LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Khái niệm kiểm toán
Kiểm toán là một lĩnh vực mặc dù đã xuất hiện và du nhập vào Việt Nam từ cuối thế kỷ XXcó nhiều cách hiểu đối với thuật ngữ “kiểm toán” Theo giai đoạn tồn tại, phân chia thành 3 quan điểm được ủng hộ, chấp nhận, hiện hữu tới hiện tại Một trong số các quan điểm đó đã cho rằng: “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Kiểm toán không chỉ dừng ở mỗi kiểm tra bảng khai tài chính mà còn rộng khắp các lĩnh vực khác nhau đó là kiểm toán thông tin, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hiệu quả, hiệu năng hoạt động.
Ngoài ra, bên cạnh các quan điểm trên, theo tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker (2014) định nghĩa: “Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập” Đây là quan điểm được rất nhiều các nhànghiên cứu lấy làm cơ sở lý luận vào bài nghiên cứu của mình.
Kiểm toán độc lập và đặc trưng của loại hình kiểm toán độc lập
1.2.1 Sự ra đời của kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Nếu không đứng trên góc độ tổ chức thống nhất thì hoạt động kiểm toán độc lập đã được hình thành và phát triển ở nước ta trước ngày giải phóng miền Nam: các văn phòng kế toán với các giám định viên kế toán và cả văn phòng kiểm toán quốc tế như SGV, Arthur Andersen, đã thực sự là những trung tâm thực hành kế toán cho các doanh nghiệp (nhỏ) ở một vài thành phố, các tỉnh phía Nam lúc đó Sau chuyển đổi cơ cấu kinh tế, chủ trương đa dạng hóa các loại hình sở hữu và đa phương hóa đầu tư đã đặt ra những câu hỏi cấp thiết về dịch vụ kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của nền kinh tế, ngày 13/5/1991 Bộ Tài chính thành lập hai công ty toán (viết tắt là ASC), sau đổi thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (viết tắt là AASC) Sự ra đời của haicông ty nói trên đã tạo tiền đề cho sự ra đời của các công ty tiếp theo bởi sự hoạt động tích cực và có hiệu quả cũng như yêu cầu, đòi hỏi cấp thiết của nền kinh tế nước ta trong những năm đổi mới
Hình thức tổ chức của các công ty kiểm toán ở Việt Nam bị chi phối bởi hình thức sở hữu công ty Đối với các công ty kiểm toán là doanh nghiệp nhà nước, tổ chức phụ thuộc vào cơ chế quản lý của nhà nước đối với các doanh nghiệp nhà nước, trong đó Giám đốc, người đứng đầu công ty do cơ quan thành lập bổ nhiệm (Bộ tài chính, UBND Thành phố) Cách thức tổ chức tại các công ty này theo chức danh và theo cơ cấu hành chính Trách nhiệm công việc và tổ chức hoạt động theo chức danh quản lý Đối với các công ty 100% vốn nước ngoài, các công ty này đều thuộc các công ty kiểm toán quốc tế, do vậy về cơ cấu tổ chức giống như các công ty quốc tế Tuy nhiên vì công ty được thành lập theo luật đầu tư nước ngoài ở Việt Nam, thuộc hình thức công ty TNHH nên về tổ chức hành chính, ở các công ty này vẫn có chức danh giám đốc và là đại diện pháp lý của công ty về các vấn đề hành chính trước các cơ quan chức năng cũng như trong các hoạt động kinh tế Đối với các công ty TNHH trong nước, các công ty này đến nay qui mô vẫn còn hạn chế và chưa hình thành hình thức tổ chức rõ nét Do hình thức sở hữu tư nhân, nên giám đốc công ty là chủ sở hữu, người theo pháp luật phải có chứng chỉ kiểm toán viên sẽ chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với mọi hoạt động của công ty
Qui mô của các công ty kiểm toán ở Việt nam có sự khác biệt khá rõ nét Nhìn chung các công ty kiểm toán là doanh nghiệp nhà nước có qui mô lớn hơn, có nhiều chi nhánh và văn phòng ở các thành phố lớn trong cả nước Trong khi đó các công ty TNHH có qui mô hạn chế nhất, chỉ có một văn phòng chính nơi thành lập Các công ty kiểm toán có vốn đầu tư nước ngoài đều có văn phòng ở Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh
1.2.2 Khái niệm về kiểm toán độc lập
Theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh và PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa
(2017) cho rằng: “Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trưng của kinh tế thị trường Đây là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêu cầu của khách hàng.”
Theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12, Quốc hội ban hành vào ngày 29/03/2011 giải thích từ ngữ như sau: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán.”
Theo nghị định 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ ban hành ngày 30/3/2004 về Kiểm toán độc lập, giải thích từ ngữ như sau: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này.” Từ đó ta có thể hiểu ngắn gọn khái niệm: “ Kiểm toán độc lập là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêu cầu của khách hàng.”
1.2.3 Những đặc trưng của kiểm toán độc lập
Thứ nhất, về chủ thể kiểm toán, nói chung IFAC và pháp luật của các nước thành viên đều quy định các yêu cầu cơ bản đối với kiểm toán viên là: có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp, chính trực, khách quan, độc lập và tôn trọng bí mật
Thứ hai, về mô hình tổ chức KTĐL Có hai mô hình chính trong KTĐL, đó là công ty kiểm toán và văn phòng kiểm toán Công ty kiểm toán là doanh nghiệp thành lập và hoạt động dựa trên các được quy định nhà nước, gồm nhiều kiểm toán viên độc lập làm việc Đối với văn phòng kiểm toán tư nhân gồm 1 hay một vài KTV độc lập thành lập và làm việc, tuân thủ các điều kiện hoạt động theo nhà nước quy định
Thứ ba, về khách thể kiểm toán Đó là các cá nhân, đơn vị, tổ chức có nhu cầu về dịch vụ kiểm toán Mối quan hệ pháp lý giữa KTĐL với khách thể kiểm toán là quan hệ tự nguyện Chi phí kiểm toán được dựa trên thỏa thuận, ký kết hợp đồng giữa
2 bên tham gia hoạt động kiểm toán này.
Thứ tư, về lĩnh vực kiểm toán, KTĐL hoạt động chủ yếu trên khía cạnh kiểm toán tài chính, dịch vụ tư vấn các hoạt động về tài chính như: tư vấn thuế, kế toán, bảo hiểm,
Thứ năm, về giá trị pháp lý của cuộc kiểm toán Kết quả của cuộc KTĐL có giá trị pháp lý cao vì là cơ quan độc lập về kinh tế và xã hội với khách thể kiểm toán, hơn nữa có rất nhiều đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán này Về cơ sở pháp lý mà KTĐL dựa vào đó là hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán do Bộ tài chính ban hành, áp dụng Luật Kiểm toán độc lập do Quốc hội lập
Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập
Mô hình kiểm toán độc lập là tổ chức của các kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan Là tổ chức kinh doanh, một đơn vị kiểm toán độc lập phải thực hiện các nghĩa vụ và có quyền lợi như các tổ chức kinh doanh khác Hơn nữa, kinh doanh dịch vụ kiểm toán là kinh doanh một nghề chuyên sâu nên phải có kiểm toán viên đủ điều kiện hành nghề Do đó chỉ có những người có chững chỉ kiểm toán viên và đủ điều kiện hành nghề khác nhau mới được phép tổ chức các đơn vị kinh doanh dịch vụ này Thông thường với dịch vụ kiểm toán, bộ máy này có thể thực hiện các dịch vụ khác có liên quan như kế toán, thuế, tư vấn, tài chính, tin học… Để thực hiện các loại dịch vụ này, các tổ chức kiểm toán độc lập có quan hệ với khách hàng tự nguyện hoặc bắt buộc theo quy định của pháp luật
Bộ máy kiểm toán độc lập có hai mô hình cơ bản là văn phòng kiểm toán tư và công ty kiểm toán
1.3.1 Văn phòng kiểm toán tư
Văn phòng kiểm toán tư được hình thành bởi một hoặc vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác liên quan Đồng thời, người lập văn phòng phải có bằng (chứng chỉ) kiểm toán viên độc lập và có đủ điều kiện hành nghề khác Các văn phòng tư (kể cả các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ) được tổ chức theo phương thức trực tuyến và loại hình tập trung Ưu điểm của loại hình này là phát huy tính năng động cao của bộ máy kiểm toán, rất thích ứng với nhu cầu kiểm toán và tư vấn của các doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng như nhu cầu đại lý thuế (thu nhập) cho nhà nước
Tuy nhiên, ở mô hình này, các văn phòng chỉ thực hiện giới hạn các dịch vụ và sức cạnh tranh của mỗi tổ chức kiểm toán cũng hạn chế Bên cạnh đó, sự hợp tác, tự bồi dưỡng kinh nghiệm nghiệp vụ giữa các kiểm toán viên cũng hạn chế Do đó, khi thành lập văn phòng, kiểm toán viên độc lập phải có năng lực khá toàn diện và có trình độ chuyên môn vững Đến khi số lượng các văn phòng và công ty nhỏ nhiều đòi hỏi phải tăng cường hoạt động của Hiệp hội kiểm toán viên độc lập
Công ty kiểm toán (quy mô lớn) là bộ máy tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớn các kiểm toán viên độc lập (hàng chục ngàn kiểm toán viên trong một công ty) Đây là những công ty quốc gia hoặc quốc tế
Các công ty kiểm toán này thực hiện nhiều loại dịch vụ trên địa bàn rộng lớn (có thể hang trăm dịch vụ cụ thể) Do đó chúng được tổ chức theo loại hình phân tán và điều hành theo phương thức chức năng hoặc kết hợp Cụ thể mỗi công ty thường có nhiều văn phòng bố trí ở nhiều vùng trong nước (công ty quốc gia) hoặc nhiều văn phòng ở nhiều nước khác nhau (công ty quốc tế) Trong các công ty này, từng văn phòng cụ thể hoặc văn phòng khu vực có thể có quyền tự chủ như một công ty con và có thể được hạch toán độc lập Mỗi văn phòng riêng hoặc văn phòng khu vực cũng kinh doanh nhiều loại dịch vụ và có thể được tổ chức thành các bộ phận chức năng riêng biệt
Do quy mô lớn phân tán và cơ cấu tổ chức phức tạp nên các công ty lớn đòi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao của các nhà quản lý, đòi hỏi khảnăng chuyên môn cao và toàn diện của kiểm toán viên và lãnh đạo công ty, đòi hỏi đầu tư lớn cả về chuyên gia, kinh nghiệm và tiền vốn… Tuy nhiên cũng do vậy mà mỗi công ty khi đã hình thành và tồn tại, luôn luôn có tiềm năng lớn, đang hoàn tất nhiều loại dịch vụ có quy mô lớn trong khoảng thời gian ngắn và có sức cạnh tranh lớn trên thị trường.
Mô hình các hãng kiểm toán quốc tế
1.4.1 Tìm hiểu mô hình các hãng kiểm toán
Nổi lên trong thị trường kiểm toán thế giới hiện nay là bốn công ty lớn nhất với tên gọi Big Four Đó lần lượt là các công ty PricewaterhouseCoopers, Ernst
&Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu Đây là bốn công ty quốc tế lớn nhất trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán kiểm toán và các dịch vụ chuyên nghiệp, nắm giữ thị phần chủ yếu trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho các công ty đại chúng cũng như rất nhiều các công ty tư nhân.
Trên thực tế, từ trước năm 1989, nhóm các công ty kiểm toán lớn trên thế giới được biết đến tên gọi Big Eight- nhóm 8 hãng kiểm toán lớn Đó là các công ty Arthur Andersen, Arthur Young & Company, Coopers & Lybrand, Ernst & Whinney,
Deloitte Haskins & Sells, Peat Marwick Mitchell, Price Waterhouse and Touche Ross Hầu hết trong số 8 hãng kiểm toán này xuất phát từ việc sáp nhập các công ty nhỏ hơn của các nước Mỹ và Anh Năm 1989, Ernst & Whinney sáp nhập với Arthur Young hình thành hãng kiểm toán Ernst & Young, và Deloitte, Haskins & Sells sáp nhập với Touche Ross hình thành hãng kiểm toán Deloitte & Touche Sáu hãng này chia nhau thị trường kiểm toán trên thế giới, chỉ để lại một phần tương đối nhỏ cho các công ty khác Đến năm 1998, Price Waterhouse sáp nhập với Coopers & Lybrand để hình thành nên hãng PricewaterhouseCoopers Đến năm 2002, sau sự kiện Enron, với sự sụp đổ của Arthur Andersen, một trong năm hãng kiểm toán lớn nhất thế giới vào thời điểm đó (Big5), mô hình “một - hãng” (One-firm concept) đã cho thấy hạn chế lớn trong cơ cấu quản trị Khái niệm mô “một – hãng” là nguyên tắc hoạt động theo đó các văn phòng khác nhau của một hãng toàn cầu theo đuổi các giá trị, các chuẩn mực, các quy chế hoạt động như nhau, thống nhất không phân biệt quốc gia hay lãnh thổ Dưới mô hình này, Arthur Andersen là một thể thống nhất, hoạt động của Arthur Andersen tại Mỹ cũng có ảnh hưởng lớn đến Arthur Andersen tại các quốc gia khác, trong đó có Việt Nam Kết quả là sự kiện Enron đã khiến cho Arthur Andersen tại
Mỹ sụp đổ, kéo theo sự sụp đổ toàn cầu của một hãng kiểm toán với hơn 80.000 nhân viên chuyên nghiệp Từ thời điểm đó, Big5 đã trở thành Big4 như hiện nay
Rút kinh nghiệm từ bài học của Arthur Andersen, các hãng kiểm toán quốc tế hoạt động toàn cầu, trong đó bao gồm cảBig4, đã chuyển đổi mô hình hoạt động của mình Khi soát xét báo cáo hoạt động của các hãng kiểm toán quốc tế do Tạp chí Kế toán Quốc tế (International Accounting Bulletin) phát hành, tác giả bài viết nhận thấy có ba mô hình chính mà các công ty kiểm toán đang áp dụng, thay thế cho mô hình
“một – hãng” truyền thống, chứa đựng nhiều rủi ro
Ba mô hình đó là mô hình Công ty mạng lưới (Networks firms), mô hình Mô hình Hiệp hội các công ty uy tín (Associations), mô hình Liên kết (Alliances, Organisations)
1.4.1.1 Mô hình Công ty mạng lưới (Network firrms) a Định nghĩa
Theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 220, công ty mạng lưới là một tổ chức lớn hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận hoặc chi phí, hoặc cùng được sở hữu, kiểm soát hoặc quản lý chung, có chung các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, hoặc cùng chung một phần đáng kể nguồn lực chuyên môn
Các hãng điển hình như Big4, bao gồm PWC, Deloitte, E&Y và KPMG, là ví dụ điển hình cho mô hình công ty mạng lưới Ngoài ra một số hãng kiểm toán đã có thành viên tại Việt Nam như Grant Thornton, BDO, RSM, Crowe Horwath,… cũng hoạt động dưới mô hình công ty mạng lưới b Đặc điểm của mô hình mạng lưới
Tên của các hãng thành viên thường gắn với thương hiệu của hãng quốc tế Ví dụ như Deloitte Việt Nam, E&Y Việt Nam, NexiaACPA, UHY Việt Nam hay Horwath DTL
Các hãng thành viên trong cùng mạng lưới đều được sử dụng logo và hình ảnh của hãng trong các hoạt động marketing của mình
Hãng thành viên cũng nhận được sự hỗ trợ mạnh mẽ từ hãng quốc tế mà mình là một thành viên trong mạng lưới
Do tính gắn kết chặt chẽ của nó, mô hình này cũng tạo ra rủi ro cho hãng quốc tế khi có bất kỳ sự cố hay vi phạm của các hãng thành viên trong cùng mạng lưới
1.4.1.2 Mô hình Hiệp hội các công ty uy tín (Associations) a Định nghĩa
Mô hình Hiệp hội các công ty uy tín là rất phổ biến trong các hãng kiểm toán quốc tế Đây là các công ty kiểm toán có uy tín tại các quốc gia khác nhau tập hợp nhau lại và hoạt động dưới một tên chung Đại diện cho mô hình này có thể kểđến Moore Stephens International, Kreston International, Integra International, IAPA, MGI, IGAF Worldwide, hay AGN International… b Đặc điểm của mô hình
Dưới dạng một hiệp hội, các hãng thành viên chịu trách nhiệm đảm bảo chất lượng dịch vụđạt theo chuẩn của Hãng quốc tế và phát triển và giữ uy tín của hãng Các hãng thành viên cũng có sự gắn kết chặt chẽ với nhau và được sự hỗ trợ đáng kể từ hãng quốc tế thông qua các chương trình đào tạo chung thường niên, hội nghị toàn cầu hay hội nghị vùng, cũng như thông qua việc trao đổi nhân viên giữa các hãng Thông thường các hãng thành viên vẫn giữ nguyên tên cũ của mình và quảng bá hình ảnh với tư cách là thành viên của hãng quốc tế Tuy nhiên, cũng có một số hãng như MGI khuyến khích các hãng thành viên gắn tên MGI với tên hiện tại của hãng thành viên
Lợi thế của mô hình này là hãng thành viên vẫn hoạt động độc lập và ít chịu sự ảnh hưởng từ rủi ro hay sự sụp đổ của các hãng thành viên khác, cho dù uy tín ít nhiều cũng bị ảnh hưởng Hãng thành viên vẫn được sử dụng logo và hình ảnh của hãng quốc tế khi quảng bá hình ảnh của mình với tư cách là thành viên chính thức, và cung cấp dịch vụ toàn cầu thông qua các hãng thành viên khác c Phân loại mô hình hiệp hội các công ty uy tín
Mô hình Hiệp hội có thể phân chia thành hai loại:
Thứ nhất, hãng quốc tế dưới dạng hiệp hội do một hãng kiểm toán lớn đứng ra thành lập Ví dụ Moore Stephens International là do hãng Moore Stephens tại London, Anh đứng ra thành lập, Integra International là do hai hãng kiểm toán lớn thành lập tại Canada
THỰC TRẠNG CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Những quy định Pháp lý liên quan tới tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Việt Nam Để có thể tổ chức kiểm toán, các chủ thể kiểm toán độc lập phải dựa vào các hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán hiện hành
2.1.1 Quy định về doanh nghiệp kiểm toán
Theo quy định tại Điều 4 của Luật doanh nghiệp 2005, có định nghĩa rằng:
“Doanh nghiệp kiểm toán là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm thực hiện các hoạt động kinh doanh” [22, Điều 4]
Luật kiểm toán độc lập 2011 quy định: “ Doanh nghiệp kiểm toán là doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan” [20, khoản 5, Điều 5]
Như vậy, doanh nghiệp kiểm toán có đầy đủ các đặc điểm của mô hình doanh nghiệp nói chung và nó cũng có những đặc điểm riêng biệt so với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khác
Các loại hình doanh nghiệp kiểm toán và chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam
- Công ty trách nghiệm hữu hạn hai thành viên trở lên
- Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam được kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của pháp luật
Doanh nghiệp kiểm toán không được góp vốn để thành lập doanh nghiệp kiểm toán khác, trừ trường hợp góp vốn với doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài để thành lập doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Đối với doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài hoạt động kiểm toán tại Việt Nam dưới các hình thức sau:
- Góp vốn với doanh nghiệp kiểm toán đã được thành lập và hoạt động tại Việt Nam để thành lập doanh nghiệp kiểm toán
- Thành lập chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài
- Cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới theo quy định của chính phủ Quy định của pháp luật Việt Nam về hình thức thành lập để thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán là chưa hợp lý, còn nhiều bất cập, không phù hợp với thông lệ quốc tế Pháp luật về dịch vụ kiểm toán cần bổ sung thêm hình thức công ty cổ phần, trên thế giới các tổ chức kiểm toán hình thành dưới hình thức này hoạt động rấy hiệu quả, chất lượng dịch vụ kiểm toán rất tốt Góp phần tạo điều kiện tham gia hoạt động kiểm toán ở Việt Nam, mở rộng quan hệ quốc tế trong hoạt động kiểm toán
2.1.2 Điều kiện thành lập và hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán
Nhà nước ta đang quyết tâm đẩy nhanh tiến độ cổ phần hoá, khi số lượng các công ty cổ phần nhiều lên, cung cấp nhiều hàng hoá để giao dịch trên thị trường chứng khoán thì việc dựa vào các thông tin kiểm toán để đưa ra các quyết định đầu tư ngày càng trở nên quan trọng Khi đó trách nhiệm của các DNKT và KTV – với vai trò là người cung cấp sự “chứng thực” cho xã hội phải được nhấn mạnh và phải được luật hoá bằng văn bản pháp lý cao nhất – đó là Luật kiểm toán độc lập
Luật số 67/2011/QH12 Luật kiểm toán độc lập đã thay thế cho Nghị định 105/2004/NĐ-CP năm 2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập So với Nghị định 105/2004/ NĐ-CP, Luật bổ sung thêm các quy định về trợ lý kiểm toán, Đơn vị được kiểm toán, Quy trình kiểm toán, Báo cáo kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán, Báo cáo tài chính Đơn vịcó lợi ích công chúng.
Luật kiểm toán độc lập 2011 quy định Bộ Tài chính là cơ quan quản lý ra quyết định cấp, đình chỉ, thu hồi Giấy phép thành lập và hoạt động cho doanh nghiệp kiểm toán (bao gồm cả chi nhánh, văn phòng đại diện, công ty con ở nước ngoài …), giải quyết khiếu nại, tố cáo và xử lý vi phạm pháp luật về kiểm toán độc lập Dự thảo Luật cũng quy định KTV hành nghề phải là hội viên của Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện đăng ký hành nghề kiểm
Về loại hình doanh nghiệp kiểm toán không có doanh nghiệp theo Luật đầu tư nước ngoài Tên của doanh nghiệp kiểm toán phải bao gồm cụm từ “kiểm toán” Các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán thì không được phép sử dụng cụm từ “kiểm toán” trong tên gọi Doanh nghiệp kiểm toán thành lập và hoạt động phải là hội viên của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán, phải có ít nhất năm người có chứng chỉ kiểm toán viên bao gồm cả Giám đốc (hoặc Tổng Giám đốc), Chủ tịch Hội đồng thành viên, tăng 02 chứng chỉ kiểm toán viên so với Nghị định 105/2004/ NĐ-CP Điều 23 và 24 của dự thảo Luật kiểm toán quy định về điều kiện thành lập doanh nghiệp kiểm toán và điều kiện đối với giám đốc doanh nghiệp kiểm toán : Điều 23 Điều kiện thành lập và hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán
“1 Để được cấp Giấy phép thành lập và hoạt động, doanh nghiệp kiểm toán phải có đầy đủ các điều kiện sau: a) Có đủ các điều kiện để thành lập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp; b) Có vốn điều lệ tối thiểu đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán theo quy định của Chính phủ; c) Có ít nhất năm kiểm toán viên đã có thời gian thực tế làm kiểm toán ở doanh nghiệp kiểm toán từ đủ 36 tháng trở lên bao gồm cả Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc, đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán thì bao gồm cả Chủ tịch Hội đồng thành viên
2 Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp kiểm toán phải: a) Đảm bảo các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này; b) Đảm bảo có ít nhất năm người có đủ điều kiện của kiểm toán viên hành nghề quy định tại khoản 1, Điều 16 của Luật này, ký hợp đồng lao động làm toàn bộ thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán bao gồm cả Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán thì bao gồm cả Chủ tịch Hội đồng thành viên Sau 6 tháng liên tục nếu doanh nghiệp kiểm toán không đảm bảo điều kiện này thì phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán; c) Là hội viên của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán.
3 Chính phủ quy định chi tiết về điều kiện thành lập và hoạt động của công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán, công ty hợp danh kiểm toán và doanh nghiệp tư nhân kiểm toán.” Điều 24 Tiêu chuẩn, điều kiện của Giám đốc hoặc Tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán
“1 Phải là kiểm toán viên hành nghề, có ít nhất từ đủ 36 tháng thực tế hành nghề trở lên
2 Có hợp đồng lao động làm toàn bộ thời gian với doanh nghiệp kiểm toán.
3 Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán, phải góp tối thiểu 10% vốn điều lệ.”
Việc tăng thêm 2 kiểm toán viên có chứng chỉ so với Nghị định 105/2004/NĐ-
CP giúp cho chất lượng dịch vụ của doanh nghiệp kiểm toán được đảm bảo hơn do số lượng kiểm toán viên tăng lên đảm bảo thời gian và chất lượng so với khối lượng công việc Tối thiểu 5 kiểm toán viên có chứng chỉ trong doanh nghiệp kiểm toán cũng là phù hợp Số lượng kiểm toán viên có chứng chỉ phụ thuộc vào quy mô công ty nếu công ty lớn sẽ có nhiều kiểm toán viên có chứng chỉ còn công ty nhỏ sẽ có ít kiểm toán viên có chứng chỉ Hiện tại Việt Nam có nhiều doang nghiệp vừa và nhỏ, những doanh nghiệp này muốn kiểm toán sẽ chỉ thuê những công ty kiểm toán nhỏ vì giá phí dịch vụ của công ty lớn sẽ cao Ngoài ra việc quy định doanh nghiệp kiểm toán phải là hội viên của tổ chức kiểm toán cũng sẽ làm tăng uy tín của doanh nghiệp kiểm toán làm tăng sự tin tưởng của các đối tượng quan tâm tới kiểm toán độc lập Doanh nghiệp kiểm toán là hội viên của tổ chức kiểm toán sẽ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện của hiệp hội này về cơ cấu tổ chức và chất lượng dịch vụ, điều này sẽ khiến cho chất lượng các doanh nghiệp kiểm toán được nâng cao do phải đảm bảo chất lượng dịch vụ để được vào các tổ chức kiểm toán Ngoài ra quy định về Giám đốc hoặc Tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phải là kiểm toán viên hành nghề đã có tối thiểu 36 tháng hành nghề kiểm toán viên tại doanh nghiệp và kí hợp đồng làm việc toàn thời gian với doanh nghiệp để tránh tình trạng doanh nghiệp thuê chứng chỉ kiểm toán hay chỉ lấy danh cho đủ số lượng để thành lập doanh nghiệp kiểm toán Điều này cũng nhằm nâng cao chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán khi Giám đốc
2.1.3 Tiêu chuẩn, điều kiện tổ chức kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho các đơn vị đã được niêm yết trên sàn chứng khoán
Hoạt động của thị trường Chứng khoán ở Việt Nam ngày nay phát triển hết sức nhanh chóng Cùng với đó hoạt động kiểm toán các công ty niêm yết càng tăng cao và đòi hỏi tính chính xác của các báo cáo tài chính phải cao Để đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước cũng như nhu cầu sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính của giới đầu tư và các bên liên quan khác,Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành các quy định liên quan tới hoạt động kiểm toán cho các doanh nghiệp niêm yết và phát hành chứng khoán bao gồm Thông tư 183/2013/ TT – BTC, Nghị định số 84/2016/
NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM
Nhận xét về tình hình tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập tại Việt Nam 30 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại Việt Nam
Sau hơn 30 năm hình thành và phát triển, kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã có những thành tựu không nhỏ đóng góp cho nền kinh tế nước nhà:
Kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã khẳng định được vai trò vàvị thế trong nền kinh tế thị trường
Sự phát triển lớn mạnh cả về số lượng và chất lượng của các công ty kiểm toán cùng với đó số lượng và chất lượng đội ngũ hành nghề càng được nâng cao
Hoạt động kiểm toán độc lập giúp đẩy nhanh tiến trình mở cửa, hội nhập quốc tế
Bên cạnh những thành tựu đóng góp đáng kể cho bộ máy kiểm toán Việt Nam, góp phần minh bạch thông tin cho nền kinh tế nước nhà, song vẫn còn tồn tại những mặt hạn chế khiến cho mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở Việt Nam khác so với các nước trên thế giới Đa phần các doanh nghiệp kiểm toán hoạt động theo mô hình mạng lưới Ngoài ra, hệ thống chính sách pháp luật còn nhiều bất cập, năng lực cạnh tranh, uy tín và chất lượng của các công ty kiểm toán Việt Nam hầu hết là yếu kém so với các công ty nước ngoài, chất lượng dịch vụ kém, tình trạng “ chảy máu chất xám”,
Theo thông lệ quốc tế thì kiểm toán độc lập thường quan tâm đến kiểm toán tài chính, tức là xác minh tính trung thực của các thông tin tài chính trên các tài liệu kế toán, trên các Bảng khai tài chính Vấn đề cốt lõi của mọi cuộc kiểm toán tài chính là chất lượng kiểm toán, tức là công ty kiểm toán phải đưa ra được ý kiến trung thực, đầy đủ và chính xác về tình hình tài chính và tính xác thực của các Bảng khai tài chính Một trong những vấn đề ảnh hưởng đến chất lượng một cuộc kiểm toán đó chính là mô hình tổ chức của các công ty kiểm toán, của các cuộc kiểm toán đó là mô hình mạng lưới, mô hình Hiệp hội các công ty uy tín, mô hình liên kết Do đó trong chức qua đó nâng cao chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán và giúp các doanh nghiệp kiểm toán trong nước phát triển hơn vươn xa được ra thế giới Tuy nhiên chất lượng kiểm toán không phụ thuộc hoàn toàn vào bộ máy tổ chức kiểm toán độc lập, mà bên cạnh đó còn phụ thuộc rất lớn vào chất lượng nguồn nhân lực, tức là chất lượng kiểm toán viên ( trong đó bao gồm trình độ chuyên môn và tính độc lập của mỗi kiểm toán viên), do đó bên cạnh việc cải thiện song song vấn đề mô hình tổ chức, mỗi công ty kiểm toán cũng phải chú trọng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực bằng chính sách tuyển dụng, đào tạo, rút ra kinh nghiệm nhằm cải thiện hoạt động kiểm toán trong tương lai
3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại Việt
Thứ nhất, hoàn thiện môi trường pháp lý, hệ thống chính sách của hoạt động kiểm toán Vì kiểm toán độc lập nói riêng và hệ thống kiểm toán nói chung khi có môi trường pháp lý hoàn chỉnh và ổn định thì mới hoạt động hiệu quả và phát triển mạnh mẽ được Bên cạnh đó, cơ sở pháp lý cần cũng phải đồng bộ giữa các nước trong khu vực, giúp kiểm toán Việt Nam hội nhập và phát triển mở rộng đa quốc gia.
Thứ hai, phát triển nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, đạo đức hành nghề cần được chú trọng nâng cao Cần phải có một cơ chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cũng như xét xử các hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức và quy chế, trong đó, tổ chức phải có khả năng hướng dẫn, giám sát, thu thập thông tin phản hồi và hoàn thiện các quy định có thể thành lập một số tổ chức như Ban đạo đức nghề nghiệp, Uỷ ban kỷ luật, Uỷ ban Giám sát chất lượng kiểm toán đối với các công ty kiểm toán Ngoài ra, việc phát triển trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp cần thực hiện ngay trong quá trình đào tạo từ trường đại học, tạo cơ hội cho các bạn sinh viên, KTV có thể du học và học hỏi kinh nghiệm từ các nước có nền kiểm toán phát triển trên thế giới như Mỹ, Pháp, Anh, là cần được quan tâm Đồng thời, cần hoàn thiện, đồng bộ hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán phù hợp với thực trạng kinh tế đất nước
Thứ ba, tăng cường quản lý và kiểm soát chất lượng đối với dịch vụ kiểm toán
Cụ thể, Bộ tài chính và các cơ quan trực thuộc cần giám sát chặt chẽ các quy định về đăng ký thành lập và duy trì điều kiện hành nghề KTV và tuân thủ các quy định của chuẩn mực, Luật Kiểm toán độc lập.
Thứ tư, đối với các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ có thể sát nhập dưới hình thức công ty hợp danh, việc sát nhập tăng quy mô nguồn vốn, nguồn nhân lực của công ty, tăng lượng khách hàng, cải thiện vấn đề về thương hiệu từ đó công ty có tiềm lực và điều kiện nâng cao chất lượng kiểm toán thông qua hệ thống nhân sự lớn mạnh, củng cố và cải thiện hệ thống bộ máy tổ chức công ty, thiết kế lại chu trình kiểm toán cho hoàn thiện và chất lượng hơn Công ty sẽ học hỏi những điểm mạnh sẵn có từ các công ty thành viên
Thứ năm, tăng cường hợp tác quốc tế Trước thực trạng kinh tế toàn cầu hóa, mở rộng hội nhập như hiện nay, để đưa Kiểm toán Việt Nam hội nhập với các nước khu vực, phát triển mạnh mẽ mang tầm quốc tế, thì cần tạo dựng mối quan hệ chặt chẽ với các nước trên thế giới và các quốc gia trong khu vực Chủ động trong việc điều chỉnh, sửa đổi, ban hành chuẩn mực theo thông lệ quốc tế, phù hợp với trong nước và ngoài khu vực.