TẠP CHÍ CƠNG ĨHItịNG LỘ TRÌNH ÁP DỤNG IFRS ĐỐI VỚI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM • TƠ THỊ THƯ NHÀN TĨM TẮT: IFRS chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế cơng cụ tài thay cho IAS 39 Nội dung quan trọng IFRS đưa mơ hình tổn thát tín dụng dự kiến (ECL) Theo đó, ngân hàng phải trích lập dự phịng cho khoản tổn thất tương lai, ngược với thực tiễn hành trích lập dự phịng cho tổn thát phát sinh Điều cho phép ngân hàng Việt Nam quản lý rủi ro tốt hơn, phù hợp với thông lệ tốt toàn cầu Việc triển khai áp dụng, chuyển đổi IFRS Bộ Tài chính thức cơng bố Quyết định số 345/QĐ-BTC vào ngày 16/3/2020, năm sau dự thảo đề án giới thiệu Bài viết bàn lộ trình áp dụng IFRS đơi với ngân hàng thương mại Việt Nam Từ khóa: IFRS 9, cơng cụ tài chính, ngân hàng thương mại Đặt vấn đề Cùng với xu hướng toàn cầu hóa hợp tác phát triển kinh tế kế tốn khơng cịn vấn đề mang tính nội tại, riêng biệt quốc gia Vì vậy, để phù hợp với yêu cầu đa dạng doanh nghiệp nhà đầu tư, quốc gia thường cho phép doanh nghiệp lựa chọn Chuẩn mực báo cáo tài (BCTC) quốc gia Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) lập trình bày BCTC Trong đó, chuẩn mực IFRS cơng cụ tài quan trọng cần thiết bối cảnh đốì với ngân hàng thương mại Ngày 16/3/2020 Bộ Tài chính thức cơng bơ Quyết định số 345/QĐ-BTC việc triển khai áp dụng chuẩn mực IFRS đơi vđi tồn doanh nghiệp Ngân hàng Nhà nước Việt Nam lập đề án nghiên cứu triển khai chuẩn mực báo cáo tài quốc tế dành riêng cho ngân hàng 358 SỐ 13 - Tháng Ó/2022 Tổng quan IFRS - Công cụ tài IFRS 9- Cơng cụ tài ban hành vào ngày 24/7/2014 thay IASB đơi với IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường Chuẩn mực bao gồm yêu cầu ghi nhận đo lường, suy giảm giá trị, dừng ghi nhận kế tốn phịng ngừa rủi ro chung IASB hồn thành dự án để thay IAS 39 theo giai đoạn, thêm vào chuẩn mực hoàn thành giai đoạn Phiên IFRS ban hành vào năm 2014 thay tất phiên trước có hiệu lực bắt buộc cho kỳ báo cáo ngày 01/01/2018 với việc áp dụng sớm cho phép (theo yêu cầu chứng nhận quốc gia) Trong khoảng thời gian giới hạn, phiên trước IFRS lựa chọn áp dụng sớm chưa thực hiện, với điều kiện KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN ngày áp dụng lần đầu phù hợp trước ngày 01/02/2015^ IFRS không thay u cầu đốì với kế tốn phịng ngừa rủi ro giá trị hợp lý danh mục đầu tư rủi ro lãi suất (thường gọi u cầu kế tốn phịng ngừa rủi ro vĩ mơ), giai đoạn dự án tách khỏi dự án IFRS tính chất dài hạn dự án phòng ngừa rủi ro vĩ mô giai đoạn thảo luận thuộc trình cuối Vào tháng 4/2014, IASB xuất tham luận kế toán quản lý rủi ro động, là: Phương pháp đánh giá lại danh mục đầu tư để phịng ngừa rủi ro vĩ mơ Do đó, ngoại lệ IAS 39 phịng ngừa rủi ro giá trị hợp lý mức tỷ lệ lãi suất danh mục tài sản tài nợ phải trả tài tiếp tục áp dụng Điểm quan trọng báo cáo tài quốc tế đôl với ngân hàng (IFRS 9) ngân hàng phải trích lập dự phịng cho khoản tổn thất tương lai, ngượi Lộ trình triển khai áp dụng IFRS đốì với ngân hàng thương mại Việt Nam IFRS (International Financial Reporting Stan dards) Chuẩn mựcBCTCquốc tế IFRS chuẩn mực kế toán úy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành nhằm đảm bảo cho báo cáo tài doanh nghiệp minh bạch, quán so sánh tồn cầu IFRS quan trọng cơng ty có sở kinh doanh nhiều quốc gia khác Trong bối cảnh kế tốn xem ngơn ngữ kinh doanh toàn cầu, việc cho phép áp dụng IFRS giúp quan quản lý nhà nước, chủ sở hữu, nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước ngồi có cơng cụ để đánh giá so sánh thơng tin tài đơn vị theo ngôn ngữ, chuẩn mực chung để đưa định kinh tế cách phù hợp Một lý Việt Nam chưa cơng nhận quốc gia có kinh tế thị trường hệ thống chuẩn mực BCTC để phản ánh giao dịch kinh tế doanh nghiệp chưa đầy đủ lạc hậu so với thơng lệ quốc tế Vì vậy, việc cho phép áp dụng IFRS Việt Nam góp phần để cộng đồng quốc tế sớm công nhận Việt Nam có kinh tế thị trường đầy đủ, từ khơi thơng dịng von FDI, thể cam kết mạnh mẽ Chính phủ việc bảo vệ nhà đầu tư tạo dựng môi trường kinh doanh lành mạnh, phục vụ mục tiêu phát triển bền vững Việc áp dụng IFRS tạo điều kiện để doanh nghiệp đủ điều kiện niêm yết thị trường quốc tế nhận khoản vay ưu đãi từ định chế tài quốc tế WB, IMF, ADB, Các doanh nghiệp FDI công ty tập đồn xun quốc gia khơng cịn phải thêm chi phí để chuyển đổi BCTC sang IFRS cho mục đích hợp BCTC với cơng ty mẹ nước ngồi Bên cạnh đó, áp dụng IFRS tạo dựng khn khổ pháp lý cho việc kế tốn nhiều loại cơng cụ tài chính, tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý Từ đó, nâng cao tính minh bạch trung thực báo cáo tài chính, giúp bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư IFRS yêu cầu khoản mục BCTC phải ghi nhận trình bày theo chất hình thức hay tên gọi giao dịch Vì vậy, giảm thiểu tác động hình thức giao dịch đến phương pháp kế tốn, từ làm tăng khả so sánh BCTC doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp khác khu vực giới Khi áp dụng IFRS, doanh nghiệp phát sinh số chi phí đầu tư ban đầu phục vụ cho việc đào tạo lại nguồn nhân lực thay đổi hệ thông thông tin, phần mềm kế tốn Mặc dù chi phí đầu tư ban đầu tương đối lớn xét lâu dài lợi ích từ việc minh bạch hóa thông tin, thu hút nhà đầu tư mang lại lợi ích nhiều chi phí ban đầu mà giúp doanh nghiệp phát triển ổn định, bền vững Xuất phát từ lợi ích mang lại áp dụng IFRS, ngày 16/3/2020, Bộ Tài thức ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC phê duyệt Đề án áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài Việt Nam, với lộ trình áp dụng 1FRS dự kiến gồm giai đoạn sau: - Giai đoạn chuẩn bị: Từ năm 2020 đến hết năm 2021 - Giai đoạn áp dụng tự nguyện: Từ năm 2022 đến hết năm 2025 Giai đoạn bắt buộc áp dụng: Từ sau năm 2025 SỐ 13-Tháng Ĩ/2022 359 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Hình ỉ: Lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam Giai đoạn tụ nguyện BCTC hợp Một số doanh nghiệp sau có nhu cầu đủ nguồn lực tự nguyện Bộ Tài lựa chọn: - Cơng ty mẹ tập đồn kinh tế nhà nước quy mơ lớn có khoản vay tài trợ bời định chế tài quốc tế; - Cơng ty niêm yet; - Công ty đại chúng quy mô lớn công ty mẹ chưa niém yết; - Các công ty mẹ khác nhu cầu đủ nguồn lực tự nguyện áp dụng IFRS BCTC riêng Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi có nhu cầu đù ngn lực tự nguyện Bộ tài ban hành Sau 2025 2020 -2021 2022 - 2025 Giai đoạn chuẩn bị Bộ Tài Chính chuẩn bị điều kiện cần thiết như: - Công bố dịch LFRS tiếng Việt; - Xây dựng ban hành văn hướng dần áp dụng IFRS; - Xây dựng chế tài liên quan; - Đào tạo nguồn nhân lực,quy trinh triển khai cho doanh nghiệp Theo đánh giá sơ chuyên gia tài chính, khôi ngân hàng thương mại thời gian qua tỏ chủ động xây dựng lực nội hay hợp tác với nhà tư vấn chuyên nghiệp để thực cơng tác phân tích đánh giá trạng, xây dựng lộ trình triển khai IFRS Tuy nhiên, việc triển khai IFRS ngân hàng thương mại có đặc thù riêng việc chuyển đổi sang áp dụng IFRS ngân hàng nhiều thời gian so với doanh nghiệp thông thường khác Thực trạng triển khai áp dụng IFRS đổì với ngân hàng thương mại Việt Nam Ngày 5/11/2021, Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam phơi hợp với Câu lạc (CLB) Kế tốn trưởng tồn quốc (VCCA) Hiệp hội Kế tốn cơng 3Ó0 SỐ 13-Tháng Ó/2022 Giai đoạn bắt buộc Bộ Tài nhu cầu, sẵn sàng doanh nghiệp tình hình thực tể để quy định thời điểm cụ thề bắt buộc áp dụng IFRS cho đổi tượng cụ thể chứng Anh (ACCA) tổ chức Kỳ sinh hoạt lần thứ 10 năm 2021 VCCA với chủ đề: “Chia sẻ kinh nghiệm áp dụng IFRS - Cơng cụ tài ngân hàng thương mại” Tọa đàm nhấn mạnh trình hội nhập, tiêu chuẩn chuẩn mực quốc tế điều thiếu nhằm đảm bảo doanh nghiệp Việt Nam tuân thủ nhữngnguyên tắc quản trị nội giao dịch với đối tác bên ngồi, ngân hàng ngành địi hỏi cao giá trị, chuẩn mực nguyên tắc vận hành kinh doanh Một chuẩn mực quan trọng mà nhiều ngân hàng hướng tới áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) chuẩn mực quản trị rủi ro theo Basel III Một nội dung quan trọng báo cáo tài quốc tế đơi với ngân hàng KÊ TỐN-KIỂM TỐN IFRS9 đưa mơ hình tổn thất tín dụng dự kiến (Expected Credit Loss - ECL), theo ngân hàng phải trích lập dự phòng cho khoản tổn thất tương lai, ngược với thực tiễn hành trích lập dự phòng cho tổn thất phát sinh Điều cho phép ngân hàng Việt Nam quản lý rủi ro tốt hơn, phù hợp với thông lệ tốt nhát toàn cầu Theo Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16/3/2020 Bộ Tài chính, sau năm 2025, thiểu tất doanh nghiệp niêm yết sàn số loại hình doanh nghiệp khác theo quy định phải áp dụng chuẩn mực IFRS Từ đầu năm 2022, doanh nghiệp ngân hàng bước vào giai đoạn thực tự nguyện việc chuyển đổi áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Đây hội cho ngân hàng thay đổi diện mạo tài chính, nhiên khó khăn đặc thù ngân hàng việc không Ngân hàng quốc tế (VIB)vàNgân hàng Kỹ thương Việt Nam (Techcombank)là ngân hàng tiên phong chuyển đổi BCTC theo IFRS từ năm 2018 hoàn thành báo cáo tài năm 2020 theo chuẩn mực Ngày 11/06/2020,Ngân hàng Bản Việt thức triển khai dự án “Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế số (IFRS 9)”với tư vấn toàn diện Công ty TNHH Thuế Tư vấn KPMG (KPMG) Đôi với dự án IFRS 9, Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong (TPBank) thực rà sốt tồn yêu cầu chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế IFRS (gồm 41 chuẩn mực kế toán quốc tếIAS 16 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - IFRS) với chuẩn mực kế toán Việt Nam-VAS, từ xác định khác biệt bút tốn chuyển đổi để lập báo cáo tài tn thủ hồn tồn IFRS Ngày 1/10/2021, TPBank cơng bố hoàn thành toàn yêu cầu Basel III IFRS triển khai toàn diện hai chuẩn mực quốc tế quan trọng từ quý 4/2021 Một số' ngân hàng khác trình chuẩn bị triển khai dự án, ví ngân hàng ngoại thương Việt Nam (Vietcombank) khởi động dự án triển khai IFRS từ cuối năm 2020 sớm hoàn thành thời gian tới Kết luận IFRS coi chuẩn mực "xương sống", có ảnh hưởng trọng yếu tới số liệu tài Việc áp dụng IFRS liền với thay đổi tích cực mơ hình rủi ro tín dụng, tăng cường quản trị kiểm sốt quy trình kế tốn, phơi hợp chặt chẽ chức rủi ro tài Do rủi ro gặp phảiliên quan đến việc lần đầu triển khai mơ hình ECL phức tạp, ngân hàng cần lập kế hoạch chi tiết chuẩn bị sẵn sàng cho tác động tiêu cực ảnh hưởng đến mơ hình kinh doanh, vận hành ổn định ngân hàng Việc quản trị đề án áp dụng IFRS phân tích khác biệt IFRS so với IAS 39 cần tiến hành để đánh giá trạng, xem xét tính khả dụng liệu chất liệu liệu hành Bên cạnh đó, việc đánh giá tác động tài mơ hình tổn thất kỳ vọng (ECL) cần quân tâm để ngân hàng xác định phương pháp đánh giá lác động cách tùy chỉnh cách tiếp cận mơ hình đơi với danh mục lớn, sử dụng phép ngoại suy cho danh mục nhỏ ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Chí Tín (2021) Tọa đàm chuyển đổi IFRS dành cho ngân hàng https://thoibaotaichinhvietnam.vn/toa-dam-ve-chuyen-doi-ifrs-danh-cho-ngan-hang-94573.html Truy cập Ngô Hải (2021) IFRS - Cơng cụ tài quan trọng với hoạt động ngân hàng Truy cập https://thitruongtaichinhtiente.vn/ifrs-9-cong-cu-tai-chinh-quan-trong-voi-hoat-dong-ngan-hang-37822.html Lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam? Những điều bạn cần biết - IFRS.VN (2020) Truy cập https://ifrs.vn/lotrinh-ap-dung-ifrs-tai-viet-nam/ SỐ 13-Tháng 6/2022 361 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Phạm Thanh Hải (2020) Áp dụng IFRS Việt Nam Truy cập https://www.dantaichinh.com/ap-dung-ifrstaì-viet-nam/ Trường Đại học cần Thơ (2020) Đề cương chi tiết học phần kế toán quốc tế Truy cập https://ce.ctu.edu.vn/images/upload/daotao/decuong/KT343.pdf Ngân hàng Bản Việt (2020) Ngân hàng Bản Việt triển khai “Chuẩn mực báo cáo tài Quốc tế số IFRS9” Truy cập https://vietcapitalbank.com.vn/news/tin-ngan-hang-ban-viet/ngan-hang-ban-viet-trien-khaichuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-so-9-ifrs9 IFRS - Thời kỳ việc trích lập dự phịng tổn that tín dụng dự kiến Truy cập https://home, kpmg/vn/vi/home/insights/2020/1 l/ifrs-9-in-vietnam-2020 html Ngày nhận bài: 4/4/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 1/5/2022 Ngày châp nhận đăng bài: 11/5/2022 Thơng tin tác giả: ThS TƠ THỊ THÚ NHÀN Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh Trường Đại học An Giang, Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh THE IMPLEMENTATION ROADMAP OF THE IFRS AT COMMERCIAL BANKS IN VIETNAM • Master TO THI THU NHAN Faculty of Economics - Business Administration, An Giang University, Vietnam National University - Ho Chi Minh City ABSTRACT: International Financial Reporting Standard on Financial Instruments (IFRS 9) is to replace International Accounting Standard 39 on Financial Instruments (IAS 39) The main content of the IFRS is about an expected credit loss (ECL) model Accordingly, banks which are subjected to credit risk will have to hold provisions for expected future losses on all credit exposures, as opposed to the IAS 39 standard of holding provisions only for assets that have been classified as impaired The IFRS will help Vietnamese banks better manage risks and meet international requirements The implementation of the IFRS was officially announced by the Minishy of Finance in Decision No 345/QD-BTC on March 16, 2020 This paper discusses the implementation roadmap of the IFRS at commercial banks in Vietnam Keywords: IFRS 9, financial instrument, commercial bank 3Ó2 So 13 - Tháng Ó/2022 ... khai IFRS ngân hàng thương mại có đặc thù riêng việc chuyển đổi sang áp dụng IFRS ngân hàng nhiều thời gian so với doanh nghiệp thông thường khác Thực trạng triển khai áp dụng IFRS đổì với ngân hàng. .. tổn thất tương lai, ngượi Lộ trình triển khai áp dụng IFRS đốì với ngân hàng thương mại Việt Nam IFRS (International Financial Reporting Stan dards) Chuẩn mựcBCTCquốc tế IFRS chuẩn mực kế toán... Giai đoạn áp dụng tự nguyện: Từ năm 2022 đến hết năm 2025 Giai đoạn bắt buộc áp dụng: Từ sau năm 2025 SỐ 13-Tháng Ĩ/2022 3 59 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Hình ỉ: Lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam Giai đoạn