ tục phân tích giúp để đánh giá kết thủ tục phân tích c) KTVNN quan sát kiểm tra để hỗ trợ cho việc vấn lãnh đạo đơn vị, cá nhân khác đơn vị, đồng thời thu thập thêm thơng tin đơn vị kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị, như: - Tài liệu, báo cáo lãnh đạo đơn vị báo cáo với quan chức - Báo cáo giải trình tiến độ, kết hoạt động phận - Văn pháp lý đặc thù có liên quan đến hoạt động đơn vị - Các tài liệu, báo cáo biên làm việc quan chức với đơn vị - Các tài liệu (dự toán, kế hoạch), hồ sơ hướng dẫn kiểm soát nội - Cơ sở vật chất, trang thiết bị… Điều 10 Các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Thực theo quy định từ Đoạn 20 đến Đoạn 30 CMKTNN số 1500-Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Từ Đoạn 55 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43 đến Đoạn 55 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trong lưu ý nội dung sau: Thử nghiệm kiểm soát - Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu - KTVNN phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan nếu: + Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, KTVNN kỳ vọng kiểm soát hoạt động hiệu có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm + Hoặc theo xét đoán KTVNN chỉ thực thử nghiệm khơng thể cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cấp độ sở dẫn liệu - Khi hoạt động kiểm sốt hữu hiệu, KTVNN tin tưởng vào kiểm soát nội độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập từ đơn vị kiểm toán - Khi hoạt động kiểm sốt khơng hiệu lực, KTVNN phải thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán thử nghiệm mở rộng thêm phạm vi kiểm toán ( cần thiết) - Khi kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm toán, KTVNN thường kết hợp kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt với việc đánh giá q trình thiết kế, xây dựng, ban hành thực kiểm soát - KTVNN thiết kế thử nghiệm kiểm soát để thực đồng thời với việc kiểm tra chi tiết cùng giao dịch, gọi “thử nghiệm kép” - Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần kết hợp thủ tục vấn với thủ tục kiểm toán khác như: thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại; thủ tục vấn kết hợp với quan sát; - KTVNN phải mở rộng phạm vi thử nghiệm kiểm soát cần thu thập chứng kiểm tốn thuyết phục tính hữu hiệu kiểm sốt Khi xác định phạm vi thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần xem xét vấn đề sau: + Tần suất thực kiểm soát đơn vị suốt giai đoạn kiểm toán + Khoảng thời gian giai đoạn kiểm toán mà KTVNN tin cậy vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát + Tỷ lệ sai lệch dự kiến kiểm sốt + Tính thích hợp độ tin cậy chứng kiểm tốn cần thu thập tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cấp độ sở dẫn liệu + Phạm vi liên quan đến sở dẫn liệu chứng kiểm toán cần thu thập từ thử nghiệm kiểm soát khác - Trong trường hợp đơn vị kiểm toán sử dụng cơng nghệ thơng tin để kiểm sốt, KTVNN thực thử nghiệm sau: + Các thay đổi chương trình chỉ thực có kiểm sốt thích hợp thay đổi + Phiên thức chương trình sử dụng để xử lý giao dịch + Các kiểm sốt chung khác có liên quan thực hiệu - Khi thực thử nghiệm kiểm soát, KTVNN cần phải xác định tính thích hợp chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có từ kiểm toán trước xác định thời gian tiến hành lại thử nghiệm kiểm soát - Nếu dự định sử dụng chứng kiểm tốn tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cụ thể thu thập từ kiểm toán trước, KTVNN phải chứng minh chứng cịn giá trị cách thu thập chứng kiểm toán việc phát sinh thay đổi đáng kể kiểm sốt kể từ sau kiểm toán trước Thử nghiệm - Thử nghiệm thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, thử nghiệm bao gồm: thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết - KTVNN thiết kế thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán phù hợp vấn đề sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, cụ thể: + KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu, không phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu + Nếu KTVNN xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đáng kể KTVNN phải thực thử nghiệm để xử lý rủi ro + Trong trường hợp không xác định bất kỳ kiểm soát hữu hiệu liên quan đến sở dẫn liệu, thử nghiệm kiểm sốt khơng hiệu quả, KTVNN phải thiết kế thực thử nghiệm - Tùy trường hợp, KTVNN chỉ thực thủ tục phân tích bản, chỉ thực kiểm tra chi tiết kết hợp thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết để xử lý rủi ro đánh giá Thủ tục phân tích thường áp dụng cho số lượng lớn giao dịch dự đoán theo thời gian Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết, KTVNN phải xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu để lựa chọn số liệu, tình hình từ khoản mục, giao dịch phù hợp thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Để xác định phạm vi kiểm tra chi tiết, KTVNN thường xem xét việc lựa chọn quy mô mẫu, xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm tốn - Trong q trình thực thử nghiệm bản, rủi ro có sai sót trọng yếu đáng kể gian lận nhầm lẫn, KTVNN thu thập chứng kiểm tốn hình thức xác nhận từ bên ngồi có độ tin cậy cao để xử lý rủi ro Điều 11 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán Thực theo quy định từ Đoạn 21 đến Đoạn 30 CMKTNN số 1500-Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn tài chính; Từ Đoạn 55 đến Đoạn 79 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 43 đến Đoạn 55 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau: Phương pháp thu thập chứng kiểm toán cách thức, biện pháp, thủ tục mà KTVNN sử dụng để tiến hành thu thập chứng kiểm toán làm sở cho nhận xét q trình kiểm tốn Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán bao gồm: Kiểm tra, đối chiếu; quan sát; điều tra; xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; thủ tục phân tích; vấn; thực lại Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán thường thực kết hợp với a) Phương pháp kiểm tra, đối chiếu: việc nghiên cứu, xem xét sổ sách, ghi chép hồ sơ tài liệu khác sở để đánh giá, xác nhận nội dung kiểm toán so với tiêu chí kiểm tốn xác định Ví dụ 17: KTVNN kiểm tra, đối chiếu việc thực nghĩa vụ NSNN số liệu Báo cáo đơn vị số liệu quan quản lý theo dõi - Việc kiểm tra, đối chiếu bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế toán, chứng từ, vật từ ngồi đơn vị Việc kiểm tra, đối chiếu tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm toán tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt đơn vị trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán, chứng từ thuộc nội đơn vị - Phương pháp thường áp dụng: soát xét chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình - Trình tự bước cơng việc bao gồm: + Thu thập hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán: Đây bước ban đầu để thu thập hồ sơ chứng kiểm toán Đối với hồ sơ tài liệu kế toán bao gồm Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán…, hồ sơ dự án gồm hồ sơ từ bước lập dự án, phê duyệt dự án, thực đầu tư, hồ sơ toán… + Phân loại tài liệu liên quan đến nội dung trọng tâm kiểm tốn, kiểm tra tính đầy đủ thủ tục nội dung tài liệu + Kiểm tra, đối chiếu nội dung hồ sơ tài liệu liên quan đến trọng tâm kiểm toán làm chứng kiểm toán + Kiểm tra tính phù hợp độ tin cậy tài liệu làm chứng kiểm tốn tính pháp lý của tài liệu, mức độ tin cậy tài liệu để đưa ý kiến kiểm toán + KTVNN kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lí, tính đắn tài liệu: Tài liệu bên thứ ba lập lưu giữ; Tài liệu bên thứ ba lập đơn vị kiểm toán lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập bên thứ ba lưu giữ; Tài liệu đơn vị kiểm toán lập lưu trữ + Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán b) Phương pháp quan sát: Là việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, KTVNN quan sát việc kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm tốn Ví dụ 18: KTVNN quan sát việc kiểm kê thực tế tài sản hàng tồn kho, tài sản cố định; quan sát thủ tục kiểm soát đơn vị tiến hành - Phương pháp thường áp dụng: theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực thời điểm - Trình tự bước cơng việc bao gồm: + Xác định nghiệp vụ đơn vị cần xem xét, chứng kiến để làm chứng thực tuân thủ đơn vị quy trình nghiệp vụ; + Xác định thời gian diễn nghiệp vụ đơn vị: Xác định thời điểm diễn nghiệp vụ cần xem xét; + Chứng kiến trình xử lý nghiệp vụ, ghi chép lưu trữ nội dung làm chứng kiểm toán (trong trường hợp lập thành biên bản, KTVNN yêu cầu đơn vị ký xác nhận để nâng cao chất lượng chứng kiểm toán) + Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán c) Phương pháp điều tra: Là phương pháp mà theo cách thức khác nhau, KTVNN tìm hiểu, thu nhận thông tin cần thiết từ đối tượng có liên quan tình huống, chất, thực trạng số vụ việc, bổ sung cho việc đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm tốn KTVNN điều tra đối tượng có liên quan để xem xét ý kiến họ vụ việc cụ thể trước đưa ý kiến kiểm toán - Phương pháp thường thực việc thức gửi văn bản, vấn trao đổi kết điều tra, cung cấp cho KTVNN thông tin chưa có, thơng tin bổ sung để củng cố chứng có - Trình tự bước công việc bao gồm: + Xác định nội dung cần tiến hành điều tra, thông thường nội dung cần tiến hành điều tra nội dung qua kiểm tra khai thác hồ sơ tài liệu, KTVNN nghi ngờ phát sai sót trọng yếu, nhiên cần bổ sung chứng kiểm toán để đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm tốn + Thu thập thơng tin, xác minh đối chiếu số liệu để đưa đánh giá, kết luận kiểm toán + Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ liệu đầu vào, hồ sơ xác minh việc d) Phương pháp xác nhận từ bên ngồi: chứng kiểm tốn mà kiểm tốn viên nhà nước thu thập hình thức phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng văn giấy, văn điện tử dạng khác Bằng chứng kiểm toán bên cung cấp phải xác nhận bên; trường hợp đơn vị (hoặc bên) từ chối xác nhận ghi nhận chứng kiểm tốn Ví dụ 19: KTVNN u cầu đơn vị gửi thư cho đối tượng nợ, xác nhận trực tiếp số dư khoản phải thu, phải trả báo cáo tài - Phương pháp thường áp dụng: để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản, điều khoản hợp đồng, giao dịch đơn vị với bên thứ ba thông tin có liên quan khác - Trình tự bước công việc bao gồm: + Lập kế hoạch nội dung cần đối chiếu xác nhận từ bên ngoài, nội dung cần xác minh, đối chiếu bên thứ ba số dư tài khoản, nguồn vốn giải ngân, số ghi thu ghi chi, nguồn gốc xuất xứ sản phẩm vật tư vật liệu… + Gửi văn KTVNN trực tiếp xác minh, đối chiếu nội dung, số liệu từ bên thứ ba sở liệu đơn vị cung cấp, báo cáo + Lưu trữ hồ sơ tài liệu làm chứng kiểm toán e) Phương pháp tính tốn lại: Là việc kiểm tra tính xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ cơng tự động Ví dụ 20: KTVNN tính tốn lại khối lượng từ vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng để so sánh với khối lượng đề nghị toán - Phương pháp thường áp dụng: kiểm tra tính xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập KTVNN - Trình tự bước cơng việc bao gồm: + Thu thập nguồn liệu tính tốn, kiểm tốn báo cáo tài tập hợp chi phí, phiếu xuất kho, bảng xác nhận toán giá trị khối lượng hồn thành…; kiểm tốn báo cáo toán dự án đầu tư hồ sơ thiết kế, vẽ hồn cơng, biên nghiệm thu, bảng xác nhận khối lượng nghiệm thu… + Xác định phương pháp tính tốn dựa quy định nhà nước chuẩn mực kế toán, hướng dẫn quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình…, quy định phương pháp tính đơn vị lập phù hợp với quy định nhà nước + Lập bảng tính tốn dựa sở liệu đầu vào thủ công phần mềm tính tốn + Lưu trữ chứng kiểm tốn hồ sơ liệu đầu vào, bảng tính tốn số liệu f) Thủ tục phân tích: Bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài chính, phi tài Khi cần thiết, thủ tục phân tích bao gồm việc phân tích biến động mối quan hệ xác định không nhất quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Ví dụ 21: Thơng qua phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất tài quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến kết điều tra - Phương pháp thường áp dụng: Xác định biến động, mối quan hệ bất thường để xác định đối tượng, nội dung cần tập trung kiểm tốn; thơng qua số liệu, chứng kiểm tốn KTVNN phân tích đánh giá lập báo cáo kiểm tốn - Trình tự bước công việc bao gồm: + Thu thập thông tin, hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tốn + Phân tích đánh giá thơng tin thu thập, đánh giá phù hợp, logic thông tin, tài liệu Phân tích khơng nhất qn tài liệu thơng tin có mâu thuẫn số liệu liên quan đến nội dung kiểm toán để đưa ý kiến kiểm toán + Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ tài liệu có nội dung mâu thuẫn, khơng nhất qn dùng để đưa ý kiến, kết luận kiểm toán g) Phương pháp vấn: việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết nội đơn vị kiểm tốn từ bên ngồi Ví dụ 22: Phỏng vấn người dân chất lượng nước sinh hoạt kiểm tốn chương trình nước - Phương pháp thường áp dụng: Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt q trình kiểm tốn cùng với thủ tục kiểm tốn khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, vấn văn vấn lời Việc đánh giá câu trả lời vấn phần tách rời trình vấn + Phỏng vấn trực tiếp: trình KTVNN thu thập thơng tin cách trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan (thủ quỹ, cán kỹ thuật, cán kế toán ) + Phỏng vấn gián tiếp: phương pháp vấn thông qua việc sử dụng bảng, phiếu chứa sẵn câu hỏi trả lời có khơng Đối với phương pháp gián tiếp, KTVNN cần phải tìm câu hỏi bao quát toàn nội dung quan tâm, phù hợp với đối tượng để thu thập thông tin thuận lợi nhất - Các câu trả lời vấn cung cấp thơng tin mà trước KTVNN chưa có bổ sung, củng cố thêm chứng kiểm tốn thu thập Ngồi ra, câu trả lời vấn cung cấp thông tin khác biệt đáng kể với tài liệu, thơng tin khác mà kiểm tốn viên nhà nước thu thập - Trong số trường hợp, KTVNN cần yêu cầu lãnh đạo đơn vị kiểm tốn phải có giải trình văn để xác nhận câu trả lời vấn lời - Trình tự bước cơng việc bao gồm: + Lập kế hoạch vấn: trước tiến hành vấn KTVNN cần phải lập kế hoạch cụ thể cho vấn, phải xác định mục đích vấn, thời gian, địa điểm, đối tượng, nội dung, câu hỏi vấn liên quan tới nội dung qua kiểm tra khai thác hồ sơ tài liệu, KTVNN nghi ngờ phát sai sót trọng yếu, nhiên cần bổ sung chứng kiểm toán để đưa đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán + Thực vấn, cần phải có lời giới thiệu đặt vấn đề tạo khơng khí thoải mái cho người vấn, trao đổi trọng điểm xác định, nêu câu hỏi ngắn gọn xung quanh mục tiêu kiểm toán + Kết thúc vấn KTVNN cần rút kết luận sở thông tin thu thập Tuy nhiên, phải nhìn nhận tính khách quan, hiểu biết người vấn để có kết luận phù hợp chứng thu thập qua vấn + Lưu trữ chứng kiểm toán hồ sơ liệu đầu vào, hồ sơ xác minh việc h) Phương pháp thực nghiệm (hay thực lại): việc KTVNN thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị Là phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc, sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành phép thử nhằm xác định cách khách quan mức độ chi phí, chất lượng cơng việc Ví dụ 23: Kiểm tra định mức lao động thực lại nội dung công việc để xem xét - Phương pháp thường áp dụng: Thông số kết q trình thực nghiệm; so sánh số liệu, thơng tin rút từ thực nghiệm với số liệu, thơng tin sổ kế tốn, chứng từ, tài liệu để tìm sai lệch - Trình tự bước công việc bao gồm: + Trên sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kết kiểm tra hoạt động của đơn vị, xác định nội dung cần kiểm tra thực lại + Tiến hành thu thập hồ sơ tài liệu liên quan đến nội dung thực lại, hồ sơ kiểm soát nội đơn vị, kết kiểm tra hoạt động đơn vị + Tiến hành thủ tục kiểm tra thực lại nội dung lựa chọn, đưa ý kiến kiểm toán + Lưu trữ hồ sơ đưa ý kiến kiểm toán làm chứng kiểm toán Một số vấn đề lưu ý - KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thơng qua thực thủ tục kiểm toán để giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận quản lý rủi ro đưa kết luận kiểm toán khơng phù hợp - Trong trường hợp, theo xét đốn KTVNN có số vấn đề, kiện, khoản mục làm phát sinh rủi ro có sai sót trọng yếu, khoản mục, kiện đặc biệt dễ dẫn đến gian lận, nhầm lẫn KTVNN phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến rủi ro đánh giá thông qua thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp Ví dụ 24: Một số gợi ý thu thập chứng kiểm toán số khoản mục, kiện đặc biệt như: hàng tồn kho; vụ kiện tụng tranh chấp liên quan đến đơn vị kiểm tốn; gian lận lập trình bày báo cáo tài (Phụ lục số 03) Điều 12 Lựa chọn phần tử để kiểm tra thu thập chứng kiểm tốn Trong kiểm tốn tài thực theo quy định từ Đoạn 48 đến Đoạn 53 CMKTNN số 1500 Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài Đối với kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động không lựa chọn phần tử để kiểm tra mà thực kiểm tra theo vấn đề, nội dung kiểm toán cụ thể Việc lựa chọn phần tử để kiểm tra thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài cần lưu ý nội dung sau: Các phương pháp sử dụng để lựa chọn phần tử kiểm tra gồm: - Chọn tất phần tử (kiểm tra 100%); - Lựa chọn phần tử cụ thể; - Chọn mẫu kiểm toán Việc áp dụng kết hợp nhiều phương pháp phù hợp tùy thuộc vào trường hợp cụ thể Lựa chọn phần tử để kiểm tra bao gồm bước: KTVNN phải xác định rõ từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn phần tử thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán tiến hành thử nghiệm khoản mục trọng yếu a) Bước 1: Xác định tổng thể phần tử: Trên sở xác định khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh trọng yếu xác định, KTVNN cần phân loại khoản mục trọng yếu thành loại để xác định tổng thể chọn mẫu phù hợp: - Loại Khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh có rủi ro kê khai cao so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp tổng thể ghi nhận Ví dụ 25: Chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng, gói thầu tốn A-B kê cao so với thực tế - Loại Khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh có rủi ro bị kê khai thấp so với thực tế: Tổng thể chọn mẫu phù hợp không chỉ bao gồm tổng thể ghi nhận, mà phản ánh tổng thể khác nhằm tìm khoản mục chưa ghi sổ Ví dụ 26: Các khoản phát sinh, hay bù giá chưa tính tốn toán, lãi vay phải trả chưa trả, nguồn vốn đầu tư b) Bước 2: Chọn phần tử kiểm tốn 100% - KTVNN thực kiểm tốn tồn nội dung chi phí, giao dịch có giá trị lớn giá trị nhất định (gọi giá trị lấy mẫu) để kiểm toán 100% Mức giá trị lấy mẫu xác định cao khoảng cách mẫu - Xác định khoảng cách mẫu: Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/ R Trong đó: R (Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, bao gồm mức độ (cao, trung bình, thấp) Hệ số rủi ro áp dụng tỷ lệ với đánh giá rủi ro: Nếu đánh giá rủi ro cao áp dụng R mức cao ngược lại đánh giá rủi ro thấp áp dụng R mức thấp Hệ số phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh kiểm tốn Theo thơng lệ quốc tế hệ số rủi ro tính khung từ 0,5 đến theo mức độ đảm bảo: Hệ số rủi ro khoản mục/nhóm giao dịch/số dư Thấp 0,5 Trung bình 1,5 Cao Mức độ đảm bảo phụ thuộc yếu tố sau: Đánh giá KTVNN rủi ro xảy sai sót; đánh giá KTVNN tính hiệu kiểm sốt nội bộ; độ đảm bảo (nếu có) thu thập từ kết kiểm tra khoản mục, nhóm giao dịch, số dư liên quan khác Mức độ đảm bảo c) Bước 3: Lựa chọn phần tử đặc biệt Để nâng cao hiệu giảm thiểu rủi ro, KTVNN cần lựa chọn nội dung chi phí, giao dịch nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn ( phát từ kiểm toán tương tự, ) để kiểm tra Ví dụ 27: Trong kiểm tốn dự án đầu tư khối lượng phần bê tơng xây gạch hay có sai sót bị tính trùng d) Bước 4: Lấy mẫu kiểm toán với phần tử thấp giá trị lựa chọn kiểm toán 100% - Xác định kích cỡ mẫu tổng thể cịn lại xác định Khoản mục có rủi ro kê khai cao so với thực tế (Loại 1): (Giá trị Tổng thể - Giá trị kiểm toán 100% - Giá trị phần tử đặc biệt) K = Khoảng cách mẫu Lưu ý: Cách xác định mẫu mang tính chất trợ giúp KTVNN xác định cỡ mẫu tối thiểu bước đầu Việc xác định bổ sung cỡ mẫu để kiểm tra hoàn toàn tùy thuộc vào xét đốn KTVNN, lựa chọn Đồn kiểm tốn - Đối với khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh có rủi ro kê khai thấp so với thực tế (Loại 2): Xác định kích cỡ mẫu tổng thể hồn tồn dựa xét đoán KTVNN qua việc xác định tổng thể phù hợp với mục tiêu kiểm toán Ví dụ 28: Để kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ nguồn vốn đầu tư, KTVNN không kiểm tra khoản mục nguồn vốn đầu tư thực ghi sổ, mà phải kiểm tra chứng từ có liên quan đến tốn Kho bạc nhà nước Một số lưu ý a) Khi lựa chọn phần tử để kiểm tra, cần lưu ý điểm sau: đặc điểm tổng thể; mối quan hệ mẫu với mục tiêu kiểm toán liên quan (cơ sở dẫn liệu khoản mục); mức trọng yếu số lượng khoản mục tổng thể; rủi ro tiềm tàng sai sót xảy ra; tính phù hợp tin cậy chứng thu thập thông qua thủ tục khơng liên quan đến lấy mẫu như: phân tích, sốt xét, phần tử kiểm toán 100%, khoản mục đặc biệt (quan trọng bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn) đảm bảo từ kết kiểm tra khoản mục liên quan khác; thời gian chi phí liên quan b) Để tăng tính hiệu cơng việc kiểm tốn, KTVNN phân chia tổng thể thành nhiều tổ nhỏ theo tiêu thức: - Theo giá trị: Đây cách phân nhóm phổ biến nhất, dựa việc chia tổng thể thành nhóm theo giá trị (các khoản mục có giá trị lớn số tiền định; khoản mục thấp số tiền thiết lập) - Theo chất phần tử: Dựa nội dung nghiệp vụ (khoản mục xây dựng; khoản mục thiết bị; khoản mục chi phí khác; ) - Theo chất thủ tục kiểm tra thực (các khoản mục phải tính tốn lại; khoản mục phải kiểm kê; ) Các phương pháp phân nhóm nêu sử dụng riêng rẽ kết hợp (thực phân nhóm theo chất phần tử, sau theo giá trị phần tử; ) Chương IV ĐÁNH GIÁ TÍNH ĐẦY ĐỦ VÀ THÍCH HỢP CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN LÀM CƠ SỞ CHO VIỆC ĐƯA RA Ý KIẾN KIỂM TOÁN, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Điều 13 Đánh giá chứng kiểm toán Thực theo quy định Đoạn 41 CMKTNN số 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán KTNN; Đoạn 106 đến Đoạn 109 CMKTNN số 200 - Các nguyên tắc kiểm tốn tài chính; Đoạn 69,70 CMKTNN số 300 - Các nguyên tắc kiểm toán hoạt động; Đoạn 65 CMKTNN số 400 - Các nguyên tắc kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau: - KTVNN phải thực đánh giá tính đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn Sau hồn thành thủ tục kiểm toán, KTVNN xem xét lại hồ sơ kiểm toán nhằm xác định nội dung kiểm toán kiểm tốn cách đầy đủ thích hợp Trên sở chứng thu thập được, KTVNN phải xem xét lại đánh giá ban đầu rủi ro trọng yếu kiểm toán xác định xem có cần thiết phải tiến hành thủ tục kiểm tốn bổ sung hay khơng - KTVNN đánh giá chứng kiểm tốn để hình thành phát kiểm toán Việc đánh giá chứng kiểm toán phải khách quan công Khi đánh giá chứng kiểm toán xem xét mức độ trọng yếu phát kiểm toán, KTVNN phải xem xét hai yếu tố định tính định lượng - Trên sở phát kiểm toán, KTVNN thực xét đốn chun mơn để đưa kết luận nội dung kiểm tốn kết luận thơng tin liên quan đến nội dung kiểm toán - Căn vào chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải xem xét phù hợp việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Nếu thông tin mà KTVNN thu thập có khác biệt đáng kể so với thông tin sử dụng làm sở cho việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch KTVNN phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán xác định, cụ thể như: + Mức độ sai sót mà KTVNN phát thực thử nghiệm làm thay đổi xét đốn chun mơn KTVNN đánh giá rủi ro cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội + KTVNN nhận thấy thiếu nhất quán sổ kế toán, báo cáo toán thuyết minh kèm theo; chứng mâu thuẫn bị bỏ sót + Các thủ tục phân tích thực giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu chưa phát trước - Khi chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tốn thơng tin thu thập không nhất quán với chứng kiểm toán ban đầu đánh giá rủi ro, KTVNN phải: xem xét lại rủi ro đánh giá lại tất số khoản mục, thông tin thuyết minh báo cáo tốn sở dẫn liệu có liên quan; đánh giá lại thủ tục kiểm toán lập kế hoạch sửa đổi thủ tục kiểm toán cho phù hợp với kết rà soát, đánh giá lại rủi ro - KTVNN không cho gian lận nhầm lẫn chỉ cá biệt chưa xem xét chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp cần cân nhắc xem việc phát sai sót ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá để xác định phù hợp việc đánh giá - KTVNN phải đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn thu thập Khi đưa ý kiến kiểm toán, KTVNN phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, bất kể chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu - Nếu chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu trọng yếu, KTVNN phải thu thập thêm chứng kiểm tốn Nếu khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến - Trong trình thực thủ tục kiểm tốn, có tình phát sinh, có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết KTVNN đơn vị kiểm tốn mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh cần lưu ý cần phải sửa đổi - Nếu mức trọng yếu thực khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh cần lưu ý sửa đổi mức thấp mức trọng yếu xác định trước đó, KTVNN phải xem xét việc sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cho phù hợp - KTVNN thực tổng hợp kết kiểm toán sở tất chứng kiểm toán thu thập bao gồm kết thủ tục kiểm toán ban đầu thủ tục kiểm toán bổ sung ( có) để hình thành ý kiến kiểm tốn Điều 14 Hình thành ý kiến kiểm tốn Thực theo quy định từ Đoạn 07 đến Đoạn 12 CMKTNN số 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Đoạn 80 đến Đoạn 84 Đoạn 102 CMKTNN số 3000 Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 58 đến Đoạn 61 Đoạn 74 đến Đoạn 81 CMKTNN số 4000 Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ Trong lưu ý nội dung sau: Hình thành ý kiến kiểm tốn - Khi hình thành ý kiến kiểm tốn u cầu KTVNN đưa kết luận tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn thu thập KTVNN phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm tốn đến mức độ thấp chấp nhận từ đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán - Trên sở đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập được, KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn nội dung kiểm tốn, xét khía cạnh trọng yếu, đắn, trung thực, hợp lý phù hợp với quy định áp dụng hay không - KTVNN phải xác định xem xét quy định đơn vị áp dụng có phù hợp với quy định pháp luật hành hay không Nếu KTVNN xét thấy khơng phù hợp cần: u cầu lãnh đạo đơn vị kiểm toán cung cấp thêm thơng tin cần thiết nội dung kiểm tốn nhằm tránh hiểu nhầm; Báo cáo kiểm toán phải trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” nhằm lưu ý người sử dụng thông tin bổ sung - Để đưa ý kiến kiểm toán nội dung kiểm toán, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đạt đảm bảo hợp lý xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Trường hợp điều kiện khơng đáp ứng, báo cáo kiểm tốn ý kiến KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng tình trạng thiếu thơng tin bổ sung Nếu xét thấy nghiêm trọng phải thông báo cho quan có thẩm quyền liên quan để có biện pháp xử lý phù hợp với quy định Các dạng ý kiến kiểm tốn - Có dạng ý kiến + Ý kiến chấp nhận toàn phần; + Ý kiến ngoại trừ; + Ý kiến kiểm toán trái ngược; + Từ chối đưa ý kiến - Việc định xem dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần phù hợp phụ thuộc vào: + Bản chất vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần, nội dung kiểm tốn thơng tin tài có sai sót trọng yếu thơng tin tài có sai sót trọng yếu trường hợp KTVNN khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp + Xét đoán KTVNN ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần nội dung kiểm tốn, thơng tin tài Bảng minh họa cách xét đoán KTVNN chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề nội dung kiểm tốn, thơng tin tài chính, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán đưa Nội dung kiểm tốn, thơng tin tài có sai sót trọng yếu Xét đốn KTVNN tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề nội dung kiểm tốn, thơng tin tài Trọng yếu Trọng yếu lan tỏa không lan tỏa Ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán trái ngược ngoại trừ Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Bản chất vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần Từ chối đưa ý kiến Chương V QUẢN LÝ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Điều 15 Quản lý chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải kiểm tra, tổng hợp, phân loại, xếp, đánh số thứ tự (mã hóa) đưa vào lưu trữ hồ sơ kiểm toán; quản lý, khai thác sử dụng theo quy định CMKTNN số 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm tốn tài chính, Đoạn 123 đến Đoạn 127 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 98 đến Đoạn 103 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ theo quy định hành KTNN Một số lưu ý việc quản lý chứng kiểm toán chứng từ điện tử a) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử lưu trữ vật mang tin (CD-ROM, USB ổ cứng ) lưu trực tuyến tích hợp phần mềm quản lý hồ sơ điện tử KTNN b) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải mã hóa, bảo đảm an tồn, bảo mật thơng tin liệu, phải bảo đảm tra cứu thời hạn lưu trữ theo quy định pháp luật c) Bằng chứng kiểm toán chứng từ điện tử phải quản lý tài liệu kiểm tốn dạng ngun mà tạo ra, gửi nhận phải có đủ thiết bị phù hợp để sử dụng Chương VI ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 16 Trách nhiệm thi hành Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, Đoàn KTNN, thành viên đoàn KTNN tổ chức, cá nhân có liên quan có trách nhiệm tổ chức, thực Quy định này; trình thực có vấn đề phát sinh có khó khăn, vướng mắc cần phản ánh kịp thời Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán để tổng hợp báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước sửa đổi, bổ sung cho phù hợp./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc Phụ lục 01 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN CÁC SỐ LIỆU, THƠNG TIN LÀ CĂN CỨ KIỂM TỐN ĐƯỢC TRÌNH BÀY TẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN, BIÊN BẢN KIỂM TOÁN 1.1 Lĩnh vực kiểm tốn ngân sách bộ, ngành (1) Thơng báo số kiểm tra Bộ Tài dự tốn thu, chi ngân sách nhà nước; thơng báo số kiểm tra Bộ Kế hoạch Đầu tư dự toán chi đầu tư phát triển cho cho bộ, ngành trung ương thông báo số kiểm tra dự toán ngân sách nhà nước bộ, ngành trung ương cho đơn vị trực thuộc; (2) Tài liệu lập dự toán bộ, ngành trung ương gửi Bộ Tài (dự tốn thu, chi ngân sách nhà nước), gửi Bộ Kế hoạch Đầu tư (dự toán chi đầu tư phát triển); (3) Quyết định Thủ tướng Chính phủ giao dự tốn Ngân sách nhà nước; giao chỉ tiêu kế hoạch vốn đầu tư phát triển (giao đầu năm bổ sung có); (4) Quyết định giao chỉ tiêu kế hoạch vốn đầu tư phát triển Bộ Kế hoạch đầu tư; giao dự tốn Ngân sách nhà nước Bộ Tài (giao đầu năm bổ sung có); (5) Cơng văn Bộ, ngành trung ương dự kiến phân bổ dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước gửi Bộ Tài chính, dự kiến phương án phân bổ kế hoạch vốn đầu tư gửi Bộ Kế hoạch Đầu tư; (6) Cơng văn thẩm tra phân bổ dự tốn Bộ Tài phương án phân bổ dự toán ngân sách, Bộ Kế hoạch Đầu tư phương án phân bổ điều chỉnh kế hoạch vốn; (7) Quyết định giao dự toán thu, chi ngân sách nhà nước cho đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc (giao đầu năm bổ sung có), Quyết định phân bổ kế hoạch vốn điều chỉnh (nếu có); (8) Số liệu, báo cáo tình hình ứng trước kế hoạch vốn cho dự án đầu tư; (9) Danh mục dự án thẩm định, phê duyệt, điều chỉnh năm tình hình danh mục thực khởi cơng dự án sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước; (10) Báo cáo tình hình nợ đọng năm kiểm tốn năm trước liền kề tài liệu khác có liên quan đến xác định số nợ đọng Xây dựng bộ, ngành (nếu có); (11) Báo cáo giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư năm ngân sách kiểm toán bộ, ngành (nếu có); (12) Quyết định chi chuyển nguồn sang năm sau, Quyết định chi chuyển nguồn năm trước liền kề; (13) Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành; (14) Thẩm tra tốn Bộ Tài chính, đơn vị cấp (nếu có); (15) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan,… (nếu có); (16) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan 1.2 Lĩnh vực kiểm tốn ngân sách địa phương * Ngân sách tỉnh (1) Tài liệu lập dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước địa phương gửi Bộ Tài chính; (2) Nghị Quốc hội Quyết định Bộ Tài giao dự tốn thu, chi ngân sách cho địa phương; Thơng báo Bộ tài số kiểm tra dự toán thu năm kiểm toán, định điều chỉnh (nếu có); (3) Nghị Hội đồng nhân dân, Quyết định Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương giao dự toán thu, chi định điều chỉnh (nếu có); (4) Phương án phân bổ dự tốn Ủy ban nhân dân tỉnh (do Sở tài lập) trình Hội đồng nhân dân tỉnh theo Luật Ngân sách nhà nước; (5) Hồ sơ lập dự toán thu Cục thuế; Dự toán thu Xuất nhập văn liên quan đến thu Xuất nhập quan Hải quan lập; (6) Báo cáo toán thu ngân sách quan thuế, quan tài chính, Kho bạc nhà nước lập; Báo cáo tốn chi ngân sách quan tài chính, Kho bạc nhà nước lập theo Luật Ngân sách nhà nước; (7) Báo cáo tình hình nợ đọng, xóa nợ thuế, miễn, giảm, gia hạn thuế (nếu có); (8) Báo cáo số liệu xây dựng dự toán thu thuế hàng hóa xuất (nếu có); (9) Báo cáo tình hình thực dự tốn thu X́t nhập (nếu có); (10) Báo cáo đánh giá tình hình thực kế hoạch đầu tư phát triển nguồn Ngân sách nhà nước (nếu có); (11) Văn hướng dẫn phân bổ vốn đầu tư năm (nếu có); (12) Quyết định phân cấp quản lý đầu tư xây dựng địa phương (nếu có); (13) Văn tham gia Sở tài phương án phân bổ vốn đầu tư trước trình Ủy ban nhân dân tỉnh định; (14) Báo cáo kế hoạch vốn phương án phân bổ vốn đầu tư Ủy ban nhân dân tỉnh trình Hội đồng nhân dân phương án phân bổ vốn đầu tư Hội đồng nhân dân thông qua; (15) Quyết định Ủy ban nhân dân tỉnh phân bổ, giao kế hoạch vốn đầu tư (bao gồm định bổ sung, điều chỉnh) (nếu có); (16) Số liệu, báo cáo tình hình ứng trước kế hoạch vốn cho dự án đầu tư; (17) Danh mục dự án thẩm định, phê duyệt, điều chỉnh năm tình hình danh mục thực khởi công dự án sử dụng nguồn vốn Ngân sách nhà nước; (18) Báo cáo tình hình nợ đọng năm kiểm tốn năm trước liền kề tài liệu khác có liên quan đến xác định số nợ đọng Xây dựng địa phương (nếu có); (19) Báo cáo giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư năm ngân sách kiểm tốn địa phương (nếu có); (20) Giao chỉ tiêu kế hoạch nhà nước, kế hoạch vốn chương trình mục tiêu quốc gia, Trái phiếu Chính phủ; (21) Báo cáo đánh giá tình hình kinh tế xã hội năm địa phương ( có tình hình thu – chi ngân sách); (22) Quyết định chi chuyển nguồn sang năm sau Quyết định chi chuyển nguồn năm trước liền kề; (23) Bảng tổng hợp chi tiết số dư phát sinh quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách tỉnh (quỹ đầu tư phát triển, quỹ phát triển đất…); (24) Thẩm tra tốn Bộ Tài (nếu có); (25) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan… (nếu có); (26) Các tài liệu khác có liên quan (nếu có) * Ngân sách huyện (1) Tài liệu lập dự toán thu, chi Ngân sách nhà nước huyện, thành phố lập gửi Sở Tài trình Ủy ban nhân dân, Hội đồng nhân dân huyện; (2) Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội huyện, thành phố kiểm toán; (3) Nghị Hội đồng nhân dân, định Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương giao dự toán thu, chi cho huyện kiểm tốn (trường hợp có hồ sơ kiểm tốn chung khơng cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán chi tiết); (4) Quyết toán thu, chi ngân sách huyện; (5) Báo cáo tình hình nợ đọng, xóa nợ thuế, miễn, giảm, gia hạn thuế huyện kiểm toán; (6) Quyết định chi chuyển nguồn huyện cho năm kiểm toán năm trước liền kề; (7) Báo cáo tình hình thực kế hoạch đầu tư địa phương; (8) Báo cáo tổng hợp dự toán chi đầu tư huyện; (9) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan… (nếu có); (10) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có) 1.3 Lĩnh vực kiểm tốn doanh nghiệp, ngân hàng, tổ chức tín dụng (1) Báo cáo tài chính; (2) Cân đối tài khoản kế toán phát sinh; (3) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội bộ, kiểm tốn độc lập có liên quan… (nếu có); (4) Các báo cáo tình hình số liệu hoạt động đơn vị kiểm toán cung cấp có liên quan đến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn (nếu có); (5) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có); 1.4 Lĩnh vực kiểm tốn dự án đầu tư (1) Quyết định phê duyệt chủ trương đầu tư, định phê duyệt, điều chỉnh dự án đầu tư; Quyết định phê duyệt thiết kế - dự toán; Quyết định phê duyệt kế hoạch lựa chọn nhà thầu, kết lựa chọn nhà thầu; Hợp đồng, điều chỉnh hợp đồng kinh tế gói thầu Biên lý hợp đồng (liên quan đến gói thầu có sai sót) (2) Quyết định phê duyệt tốn dự án hoàn thành, báo cáo kết thẩm tra tốn quan có thẩm quyền (đối với dự án phê duyệt toán); (3) Quyết tốn A-B (trường hợp dự án có tốn A-B chưa lập phê duyệt toán dự án hoàn thành); (4) Báo cáo vốn đầu tư thực hiện, báo cáo nguồn vốn, bảng giá trị nghiệm thu khối lượng hoàn thành (chỉ bảng tổng hợp giá trị) bảng giá trị nghiệm thu khối lượng (đối với hạng mục có phát sai sót) ; (5) Biên nghiệm thu, bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng, Báo cáo kết kiểm toán độc lập dự án, gói thầu (nếu có) (6) Các văn giải trình, làm rõ đơn vị kiểm tốn tốn q trình kiểm tốn ( có); (7) Các báo cáo kết tra, kiểm tra quan nhà nước khác, quan kiểm tra nội có liên quan…(nếu có); (8) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có) 1.5 Liên quan đến kiểm tra, đối chiếu (1) Báo cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị kiểm tra, đối chiếu tài liệu thể phần số liệu kiểm tra, đối chiếu KTNN (2) Các văn giải trình, làm rõ đơn vị trình kiểm tra, đối chiếu (nếu có) (3) Các thơng tin, tài liệu khác có liên quan (nếu có) Phụ lục 02 BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN LIÊN QUAN ĐẾN CÁC PHÁT HIỆN, CÁC SAI SÓT, TỒN TẠI, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN 1 Bằng chứng kiểm tốn chung cho lĩnh vực (1) Các bảng tính tốn sớ liệu thay đổi của KTVNN; (2) Các phân tích, điều tra, vấn, xác nhận, phim, ảnh, băng ghi âm, ghi hình KTVNN lập có liên quan trực tiếp đến kết kiểm tốn; (3) Các biên kiểm tra, đối chiếu, biên kiểm tra trường, biên kiểm tra, đối chiếu khác (4) Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn của KTVNN, Biên kiểm tốn (5) Các ghi chép kế toán, chứng từ kế toán, sổ kế toán chi tiết, báo cáo liên quan đến sai sót (có thể lập bảng kê ghi rõ nghiệp vụ kinh tế, giá trị, hồ sơ lý - có xác nhận đơn vị) Đối với lĩnh vực phức tạp lập danh mục tài liệu để tham chiếu, như: lĩnh vực đầu tư xây dựng lập bảng kê vẽ thiết kế, vẽ hồn cơng liên quan đến sai sót (có xác nhận đơn vị); (6) Các văn đặc thù; hồ sơ, tài liệu chứng khác liên quan đến phát sai sót, tồn (nếu có) 1.2 Bằng chứng kiểm toán kiểm toán hoạt động a) Bằng chứng kiểm toán chung kiểm toán hoạt động (1) Bằng chứng dạng lời nói chứng thực: thể qua câu trả lời cho câu hỏi vấn Các câu trả lời cung cấp liệu quan trọng mà khơng thể thu thập thơng qua hình thức, thủ tục khác Có thể thu thập chứng kiểm toán từ cán đơn vị kiểm toán, người hưởng lợi, chuyên gia nhà tư vấn liên hệ Bằng chứng dạng lời nói chứng thực băng ghi âm (thơng qua trao đổi trực tiếp lời (phỏng vấn)) văn trả lời theo yêu cầu từ phía KTVNN (trả lời yêu cầu trực tiếp trả lời theo bảng hỏi) (2) Bằng chứng dạng vật chất thực thông qua việc quan sát hoạt động, kiện kiểm tra tài sản Bằng chứng thể qua ảnh chụp, băng video quay, đồ thị, biểu đồ, đồ hình ảnh đại diện khác (3) Bằng chứng dạng tài liệu thể dạng cứng, mềm hình thức phổ biến nhất chứng kiểm toán thu thập từ bên bên ngồi đơn vị kiểm tốn Bằng chứng dạng tài liệu bên tạo từ đơn vị kiểm tốn cơng văn gửi đi, mô tả công việc, kế hoạch, ngân sách, báo cáo nội bộ, biên ghi nhớ, báo cáo tóm tắt tình hình hoạt động, sách nội thủ tục, quy trình Bằng chứng dạng tài liệu bên ngồi thư xác nhận, hóa đơn nhà cung cấp, hợp đồng cho thuê, xác nhận bên thứ ba… (4) Bằng chứng dạng phân tích: Bằng chứng dạng phân tích kết việc phân tích thẩm tra liệu Phân tích liên quan đến việc tính tốn, phân tích tỷ số, xu hướng mẫu liệu có từ đơn vị kiểm tốn nguồn khác có liên quan Trong số trường hợp việc so sánh với tiêu chuẩn đưa Phân tích thường số tỷ lệ đầu nguồn lực tiêu dùng tỉ lệ ngân sách chi tiêu, khơng phải số định lượng mà thơng tin định tính b) Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn mơi trường Ngồi chứng kiểm tốn chung theo quy định KTNN KTVNN cần lưu ý số chứng đặc thù lĩnh vực kiểm tốn mơi trường sau: (1) Số liệu quan trắc đo đạc chất lượng mơi trường (khơng khí, nguồn nước, hay chất thải rắn ) (2) Bằng chứng kiểm tra thực địa nơi cơng trình, trường xử lý mơi trường, nguồn phát thải, địa điểm bị ảnh hưởng vấn đề mơi trường thơng quan thu thập hình ảnh video clip (3) Ý kiến chuyên gia vấn đề mơi trường kiểm tốn (4) Bằng chứng thu thập từ ý kiến phản ánh người dân, quan quản lý liên quan vấn đề mơi trường kiểm tốn (5) Bằng chứng thu thập thông qua áp dụng công nghệ hệ thống thông tin địa lý (GIS) phân tích, kiểm tra trường ... Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán để tổng hợp báo cáo Tổng Kiểm toán nhà nước sửa đổi, bổ sung cho phù hợp./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc Phụ lục 01 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN LIÊN... ngày 28/12/2018 Tổng Kiểm toán nhà nước) -Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Quy định hướng dẫn Bằng chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán của Kiểm toán nhà nước (viết tắt KTNN)... cáo kiểm toán, Biên kiểm toán (theo lĩnh vực kiểm toán) - Phụ lục số 02: Bằng chứng kiểm toán liên quan đến phát hiện, sai sót, tồn tại, kiến nghị kiểm toán Chương III PHƯƠNG PHÁP, THỦ TỤC KIỂM