(TIỂU LUẬN) đề tài ẢNH HƯỞNG của THUẾ SUẤT đến KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ của các CÔNG TY đa QUỐC GIA TRÊN LÃNH THỔ VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG -*** TIỂU LUẬN MƠN: TÀI CHÍNH CƠNG ĐỀ TÀI: ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRÊN LÃNH THỔ VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn Lớp tín Nhóm sinh viên thực Nguyễn Thị Anh Trịnh Thị Giang Vy Hoàng Lê My Hà Nội, tháng 03 năm 2021 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Cơ sở lý thuyết ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia 1.1.1 Thuế 1.1.1.1 Định nghĩa thuế suất 1.1.1.2 Các loại thuế suất 1.1.2 Trốn thuế 1.1.3 Công ty đa quốc gia 1.1.4 Vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia 1.1.4.1 Vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia 1.1.4.2 Một số cách trốn thuế công ty đa quốc gia 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Nghiên cứu nước 1.2.1.1 Tax Havens and the Taxation of Transnational Corporations MARKUS HENN (2013) 1.2.1.2 The International Company and Tax Avoidance - Viola Tanto (2016) 1.2.1.3 Offshore shell 2017-The use of offshore tax havens by Fortune 5008 1.2.1.4 Causes of Tax Evasion and Their Relative Contribution in Malaysia 1.2.1.5 Addressing tax evasion and tax avoidance in developing countries - Technical Cooperation (GTC) (2010) 1.2.2.Nghiên cứu nước 1.2.2.1 Thực Trạng chuyển giá công ty đa quốc gia lãnh thổ Việt Nam- TS Nguyễn Thị Lan (2014) 1.2.2.2 Nghiên cứu “Chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam” -Vũ Văn Thực (2016) 1.2.2.3 “Chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam”; Luận án tiến sĩ TS Dương Văn An 12 1.2.2.4 Tác động chuyển giá Trịnh Lê Tân (2017) 1.3.Phương pháp dùng nghiên c 1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 1.3.2 Phương pháp sử dụng nghiên cứu CHƯƠNG II: MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 2.1.Mơ hình nghiên cứu 2.2.Kết nghiên cứu 2.2.1 Kết nghiên cứu thống kê 2.2.2 Kết nghiên cứu hồi quy 2.3.Thảo luận kết nghiên cứu 2.3.1 Đóng góp nghiên 2.3.2 Hạn chế nghiên cứu 2.3.3 Đề xuất cho nghiên cứu CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HẠN CHẾ VIỆC KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRÊN LÃNH THỔ VIỆT NAM 3.1.Giải pháp liên quan đến thuế quản lý c 3.1.1 Nghiên cứu mức thuế suất phù hợp 3.1.2 Xây dựng hệ thống quản lý việc xuất kê khai hóa đơn GTGT chặt chẽ hiệu 3.1.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 25 3.1.4 Thường xuyên cập nhật sở liệu thông tin người nộp thuế 26 3.1.5 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế cải cách hành thuế .26 3.2 Các giải pháp khác 26 3.2.1 Chống chuyển giá 26 3.2.2 Chống vốn mỏng 28 3.3 Thực tế thực biện pháp giảm tình trạng trốn thuế cơng ty đa quốc gia Việt Nam 29 KẾT LUẬN 31 TÀI LIỆU THAM KHẢO 32 Tài liệu nước 32 Tài liệu nước 32 PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn cấu ngân sách nhà nước hầu hết quốc gia giới đồng thời công cụ điều tiết kinh tế thực công xã hội Tuy vậy, tồn khơng cá nhân, tổ chức doanh nghiệp không thực đầy đủ nghĩa vụ thuế trốn thuế, điển chiêu trị chuyển giá công ty đa quốc gia Chúng ta không phủ nhận thực tế, công ty đa quốc gia đóng vai trị lớn việc giúp thúc đẩy q trình tồn cầu hố, tăng cường hợp tác song phương đa phương việc thu hút nguồn vốn nước ngoài, chuyển giao phát triển công nghệ tác động lên lĩnh vực khác đời sống kinh tế - xã hội Thế bên cạnh đóng góp tích cực mục tiêu tập đồn kinh tế tối đa hóa lợi nhuận thơng qua việc hình thành mối quan hệ cơng ty mẹ công ty con, thực hành vi chuyển giá để tránh thuế tìm biện pháp khác để làm cho giá trị thu công ty mẹ tối đa hoá Từ vấn đề tiêu cực làm cho tình trạng lỗ giả, lãi thật xảy phổ biến năm gần gây thất thu lớn cho ngân sách Nhà nước sở Ngoài ra, vấn đề trốn thuế đặc biệt vụ phanh phui thiên đường thuế giới khiến cho việc đề thực sách thuế quốc gia trở nên cần thiết hết Việt Nam với chủ trương thu hút nguồn vốn FDI giúp đón nhận nhiều tập đồn ĐQG doanh nghiệp FDI gia nhập Tuy nhiên, lợi dụng kẽ hở luật thuế Việt Nam, thực trạng trốn thuế tập đoàn đa quốc gia nước ta vấn đề gây nhức nhối, trực tiếp làm tổn thất nhiều nguồn lực đất nước Các trường hợp chuyển giá, trốn thuế gần bị tra phát công ty Heineken, Sabeco, Coca Cola, … với mức phạt truy thu đến hàng trăm tỉ đồng Nhận thức tầm quan trọng thực trạng trên, nhóm chúng em lựa chọn đề tài “Ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lãnh thổ Việt Nam” để hiểu rõ tác động thuế suất nhân tố khác hành vi trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu tác nhân ảnh hưởng đến hành vi trốn thuế từ nghiên cứu tác giả ngồi nước Từ phân tích sâu để hiểu rõ lỗ hổng thuế suất, luật thuế, khó khan hạn chế quản lý thuế cơng ty đa quốc gia Việt Nam Qua đề xuất giải pháp nhằm hạn chế thực trạng trốn thuế công ty đa quốc gia môi trường luật pháp nước ta Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu thuế suất hành vi trốn thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Dù dựa nghiên cứu trước tác giả nước nghiên cứu tập trung vào đề tài ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lãnh thổ Việt Nam nhân tố tác động khác đến hành vi trốn thuế Cấu trúc nghiên cứu Ngoài mở đầu kết luận, viết kết cấu thành ba chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu, sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu Chương 2: Mô hình nghiên cứu liệu nghiên cứu Chương 3: Kết thảo luận Chương 4: Kiến nghị giải pháp góp phần hạn chế việc khơng tn thủ thuế xử lí vi phạm trốn thuế cua công ty đa quốc gia Việt Nam Lời cảm ơn CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước nước 1.1.1 Nghiên cứu nước a Income tax evasion: a theoretical analysis Journal of Public Economics, Allingham, M G., & Sandmo, A (1972) Nghiên cứu M Allingham A Sandmo (1972) phân tích cách lí thuyết hành vi trốn thuế Với việc sử dụng mô hình tĩnh đơn giản (simple static model) tác giả tiếp cận theo hướng chọn lọc chứng minh trường hợp người trốn thuế bị phát hiện, khả bị tra bị phạt yếu tố định số tiền tối ưu họ khai báo Tuy nhiên, điều mơ hồ tồn hai hiệu ứng: hiệu ứng thu nhập hiệu ứng thay Hiệu ứng thay tạo động lực cho người nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế thuế suất tăng thay trốn thuế Trong đó, hiệu ứng thu nhập cho thấy người nộp thuế có xu hướng giảm hành vi trốn thuế để hạn chế rủi ro phải đóng nhiều thuế cho mức thu nhập công bố b Tax evasion and tax rates: An analysis of individual returns JSTOR, Charles T Clotfelter (1983) Clotfelter (1983) sử dụng liệu gồm 47000 quan sát lấy từ chương trình “lợi nhuận nội từ việc chấp hành nộp thuế công dân Mỹ” năm 1969 để phân tích mối quan hệ thuế suất việc trốn thuế Clotfelter đo lường biến “tuân thủ thuế” theo biến đạo hàm “thu nhập bị mất” tương ứng với nhóm người nộp thuế khác dựa mức thu nhập họ Thông qua việc chạy mơ hình ước lượng OLS, tác giả mức thuế suất cận biên cao có tác động chiều đến khối lượng thuế bị việc trốn thuế c Tax evasion and Missing Imports: Evidence From Transaction-Level Data Google Scholar, Andualem T Mengistu, Kiflu G Molla and Giulia Mascagni (2019) Dựa vào nghiên cứu trước Allingham & Sandmo (1972), Clotfelter (1983), Raymond Fisman & Shang – Jin Wgi (2004), … tác giả sử dụng số liệu quản lí hàng nhập Ethiopian để ước tính mức độ phản ứng việc trốn thuế việc thay đổi thuế suất nghiên cứu Thơng qua việc ước tính giá trị hàng hố bị thiếu trình nhập từ nước Ethiopia phương pháp định lượng, nhóm nghiên cứu tìm mối quan hệ chiều rõ ràng thuế suất khả trốn thuế: thuế suất tăng 1% khả trốn thuế (chênh lệch giá trị nhập khẩu) tăng 1% d Tax Havens and the Taxation of Transnational Corporations - MARKUS HENN (2013) Nghiên cứu làm rõ tình trạng trốn thuế, tránh thuế thời đại toàn cầu với phát triển lan rộng hình thức trốn thuế, thiên đường thuế sách thuế tồn cầu hồn tồn khơng có khả đưa tương lai gần Thiên đường thuế (Tax Haven): Tác giả “tiêu chí” thiên đường thuế: Thứ nhất, thuế thấp khơng có thuế số tài sản định (quyền sở hữu trí tuệ, trái phiếu, cổ phiếu) Thứ hai, quy định liên quan đến pháp nhân cơng ty, tảng tín thác cịn thiếu Điều có nghĩa bạn khơng cần vốn ban đầu để thiết lập thực thể pháp lý, che giấu quyền sở hữu thực thực thể khơng phải đối mặt với yêu cầu chuyên sâu Thứ ba, bí mật đảm bảo: ví dụ, thơng qua tài khoản ngân hàng bí mật, khơng đăng ký cơng khai thực thể không hợp tác với quan thuế nước ngồi Một thiên đường thuế khơng thiết phải đáp ứng ba tiêu chí, thường đầy đủ Tác giả đề cập đến nhiều cách thức trốn, tránh thuế công ty với hình thức ngày phức tạp, điển đưa tiền qua nước khác để hưởng mức thuế thấp, chuyển chi phí qua nước có thuế cao lợi nhuận sang nước có thuế thấp, hay thành lập hybrid entity … Các giải pháp tác giả đề xuất là: áp dụng phân chia lợi nhuận, củng cố luật chống tránh thuế, thỏa thuận đánh thuế lần, thuế thu nguồn e The International Company and Tax Avoidance - Viola Tanto (2016) Một mặt nghiên cứu giải thích rằng, bên cạnh thực tế nhiều công ty cố gắng theo kịp cạnh tranh không ngừng phát triển, nhiều công ty lại tìm cách để đạt lợi so với đối thủ Để tăng doanh thu mở rộng lợi nhuận, cơng ty cần tìm cách tránh trả chi phí khơng cần thiết Bằng cách di chuyển hoạt động nước ngồi, cơng ty phần lớn giảm tránh hồn tồn đóng thuế doanh nghiệp Thuế doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng việc tạo doanh thu phủ, nhiên, cách giảm thuế doanh nghiệp, cơng ty ĐQG có lợi lớn so với đối thủ cạnh tranh tăng đáng kể lợi nhuận sau thuế Có nhiều cách để trốn thuế tránh thuế tác giả trình bày rõ, tránh thuế qua thiên đường thuế, báo cáo không đầy đủ thu nhập, thiết lập công ty con, tạo khoản nợ ngân hàng giả, quyền sở hữu f Offshore shell 2017-The use of offshore tax havens by Fortune 500 Nghiên cứu nhóm tác giả đến từ Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) U.S PIRG Education Fund (PIRG) thu thập số liệu danh sách thống kê nguồn - OECD, Cục nghiên cứu kinh tế quốc gia Mỹ, U.S District Court order GAO để làm rõ vấn nạn trốn thuế 366 công ty nằm danh sách Fortune 500 Bằng việc tiếp cận đến mẫu báo cáo 10 – K, nghiên cứu lượng tiền công ty “giấu” chi nhánh phụ trợ thiên đường thuế Để tính tốn thuế suất cơng ty trả, tác giả lấy số tiền hóa đơn thuế chia cho số tài sản họ có ngồi nước Con số tương đương với thuế suất thực tế Mỹ công ty đưa tiền nước Trên thực tế, thuế suất họ phải trả nước ngồi khác biệt thuế suất Mỹ thuế suất trả cho số tiền rút nước g Causes of Tax Evasion and Their Relative Contribution in Malaysia Nghiên cứu nhóm tác giả Razieh Tabandeh, Mansor Jusoh, Nor Ghani Md Nor Mohd Azlan Shah Zaidi đến từ khoa Kinh tế Quản lý Đại học Kebangsaan, Malaysia mang tên: Đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến trốn thuế Malaysia Bằng việc phân tích nghiên cứu trước Bayer and Sutter (2008), Bayer (2006), Cebula and Saadatmand (2005), Lee (2001), …, tác giả nhân tố ảnh hưởng đến mức độ trốn thuế, thuế suất, tỉ lệ lạm phát, thu nhập, mức độ mở cửa kinh tế chi tiêu phủ Mức độ trốn thuế tính tốn theo mơ hình: TE = f( TB, G, π, OP, Y) Trong đó, TE (tax evasion) trốn thuế Vì TE biến tiềm ẩn liệu thuế thường không công khai, tỷ lệ C/M2 (lượng tiền lưu thơng chia cho tính khoản) sử dụng thay cho TE xấp xỉ Khi tỉ lệ cao, cơng ty có xu hướng giao dịch tiền mặt Vì giao dịch tiền mặt khơng ghi lại thương mại nên lợi dụng thời này, doanh nhân che giấu giao dịch để trốn thuế TB gánh nặng thuế, tính doanh thu thuế chia cho GDP G chi phủ, π tỷ lệ lạm phát, OP độ mở cửa kinh tế, Y thu nhập Dựa vào liệu Malaysia từ 1963 đến 2011 áp dụng mơ hình Mạng nơ ron nhân tạo (artificial neural network) với nhân tố kể cho input layer, tác giả mức độ quan trọng nhân tố với kết theo bảng sau: Hình 1.1: Nhân tố ảnh hưởng dến việc trốn thuế Nhân tố Tax burden - gánh nặng thuế xếp thứ Kết mối quan hệ lớn tồn gánh nặng thuế trốn thuế Người nộp thuế tránh trả thuế mức độ trốn thuế tăng thuế suất thu nhập cá nhân; TNDN; thuế xuất nhập khẩu, thuế quan; thuế doanh thu; loại thuế khác cao Giả thuyết chung gia tăng gánh nặng thuế dẫn đến phát triển tham gia lớn vào thị trường kinh doanh phạm pháp Khi người tham gia vào hoạt động thị trường vậy, mức độ trốn thuế tăng lên h Addressing tax evasion and tax avoidance in developing countries - Technical Cooperation (GTC) (2010) Nghiên cứu năm 2010 German Technical Cooperation (GTC): Giải vấn đề trốn thuế tránh thuế quốc gia phát triển rõ khác biệt trốn thuế tránh thuế: Trốn thuế hành vi mang tính phạm pháp, đó, cá nhân hay doanh nghiệp cố tình che giấu tài sản, lợi nhuận bị đánh thuế, khơng cơng bố cơng bố thiếu nguồn thu nhập, phóng tố giảm trừ thuế khoản khấu trừ, miễn thuế hay tín dụng thuế Trong đó, tránh thuế lại việc lợi dụng thủ thuật né thuế mã thuế để giảm số tiền thuế thực tế phải nộp, hoạt động nằm khuôn khổ cho phép hệ thống thuế Từ đó, nhóm tác giả phân tích tác nhân dẫn đến động lực trốn thuế doanh nghiệp: chi phí cho thuế cao, ý thức nộp thuế thấp, yếu hoạt động thu thuế hạn chế công tác điều tra trốn thuế Trong đó, nguyên cứu có nhấn mạnh thuế suất cao có tác động trực tiếp tới khả trốn thuế Thuế suất cao làm tăng gánh nặng thuế, từ làm giảm thu nhập sau thuế Tuy nhiên, thuế suất nhân tố tác động đến định nộp thuế mà thực tế, hệ thống thuế có ảnh hưởng không nhỏ Chẳng hạn thuế suất đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp tương đối thấp thuế suất cho thu nhập cá nhân lại cao, người ta có nhận thức “khơng cơng bằng”, từ kê khai phần thu nhập họ có Tương tự vậy, nhận thức “bất công” dẫn đến việc công ty lớn lợi dụng thủ thuật né thuế Bên cạnh đó, thời gian chi phí cho việc thu thập thông tin, kê khai đơn thu thuế, … ảnh hưởng đến động lực trả thuế công ty nói chung cá nhân nói riêng Tuy nhiên, nghiên cứu hàn lâm lý thuyết, giải pháp đưa cịn chưa mang tính thực tế khả đem lại hiệu cao 1.1.2 Nghiên cứu nước 1.1.2.1 Thực trạng chuyển giá công ty đa quốc gia lãnh thổ Việt Nam- TS Nguyễn Thị Lan (2014) thuế.khi doanh nghiệp có quy mô hoạt động kinh doanh lớn, nhiều người quản lý, hoạt động lâu năm trốn thuế doanh nghiệp khác Nhiều nghiên cứu cho mức tiền phạt cao gây tác động khơng mong muốn, chí làm cho hành vi trốn thuế tăng lên Tuy nhiên, từ nghiên cứu có khẳng định có mối quan hệ mạnh mẽ tiêu cực mức xử phạt trốn thuế Mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế cao làm giảm hành vi trốn thuế doanh nghiệp Do vậy, Chính phủ nghiên cứu xây dựng sách thuế nên trì mức xử phạt đủ răn đe để doanh nghiệp tăng cường thuế điều kiện nguồn nhân lực qua thuế giới hạn Một phát đặc biệt quan trọng chương khẳng định mối quan hệ ý nghĩa xác suất kiểm tra Các dấu hiệu biến phù hợp với mong đợi lý thuyết, cường độ kiểm tốn cao quan thuế dẫn đến mức độ tuân thủ tự nguyện cao từ hành vi trốn thuế thấp Nếu sách kiểm toán quan thuế chuyển hướng tới cơng ty lớn nhằm tối đa hóa nguồn thu để hồn thành dự tốn pháp lệnh quan cấp giao cách tiến hành kiểm tra doanh nghiệp có quy mơ doanh thu lớn tạo số lượng lớn đối tượng nộp thuế nhỏ có xu hướng trốn thuế Do đó, tiểu luận cung cấp góc nhìn cho quan thuế xây dựng chiến lược kiểm tra thuế tương lai Chiến lược kiểm tra quan thuế nên định hướng đến công ty nhỏ hơn, doanh nghiệp nhỏ (quy mô, số lượng chủ sở hữu, số năm hoạt động kinh doanh thị trường, doanh thu) có xu hướng trốn thuế nhiều Nghiên cứu cho thấy khả trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia Việt Nam, đề tài tìm thấy nghiên cứu Việt Nam nguồn đóng góp cho ngân sách nhà nước doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu Ngoài ra, cịn cung cấp mối quan hệ tích cứu có ý nghĩa thống kê mức thuế suất trốn thuế doanh nghiệp, từ cung cấp thêm chứng tảng lý thuyết thực nghiệm không rõ ràng nghiên cứu 26 nay, góp phần vào việc đưa mức thuế tối ưu cho doanh nghiệp nhà nước Việc nghiên cứu thực nghiệm tinh thần thuế trốn thuế cho thấy hoạt động Quốc hội (cơ quan lập pháp) Chính phủ (cơ quan hành pháp) có ảnh hưởng lớn đến nhận thức người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Ngoài ra, yếu tố răn đe, chẳng hẹ thuế suất, mức xử phạt xác suất kiểm tra có tác động mạnh mẽ ý nghĩa thống kê liên quan đến mức độ trốn thuế doanh nghiệp 2.3.2 Hạn chế nghiên cứu Mặc dù nghiên cứu thu kết đóng góp liên quan đến hành vi trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia Việt Nam số hạn chế cần giải như: - Chưa có nghiên cứu rõ ràng yếu tố tác động đến tinh thần thuế Có yếu tố tác động đến tinh thần thuế, yếu tố tập trung vào yếu tố thể chế (tin tưởng vào quan quản lý thuế, tin tưởng hệ thống pháp luật, mức độ tham nhũng, chi phí tuân thủ); số nhân học, xã hội học (tuổi tác, trình độ học vấn, giới tính chủ sở hữu/ chủ tịch doanh nghiệp) yếu tố tham gia hiệp hội nghề nghiệp Ý thức thuế động lực nội để nộp thuế, tinh thần thuế tăng lên người nộp thuế có xu hướng tăng tuân thủ tự nguyện từ làm giảm trốn thuế Do đó, việc nghiên cứu rõ yếu tố định đến tinh thần thuế làm cho tiểu luận khách quan xác - Hạn chế liên quan đến chất lượng số liệu: Do việc khảo sát doanh nghiệp phải hoàn tồn dựa vào nhận thức cá nhân nên dẫn đến nhận thức chủ quan dễ bị chi phối đặc điểm cá nhân Khảo sát hành vi trốn thuế khác phức tạo, trốn thuế coi hoạt động trái pháp luật không mong muốn, làm cho cá nhân khác miễn cưỡng thừa nhận hành vi trốn thuế Ngồi ra, nỗi sợ bị xử phạt sợ bị kiểm tra, cá nhân cung cấp câu trả lời không thật từ chối khảo sát Mặc dù 27 vậy, kết hợp sở liệu thực tế để đối chiếu kiểm sốt nhằm tăng xác cho nghiên cứu - Chưa nghiên cứu đến tác động yếu tố vĩ mô: Do hạn chế liệu kiến thức, nghiên cứu chưa đề cập đến tác động yếu tố vĩ mô thu nhập bình quân đầu người, tỷ lệ lạm phát, tỷ lệ thất nghiệp, chưa đề cập đến Các mối quan hệ yếu tố đến trốn thuế doanh nghiệp chưa khám phát hết nên bị bỏ sót số biến quan trọng - Chưa phân biệt tác động loại thuế khác đến hành vi trốn thuế: nhu tác động mức thuế suất loại thuế đến hành vi trốn thuế Do việc nghiên cứu điều tra mối quan hệ loại thuế với việc trốn thuế có khuyến nghị sách tốt kinh tế thị trường đặc biệt quy mơ đóng góp vào ngân sách cho loại thuế khác 2.3.3.Đề xuất cho nghiên cứu Do nhu cầu tầm quan trọng việc nghiên cứu ảnh hưởng thuế suất đến việc trốn thuế, số định hướng nghiên cứu tương lai đề làm sáng tỏ vấn đề hạn chế kết nghiên cứu: - Thứ nhất, tìm hiểu mối quan hệ yếu tố đến tinh thần thuế từ cung cấp đầy đủ thơng tin tinh thần thuế mơ hình trốn thuế doanh nghiệp Các biến thể chế có ảnh hưởng lớn đến tinh thần thuế/ trốn thuế; điều cho thấy nhận thức doanh nghiệp chất lượng thể chế có ảnh hưởng đáng kể đến nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp - Thứ hai, nghiên cứu tương lai mở rộng nghiên cứu đến mối quan hệ yết tố kinh tế vĩ mô (GDP, lạm phát, tỷ lệ thất nghiệp, ) hành vi trốn thuế doanh nghiệp thông qua việc thu thập liệu thống kê từ Cơ quan nhà nước có thẩm quyền Việt Nam - Thứ ba, nghiên cứu tương lai nghiên cứu đến mối quan hệ loại thuế (thuế Giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh 28 nghiệp, thuế nhà thầu, chuyển giá, giao dịch liên kết, ) hành vi trốn thuế Đặc biệt mối quan hệ chuyển giá hành vi trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia thường trốn thuế thông qua chuyển giá thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp (hai loại thuế chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách nhà nước) - Thứ tư, kết hồi quy cho thấy mơ hình giải thích khoảng 90% tác động yếu tố lên hành vi trốn thuế doanh nghiệp Còn lại 10% tác động đến hành vi trốn thuế yếu tố khác chưa nghiên cứu đề tài Do nghiên cứu cần nghiên cứu khám phá yếu tố khác có tác động đến hành vi trốn thuế doanh nghiệp đa quốc gia 29 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HẠN CHẾ VIỆC KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRÊN LÃNH THỔ VIỆT NAM 3.1 Giải pháp liên quan đến thuế quản lý quan thuế 3.1.1 Nghiên cứu mức thuế suất phù hợp Trong năm gần đây, quy định ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam hồn thiện phù hợp với tình hình thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quản lý, đảm bảo công hỗ trợ doanh nghiệp phát triển Tuy nhiên, q trình triển khai sách quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số hạn chế, đòi hỏi cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống quy định quản lý thuế đối tượng Cần rà soát lại tổng thể để loại bỏ sách ưu đãi thuế khơng hiệu quả, gây lãng phí nguồn lực ngân sách nhà nước theo tinh thần Nghị số 25/2016/QH14: “Rà soát, thu hẹp diện miễn, giảm thuế hạn chế tối đa việc lồng ghép sách xã hội luật thuế Rà sốt sách ưu đãi thuế” Có sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn lĩnh vực công nghệ cao, lĩnh vực khoa học - công nghệ; Điều chỉnh giảm thuế suất phù hợp, giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, dẫn đến giảm thu ngân sách nhà nước, kích thích đầu tư, tăng GDP, đảm bảo tính cạnh tranh Việt Nam với khu vực giới (phổ biến mức 10%, 15%, 17%, 19% 20%) Để xác định doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên vào ngưỡng thu nhập thay vào doanh thu Quy định giúp quan thuế giảm chi phí quản lý, tạo công doanh nghiệp quy mơ Cần đưa khuyến khích mạnh mẽ việc kê khai thu nhập, khuyến khích việc thực giao dịch minh bạch, rõ ràng qua ngân hàng; thực tốt sổ sách, kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp 30 luật Đồng thời, quan thuế nên đưa khuyến cáo doanh nghiệp rủi ro kiểm toán tra, kiểm tra thuế; thực truy tố trước pháp luật 3.1.2 Xây dựng hệ thống quản lý việc xuất kê khai hóa đơn GTGT chặt chẽ hiệu “Doanh thu/Tổng tài sản” “Khoản phải thu/Doanh thu” liên quan đến việc kê khai doanh thu xác định nghĩa vụ thuế TNDN; mà trình liên quan mật thiết đến việc sử dụng hóa đơn GTGT làm sở xác định doanh thu doanh nghiệp Vì vậy, cần có hệ thống quản lý hóa đơn chặt chẽ để làm giảm hành vi xuất hóa đơn khống, bán hàng khơng xuất hóa đơn nhằm hạn chế nghĩa vụ thuế phải nộp Khi đó, chứng từ gốc đáng tin cậy để kê khai nộp thuế, hạn chế bớt số hành vi gian lận Do đó, quan thuế phải nỗ lực việc quy định áp dụng cơng nghệ thơng tin vào quy trình quản lý xuất hóa đơn GTGT để giám sát cách hiệu việc phát hành kê khai hóa đơn kinh tế 3.1.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Doanh nghiệp kê khai lỗ có ảnh hưởng đến khơng tuân thủ thuế TNDN, công tác tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế phải thực thường xuyên để sớm xác định vi phạm, hạn chế thất thu thuế từ quy định chuyển lỗ năm Tập trung phân tích thơng tin người nộp thuế nhiều so với quy định Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể loại hình, ngành nghề doanh nghiệp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Bên cạnh đó, để việc tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp đạt hiệu cao, quan thuế cần thường xuyên phân tích rủi ro doanh nghiệp qua kê khai thuế để công tác tra, kiểm tra tiến hành có trọng tâm, 31 trọng điểm vào doanh nghiệp có nghi vấn vi phạm, có mức độ rủi ro cao Ngoài ra, việc tách bạch phận tra, kiểm tra thuế với phận quản lý thủ tục kê khai, đôn đốc nợ đọng làm cho máy quan thuế chuyên môn hóa hơn, minh bạch, rõ ràng chuỗi hoạt động Vì vậy, việc thành lập phịng, đội tra chống gian lận thuế, trốn thuế Cục thuế, Chi cục thuế việc làm cấp thiết giai đoạn 3.1.4 Thường xuyên cập nhật sở liệu thông tin người nộp thuế Cơ quan thuế cần có kế hoạch định kỳ để thống kê, cập nhật tất thông tin liên quan đến lĩnh vực ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp để có liệu hồn chỉnh giúp cho việc đánh giá mức độ tuân thủ thuế hiệu Ngồi ra, hệ thống thơng tin doanh nghiệp phải đầy đủ, đáng tin cậy, dễ truy cập, cập nhật thường xun từ ngồi quan thuế, thông tin từ bên thứ ba ngân hàng, khách hàng doanh nghiệp với hỗ trợ công nghệ tin học phải tổ chức lưu trữ an toàn, khoa học 3.1.5 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế cải cách hành thuế Theo GIZ (2010), hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trị quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi Cơ quan thuế cần cải tiến chương trình tun truyền sách thuế nhiều phương tiện thông tin đại chúng khác nhằm nâng cao ý thức cho người dân như: thói quen mua hàng lấy hố đơn 3.2 Các giải pháp khác 32 3.2.1 Chống chuyển giá Chuyển giá gắn với hoạt động công ty đa quốc gia Bởi công ty đa quốc gia tổ chức kinh doanh với nhiều công ty liên kết, chi nhánh hoạt động nhiều quốc gia khác Mỗi quốc gia có sách thuế khác nhau, có cạnh tranh thuế với nhau, dẫn đến việc công ty đa quốc gia tìm cách tận dụng lợi thuế nước để làm lợi cho theo hướng tiết kiệm khoản thuế phải nộp Với đặc trưng nêu trên, cơng ty đa quốc gia hoàn toàn đặt giao dịch nội công ty liên kết để đạt mục tiêu chung Và, công ty đa quốc gia tạo giao dịch nội nhằm chuyển thu nhập cơng ty liên kết quốc gia có thuế thu nhập thấp và/hoặc chuyển chi phí cơng ty liên kết quốc gia có thuế thu nhập cao Giao dịch gọi chuyển giá Chuyển giá thực công ty liên kết thông qua giao dịch mua bán, li-xăng, cung cấp dịch vụ… Chuyển giá gây thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước kinh tế quốc dân Vì vậy, chống chuyển giá nước tổ chức quốc tế OECD, UN quan tâm Trong luật nước Mỹ, Pháp, Anh, Australia, Trung Quốc…chuyển giá chế định độc lập so với quy chế chung chống tránh thuế Cơ sở để xây dựng phát triển chế chống chuyển giá nguyên tắc thị trường (arm’s length principle) Điều Hiệp định thuế mẫu OECD định nghĩa nguyên tắc thị trường sau: “khi điều kiện xác lập đặt hai doanh nghiệp quan hệ thương mại tài khác với điều kiện xác lập hai doanh nghiệp khơng có quan hệ liên kết, dẫn đến doanh nghiệp không hưởng khoản lợi nhuận mà hưởng, khoản lợi nhuận tính cho doanh nghiệp phải chịu thuế theo quy định” Pháp luật nhiều nước có đề cập đến thuật ngữ “nguyên tắc thị trường” không đưa định nghĩa nguyên tắc thị trường Ngay pháp luật Mỹ, sở chế chống chuyển giá ngun tắc thị trường, khơng có văn quy phạm pháp luật định nghĩa nguyên tắc thị trường Tuy vậy, nguyên 33 tắc thị trường hiểu nguyên tắc sử dụng ứng xử bên độc lập làm tiêu chí để xác định việc phân bổ thu nhập chi phí giao dịch quốc tế công ty liên kết Nó địi hỏi điều kiện giao dịch bên liên kết, giá cả, chi phí, lợi nhuận phân chia, phải xác lập cách khách quan bên khơng có quan hệ liên kết Từ đó, pháp luật nước đưa tiêu chí, phương pháp xác định giá thị trường giao dịch bên liên kết Phương pháp xác định giá thị trường bao gồm: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; phương pháp giá bán lại; phương pháp giá cộng vốn lãi; phương pháp so sánh lợi nhuận; phương pháp tách lợi nhuận Ngồi ra, pháp luật nước cịn quy định công cụ khác nhằm chống chuyển giá, chế nghĩa vụ công khai thông tin giao dịch liên kết người nộp thuế, thỏa thuận trươc vê phương phap xac đinh gia tinh thuê (APA), quyền ấn định giá giao dịch theo giá thị trường, quyền truy thu số thuế bị lẩn tránh… 3.2.2 Chống vốn mỏng Vốn mỏng chủ yếu biểu tình trạng mà cơng ty tìm kiếm nguồn vốn thơng qua vay vốn thay tăng vốn chủ sở hữu Mặc dù hình thức tránh thuế phổ biến, áp dụng quy chế chung chống tránh thuế để xử lý vốn mỏng Bởi huy động vốn để mở rộng trì hoạt động sản xuất kinh doanh nhu cầu doanh nghiệp Do vậy, việc vay vốn hay tăng vốn chủ sở hữu có mục đích kinh doanh, mục đích kinh doanh khó coi mục đích phụ Rõ ràng cấu trúc vốn mà vốn vay chiếm tỷ trọng cao so với vốn chủ sở hữu doanh nghiệp lợi thuế Mặc dù vậy, doanh nghiệp lợi dụng cấu trúc vốn mềm dẻo, ngân sách nhà nước bị sụt giảm tương ứng với số thuế mà người nộp thuế hưởng lợi Vì vậy, có hai cách tiếp cận để chống lại vốn mỏng Cách thứ nhất, luật cố định tỷ lệ tối đa vốn vay vốn chủ sở hữu Nếu vượt tỷ lệ cố định phần vốn vay vượt mức quy định đối xử vốn góp góc độ thuế Tức là, lãi trả cho phần vốn vay khơng tính vào chi phí tính thu nhập chịu thuế Đây cách 34 đơn giản, dễ áp dụng cho quan thuế Tuy nhiên cách tạo cứng nhắc mà nhu cầu vốn doanh nghiệp đa dạng Cách thứ hai, tiếp cận theo nguyên tắc thị trường (arm’s length approach) Theo cách thức này, quan thuế tiến hành so sánh việc vốn hóa người nộp thuế với bên thứ ba Qua đó, quan thuế đánh giá chất hoạt động vốn hóa người nộp thuế theo nguyên tắc thị trường Trên sở so sánh tiêu yếu tố kinh tế, yếu tố thương mại… để trả lời câu hỏi với điều kiện liệu bên thứ ba có làm hay khơng? Tức kiểm tra xem cấu trúc vốn hành lãi trả có phù hợp với ngun tắc thị trường hay khơng? Nếu phù hợp với nguyên tắc thị trường, vấn đề vốn mỏng không đặt Mặc dù cách thức hợp lý, lại áp dụng nhiều nước “Thứ nhất, cách thức coi mang tính chủ quan, khó bảo đảm rõ ràng cho cổ đông không cư trú… Thứ hai, cách thức tiếp cận theo nguyên tắc thị trường thừa nhận khác điều kiện thương mại ngành, khơng có hướng dẫn rõ ràng việc tập quán thừa nhận phạm vi ngành Vì vậy, việc xác định tỷ lệ vốn vay vốn chủ sở hữu phạm vi ngành mang đậm tính chủ quan khơng thể ngồi dự đốn” Ngồi cịn có cách thứ ba để dung hoà hai cách áp dụng cách xác định tỷ lệ cố định nguyên tắc thị trường Cách thức nhằm khắc phục nhược điểm hai cách thức nêu “Vì vậy, để có cách thức tốt chống vốn mỏng, IFA đề xuất việc kết hợp hai cách thức, nguyên tắc thị trường tỷ lệ cố định Nghĩa là, tỷ lệ vốn vay vốn chủ sở hữu tồn tại, sử dụng tham khảo thay đổi người nộp thuế cụ thể chứng minh tỷ lệ vốn chủ sở hữu vốn vay thời điểm phù hợp với ngữ cảnh vậy” 3.3 Thực tế thực biện pháp giảm tình trạng trốn thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Tại Việt Nam, tình hình thu thuế cơng ty đa quốc gia cung cấp dịch vụ số có tín hiệu trái chiều Một mặt, theo giải trình Bộ 35 trưởng Tài Đinh Tiến Dũng trước Quốc hội hồi tháng 11/2017, “kinh doanh điện tử Google thực kê khai chưa thu được” Mặt khác, ông Dũng cho biết Uber Grab tự giác kê khai, nộp thuế; Tổng cục Thuế tiến hành tra, kiểm tra, sở tăng thu Uber Grab 67 tỉ tỉ đồng Như phần gói giải pháp nhằm thu nhiều thuế từ công ty này, Bộ Tài đề xuất Ngân hàng Nhà nước yêu cầu việc toán cho dịch vụ quảng cáo trực tuyến tiến hành thông qua Công ty cổ phần Thanh toán quốc gia (Napas) Đồng thời, đề xuất nhà cung cấp dịch vụ viễn thông, Internet phải mở văn phòng đại diện Việt Nam khai báo nộp thuế nhà thầu Tuy vậy, giải pháp vấp phải trở ngại pháp lý Chẳng hạn, giải pháp thực toán qua Napas hữu hiệu có người Google hay Facebook chưa thành lập pháp nhân Việt Nam khó thuyết phục họ thực tốn qua Napas Cịn với giải pháp buộc cơng ty mở văn phịng đại diện khai báo nộp thuế nhà thầu cần lưu ý hiệp định thương mại tự hệ mới, chẳng hạn CPTPP có điều khoản quy định nước thành viên CPTPP không yêu cầu nhà cung cấp dịch vụ nước thành viên khác phải thiết lập trì văn phịng đại diện hay hình thức doanh nghiệp nào, phải sinh sống, lãnh thổ thành viên điều kiện để cung cấp dịch vụ xuyên biên giới Như vậy, với quy định này, Việt Nam buộc pháp nhân đại diện cho, ví dụ Google Singapore, phải mở văn phòng đại diện lập pháp nhân khác Việt Nam điều kiện để cung cấp dịch vụ số Việt Nam Và cần lưu ý thêm nhiều nước (muốn) đánh thuế lên công ty đa quốc gia kể chúng khơng có pháp nhân đại diện nước sở Do đó, giải pháp khác Việt Nam thực thi phối hợp song phương đa phương với quốc gia khác thực dự án chống chuyển lợi nhuận làm xói mịn 36 sở thuế mà OECD nước thuộc nhóm G20 thực hiện, có tham gia nước khu vực Singapore Theo đó, cơng ty đa quốc gia phải chuẩn bị báo cáo gồm số liệu chủ chốt (doanh thu, lợi nhuận trước thuế, thuế trả số lượng nhân viên) cho tất nước tham gia mà chúng có hoạt động tạo doanh thu Bản báo cáo quan thuế vụ nước xem xét, đánh giá xem liệu họ thu đủ thuế hay chưa, liệu có tình công ty tạo nhiều doanh thu tuyển dụng nhiều nhân viên Ấn Độ lại nộp phần lớn thuế Hồng Kông/Singapore hay không? Những phối hợp quốc tế buộc công ty đa quốc gia phải tái cấu lại hoạt động phân bổ doanh thu lợi nhuận quốc gia khác nhau, có Việt Nam, nhằm phản ánh xác tương quan doanh thu lợi nhuận chúng nước KẾT LUẬN Bài tiểu luận tổng hợp, phân tích, lý giải đề xuất giải pháp nhằm hạn chế trốn thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Tuy chưa thật đầy đủ toàn diện, song đạt số kết sau: - Khái quát hóa vấn đề thuế, sở lý thuyết khung phân tích, tổng quan nghiên cứu nước - Trên sở phân tích theo mơ hình nghiên cứu, đưa yếu tố ảnh hưởng tới trốn thuế doanh nghiệp như: Tinh thần thuế, Thuế suất, Xác suất bị kiểm tra, Quy mô doanh nghiệp, Chủ sở hữu, Thời gian hoạt động, Hiệu kinh doanh Từ đưa đề xuất giải pháp phù hợp quan thuế Chính phủ nhằm hạn chế trốn thuế doanh nghiệp Do chế quản lý thuế vấn đề trừu tượng phức tạp, bao trùm nhiều lĩnh vực, liên quan đến nhiều ngành, nhiều cấp, với trình độ hiểu biết 37 thời gian nghiên cứu có hạn, tiểu luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong nhận đóng góp giảng viên để nội dung nghiên cứu hoàn thiện hơn, đáp ứng phần yêu cầu đặt từ công tác quản lý thuế nước ta 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO  Tài liệu nước Đoàn Văn Trường (2011) Tuyển tập thẩm định giá trị loại tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ, định giá cơng nghệ giá chuyển giao bên công ty đa quốc gia Nxb Khoa học kỹ thuật Hiệp hội ngân hàng Việt Nam (2019) Hoàn thiện quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa Truy cập ngày 22/03/2020, từ https://www.vnba.org.vn/index.php? option=com_k2&view=item&id=10085:hoan-thien-quy-dinh-ve-uu-daithue-thu-nhap-doanh-nghiep-doi-voi-doanh-nghiep-nho-va-vua&lang=vi Nguyễn Việt Hồng Anh (2019) Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế doanh nghiệp Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh PGS.TS Phan Thị Cúc cộng (2009) Thuế (Tái lần thứ hai) Nhà xuất Tài Phan Minh Ngọc (2017) Xử lí tình trạng “né” thuế cơng ty đa quốc gia Truy cập ngày 17/03/2020, từ https://www.thesaigontimes.vn/266336/xu-ly-tinh-trang-ne-thue-cua-caccong-ty-da-quoc-gia.html ThS Nguyễn Khánh Thu Hằng & ThS Nguyễn Thị Đoan Trang - Đại học Duy Tân Đà Nẵng (2019) Hoạt động chuyển giá Việt Nam tác động đến kinh tế Truy cập ngày 17/03/2020, từ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoat-dong-chuyen-giatai-viet-nam-va-nhung-tac-dong-den-nen-kinh-te-302055.html Viện nghiên cứu lập pháp thuộc uỷ ban Thường vụ Quốc hội (2013) Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Truy cập ngày 17/03/2020, từ http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx? tintucid=207100  Tài liệu nước Karen B Brown (Editor) (2012) A comparative look at regulation of corporate tax avoidance, Ius Gentium: Comparative Perspectives on law and justice 12, Springer 2012 39 Hanlon, Dean - "Thin Capitalisation Legislation and the Australia/United States Double Tax Convention: Can They Work Together?" [2000] JlATax 2; (2000) 3(1) Journal of Australian Taxation 4, 3.1 Truy cập ngày 22/3/2020 từ http://www.austlii.edu.au/cgibin/sinodisp/au/journals/JlATax/2000/2.html ? stem=0&synonyms=0&query=Thin%20Capitalisation IMF (2018) International Corporate Tax Avoidance: A Review of the Channels, Magnitudes, and Blind Spots Truy cập ngày 22/3/2020 từ https://www.imf.org/~/media/Files/Publications/WP/2018/wp18168.ashx ITC (2010) Addressing tax evasion and tax avoidance in developing countries Truy cập ngày 22/3/2020 từ https://www.taxcompact.net/documents/2011-09-09_GTZ_Addressingtax-evasion-and-avoidance.pdf ITEP, PIRG (2017) Offshore Shell Game 2017 - The use of offshore tax havens by Fortune 500 companies Truy cập ngày 17/3/2020 từ https://uspirgedfund.org/sites/pirg/files/reports/USP %20ShellGames %20Oct17%201.2.pdf Markus Henn (2013) Tax Havens and the Taxation of Transnational Corporations Truy cập ngày 17/3/2020 từ http://library.fes.de/pdf-files/iez/global/10082.pdf Razieh Tabandeh, Mansor Jusoh, Nor Ghani Md Nor Mohd Azlan Shah Zaidi (2012) Causes of Tax Evasion and Their Relative Contribution in Malaysia Khoa Kinh tế Quản lý Đại học Kebangsaan, Malaysia Truy cập ngày 22/3/2020 từ www.ukm.my/fep/perkem/pdf/perkemVII/PKEM2012_5D4.pdf 40 ... THUYẾT VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Cơ sở lý thuyết ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia 1.1.1 Thuế ... tài ? ?Ảnh hưởng thuế suất đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia lãnh thổ Việt Nam? ?? để hiểu rõ tác động thuế suất nhân tố khác hành vi trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia Việt Nam Mục tiêu... thuế xử lí vi phạm trốn thuế cua công ty đa quốc gia Việt Nam Lời cảm ơn CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC