Ví dụ 1 Doanh nghiệp V là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài tại tỉnh X, Việt Nam có 2 giao dịch BÀI TẬP VÀ ĐÁP ÁN VE CHUYỂN GIÁ Bài 1 Doanh nghiệp V là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài tại tỉnh X, Việt.
BÀI TẬP VÀ ĐÁP ÁN VE CHUYỂN GIÁ Bài 1: Doanh nghiệp V doanh nghiệp 100% vốn nước tỉnh X, Việt Nam có giao dịch: (i) Bán 2.000 sản phẩm cho doanh nghiệp độc lập A với giá bán giá thành toàn (Z) cộng (+) 6%Z, điều kiện giao hàng doanh nghiệp V; (ii) Bán 2.000 sản phẩm cho công ty mẹ với giá bán Z + 6%Z, điều kiện giao hàng nước H giá CIF Đồng thời công ty mẹ đồng ý bảo lãnh cho doanh nghiệp V vay tiền từ ngân hàng N Trên thực tế, việc bảo lãnh tín dụng tín chấp (tức khơng phải trả phí bảo lãnh) Trong giao dịch thì: - Khác biệt điều kiện giao hàng có liên quan đến chi phí vận tải bảo hiểm từ tỉnh X đến nước H có ảnh hưởng đáng kể đến giá bán nên coi khác biệt trọng yếu - Khác biệt bảo lãnh tín chấp trả tiền nên coi khác biệt trọng yếu Bài 2: Doanh nghiệp A công ty công ty đa quốc gia H doanh nghiệp B doanh nghiệp độc lập kinh doanh bán lẻ xe máy nhãn hiệu HX năm 2xxx Việc so sánh thực theo cách sau: - So sánh giao dịch mua xe máy để bán doanh nghiệp A với giao dịch tương tự doanh nghiệp B - So sánh doanh nghiệp A với doanh nghiệp B hoạt động kinh doanh lẻ xe máy Bài 3: Cơ sở kinh doanh thương mại A - bên liên kết tập đoàn đa quốc gia X nước - kinh doanh bán buôn mặt hàng đồ điện gia dụng gồm bàn là, bếp điện lò nướng gia dụng Việt Nam Giả sử A thực kinh doanh mặt hàng với chức bán buôn, kèm theo cung cấp dịch vụ bảo hành Mặc dù mặt hàng bên liên kết sản xuất nước khác bán cho A xếp chung vào nhóm sản phẩm thiết bị nhiệt dùng cho gia đình (theo tiêu chuẩn thống kê Việt Nam), sau phân tích so sánh tiêu thức chức hoạt động sở kinh doanh, gộp chung giá trị giao dịch loại sản phẩm để áp dụng phương pháp xác định giá phù hợp Bài 4: sở kinh doanh A có hợp đồng: (i) hợp đồng 1: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng với bên liên kết công ty B; (ii) hợp đồng 2: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng nhượng quyền sử dụng sáng chế với công ty độc lập C doanh thu nhượng quyền sử dụng sáng chế cao dịch vụ giám sát chất lượng tính theo đơn giá sản phẩm lần Giả sử dịch vụ giám sát chất lượng theo hợp đồng đủ điều kiện để so sánh với - Trường hợp sở kinh doanh A không tách riêng doanh thu (hoặc chi phí) liên quan đến việc thực hợp đồng (bao gồm giao dịch riêng biệt loại sản phẩm) tồn doanh thu sở kinh doanh A coi doanh thu từ giao dịch liên kết tuỳ theo quy định phương pháp xác định giá thị trường quy định Thông tư này, sở kinh doanh phải xác định lại doanh thu tương ứng với mức giá cao sản phẩm quyền Trường hợp sở kinh doanh A tách riêng doanh thu (hoặc chi phí) liên quan đến việc thực hợp đồng doanh thu thu từ hợp đồng tương ứng với mức giá dịch vụ cung cấp theo hợp đồng Bài 5: Cơng ty M nước ngồi thành lập doanh nghiệp sản xuất A Việt Nam Giả sử doanh nghiệp A có giao dịch: (i) bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập A1 với giá 10.000đ/sản phẩm theo hợp đồng doanh nghiệp A trực tiếp thương lượng ký kết hợp đồng điều kiện kinh doanh thông thường A; (ii) bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập M1 với giá 0,4USD/sản phẩm theo hợp đồng công ty mẹ M trực tiếp thương lượng ký hợp đồng với khách hàng định doanh nghiệp A giao hàng cho khách hàng M1 Tiền bán hàng cơng ty M trực tiếp tốn khách hàng M1 toán cho doanh nghiệp A Như vậy, giao dịch (i) coi giao dịch độc lập doanh nghiệp A; giao dịch (ii) khơng coi giao dịch độc lập doanh nghiệp A sản phẩm xuất kho từ doanh nghiệp A gửi đến cho khách hàng M1 hai bên khơng có quan hệ liên kết có tham gia kiểm sốt cơng ty mẹ vào việc thương lượng, ký kết hợp đồng toán Bài 6: Doanh nghiệp A doanh nghiệp độc lập chuyên sản xuất khăn loại (100% sợi bơng), giá bán bn (khơng có thuế GTGT) khăn mặt kích cỡ 30 cm x 70 cm loại A 15.000đ/chiếc Công ty M công ty 100% vốn nước Việt Nam chuyên sản xuất khăn loại (100% sợi bông) để bán (xuất khẩu) cho cơng ty mẹ nước ngồi Giá xuất khăn loại 32 cm x 70 cm loại A (giá FOB) 0,7 USD/chiếc Giả sử yếu tố khác phản ánh đặc tính sản phẩm tương đương Như vậy, sản phẩm khăn doanh nghiệp A công ty M coi sản phẩm có đặc tính sản phẩm tương đương (sự khác biệt cm chiều rộng khăn coi không trọng yếu) Bài (a): công ty N bên liên kết Việt Nam công ty đa quốc gia X; công ty N tiến hành hoạt động kinh doanh sản xuất dược phẩm để bán nước bán (xuất khẩu) cho công ty mẹ X Giả sử, theo báo cáo công ty N thực việc sản xuất thuốc dây chuyền sản xuất công ty đầu tư, thuốc sản xuất theo quyền cơng ty tập đồn X cung cấp, lượng hàng xuất tiêu thụ thực theo hợp đồng ký kết ổn định từ đầu năm; đồng thời cơng ty N có thực nghiên cứu, phát triển sản phẩm thuốc biệt dược việc nghiên cứu bị thất bại nên cơng ty bị lỗ Tuy nhiên, phân tích chức "nghiên cứu, phát triển" cho thấy cơng ty không sử dụng tài sản cho chức (khơng có phịng thí nghiệm cho việc nghiên cứu, phát triển), phận "nghiên cứu, phát triển" công ty có nhân viên thực việc kiểm hóa tiêu chuẩn sản phẩm lưu hành Thực tế năm tập đồn X có dự án nghiên cứu, phát triển bị thất bại dự án cơng ty mẹ, khơng có liên quan đến công ty N Như vậy, thực tế, công ty N không thực chức "nghiên cứu, phát triển" rủi ro thất bại cơng ty N khơng có thực Như vậy, chức sản xuất công ty N sản xuất theo hợp đồng, không chịu rủi ro nghiên cứu, phát triển sản phẩm việc so sánh chức thực sở xác định doanh nghiệp độc lập có chức tương tự cơng ty N (trường hợp doanh nghiệp độc lập có chức nghiên cứu, phát triển phải loại trừ khác biệt này) Bài (b): Tiếp theo ví dụ (a) nêu trên, giả sử cơng ty N, ngồi việc thực hoạt động sản xuất, kinh doanh thuốc có làm thêm dịch vụ đại lý nhập phân phối dược phẩm cho công ty mẹ Việt Nam Việc thực dịch vụ đại lý không phản ánh phần phân tích chức hoạt động công ty N thực tế làm phát sinh chi phí cho cơng ty N khơng cơng ty mẹ chi trả phí/hoa hồng đại lý Thực tế hoạt động đại lý chức bổ sung mà công ty N thực hiện, bỏ chi phí chịu rủi ro ngành kinh doanh dịch vụ đại lý quan hệ liên kết nên cơng ty N khơng tính phí hoa hồng để cơng ty mẹ chi trả Do đó, giao dịch liên kết này, công ty N phải thực việc tính phí hoa hồng trả cho việc thực dịch vụ đại lý để hạch toán tăng doanh thu theo phương pháp xác định giá thị trường quy định Thông tư Bài (a): Công ty M công ty đa quốc gia nước ngồi có giao dịch bán bn điện thoại di động T theo tiêu chuẩn chất lượng quốc tế đăng ký Việt Nam với công ty A bên liên kết Công ty B cơng ty độc lập Khi phân tích so sánh chức hoạt động hai công ty A B, cho thấy: Công ty A: phân phối bán lẻ điện thoại di động T, cấp thẻ bảo hành cho điện thoại bán trực tiếp thực dịch vụ bảo hành, Công ty B: phân phối bán lẻ điện thoại di động T, cấp thẻ bảo hành cho điện thoại bán không thực dịch vụ bảo hành mà thoả thuận toán cho công ty A đôla điện thoại công ty A thực sửa chữa thời gian bảo hành Như vậy, chức hoạt động cơng ty A cơng ty B có khác việc cung cấp dịch vụ bảo hành, cơng ty A thực nhiều chức hơn, sử dụng nhiều nguồn lực có khả thu lợi nhuận cao công ty B Do đó, để đảm bảo tính tương đương so sánh chức công ty A công ty B, chức bảo hành sản phẩm điều chỉnh cách loại trừ chi phí (hoặc doanh thu) thực tế liên quan đến việc thực dịch vụ bảo hành công ty A Trường hợp chức "bảo hành" diễn vài lần với giá trị chi phí (hoặc doanh thu) khơng đáng kể (tức khơng trọng yếu) khơng cần thực điều chỉnh khác biệt Bài 8(b): Tiếp theo ví dụ (a) đây, giả sử Công ty A kê khai kết kinh doanh bị lỗ giá vốn cao phải chịu rủi ro hàng tồn kho điện thoại di động T bị lỗi mốt Trên thực tế, Công ty A nhận đặt hàng đặt cọc khách hàng trước yêu cầu công ty M xuất điện thoại di động T, số liệu theo dõi nhập, xuất, tồn điện thoại di động T kho mức thơng thường (ví dụ: hiệu suất quay vòng hàng tồn kho - tiêu thụ 10 ngày), khơng có chứng từ cho thấy khách hàng đặt hàng không mua lỗi mốt Như vậy, rủi ro mà Cơng ty A nêu khơng có thực giá vốn điện thoại di động T mua vào công ty A so sánh với giá vốn điện thoại di động T mua vào công ty B để xác định mức giá phù hợp (để trừ chi phí giá vốn hàng bán) Bài 9: Giả sử Công ty M Việt Nam (là công ty Công ty M quốc tế) chuyên kinh doanh loại sản phẩm X có chất lượng đạt tiêu chuẩn loại I đăng ký Việt Nam Trong năm 200x, công ty chọn giao dịch độc lập A (giữa Cơng ty M Việt Nam bên độc lập) để làm so sánh với giao dịch liên kết B (giữa Công ty M Việt Nam Công ty M quốc tế) hai giao dịch có đơn giá bán USD Trong trường hợp này, việc phân tích tiêu thức ảnh hưởng giao dịch A B thực sau: (i) Đặc tính sản phẩm: giống (vì sản phẩm Cơng ty M Việt Nam sản xuất); (ii) Chức hoạt động: giống (là Cơng ty M Việt Nam) (iii) Điều kiện hợp đồng: Giả sử tiêu thức hai giao dịch giống trừ điều kiện giao hàng giao dịch A kho Công ty M Việt Nam; giao dịch B giao hàng cảng X - nước Y chi phí vận tải từ Việt Nam đến nước Y 0,5 USD/sản phẩm Công ty M Việt Nam chịu (iv) Điều kiện kinh tế: Giả sử tiêu thức không ảnh hưởng đến giá sản phẩm (ví dụ: nước Y khơng có sách kiểm sốt giá việc kinh doanh sản phẩm X, điều kiện bán hàng bán buôn, thuế nhập thủ tục nhập sản phẩm X nước Y bên mua chịu) Như vậy, thực việc so sánh giá cho thấy giao dịch B chưa tính giá tương đương với giao dịch A (có khác biệt 0,5 USD/sản phẩm) Trong trường hợp này, Công ty M Việt Nam lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp để đảm bảo việc kê khai, tính thuế doanh thu bán sản phẩm X giao dịch B tương đương 3,5USD/sản phẩm (thay cho đơn giá cũ 3USD) Bài 10: Giả sử có giao dịch công ty A B công ty thực dịch vụ gia công sản phẩm may mặc, cơng ty A gia cơng giao sản phẩm kho công ty A công ty B gia công làm thủ tục xuất sản phẩm nước Như vậy, so sánh chức gia công sản phẩm A B ta thấy cơng ty B có thực thêm chức "làm thủ tục xuất khẩu" Khác biệt tách riêng cách hạch toán riêng phân bổ theo tỷ lệ tổng chi phí doanh thu phát sinh thực thủ tục xuất để đảm bảo việc so sánh hiệu kinh doanh xét theo chức gia công sản phẩm công ty A công ty B tương đương Trường hợp công ty B thực chức "làm thủ tục xuất khẩu" vài lần theo đề nghị khách hàng với giá trị chi phí doanh thu khơng đáng kể (tức khơng trọng yếu) khơng cần thực điều chỉnh khác biệt Bài 11: Doanh nghiệp V Việt Nam công ty chuyên sản xuất, gia công sản phẩm cho công ty mẹ phải trả tiền quyền cho công ty khác tập đồn với chi phí hàng năm N%/năm tính doanh thu thuần, định kỳ toán lần/năm Giả sử, doanh nghiệp V lựa chọn 13 giao dịch độc lập để so sánh với số liệu tỷ lệ tiền quyền doanh thu giao dịch là: 1; 1,25; 1,25; 1,5; 1,5; 1,75; 2; 2; 2; 2,25; 2,5; 2,75; Giả sử việc phân tích so sánh cho thấy khác biệt trọng yếu điều chỉnh hợp lý để loại trừ khác biệt, riêng thời hạn tốn có chênh lệch ảnh hưởng đến giá trị tiền quyền không đủ thông tin để quy đổi thành giá trị tiền để điều chỉnh Do vậy, sở kinh doanh áp dụng hàm thống kê tứ phân vị chọn phân vị thứ phân vị thứ để xác định biên độ chuẩn 1,5—2,25; số trung bình (số trung vị thuộc phân vị thứ 2) biên độ chuẩn Giả sử tỷ lệ chi phí tiền quyền tính doanh thu doanh nghiệp V 2,1%, doanh nghiệp V thực điều chỉnh lại số liệu kê khai chi phí quyền trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Giả sử tỷ lệ chi phí tiền quyền tính doanh thu doanh nghiệp V 4%, đồng thời doanh nghiệp V thấy giao dịch có tỷ lệ quyền 2% có điều kiện giao dịch sát với giao dịch doanh nghiệp, đó doanh nghiệp V thực điều chỉnh lại số liệu kê khai chi phí quyền trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức tương đương 2% (tức lấy doanh thu nhân (x) 2% để xác định chi phí quyền trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp) Bài 12: Công ty V doanh nghiệp 100% vốn Cơng ty nước ngồi S Việt Nam hoạt động lĩnh vực gia công sản phẩm dệt may Trong năm 200x, công ty V có hai giao dịch nhận gia cơng quần âu mã số cat 347 sau: - Giao dịch 1: Gia công cho công ty mẹ S 1.000 tá quần với giá 60 USD/tá theo điều kiện giao hàng cảng X, Việt Nam (công ty S chịu trách nhiệm xuất ) - Giao dịch 2: Gia công cho công ty M nước N 1.000 tá quần với giá 100USD/tá theo điều kiện giao hàng thành phố Y, nước N Giả sử Công ty M cơng ty khơng có quan hệ liên kết với công ty V công ty S giao dịch tương đương điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu chi phí vận chuyển bảo hiểm cho việc gửi hàng từ cảng X đến thành phố Y USD/tá Khi so sánh giao dịch (giao dịch liên kết) với giao dịch (giao dịch độc lập) cho thấy giao dịch chưa phản ánh mức giá thị trường Do vậy, công ty V phải thực điều chỉnh doanh thu từ giao dịch với công ty S sau: (100 USD - USD) x 1.000 = 97.000 USD Như vậy, doanh thu mà cơng ty V kê khai tính thuế cho năm 200x từ giao dịch với công ty S cơng ty M 197.000 USD, phí gia cơng doanh nghiệp V kê khai nhận từ công ty S 97.000 USD thay cho 60.000 USD Bài 13: Doanh nghiệp V doanh nghiệp liên doanh Cơng ty nước ngồi H Việt Nam kinh doanh phân phối mặt hàng đồng hồ công ty H cung cấp Trong năm 200x, công ty H giao cho doanh nghiệp V 1.000 đồng hồ yêu cầu doanh nghiệp V phải toán số tiền 330.000 USD (bao gồm giá CIF + thuế, phí nhập công ty H nộp) Cuối năm, doanh thu doanh nghiệp V thu từ việc bán toàn số đồng hồ cho người tiêu dùng Việt Nam quy đổi 400.000 USD Doanh nghiệp T doanh nghiệp độc lập Việt Nam hoạt động kinh doanh phân phối đồng hồ Trong báo cáo tài tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm 200x doanh nghiệp T có số liệu sau: Doanh thu thuần: 500.000 USD − Giá vốn hàng bán: 400.000 USD Giả sử doanh nghiệp T đủ điều kiện lựa chọn để so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với doanh nghiệp V Như vậy, tỷ suất lợi nhuận gộp xác định bao nhiêu? Lợi nhuận cụ thể lại nào? − Bài 14: Doanh nghiệp A Việt Nam cơng ty tập đồn T gia công giày xuất Công ty mẹ chịu trách nhiệm cung cấp nguyên phụ liệu đầu vào, cán kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế Doanh nghiệp A trả phí gia công theo đơn vị sản phẩm chịu chi phí phát sinh q trình gia cơng theo mẫu, mã công ty mẹ giao Số liệu kế toán doanh nghiệp A sau: - Doanh thu (phí gia cơng): 15 tỷ VND - Giá vốn hàng bán: 13 tỷ VND - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,8 tỷ VND Đồng thời, có số doanh nghiệp độc lập khác hoạt động sản xuất gia công giày cho tổ chức, cá nhân nước ngồi phí gia cơng tính sở: phí gia cơng = tổng giá thành toàn (= giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) cộng (+) 7% tổng giá thành toàn Giả sử giao dịch độc lập đủ điều kiện chọn để so sánh Cách thức so sách cụ thể nào? Bài 15: Doanh nghiệp V Việt Nam công ty 100% vốn công ty đa quốc gia P, chuyên sản xuất chất tẩy rửa gia dụng Ngun liệu đầu vào (phơi xà phịng hóa chất tẩy rửa khác) cơng ty thành viên Y cung cấp Sản lượng tiêu thụ năm 200x doanh nghiệp V 100 tấn, đó: - Giao dịch 1: 60 giao bán cho cơng ty thành viên khác tập đồn P với giá FOB 650 USD/tấn, - Giao dịch 2: 40 lại bán cho siêu thị nước với giá khơng có thuế GTGT 700USD/tấn Sổ sách kế toán kỳ doanh nghiệp thể số liệu sau: - Doanh thu thuần: 67.000 USD - Tổng giá thành toàn bộ: 65.000USD Giả sử giao dịch đủ điều kiện để doanh nghiệp V áp dụng phương pháp so sánh giá thị trường độc lập số liệu tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành toàn doanh nghiệp độc lập hoạt động ngành sản xuất chất tẩy rửa gia dụng 15% Doanh nghiệp V thực kê khai doanh thu, chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp nào? Bài 16: Doanh nghiệp L doanh nghiệp có vốn đầu tư cơng ty nước ngồi N S Việt Nam hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô chỗ nhãn hiệu N S nhãn hiệu N giao bán cho bên độc lập, nhãn hiệu S giao bán tồn cho doanh nghiệp L1 cơng ty 100% vốn doanh nghiệp L, đồng thời công ty L1 cho công ty L vay giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường 100 USD Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán doanh nghiệp L sau: • • • • Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịch độc lập) Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết) Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu ô tô hiệu N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu ô tô hiệu S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2% Giả sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giao dịch bán xe N xe S điều chỉnh để kết giao dịch với công ty L1 phải đạt tỷ suất lợi nhuận trước thuế trước chi trả lãi tiền vay doanh thu 11,1% trừ chi phí lãi tiền vay 100 USD Như vậy, doanh nghiệp L phải kê khai lợi nhuận trước thuế doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S sau: Lợi nhuận bán xe ô tô S: 25.000 x 11,1% = 2.775 USD Tăng chi phí (do trả lãi vay điều chỉnh từ giao dịch với công ty L1): 100 USD Kết lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh xe ô tô: 2.000 + (2.775 - 100) = 4.675 USD (thay cho số liệu cũ sổ kế toán 3.800 USD (2.000 +1.800)) Bài 17: doanh nghiệp AVN công ty công ty ANB làm đại lý dịch vụ giao nhận cho ANB, doanh nghiệp B doanh nghiệp độc lập chuyên kinh doanh dịch vụ giao nhận (cho nhiều khách hàng độc lập) Số liệu doanh thu, chi phí AVN B sau: AVN Tổng chi phí Tổng doanh thu 1.500 1.650 B 2.000 2.500 Giả sử B đủ điều kiện chọn để so sánh với AVN tỷ suất thu nhập trước thuế tổng chi phí Thực tính tỷ suất, đó: - Tỷ suất sinh lời tổng chi phí AVN = (1.650 - 1.500): 1.500 = 10% Tỷ suất sinh lời tổng chi phí B = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25% Như vậy, doanh nghiệp AVN phải thực kê khai lợi nhuận từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỷ suất sinh lời tổng chi phí tương ứng với mức 25% doanh nghiệp B Bài 18: - N công ty Việt Nam tập đồn P chun sản xuất rượu gạo Cơng ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầu Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất lợi nhuận tài sản 3% - V công ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại có phân xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, cơng ty V có tỷ suất lợi nhuận tài sản tồn cơng ty 7%, tỷ suất lợi nhuận tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% Giả sử V đủ điều kiện chọn để so sánh với N tỷ suất thu nhập trước thuế tài sản, N phải điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất lợi nhuận tài sản 7,5% Bài 19: Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước cơng ty thành viên tập đồn T sản xuất sản phẩm điện tử A B tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng Trong đó, A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vịng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất sau thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD - Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau:[(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD Bài 20: Công ty H M hai cơng ty tập đồn sản xuất điện thoại di động, H chế tạo cụm linh kiện M lắp ráp cài đặt phần mềm hoàn chỉnh để bán cho nhà phân phối độc lập Số liệu kế toán doanh nghiệp H M liên quan đến giao dịch liên kết sản xuất điện thoại di động sau: Doanh thu H 200 M 500 Giá vốn hàng bán gồm: - Chi phí mua nguyên vật liệu đầu vào - Các chi phí sản xuất Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) Chi phí bán hàng quản lý chung Lợi nhuận 100 50 30 10 10 200 150 50 50 50 Cách tính lợi nhuận H M theo phương pháp tách lợi nhuận nào?: Bước 1: phân chia lợi nhuận - Tính lại số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp: Lợi nhuận phụ trội sau phân chia lợi nhuận bản: 60 - 19 - 20 = 21 Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội dựa tỷ lệ đóng góp chi phí R&D - Tính tỷ trọng đóng góp chi phí R&D bên: Kết luận: - H thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 19 + 8,87 = 27,87 thay cho số liệu cũ 10; - M thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 20 + 12,13 = 32,13 thay cho số liệu cũ 50 Bài 21: Cơng ty X sản xuất mạch tích hợp điện tử để xuất toàn sản phẩm cho cơng ty mẹ nước ngồi với giá bán (doanh thu) = 1,1 lần tổng chi phí Giả sử lĩnh vực sản xuất khơng có giao dịch doanh nghiệp độc lập chọn để so sánh phân ngành sản xuất điện tử (theo điểm 1.4.2 mục I phần B) có tỷ suất lợi nhuận doanh thu 30% (số liệu tính tốn từ 10 doanh nghiệp phân ngành sản xuất điện tử) Giả sử phân tích tiêu thức kinh tế phản ánh hiệu đầu tư phân ngành cho thấy tỷ suất lợi nhuận doanh thu 30% phù hợp với thực tế hoạt động công ty X (tức khơng có khác biệt trọng yếu phải điều chỉnh) Như vậy, cơng ty X kiểm tra việc tính giá để đảm bảo đạt tỷ suất lợi nhuận doanh thu 30% vào tỷ suất lợi nhuận doanh thu để tính lại thành tỷ suất lợi nhuận tổng chi phí để so sánh thực điều chỉnh (Cách tính lại xác định sau: Lợi nhuận/ doanh thu = (doanh thu – chi phí)/doanh thu = 0,3 => doanh thu = 1,429 lần chi phí) Bài 22: Doanh nghiệp A doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước doanh nghiệp khai thác chế biến quặng kim loại X Việt Nam để xuất Trong năm 2xx1, doanh nghiệp thực giao dịch liên kết giao dịch độc lập Đối với giao dịch liên kết, doanh nghiệp A áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập xác định đơn giá sản phẩm 800 USD/tấn quặng có hàm lượng kim loại X 35% Giả sử năm 2xx2, doanh nghiệp A xuất 100% sản phẩm cho công ty mẹ (không có giao dịch độc lập để so sánh; giá thị trường quốc tế quặng kim loại X năm 2xx2 tăng 20% so với năm 2xx1; yếu tố khác ảnh hưởng đến mức giá sản phẩm (hàm lượng kim loại, điều kiện giao hàng, tốn…) khơng thay đổi Như vậy, doanh nghiệp A thực kê khai tính thuế năm 2xx2 theo doanh thu từ giá bán quặng kim loại X với đơn giá không thấp 960 USD/tấn Đặc biệt ý lam hai tập Bait tập Tài cơng Phá giá chuyển giá 45-46 ... giao hàng cho khách hàng M1 Tiền bán hàng cơng ty M trực tiếp tốn khách hàng M1 toán cho doanh nghiệp A Như vậy, giao dịch (i) coi giao dịch độc lập doanh nghiệp A; giao dịch (ii) khơng coi giao... Nam) (iii) Điều kiện hợp đồng: Giả sử tiêu thức hai giao dịch giống trừ điều kiện giao hàng giao dịch A kho Công ty M Việt Nam; giao dịch B giao hàng cảng X - nước Y chi phí vận tải từ Việt Nam... sản phẩm X giao dịch B tương đương 3,5USD/sản phẩm (thay cho đơn giá cũ 3USD) Bài 10: Giả sử có giao dịch công ty A B công ty thực dịch vụ gia công sản phẩm may mặc, cơng ty A gia cơng giao sản