LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Nội dung của các chỉ tiêu cơ bản liên quan đến doanh thu, chi phí và kết quả
• Bán hàng: Bán hàng là một quá trình trong đó người bán tìm hiểu, khám phá, gợi tạo và đáp ứng nhu cầu của người mua, để cả hai bên nhận được quyền lợi thỏa đáng.
• Sản phẩm tiêu thụ: là thực hiện mục đích của sản xuất hàng hoá, là đưa sản phẩm từ nơi sản xuất tới nơi tiêu dùng Nó là khâu lưu thông hàng hoá, là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất và phân phối và một bên là tiêu dùng.
• Sản phẩm sản xuất: là sản phẩm tự làm ra để sử dụng, hay để trao đổi trong thương mại.
Doanh thu là tổng giá trị các các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc do doanh nghiệp mua về.
➢ Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong 1 hoặc nhiều kỳ kế toán.
Doanh thu của việc giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định 1 cách tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó.
Là tổng các khoản thu nhập mang lại từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(511), doanh thu nội bộ (512)sau khi đã trừ đi cấc khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:Thuế TTĐB,thuế XK,chiết khấu thương mại và thuế GTGT đầu ra phải nộp đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
• Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại khoản 3 điều 5 thông tư 78/2014/TT-BTC, khoản 1 điều 6 thông tư 119/2014 TT-BTC.
- Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn.
- Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua.
- Các hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
- Hoạt động tài chính: là các hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạn hoặc dài hạn với mục đích sinh lời.
- Hoạt động khác: là hoạt động xảy ra ngoài dự kiến của doanh nghiệp.
- Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
- Hoạt động sản xuất kinh doanh: là hoạt động sản xuất, tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm.
- Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp: là kết quả hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ và hoạt động tài chính được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần về hoạt động kinh doanh.
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14: “doanh thu và thu nhập khác” ban hành và công bố theo quyết định 149/2001/QĐ – BTC ban hành ngày 31/12/2001.
✓ Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến việc bán hàng.
✓ Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau :
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối.
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch.
✓ Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 2 điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Nguyên tắc kế toán doanh thu
- Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính được quy định tại chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác” ;nếu không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu thì không hạch toán vào doanh thu.
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
- Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
- Với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa có thuế GTGT.
- Với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán có thuế GTGT).
- Với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì doanh thu là phần hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay và doanh thu chưa thực hiện là phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
- Với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu thì doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu).
- Doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công.
Nhiệm vụ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Để đáp ứng các yêu cầu quản lý về thành phẩm,hàng hóa, bán hàng và xác định kết quả và phân phối kết quả của các hoạt động.Kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chủng loại, và giá trị.
- Phản ánh chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động
- Xác định đúng kết quả kinh doanh để cung cấp số liệu cho các bên liên quan, thu hút vốn đầu tư cho doanh nghiệp, giữ vững uy tín cho doanh nghiệp trong mối quan hệ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
- Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản phải thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồng thời theo dõi đôn đốc các khoản phải thu.
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình về doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động bán hàng và
và cung cấp dịch vụ.
1.5.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
• Các phương thực tiêu hàng chủ yêu trong các doanh nghiệp
✓ Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng:
Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và đơn vị mất quyền sở hữu về số hàng này.
✓ Phương thức gửi hàng cho khách hàng:
Là phương thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán , khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua , giá trị hàng hóa đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận doanh thu bán hàng.
✓ Phương thức hàng đổi hàng:
Là phương thức sản xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế GTGT.
✓ Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp:
Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua, thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm.
✓ Phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng
Là phương thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.
✓ Phương thức tiêu thụ nội bộ:
Là việc mua – bán sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ giữa đơn vị chính và đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp Ngoài ra, được coi là tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất, biếu, tặng, trả lương, trả thưởng, xuất dùng cho hoạt động kinh doanh.
• Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Hóa đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Hóa đơn bán hàng đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lí bán.
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.
- Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa.
- Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, séc, báo có NH, bảng sao kê của NH ).
- Chứng từ kế toán liên quan khác như : hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ
✓ Tài khoản sử dụng : TK511
TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD.
- TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa : Được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư
- TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm : Được sử dụng cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất như : công nghệ, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp.
- TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ : Được sử dụng trong các nghành kinh doanh như : giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật.
- TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá : được dùng để phản ánh các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiêm vụ cung cấp hàng hóa theo yêu cầu của Nhà nước.
- TK 5117 – doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Kết cấu và nội dung phản ánh TK511
-Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp.
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán.
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
-Giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
-Chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911.
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , doanh thu nội bộ được thể hiện qua sơ đồ sau:
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Thuế XK,TTĐB phải nộp
NSNN, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp KT
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đơn vị nộp VAT theo PP trực tiếp (Tổng giá thanh toán )
K/c chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đơn vị nộp VAT theo PPkhấu trừ (Giá chưa có VAT)
Chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại trong kỳ
Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ
1.5.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
• Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn GTGT.
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Chứng từ khác có liên quan.
- Các sổ chi tiết liên quan.
✓ Tài khoản sử dụng: 521, 3332,3333, 3331 theo phương pháp trực tiếp. Tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu.
Tài khoản này được sử dụng để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh: chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại, và các khoản giảm giá hàng bán cho người mua trong kỳ.
TK 521 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:
TK5211: Chiết khấu thương mại
TK5212: Hàng bán bị trả lại.
TK5213: Giảm giá hàng bán.
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 không có số dư
Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, bao gồm:
Tài khoản 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt.
Tài khoản 3333: Thuế xuất, nhập khẩu.
Tài khoản 3331: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ sau:
Doanh thu hàng bán bị trả lại,giảm giảm giá hàng bán,chiết khấu thương mại
( Có cả thuế VAT)(Đơn vị nộp thuế theo phương pháp trực tiếp)
Cuối kỳ k/c doanh thu hàng bán bị trả lại,giảm giá hàng bán,chiết khấu thương mại phái sinh trong kỳ
Doanh thu hàng bán bị trả lại,giảm giảm giá hàng bán,chiết khấu thương mại
Chưa có VAT(Đơn vị nộp thuế phương pháp khấu trừ )
Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK
Số tiền phải nộp các loại thuế
Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.5.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Sau khi xác định được giá trị vốn của hàng xuất kho để bán, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán cần phải xác định kết quả để cung cấp thông tin trình bày báo cáo tài chính( Báo cáo kết quả kinh doanh) Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và sự vận động của sản phẩm, hàng hóa mà kế toán xác định giá vốn của hàng hóa đã bán.
Trị giá vốn của hàng đã bán= Trị giá vốn của hàng xuất đã bán + Chi phí bán hàng, quản lí doanh nghiệp.
Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho Để tính giá vốn hàng xuất kho, kế toán có thể áp dụng một trong ba phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo quy định theo thông tư 200/2014:
❖Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này thì trị giá thực tế của hàng hoá, thành phẩm xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hoá, thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền.
Giá đơn vị bình quân gia quyền cả kỳ:
Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân gia quyền liên hoàn):
Giá thực tế tồn kho sau lần nhập j của hàng I
Giá đơn vị bình quân sau lần nhập j của= hàng I Lượng thực tế tồn kho sau lần nhập j của hàng I
❖ Phương pháp thực tế đích danh.
Theo phương pháp này, hàng hoá nhập kho theo giá nào thì được xuất kho theo giá đó Hàng hoá được xác định theo đơn chiếc từng lô và giữ nguyên giá cho đến lúc bán (trừ trường hợp điều chỉnh).
Phương pháp này phản ánh chính xác giá trị của từng lô hàng hoá của mỗi lần nhập Do đó những doanh nghiệp có nhiều mặt hàng, nhiều nghiệp vụ nhập xuất hàng hoá không nên áp dụng.
❖ Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO).
Nội dung kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
• Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Phiếu thu,phiếu chi, phiếu kế toán.
- Giấy báo có, giấy báo nợ,
- Sổ chi tiết liên quan.
Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, công cụ
Chi phí tiền lương và các khoản trích trên tiền lương
Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí phân bổ dần
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
- Các chứng từ liên quan khác.
❖ Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thui hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
-Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán trả chậm, lãi tỷ giá…
TK 515 không có số dư cuối kỳ
❖ Tài khoản 635- Chi phí hoạt động tài chính.
Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết….
- Tập hợp chi phí hoạt động tài chính: chi phí đi vay, lỗ tỷ giá, chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911
TK 635 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính được thể hiện qua sơ đồ sau:
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
KC chi phí tài chính KC doanh thu
Lãi tiền gửi, tiền hoạt động tài chính cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức được TK121,128,221 chia TK 331
Chiết khấu thanh toán được hưởng
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn phòng( nếu số phải trích lập năm sau nhỏ hơn năm trước)
TK 413 K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của hoạt động sản xuấtkinh doanh
Nội dung kế toán thu nhập, chi phí hoạt động khác
• Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi…
- Biên bản bàn giao, thanh lý TSCĐ
❖Tài khoản 711 - thu nhập khác: tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh sang tài khoản 911.
- Các tài khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
❖ Tài khoản 811- Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
- Tập hợp chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí khác sang TK 911
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp hạch toán thu nhập khác và chi phí khác được thể hiện qua sơ đồ sau:
Giá trị còn lại của
TSCĐ đem đi thanh lý nhượng bán
Cuối kỳ k/c các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ k/c các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Chi phí phát sinh thanh lý nhượng bán TSCĐ TK 3331
Tiền phạt nộp vi phạmHĐ, khoản DN bị truy thu thuế
Thu thanh lý nhượng bán TSCĐ
Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán thu nhập khác và chi phí khác
Tổng hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh toàn
❖ Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
TK 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Trích lập các quỹ trong doanh nghiệp.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh.
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, các nhà đầu tư, các bên tham gia góp vốn.
- Nộp lợi nhuận lên cấp trên.
- Số lỗ của cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù.
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Cuối kì: Bên nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý
Bên có: Số lợi nhuận chưa phân phối
❖ Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh.
TK 821 không có số dư cuối kỳ
❖ Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
KC chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
KC chi phí thuế TNDN
KC giá vốn hàng bán TK 521
TK 641,642 giảm trừ doanh thu
KC chi phí tài chính
KC doanh thu hoạt động tài chính
KC thu nhập khác TK 711
KC lãi sau thuế TNDN
-Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp)
-Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
-Tập hợp doanh thu, thu nhập phát sinh trong kỳ (doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ)
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh được thực hiên theo sơ đồ như sau:
Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh toàn doanh nghiệp
Sổ nhật kí chung Chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi phí sản xuất kinh
Đặc điểm kế toán doanh thi, chi phí và kết quả kinh doanh theo các hình thức kế toán
1.8.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung
Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu – chi phí theo hình thức kế toán Nhật ký chung Ghi chú:
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 511, 632
1.8.2 Hình thức kế toán Chứng Từ ghi Sổ
Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu – chi phí theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Ghi chú:
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
1.8.3 Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái
Sơ đồ 1.12:Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu – chi phí theo hình thức kế toán Nhật ký-Sổ cái
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK511, 632
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng tổng hợp chi tiết
NHẬT KÝ – CHỨNG TỪ số
Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK
1.8.4 Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ
Sơ đồ 1.13: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu – chi phí theo hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
1.8.5 Hình thức kế toán máy vi tính
Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu – chi phí theo hình thức kế toán Máy vi tính.
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VĨNH THỊNH
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VĨNH THỊNH
2.1 Đặc điểm chung ảnh hưởng đến công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh.
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
- Công ty Cổ phần Đầu Tư Thương Mại Vĩnh Thịnh được thành lập ngày 09 tháng 06 năm 2009 bởi 3 cổ đông sáng lập Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0200826001 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hải Phòng cấp lần đầu ngày 09 tháng 06 năm 2009.
- Tên Công ty: Công ty Cổ phần Đầu Tư Thương Mại Vĩnh Thịnh
- Địa chỉ trụ sở: Cổng Phú Xá - phường Đông Hải 1–quận Hải An – tp.Hải Phòng.
- Chủ doanh nghiệp: Bùi Thị Thanh Mai
- Vốn đầu tư đăng ký: 5.600.000.000 VND (Năm tỷ sáu trăm triệu đồng)
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần
- Công ty là một doanh nghiệp có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định Hạch toán kế toán độc lập, được sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nước và hoạt động theo điều lệ của công ty.
- Hình thức sở hữu vốn : góp vốn
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0200826001 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hải Phòng Công ty có các ngành, nghề kinh doanh chủ yếu sau đây:
• Xây dựng dân dựng, xây dựng công nghiệp, xây dựng các công trình giao thông, xây dựng các công trình thủy lợi.
• Xây dựng nền móng các công trình
• Kinh doanh hàng hóa, vật liệu xây dựng, thiết bị vệ sinh.
• Kinh doanh, vận chuyển và cho thuê máy móc, thiết bị.
• Kinh doanh vận tải hàng bằng xe ô tô.
Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu tài chính tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại
5.Thu nhập BQ 1 lao động/ tháng 3.985.688 4.369.160
6 Thuế và các khoản nộp NSNN 18.568.926 29.624.943
2.1.2 Đặc điểm hàng hóa, tổ chức kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
Hàng hoá kinh doanh tại Công ty là các loại vật liệu xây dựng như: cát, đá, xi măng, sắt, thép… và các thiết bị vệ sinh Số lượng hàng hoá mỗi lần nhập thường lớn và nhiều chủng loại khác nhau.
Thị trường tiêu thụ hàng hoá không những ở Hải Phòng mà còn phân bố rộng rãi ở các tỉnh miền Bắc: Hà Nội, Hải Dương, Quảng Ninh, Nam Định, Hoà Bình, Thái Nguyên….
* Quy trình bán hàng của công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
Bao gồm 3 giai đoạn chủ yếu như sau:
Giai đoạn 1: Nhận đơn hàng từ khách hàng.
Giai đoạn 2: Thỏa thuận và tiếp nhận thông tin làm hợp đồng mua bán.
Phòng kinh doanh Đội vận tải Đội máy xúc
Giai đoạn 3: Tổ chức bán hàng, giao hàng và xuất hóa đơn theo Hợp đồng.
2.1.3 Đối tượng và kì hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
- Đối tượng hạch toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh theo lĩnh vực hoạt động ( hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác ).
- Đối tượng hạch toán kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh hạch toán chung cho mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị.
- Kỳ hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh theo năm.
2.1.4 Đặc điểm bộ máy tổ chức quản lí tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
Sơ đồ 2.1: Sơ Đồ Bộ Máy Tổ Chức Tại Công Ty
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh )
- Giám đốc: là người thực hiện chức năng điều hành, quản lý công ty Mọi vấn đề trong hoạt động kinh doanh, mọi biện pháp giải quyết đều được thông qua giám đốc Đồng thời giám đốc cũng là người chịu hoàn toàn trách nhiệm của công ty cũng như việc thực hiện đúng tất cả các chủ trương, đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước Tất cả công việc được giám đốc kiểm tra, đôn đốc.
- Phó giám đốc: là người trợ giúp giám đốc trong việc điều hành mọi hoạt động kinh doanh từng lĩnh vực trong và ngoài công ty Phó giám đốc được giám đốc phân công phụ trách về vấn đề kinh doanh, theo dõi công việc từng bộ phận.
- Khối văn phòng: theo dõi và báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch tài chính
Kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ
Kế toán doanh thu kiêm kế toán thuế
Kế toán kho tháng, quý, năm; xây dựng và tổ chức bộ máy kế toán cũng như kế hoạch báo cáo định kỳ; xây dựng các kế hoạch vay vốn.
- Đội máy xúc: điều khiển máy xúc để đưa lượng hàng hóa lên xe vận chuyển đến cho khách hàng.
- Đội vận tải: vận chuyển hàng hóa theo nhu cầu của khách hàng.
- Phòng kinh doanh: trực tiếp chịu trách nhiệm thực hiện các hoạt động tiếp thị - bán hàng tới các khách hàng và khách hàng tiềm năng của công ty nhằm đạt mục tiêu về Doanh số, Thị phần,
2.1.5 Đặc điểm bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
Sơ đồ 2.2: Mô Hình Tổ Chức Bộ Máy Kế Toán
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh )
- Kế toán trưởng: với chức năng quản lí, chỉ đạo, phụ trách chung mọi hoạt động, các nghiệp vụ hạch toán của công ty, phân tích mọi hoạt động kinh tế, phân công chỉ đạo trực tiếp các nhân viên trong phòng Kiểm tra và kí duyệt chứng từ, lập báo cáo, báo cáo các đơn vị cấp trên, làm báo cáo tài chính của toàn công ty Chịu trách nhiệm trước giám đốc và cơ quan pháp luật Nhà nước về toàn bộ công việc của mình.
- Kế toán kho: Theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn của hàng hóa Theo dõi chi phí hoạt động của công ty, tình hình lãi lỗ.
- Kế toán doanh thu kiêm kế toán thuế: Thu nhận các chứng từ thanh toán trong ngày, đồng thời theo dõi tính lương cho các cán bộ quản lí văn phòng, theo dõi doanh thu của công ty Theo dõi TK TGNH các khoản vay ngân hàng Trực tiếp làm việc với cơ quan thuế khi có phát sinh Kiểm tra đối chiếu hóa đơn GTGT với bảng kê thuế đầu vào, đầu ra Lập báo cáo tổng hợp thuế theo định kỳ.
- Kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ: có nhiệm vụ tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lượng lao động, thời gian kết quả lao động, tính lương, phân bổ chi phí nhân công theo đúng đối tượng sử dụng lao động Theo dõi tình hình thanh toán tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp, phụ cấp cho người lao động Lập các báo cáo về lao động, tiền lương như Bảng tính lương tháng, Bảng tổng hợp chi trả lương phục vụ cho công tác quản lý của Nhà nước và của doanh nghiệp Cất giữ tiền mặt tại công ty, thu chi tiền khi có hóa đơn chứng từ của kế toán thuế chuyển sang Cuối ngày phải báo cáo tồn quỹ với kế toán trưởng và đối chiếu thu chi tồn quỹ với kế toán thuế.
- Kỳ kế toán của công ty bắt đầu ngày 01/01 đến hết ngày 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam.
- Chế độ kế toán: Thông tư số: 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho đựơc hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp đường thẳng
- Phương pháp áp dụng thuế: phương pháp khầu trừ.
- Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước.
- Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung.
Sổ chi tiết bán hàng
Sổ cái TK 511, 632 Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật Kí Chung tại công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh )
Ghi cuối tháng hoặc định Đối chiếu, kiểm tra
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ THƯƠNG MẠI VĨNH THỊNH 80
3.1.Đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả nói riêng tại Công ty cổ phần đầu tư thương mại Vĩnh Thịnh.
❖ Về việc tổ chức bộ máy kế toán:
- Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và hệ thống kinh doanh của mình, Công ty đã xây dựng bộ máy kế toán riêng cho mình.
- Công ty tổ chức kế toán theo mô hình tập trung phù hợp với quy mô kinh doanh, yêu cầu quản lý của Công ty Hình thức này gọn nhẹ, đảm bảo công tác kế toán được thực hiện một cách thống nhất, thuận tiện cho việc kiểm tra, giám sát của Ban Giám đốc công ty Việc tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng được thực hiện theo một trình tự có tính thống nhất cao, việc tập hợp số liệu một cách chính xác Qua đó, Ban Giám đốc có thể nắm bắt kịp thời tình hình kinh doanh của công ty, từ đó đưa ra các quyết định, chiến lược kinh doanh phù hợp, đúng đắn trong các kỳ kinh doanh tiếp theo.
- Đội ngũ kế toán có trình độ cao, có kinh nghiệm gồm một kế toán trưởng và một kế toán viên có thể hỗ trợ, giúp đỡ nhau tạo thành một khối thống nhất đảm bảo công tác kế toán được thực hiện nhịp nhàng và hiệu quả cao.
- Thông tin kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ chính xác nên việc đối chiếu kiểm tra số liệu giữa các bộ phận kinh doanh và lập báo cáo tài chính được thuận lợi và thực hiện dễ dàng, đồng thời giúp cho công tác quản lý doanh nghiệp đạt hiệu quả cao.
❖ Về việc tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
- V ề hệ thống chứng từ của công ty: Chứng từ sử dụng cho việc hạch toán đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đúng với mẫu do bộ tài chính quy định Quy trình hạch toán chứng từ khá nhanh chóng và kịp thời.
- V ề sổ sách kế toán: Các sổ sách kế toán được thực hiện rõ ràng sạch sẽ và được lưư trữ theo các chuẩn mực và quy định chung của nhà nước Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, hình thức này có ưu điểm cơ bản là ghi chép đơn giản, kết cấu sổ đơn giản, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra Đặc biệt Công ty thuộc loại doanh nghiệp vừa và nhỏ thì hình thức này rất phù hợp.
- Về công tác kế toán doanh thu: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh về bán hàng đều được kế toán ghi nhận một cách chi tiết, đầy đủ và kịp thời, đảm bảo nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận doanh thu và chi phí phát sinh.
- V ề công tác k ế toán chi phí: Chi phí là một vấn đề luôn được các nhà quản lý quan tâm, cân nhắc và muốn tìm mọi cách để quản lý chặt chẽ chi phí nhằm tránh lãng phí, làm giảm lợi nhuận Bởi vậy, công tác hạch toán chi phí tại công ty bước đầu đã đảm bảo được tính chính xác, đầy đủ và kịp thời khi phát sinh.
- Về công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của Ban giám đốc công ty trong việc cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh của công ty một cách kịp thời và chính xác.
- Về hệ thống tài khoản sử dụng: Công ty áp dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung là hoàn toàn phù hợp với loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Bên cạnh những kết quả đã đạt được thì công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty còn tồn tại một số hạn chế như sau:
- Về chính sách áp dụng trong bán hàng:
Công ty không áp dụng chính sách ưu đãi (chiết khấu thương mại) trong bán hàng phần nào sẽ làm giảm lượng khách hàng đến với công ty, từ đó làm giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Công ty cần đa dạng hơn nữa các hình thức bán hàng để mở rộng mạng lưới phân phối.
- Về hạch toán chi tiết doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh:
Công ty chưa tiến hành lập Sổ chi tiết bán hàng cho từng mặt hàng Làm cho công ty không theo dõi được cụ thể chi tiết doanh thu của từng mặt hàng Do đó, không xác định được lãi gộp của từng mặt hàng Vì vậy không có cơ sở để lựa chọn cơ cấu mặt hàng tối ưu.
- Về quá trình luân chuyển chứng từ :
Việc luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận, phòng ban về cơ bản là đúng trình tự.Tuy nhiên trong quá trình luân chuyển, giữa các đơn vị này không có biên bản giao nhận chứng từ, điều này sẽ gây khó khăn trong việc giải quyết và quy trách nhiệm trong trường hợp chứng từ bị mất , bị thất lạc.
- Về Công tác ghi chép sổ sách kế toán:
Hiện tại công tác kế toán tại đơn vị được thực hiện một cách thủ công, tiến hành làm việc trên Exel nên việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, luân chuyển chứng từ vẫn còn chậm, dễ nhầm lẫn, thiếu sót.
