THỰC TRẠNG của tổ CHỨC bộ máy KIỂM TOÁN độc lập TRONG nền KINH tế THỊ TRƯỜNG VIỆT NAM

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.2 Kiểm toán độc lập đặc trưng loại hình kiểm tốn độc lập 1.2.1 Sự đời kiểm toán độc lập Việt Nam 1.2.2 Khái niệm kiểm toán độc lập 1.2.3 Những đặc trưng kiểm toán độc lập 1.3 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán độc lập 1.3.1 Văn phịng kiểm tốn tư 1.3.2 Cơng ty kiểm tốn 10 1.4 Mơ hình hãng kiểm toán quốc tế 10 1.4.1 Tìm hiểu mơ hình hãng kiểm toán 10 1.4.1.1 Mơ hình Cơng ty mạng lưới (Network firrms) 12 1.4.1.2 Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín (Associations) 12 1.4.1.3 Mơ hình Liên kết (Alliances, Organisations) 13 1.4.2 Cấp độ thành viên hãng kiểm toán quốc tế 14 1.4.2.1 Hãng thành viên (Member firm) 14 1.4.2.2 Hãng liên kết (Associate firm) 14 1.4.2.3 Hãng đại diện liên lạc (Correspondent firm) 15 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VIỆT NAM 17 2.1 Những quy định Pháp lý liên quan tới tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam 17 2.1.1 Quy định doanh nghiệp kiểm toán 17 2.1.2 Điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán 18 2.1.3 Tiêu chuẩn, điều kiện tổ chức kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho đơn vị niêm yết sàn chứng khoán 21 2.2 Thực trạng công tác tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam 22 2.2.1 Về công tác tổ chức nhân 22 2.2.2 Về tổ chức hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm toán 23 2.2.3 Tổ chức theo xu hội nhập giới 24 2.2.4 Một số vấn đề tồn 27 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 30 3.1 Nhận xét tình hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập Việt Nam 30 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 31 KẾT LUẬN 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO 34 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ý nghĩa Trách nghiệm hữu hạn Kiểm toán độc lập Kiểm toán viên Chữ viết tắt TNHH KTĐL KTV LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán thuật ngữ nghề nghiệp hoạt động nghiệp vụ xuất từ lâu nhiều nước giới chấp nhận Việt Nam từ năm đầu đổi (1990) Khi lĩnh vực kế toán ngày hoàn thiện phương pháp phát triển tới mức vượt qua tầm kiểm soát nhà quản lý, quản trị nhà kinh tế rơi vào tình trạng suy thối tài Trong tình hình địi hỏi nhu cầu kiểm tra, rà sốt kế tốn cấp thiết Đó nguyên nhân kiểm toán đời, với chức xác minh tính tuân thủ, trung thực, hợp lý thơng tin kế tốn đưa ý kiến để cung cấp cho hoạt động quản lý nhà quản trị nói riêng đối tượng quan tâm sử dụng kết kiểm tốn nói chung Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị truờng có quản lý Nhà nước theo định huớng xã hội chủ nghĩa, nhu cầu kiểm tốn trở nên tất yếu Cứ buớc tiến lên kinh tế lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài doanh nghiệp, tổ chức Vì cơng tác kiểm tốn thị trường cần thiết, hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Sau 30 năm hình thành phát triển, đến kiểm toán độc lập Việt Nam khẳng định vai trị khơng thể thiếu kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mơ kinh tế - tài chính, đóng vai trị tích cực phục vụ phát triển kinh tế - xã hội Hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu cần thiết để công khai, minh bạch thơng tin tài chính, phục vụ lợi ích doanh nghiệp, nhà đầu tư nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ lợi ích u cầu Nhà nước Kiểm tốn làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm sốt, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Kết hợp phân tích thực trạng hoạt động máy tổ chức kiểm tốn độc lập, khơng dừng lại nước ta mà quốc gia lớn giới, em định lấy làm sở để tiến hành nghiên cứu đề tài “ Nghiên cứu tổ chức máy kiểm toán độc lập” Đối tượng trọng tâm đề tài mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập tác động tới chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm nghiên cứu nguyên lý chung, lý thuyết thực tế tổ chức máy kiểm toán độc lập tác động tới chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập; đồng thời tham khảo mơ hình tổ chức máy kiểm toán hãng kiểm toán giới Nội dung nghiên cứu đề án với kết cấu phần gồm: Phần 1: Lời mở đầu: Giới thiệu lý chọn đề tài Phần 2: Nội dung phần nghiên cứu bao gồm: Lý luận chung tổ chức máy kiểm toán độc lập; Thực trạng tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam; Nhận xét số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Phần 3: Kết luận nghiên cứu đề án Do thời gian, lực, khả tiếp cận nguồn kiến thức thân có hạn, nên khơng thể tránh khỏi các lỗi sai thiếu sót, mong thầy góp ý thêm để em hồn thiện đề án cách trọn vẹn Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô Ths Phan Thị Thanh Loan - người dành thời gian, công sức trực tiếp hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu hoàn thành đề án Em xin trân trọng cảm ơn! PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái niệm kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực xuất du nhập vào Việt Nam từ cuối kỷ XX có nhiều cách hiểu thuật ngữ “kiểm toán” Theo giai đoạn tồn tại, phân chia thành quan điểm ủng hộ, chấp nhận, hữu tới Một số quan điểm cho rằng: “ Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Kiểm tốn không dừng kiểm tra bảng khai tài mà cịn rộng khắp lĩnh vực khác kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hiệu quả, hiệu hoạt động Ngồi ra, bên cạnh quan điểm trên, theo tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker (2014) định nghĩa: “Kiểm toán q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Đây quan điểm nhiều nhà nghiên cứu lấy làm sở lý luận vào nghiên cứu 1.2 Kiểm tốn độc lập đặc trưng loại hình kiểm tốn độc lập 1.2.1 Sự đời kiểm toán độc lập Việt Nam Nếu khơng đứng góc độ tổ chức thống hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển nước ta trước ngày giải phóng miền Nam: văn phịng kế tốn với giám định viên kế tốn văn phịng kiểm toán quốc tế SGV, Arthur Andersen, thực trung tâm thực hành kế toán cho doanh nghiệp (nhỏ) vài thành phố, tỉnh phía Nam lúc Sau chuyển đổi cấu kinh tế, chủ trương đa dạng hóa loại hình sở hữu đa phương hóa đầu tư đặt câu hỏi cấp thiết dịch vụ kiểm toán Để đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế, ngày 13/5/1991 Bộ Tài thành lập hai cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ Kế toán (viết tắt ASC), sau đổi thành Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (viết tắt AASC) Sự đời hai cơng ty nói tạo tiền đề cho đời công ty hoạt động tích cực có hiệu yêu cầu, đòi hỏi cấp thiết kinh tế nước ta năm đổi Hình thức tổ chức cơng ty kiểm tốn Việt Nam bị chi phối hình thức sở hữu cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, tổ chức phụ thuộc vào chế quản lý nhà nước doanh nghiệp nhà nước, Giám đốc, người đứng đầu công ty quan thành lập bổ nhiệm (Bộ tài chính, UBND Thành phố) Cách thức tổ chức công ty theo chức danh theo cấu hành Trách nhiệm cơng việc tổ chức hoạt động theo chức danh quản lý Đối với cơng ty 100% vốn nước ngồi, cơng ty thuộc cơng ty kiểm tốn quốc tế, cấu tổ chức giống công ty quốc tế Tuy nhiên cơng ty thành lập theo luật đầu tư nước Việt Nam, thuộc hình thức cơng ty TNHH nên tổ chức hành chính, cơng ty có chức danh giám đốc đại diện pháp lý cơng ty vấn đề hành trước quan chức hoạt động kinh tế Đối với công ty TNHH nước, cơng ty đến qui mơ cịn hạn chế chưa hình thành hình thức tổ chức rõ nét Do hình thức sở hữu tư nhân, nên giám đốc công ty chủ sở hữu, người theo pháp luật phải có chứng kiểm tốn viên chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động công ty Qui mô công ty kiểm tốn Việt nam có khác biệt rõ nét Nhìn chung cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước có qui mơ lớn hơn, có nhiều chi nhánh văn phòng thành phố lớn nước Trong cơng ty TNHH có qui mơ hạn chế nhất, có văn phịng nơi thành lập Các cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi có văn phịng Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh 1.2.2 Khái niệm kiểm toán độc lập Theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2017) cho rằng: “Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Đây tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng.” Theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12, Quốc hội ban hành vào ngày 29/03/2011 giải thích từ ngữ sau: “Kiểm tốn độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm tốn.” Theo nghị định 105/2004/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 30/3/2004 Kiểm tốn độc lập, giải thích từ ngữ sau: “Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị này.” Từ ta hiểu ngắn gọn khái niệm: “ Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng.” 1.2.3 Những đặc trưng kiểm toán độc lập Thứ nhất, chủ thể kiểm tốn, nói chung IFAC pháp luật nước thành viên quy định yêu cầu kiểm toán viên là: có kỹ khả nghề nghiệp, trực, khách quan, độc lập tơn trọng bí mật Thứ hai, mơ hình tổ chức KTĐL Có hai mơ hình KTĐL, cơng ty kiểm tốn văn phịng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp thành lập hoạt động dựa quy định nhà nước, gồm nhiều kiểm toán viên độc lập làm việc Đối với văn phịng kiểm tốn tư nhân gồm hay vài KTV độc lập thành lập làm việc, tuân thủ điều kiện hoạt động theo nhà nước quy định Thứ ba, khách thể kiểm tốn Đó cá nhân, đơn vị, tổ chức có nhu cầu dịch vụ kiểm toán Mối quan hệ pháp lý KTĐL với khách thể kiểm tốn quan hệ tự nguyện Chi phí kiểm toán dựa thỏa thuận, ký kết hợp đồng bên tham gia hoạt động kiểm toán Thứ tư, lĩnh vực kiểm toán, KTĐL hoạt động chủ yếu khía cạnh kiểm tốn tài chính, dịch vụ tư vấn hoạt động tài như: tư vấn thuế, kế toán, bảo hiểm, Thứ năm, giá trị pháp lý kiểm tốn Kết KTĐL có giá trị pháp lý cao quan độc lập kinh tế xã hội với khách thể kiểm toán, có nhiều đối tượng sử dụng kết kiểm toán Về sở pháp lý mà KTĐL dựa vào hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Bộ tài ban hành, áp dụng Luật Kiểm toán độc lập Quốc hội lập 1.3 Mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập Mơ hình kiểm tốn độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan Là tổ chức kinh doanh, đơn vị kiểm toán độc lập phải thực nghĩa vụ có quyền lợi tổ chức kinh doanh khác Hơn nữa, kinh doanh dịch vụ kiểm toán kinh doanh nghề chun sâu nên phải có kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề Do có người có chững kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề khác phép tổ chức đơn vị kinh doanh dịch vụ Thông thường với dịch vụ kiểm tốn, máy thực dịch vụ khác có liên quan kế tốn, thuế, tư vấn, tài chính, tin học… Để thực loại dịch vụ này, tổ chức kiểm tốn độc lập có quan hệ với khách hàng tự nguyện bắt buộc theo quy định pháp luật Bộ máy kiểm tốn độc lập có hai mơ hình văn phịng kiểm tốn tư cơng ty kiểm tốn 1.3.1 Văn phịng kiểm tốn tư Văn phịng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác liên quan Đồng thời, người lập văn phịng phải có (chứng chỉ) kiểm tốn viên độc lập có đủ điều kiện hành nghề khác Các văn phòng tư (kể cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ) tổ chức theo phương thức trực tuyến loại hình tập trung Ưu điểm loại hình phát huy tính động cao máy kiểm tốn, thích ứng với nhu cầu kiểm tốn tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ nhu cầu đại lý thuế (thu nhập) cho nhà nước Tuy nhiên, mơ hình này, văn phòng thực giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh tổ chức kiểm toán hạn chế Bên cạnh đó, hợp tác, tự bồi dưỡng kinh nghiệm nghiệp vụ kiểm toán viên hạn chế Do đó, thành lập văn phịng, kiểm tốn viên độc lập phải có lực tồn diện có trình độ chun mơn vững Đến số lượng văn phịng cơng ty nhỏ nhiều đòi hỏi phải tăng cường hoạt động Hiệp hội kiểm tốn viên độc lập 1.3.2 Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn (quy mơ lớn) máy tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớn kiểm toán viên độc lập (hàng chục ngàn kiểm tốn viên cơng ty) Đây công ty quốc gia quốc tế Các công ty kiểm toán thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn (có thể hang trăm dịch vụ cụ thể) Do chúng tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phương thức chức kết hợp Cụ thể công ty thường có nhiều văn phịng bố trí nhiều vùng nước (cơng ty quốc gia) nhiều văn phịng nhiều nước khác (công ty quốc tế) Trong cơng ty này, văn phịng cụ thể văn phịng khu vực có quyền tự chủ cơng ty hạch tốn độc lập Mỗi văn phịng riêng văn phịng khu vực kinh doanh nhiều loại dịch vụ tổ chức thành phận chức riêng biệt Do quy mô lớn phân tán cấu tổ chức phức tạp nên công ty lớn địi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chuyên mơn cao tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo cơng ty, địi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh nghiệm tiền vốn… Tuy nhiên mà cơng ty hình thành tồn tại, ln ln có tiềm lớn, hồn tất nhiều loại dịch vụ có quy mơ lớn khoảng thời gian ngắn có sức cạnh tranh lớn thị trường 1.4 Mơ hình hãng kiểm tốn quốc tế 1.4.1 Tìm hiểu mơ hình hãng kiểm toán Nổi lên thị trường kiểm toán giới bốn công ty lớn với tên gọi Big Four Đó công ty PricewaterhouseCoopers, Ernst &Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu Đây bốn công ty quốc tế lớn lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán dịch vụ chuyên nghiệp, nắm giữ thị phần chủ yếu lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty đại chúng nhiều cơng ty tư nhân 10 Chính phủ quy định chi tiết điều kiện thành lập hoạt động công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn, cơng ty hợp danh kiểm tốn doanh nghiệp tư nhân kiểm toán.” Điều 24 Tiêu chuẩn, điều kiện Giám đốc Tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán “1 Phải kiểm toán viên hành nghề, có từ đủ 36 tháng thực tế hành nghề trở lên Có hợp đồng lao động làm tồn thời gian với doanh nghiệp kiểm tốn Đối với cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn, phải góp tối thiểu 10% vốn điều lệ.” Việc tăng thêm kiểm tốn viên có chứng so với Nghị định 105/2004/NĐCP giúp cho chất lượng dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán đảm bảo số lượng kiểm toán viên tăng lên đảm bảo thời gian chất lượng so với khối lượng công việc Tối thiểu kiểm tốn viên có chứng doanh nghiệp kiểm toán phù hợp Số lượng kiểm tốn viên có chứng phụ thuộc vào quy mơ cơng ty cơng ty lớn có nhiều kiểm tốn viên có chứng cịn cơng ty nhỏ có kiểm tốn viên có chứng Hiện Việt Nam có nhiều doang nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp muốn kiểm toán thuê cơng ty kiểm tốn nhỏ giá phí dịch vụ cơng ty lớn cao Ngồi việc quy định doanh nghiệp kiểm toán phải hội viên tổ chức kiểm tốn làm tăng uy tín doanh nghiệp kiểm toán làm tăng tin tưởng đối tượng quan tâm tới kiểm toán độc lập Doanh nghiệp kiểm toán hội viên tổ chức kiểm toán phải đáp ứng đầy đủ điều kiện hiệp hội cấu tổ chức chất lượng dịch vụ, điều khiến cho chất lượng doanh nghiệp kiểm toán nâng cao phải đảm bảo chất lượng dịch vụ để vào tổ chức kiểm tốn Ngồi quy định Giám đốc Tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề có tối thiểu 36 tháng hành nghề kiểm tốn viên doanh nghiệp kí hợp đồng làm việc tồn thời gian với doanh nghiệp để tránh tình trạng doanh nghiệp thuê chứng kiểm toán hay lấy danh cho đủ số lượng để thành lập doanh nghiệp kiểm toán Điều nhằm nâng cao chất lượng doanh nghiệp kiểm toán Giám đốc Tổng giám đốc người gắn liền với doanh nghiệp 20 2.1.3 Tiêu chuẩn, điều kiện tổ chức kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho đơn vị niêm yết sàn chứng khoán Hoạt động thị trường Chứng khoán Việt Nam ngày phát triển nhanh chóng Cùng với hoạt động kiểm tốn cơng ty niêm yết tăng cao địi hỏi tính xác báo cáo tài phải cao Để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước nhu cầu sử dụng thông tin báo cáo tài giới đầu tư bên liên quan khác,Chính phủ Bộ Tài ban hành quy định liên quan tới hoạt động kiểm toán cho doanh nghiệp niêm yết phát hành chứng khốn bao gồm Thơng tư 183/2013/ TT – BTC, Nghị định số 84/2016/ NĐ - CP, việc ban hành quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Nghị định số 84/2016/NĐ - CP nêu rõ, để cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, cơng ty kiểm toán cần phải đáp ứng điều kiện sau - Về vốn điều lệ Các công ty kiểm tốn có Giấy chứng nhận đủ Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Bộ Tài cấp cịn hiệu lực; Có vốn Điều lệ vốn cấp (đối với chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam) từ tỷ đồng trở lên phải thường xuyên trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp tỷ đồng; - Về nhân Yêu cầu phải Có số lượng kiểm toán viên hành nghề từ 15 người trở lên, có Giám đốc Tổng Giám đốc, có đủ tiêu chuẩn quy định Điều Nghị định số 84/2016/TT – BTC - Về thời gian hoạt động Các cơng ty có thời gian hoạt động kiểm toán Việt Nam tối thiểu 36 tháng tính từ ngày quan có thẩm quyền xác nhận danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán lần đầu từ ngày cấp Giấy chứng nhận đủ Điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán lần đầu đến ngày nộp hồ sơ đăng ký thực kiểm tốn; - Về quy mơ hoạt động Đã phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm cho tối thiểu 250 đơn vị kiểm toán tính từ ngày 01 tháng 10 năm trước đến ngày 30 tháng năm nộp hồ sơ đăng ký Trường hợp tổ chức kiểm toán chấp thuận năm nộp hồ sơ phải có thêm Điều kiện phát hành báo cáo kiểm 21 toán báo cáo tài năm (hoặc báo cáo sốt xét báo cáo tài chính) cho tối thiểu 20 đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn tính từ ngày 01 tháng 10 năm trước đến ngày 30 tháng năm nộp hồ sơ đăng ký Nghị định số 84/2016/TT – BTC thay Quyết định số 89/2007/QĐ – BTC có khắt khe việc chấp thuận tổ chức kiểm toán kiểm tốn đơn vị lợi ích cơng chứng thuộc lĩnh vực chứng khốn 2.2 Thực trạng cơng tác tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam 2.2.1 Về công tác tổ chức nhân Trong cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động Việt Nam, cơng ty chi nhánh Việt Nam tổ chức theo mơ hình chung hãng mẹ.Vì vậy, mơ hình tổ chức hệ thống phân cấp theo chuyên môn bao gồm chủ phần hùn (Partner) gồm chủ phần hùn có cổ phần cơng ty chủ phần hùn khơng có cổ phần), người có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao Dưới chủ phần hùn cấp quản lý cao cấp (Senior Manager hay Principal) Sau cấp quản lý, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên (Assistant) Tùy thuộc vào quy mô cách thức tổ chức quản lý cửa công ty mà hệ thống phân cấp có mức độ chi tiết khác Đặc trưng mơ hình tách ràng buộc hành chun mơn nghiệp vụ Các nhân viên cấp bậc có quyền lợi trách nhiệm tương ứng với khả người Đặc biệt, cá nhân có hội thăng tiến lên cấp cao hơn, tới cấp cao Chủ phần hùn (Partner) Tóm lại, mơ hình phân cấp cho phép nhân viên phát huy tốt khả mình, cải thiện thái độ tinh thần làm việc, qua nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty Trong cơng ty kiểm tốn nội địa, tùy thuộc quy mô hoạt động mà công ty có đặc điểm phân cấp riêng Ở cơng ty quy mô lớn, thường thành viên hệ thống mạng lưới kiểm tốn quốc tế cách phân cấp tương tự công ty kiểm tốn nước ngồi Ở cơng ty quy mơ nhỏ, số lượng kiểm tốn viên (khoảng 10 người) cách thức tổ chức đơn giản hơn, tương đồng với mơ hình văn phịng kiểm tốn khơng có đặc trưng rõ nét 22 2.2.2 Về tổ chức hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm toán a Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Việt Nam nói chung Theo định nghĩa tổ chức liên đồn kế tốn quốc tế IFAC : "Hệ thống kiểm toán nội hệ thống sách thủ tục nhằm mục tiêu : bảo vệ tài sản ,bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm tuân thủ quy định pháp lí bảo đảm hiệu hoạt động tổ chức " Trên sở , lực hoạt động kiểm sốt nội doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp thực kiểm toán khách thể kiểm toán Các doanh nghiệp Việt Nam đa số chưa có hệ thống kiểm sốt nội nghĩa Trong khứ, thủ tục kiểm soát thiết lập doanh nghiệp Nhà nước quy định, chủ yếu áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước, thân doanh nghiệp chưa nhận thức tầm quan trọng kiểm soát nội Tuy vậy, từ kinh tế chuyển sang chế thị trường, thực tự chủ kinh doanh, doanh nghiệp bắt đầu quan tâm đến kiểm sốt nội bộ, chưa có hướng dẫn cụ thể vấn đề này, nên đa số lúng túng thủ tục kiểm sốt xây dựng cịn thiếu đồng Hiện tại, có số Tổng cơng ty lớn Tổng cục Bưu viễn thơng, Tổng cơng ty hàng khơng số ngân hàng có hệ thống kiểm sốt nội xây dựng tốt Trong bối cảnh khoa học công nghệ phát triển vũ bão, việc tin học hóa cơng tác kế tốn diễn nhanh chóng đơi với việc hàng loạt hệ thống kế toán điện tử nước thiết kế ngày hồn thiện trở nên phổ biến (ví dụ FAST ACCOUNTING công ty FAST, MISA ACCOUNTING cơng ty Misa,…), nhiều Doanh nghiệp chuyển sang hình thức kế toán máy thay cho kế toán thủ cơng Dù vậy, nhận thức kiểm sốt nội nói chung, kiểm sốt nội mơi trường xử lý thơng tin máy tính nói riêng nhà quản lý doanh nghiệp mơ hồ Điều dẫn đến nguy lớn làm thất thoát tài sản doanh nghiệp thông tin cung cấp bị sai lệch với ý đồ gian lận trình độ nghiệp vụ cán nhân viên kiểm sốt cịn chưa theo kịp cơng nghệ Tóm lại, ta thấy điều kiện tại, hoạt động kiểm toán độc lập mà cụ thể kiểm tốn báo cáo tài đã, cịn gặp nhiều khó khăn rủi ro kiểm tốn lớn dẫn tới hiệu chất lượng công tác kiểm tốn khơng cao Từ 23 dẫn tới yêu cầu cấp thiết hoạt động giám sát quản lý chất lượng cơng ty kiểm tốn để giảm thiểu xuống mức tối thiểu sai sót hoạt động kiểm toán b Kiểm soát chất lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam Ngồi sách Kiểm toán độc lập Nhà nước ban hành, cơng ty kiểm tốn độc lập cịn ban hành sách riêng nhằm hướng dẫn, đào tạo Kiểm toán viên, quản lý hoạt động kiểm tốn, chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài Mức độ hồn chỉnh sách tùy thuộc vào loại cơng ty kiểm tốn độc lập Các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi công ty hoạt động lâu năm giới nên có bề dày kinh nghiệm hệ thống sách kiểm toán, đặc biệt kiểm toán Báo cáo tài chính, hồn chỉnh Các cơng ty có tài liệu đào tạo, hướng dẫn chi tiết chuẩn mực kỹ thuật, quy trình kiểm toán dạng sổ tay kiểm toán hay hệ thống chương trình kiểm tốn chương trình AS/2 hãng Deloitte (đang áp dụng công ty Deloitte Việt Nam) , bao gồm phương pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán phần mềm kiểm tốn Một số cơng ty kiểm tốn Việt Nam cơng nhận thành viên hãng nước ngồi cơng ty liên doanh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty VACO – Deloitte, PWC - AISC Các cơng ty kiểm tốn độc lập thuộc Bộ tài theo quy mơ phát triển độ dài thời gian thành lập bước đầu có tài liệu quy định công việc quy tình kiểm tốn sổ tay kiểm tốn viên cơng ty AASC, AFC… Các cơng ty khác có quy mơ nhỏ thường có quy định khơng thành văn bản, thể qua kèm cặp kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn cơng ty AAC Các cơng ty kiểm tốn TNHH, cơng ty tư nhân thường có quy mơ nhỏ, lực lượng kiểm toán viên chưa nhiều mạnh nên chưa có hệ thống sách kiểm tốn cho riêng để sử dụng cho đào tạo 2.2.3 Tổ chức theo xu hội nhập giới Thông qua việc hợp tác với hãng thành viên thời gian làm việc trực tiếp với kiểm tốn viên nước ngồi, cơng ty kiểm tốn nước mở rộng quan hệ khách hàng, triển khai loại hình dịch vụ, từ tăng cường sức cạnh tranh 24 Tính đến năm 2019, nước ta có gần 200 cơng ty kiểm tốn hoạt động Ngồi cơng ty quốc tế lớn PWC, KPMG, E&Y Deloitte (Big Four), có 14 cơng ty nước hoạt động với tư cách thành viên hãng kiểm toán quốc tế DTT, UHY, BDO, HLB, RSM, TILLY… Các công ty chiếm tỷ trọng không nhỏ doanh thu số lượng nhân viên Theo số liệu Bộ Tài chính, số cơng ty kiểm tốn nước có nhu cầu trở thành thành viên mạng lưới quốc tế tăng nhanh năm qua, làm thay đổi cấu tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, đặt câu hỏi lợi ích thách thức từ hãng thành viên quốc tế đem lại Hiện tại, có nhiều cơng ty kiểm tốn nước thức thành viên hãng kiểm toán quốc tế như: Công ty CPA Việt Nam thành viên mạng lưới Moore Stephens International, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY (UHY LTD) thành viên Hãng Kiểm tốn Quốc tế UHY, Cơng ty TNHH ACPA thành viên mạng lưới Kiểm toán Quốc tế Nexia, Dễ dàng nhận thấy lợi ích lớn từ việc tham gia làm thành viên tổ chức quốc tế lớn danh tiếng Đối với cơng ty kiểm toán, điều thể khả tiếp cận thị trường mở rộng thị phần có thơng qua thương hiệu hãng có bề dầy kinh nghiệm uy tín quốc tế Là hãng thành viên, cơng ty kiểm toán nhận trợ giúp kỹ thuật, chủ yếu phương pháp chương trình kiểm tốn Đây bí nghề nghiệp, khác biệt định chất lượng tính hiệu hoạt động kiểm tốn mà cơng ty nước cịn thiếu Tuy nhiên, khơng phải có hệ thống phương pháp luận tốt công ty kiểm tốn đem áp dụng ngay, cần thơng qua đào tạo để đảm bảo tính khả dụng hệ thống Việc tiếp nhận chương trình kiểm tốn thường đôi với việc nghiên cứu áp dụng cập nhật định kỳ Các hãng kiểm toán quốc tế cử chuyên gia sang đào tạo, trực tiếp tham gia cung cấp dịch vụ để hướng dẫn nghiệp vụ hay tiếp nhận nhân viên cơng ty kiểm tốn nước sang văn phịng nước ngồi theo chương trình khác Các cơng ty DTT, UHY, trì đặn chương trình ngắn hạn này, tạo sức cạnh tranh nội lành mạnh, thúc đẩy động phấn đấu nhân viên xây dựng mơi trường làm việc có tính chun nghiệp cao, đồng theo quy chuẩn chung Hãng quốc tế Ý nghĩa lớn hoạt động bước 25 nâng cao chất lượng dịch vụ cải thiện hiệu kinh doanh công ty kiểm tốn nước mà khơng nhiều chi phí Các cơng ty thành viên cịn hưởng lợi từ việc giới thiệu khách hàng quốc tế Văn phòng Hãng cơng ty thành viên khác có khách hàng vào hoạt động hay đầu tư Việt Nam Thực tế cho thấy nhiều tập đoàn kinh tế lớn giới Toyota, Samsung, BP, Unilever… vào Việt Nam kinh doanh tạo điều kiện để Hãng kiểm tốn quốc tế mời cơng ty kiểm tốn (hay kiểm toán viên) Việt Nam tham gia, kết hợp cung cấp dịch vụ với số phí khơng nhỏ, mà khơng thành viên cơng ty kiểm tốn Việt Nam khó có hội thực Đây vấn đề thực tế, tổng hồ lợi ích có dược doanh thu, cách thức cung cấp dịch vụ, điều kiện tiếp cận, chia sẻ thông tin Thông qua việc hợp tác với hãng thành viên thời gian làm việc trực tiếp với kiểm tốn viên nước ngồi, cơng ty kiểm tốn nước mở rộng quan hệ khách hàng, triển khai loại hình dịch vụ, từ tăng cường lợi sức cạnh tranh; kiểm toán viên nước mở mang tầm nhìn, nâng cao lực chuyên mơn, hình thành kỹ giao tiếp chọn hướng phù hợp để phát triển nghề nghiệp xu tồn cầu hố Tất nhiên, bên cạnh lợi ích thách thức không nhỏ Để trở thành thành viên, cơng ty kiểm tốn phải nhiều thời gian tìm tòi, kết nối với hãng quốc tế phù hợp Có hãng thận trọng trực tiếp cử người sang Việt Nam xem xét trạng, đánh giá văn phòng, vấn nhân viên, soát xét chất lượng kiểm toán mà chi phí phía Việt Nam phải chịu Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn nước bị từ chối khơng đáp ứng đầy đủ tiêu chí đề Do thách thức chủ yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam phải đủ điều kiện theo yêu cầu hãng quốc tế lực nhân viên (khả giao dịch tiếng Anh, trình độ nghiệp vụ khá…), có cấu tổ chức quản lý ban lãnh đạo, danh sách khách hàng khả phục vụ khách hàng… Ngay chấp nhận thành viên hay đại diện hợp pháp hãng kiểm tốn nước ngồi, công ty phải chịu ràng buộc quy chế hãng thành viên tiêu chuẩn hành nghề, chất lượng dịch vụ, hệ thống phương pháp đội ngũ nhân viên chịu kiểm soát, kiểm tra chất lượng định kỳ dẫn đến đòi hỏi nâng cấp, đầu tư không nhỏ để phát triển liên tục Mặt khác, số công ty thành viên, lệ thuộc vào văn phòng hãng hay thành viên mạnh hơn, tính 26 tự chủ, chí bình đẳng mối quan hệ hợp tác hay dịch vụ hai bên thực Các hãng kiểm toán nước ngồi khai thác điểm yếu để tính phí chuyên gia cao hơn, hưởng phần lợi nhuận lớn nhiều công ty nước thực chất bỏ chi phí nhiều Ngồi ra, hãng thành viên, công ty Việt Nam phải nộp lệ phí thành viên phí dự hội nghị quốc tế, hội nghị nước ngoài… Các hãng kiểm tốn quốc tế thu nhiều lợi ích chịu khơng rủi ro có đại diện thức nước có nhiều hội làm ăn biến động kinh tế Việt Nam Việc hồ hợp lợi ích bên giảm thiểu rủi ro từ quan hệ hãng với công ty thành viên yếu tố đảm bảo trì mối quan hệ lâu dài Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế nhu cầu thiết thực, đường ngắn cho phát triển, khơng phải bảo lãnh hồn tồn cho thành cơng cơng ty kiểm tốn Trong kiện lớn nghề nghiệp kế toán, kiểm toán gần đây, đại diện Bộ Tài lãnh đạo hội nghề nghiệp VACPA thể nhìn tích cực khuyến khách cho xu hướng Do đó, hướng phát triển đáng kể lĩnh vực dịch vụ kế toán - kiểm toán tương lai, giải pháp tích cực để lấp đầy khoảng cách trình độ kiểm tốn viên chất lượng dịch vụ nước so với khu vực giới 2.2.4 Một số vấn đề tồn Bên cạnh thành tựu đạt được, thực trạng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam tồn số vấn đề cần đưa khắc phục Thứ nhất, hệ thống sách cịn số điểm bất cập Khn khổ pháp lí cho hoạt động kiểm toán độc lập bao gồm nghị định Chính phủ văn Bộ tài chưa tương xừng với phát triển tiềm hoạt động kiểm toán độc lập chưa đồng với hệ thống pháp luật khác như: Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật Doanh nghiệp, Luật thuế, Pháp lệnh Ngân hàng tổ chức tài chức khốn Tính bao quát văn làm sở cho hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế nhiều nội dung cần thiết chưa đề cập đến số nội dung đề cập chưa 27 cụ thể rõ ràng thiếu tính pháp lý Các văn ban hành thiếu đồng bộ, rời rạc chậm trễ so với yêu cầu thực tiễn Bên cạnh đó, chưa có quy định pháp lý làm sở để xử lý vấn đề phát sinh kiểm tốn viên có chứng làm cho nhiều cơng ty kiểm tốn (cơng ty TNHH), vừa làm doanh nghiệp bên ngoài, vừa làm cơng ty kiểm tốn, cơng chức Nhà nước đăng ký hành nghề kiểm tốn số cơng ty TNHH, tượng cho mượn, cho thuê chứng kiểm tốn viên, v.v… Thứ hai, tình trạng thiếu hụt doanh nghiệp kiểm toán đủ khả đáp ứng nhu cầu thị trường Đặc biệt năm gần đây, phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán với số lượng doanh nghiệp đăng ký lên sàn giao dịch ngày cao dẫn đến nhu cầu kiểm toán trở nên thiết, số lượng cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện uỷ ban chứng khoán nhà nước cho phép xác định giá tri doanh nghiệp lại hạn chế, số tính đến tháng 4/2019 có 30 doanh nghiệp kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn cơng ty niêm yết cơng ty chứng khốn, số doanh nghiệp cần kiểm toán để niêm yết lên đến ngàn doanh nghiệp, chênh lệch quan hệ cung cầu kiểm tốn chưa hết căng thẳng.Từ đó, dẫn đến thực tế số công ty “quá tải” khách hàng, cạnh tranh nên phí kiểm toán cao Thứ ba, lực cạnh tranh, uy tín chất lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam hầu hết yếu so với cơng ty nước ngồi.Ngoại trừ số cơng ty thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế, uy tín có cao chưa ngang tầm với khu vực giới Thực trạng bắt nguồn từ nhiều lý chế, tính minh bạch việc cơng khai hố thơng tin,sự chi phối q nhiều Nhà nước Thực tế nay, phần lớn Cơng ty kiểm tốn nước kiểm tốn doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, số doanh nghiệp Nhà nước Cịn cơng ty kiểm tốn lớn nước ngồi kiểm tốn dự án nước, dự án Chính phủ, dự án viện trợ vào Việt Nam, dự án hệ thống ngân hàng Theo đánh giá chuyên gia lĩnh vực kiểm tốn việc vận động hành lang cơng ty kiểm tốn nước ngồi chun nghiệp, Cơng ty kiểm tốn nước khó cạnh tranh Hơn nữa, dự án quốc tế có tài trợ bên phía tài trợ thường th cơng ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty 28 kiểm tốn nước muốn tham gia phải qua khâu thẩm định lực, trình độ quản lý kinh nghiệm Thứ tư, vấn đề mà người lo ngại yếu chất lượng dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán độc lập Các doanh nghiệp kiểm toán thành lâp chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, thời gian hoạt động chưa dài, số lượng kiểm tốn viên hành nghề q Do đó, doanh nghiệp kiểm toán Viêt Nam chưa quan tâm nhiều đến tính đa dạng sản phẩm dich vụ: Chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính; chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu so với dịch vụ tư vấn thuế, tài dịch vụ khác chiếm không đáng kể Cuối tình trạng "chảy máu chất xám" cơng ty kiểm toán nước Một thách thức mà cơng ty kiểm tốn nước phải đối mặt nguồn nhân lực Các cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động Việt Nam có số nhân viên đơng đảo lên đến hàng trăm người Cơng ty kiểm tốn TNHH thành lập đây, từ Luật Doanh nghiệp 2005 đời số kiểm tốn viên đếm đầu ngón tay, có 10 kiểm tốn viên, chí có Cơng ty có 1- người điển hình cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn TAF, cơng ty TNHH Kiểm toán AD, Từ thực tế thấy toán nhân lực điều kiện sồng cịn cơng ty kiểm tốn Mặc dù công ty nhận thức rõ chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ, đội ngũ nhân viên tài sản công ty, tồn tượng có chứng kiểm toán nhân viên kiểm toán bỏ làm cho cơng ty kiểm tốn nước ngồi hay thành lập cơng ty riêng Một ngun nhân vấn đề "chảy máu chất xám" chênh lệch thu nhập Thu nhập công ty kiểm tốn nước ngồi, nhân viên có khoảng 500USD/tháng, cịn cơng ty nước bao gồm tất phụ cấp kiểm toán viên vào mức triệu VNĐ/tháng.Vì vậy, cơng ty nước khơng điều chỉnh sách lương thưởng cách phù hợp khó có sức mạnh cạnh tranh với công ty nước 29 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 3.1 Nhận xét tình hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập Việt Nam Sau 30 năm hình thành phát triển, kiểm toán độc lập Việt Nam có thành tựu khơng nhỏ đóng góp cho kinh tế nước nhà:  Kiểm toán độc lập Việt Nam khẳng định vai trò vị kinh tế thị trường  Sự phát triển lớn mạnh số lượng chất lượng cơng ty kiểm tốn với số lượng chất lượng đội ngũ hành nghề nâng cao  Hoạt động kiểm toán độc lập giúp đẩy nhanh tiến trình mở cửa, hội nhập quốc tế Bên cạnh thành tựu đóng góp đáng kể cho máy kiểm tốn Việt Nam, góp phần minh bạch thông tin cho kinh tế nước nhà, song cịn tồn mặt hạn chế khiến cho mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập Việt Nam khác so với nước giới Đa phần doanh nghiệp kiểm toán hoạt động theo mơ hình mạng lưới Ngồi ra, hệ thống sách pháp luật nhiều bất cập, lực cạnh tranh, uy tín chất lượng cơng ty kiểm toán Việt Nam hầu hết yếu so với cơng ty nước ngồi, chất lượng dịch vụ kém, tình trạng “ chảy máu chất xám”, Theo thơng lệ quốc tế kiểm tốn độc lập thường quan tâm đến kiểm tốn tài chính, tức xác minh tính trung thực thơng tin tài tài liệu kế tốn, Bảng khai tài Vấn đề cốt lõi kiểm toán tài chất lượng kiểm tốn, tức cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến trung thực, đầy đủ xác tình hình tài tính xác thực Bảng khai tài Một vấn đề ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mơ hình tổ chức cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn mơ hình mạng lưới, mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín, mơ hình liên kết Do phần chúng tơi mạnh dạn đưa ý kiến đề xuất nhằm cải thiện máy tổ 30 chức qua nâng cao chất lượng kiểm toán giúp doanh nghiệp kiểm toán nước phát triển vươn xa giới Tuy nhiên chất lượng kiểm toán khơng phụ thuộc hồn tồn vào máy tổ chức kiểm tốn độc lập, mà bên cạnh cịn phụ thuộc lớn vào chất lượng nguồn nhân lực, tức chất lượng kiểm tốn viên ( bao gồm trình độ chun mơn tính độc lập kiểm tốn viên), bên cạnh việc cải thiện song song vấn đề mơ hình tổ chức, cơng ty kiểm tốn phải trọng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực sách tuyển dụng, đào tạo, rút kinh nghiệm nhằm cải thiện hoạt động kiểm toán tương lai 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ nhất, hồn thiện mơi trường pháp lý, hệ thống sách hoạt động kiểm tốn Vì kiểm tốn độc lập nói riêng hệ thống kiểm tốn nói chung có mơi trường pháp lý hồn chỉnh ổn định hoạt động hiệu phát triển mạnh mẽ Bên cạnh đó, sở pháp lý cần phải đồng nước khu vực, giúp kiểm toán Việt Nam hội nhập phát triển mở rộng đa quốc gia Thứ hai, phát triển nguồn nhân lực có trình độ chun mơn cao, đạo đức hành nghề cần trọng nâng cao Cần phải có chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xét xử hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức quy chế, đó, tổ chức phải có khả hướng dẫn, giám sát, thu thập thơng tin phản hồi hồn thiện quy định thành lập số tổ chức Ban đạo đức nghề nghiệp, Uỷ ban kỷ luật, Uỷ ban Giám sát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ngồi ra, việc phát triển trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp cần thực trình đào tạo từ trường đại học, tạo hội cho bạn sinh viên, KTV du học học hỏi kinh nghiệm từ nước có kiểm tốn phát triển giới Mỹ, Pháp, Anh, cần quan tâm Đồng thời, cần hoàn thiện, đồng hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn phù hợp với thực trạng kinh tế đất nước Thứ ba, tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Cụ thể, Bộ tài quan trực thuộc cần giám sát chặt chẽ quy định 31 đăng ký thành lập trì điều kiện hành nghề KTV tuân thủ quy định chuẩn mực, Luật Kiểm toán độc lập Thứ tư, doanh nghiệp kiểm tốn vừa nhỏ sát nhập hình thức cơng ty hợp danh, việc sát nhập tăng quy mô nguồn vốn, nguồn nhân lực công ty, tăng lượng khách hàng, cải thiện vấn đề thương hiệu từ cơng ty có tiềm lực điều kiện nâng cao chất lượng kiểm tốn thơng qua hệ thống nhân lớn mạnh, củng cố cải thiện hệ thống máy tổ chức cơng ty, thiết kế lại chu trình kiểm tốn cho hồn thiện chất lượng Cơng ty học hỏi điểm mạnh sẵn có từ cơng ty thành viên Thứ năm, tăng cường hợp tác quốc tế Trước thực trạng kinh tế tồn cầu hóa, mở rộng hội nhập nay, để đưa Kiểm toán Việt Nam hội nhập với nước khu vực, phát triển mạnh mẽ mang tầm quốc tế, cần tạo dựng mối quan hệ chặt chẽ với nước giới quốc gia khu vực Chủ động việc điều chỉnh, sửa đổi, ban hành chuẩn mực theo thông lệ quốc tế, phù hợp với nước khu vực 32 KẾT LUẬN Sau gần 30 năm hình thành phát triển, kiểm tốn độc lập có thành tựu khơng nhỏ đóng góp cho kinh tế nước nhà Trong kinh tế có xu hướng tồn cầu hố, hội nhập mở rộng quan hệ với nước ngồi khu vực máy kiểm tốn Việt Nam nói chung hay kiểm tốn độc lập nói riêng cịn khơng tồn cần khắc phục kịp thời Bài viết tổng quan tổ chức máy kiểm toán độc lập nước, thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập nước ta đến Thơng qua thực trạng đó, em đưa hạn chế bật, tồn đến thời điểm Dựa vào đó, em xin đề xuất số ý kiến tinh thần xây dựng nhằm hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn Việt Nam Trong trình nghiên cứu lực thời gian có hạn, khơng tránh số sai sót nên mong thầy cơ, bạn đọc đóng góp ý kiến để viết hồn thiện 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (đồng chủ biên) (2017), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB trường Đại học Kinh tế quốc dân Auditing- An intergrated approach- Alvin A.Arens, James K.Loebbecke, 1988 Arens A, R Elder, and M.Beasley (2014), Auditing and Assurance Services: An Intergrated Approach, edition, Pearson Inc Chính Phủ (30/03/2004), Nghị Định Chính phủ số 105/2004/NĐ-CP Kiểm toán viên độc lập, Hà Nội Quốc Hội (2011), Luật kiểm toán độc lập, số 67/2011/QH12, Căn Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10, Hà Nội Bộ Tài Chính (04/12/2013), Thơng tư số 183/2013/TT – BTC kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội Chính Phủ (01/07/2016), Nghị định Chính phủ số 84/2016/NĐ – CP tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán viên hành nghề, tổ chức kiểm toán chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội Bộ Tài Chính (04/12/2013), Thơng tư số 183/2013/TT – BTC kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội THS Đào Thị Hằng – Đại học tài – Quản trị kinh doanh (20/08/2016) Phát triển lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam https://tapchitaichinh.vn/nghiencuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/phat-trien-linh-vuc-kiem-toan-doc-lap-tai- viet-nam110341.html?fbclid=IwAR10dXrLyN5_MxoayXL8TEf8qJVcXfu2mq2zGh9e zHEvLQ-IUUHkKTHqVpY – Truy cập ngày 28/2/2021 http://www.vacpa.org.vn/Default.aspx 10 Mơ hình hãng kiểm tốn quốc tế - 12/09/2014 http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4741 - Truy cập ngày 1/4/2021 11 Danh sách 30 cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn doanh nghiệp niêm yết – 09/02/2020 https://tranbau.com/ds-30-cong-ty-duoc-chap-thuan-kiemtoan-dnny-nam-2020/ - Truy cập ngày 4/4/2021 34 ... luận chung tổ chức máy kiểm toán độc lập; Thực trạng tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam; Nhận xét số ý kiến đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Phần... vào thực 15 tiễn doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam sao, xu hướng phát triển doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam nào? 16 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG... thuận tổ chức kiểm toán kiểm toán đơn vị lợi ích cơng chứng thuộc lĩnh vực chứng khốn 2.2 Thực trạng cơng tác tổ chức máy kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Việt Nam 2.2.1 Về công tác tổ chức