(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng(Khóa luận tốt nghiệp) Thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn Phan Dũng
GIỚI THIỆU
TÍNH CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
Nếu như thuật ngữ kiểm toán và hoạt động nghề nghiệp kiểm toán đã được biết đến và phát triển từ lâu trên thế giới thì tại Việt Nam kiểm toán mới được chấp nhận từ khi chuyển đổi cơ chế quản lý từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Hoạt động kiểm toán hình thành và phát triển trở thành một nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý tài chính Thừa hưởng được những thành quả trong sự phát triển của ngành nghề kiểm toán trên thế giới, ngay từ những ngày đầu, Kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán nội bộ đều được chú ý hình thành và phát triển ở Việt Nam
Trải qua hơn 20 năm hoạt động, cùng với tiến trình hội nhập và phát triển của kinh tế nước nhà, kiểm toán độc lập đã không ngừng gia tăng về mặt số lượng cũng như nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp
Trong suốt quá trình kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán là một bước vô cùng quan trọng, giúp các công ty kiểm toán xây dựng kế hoạch và thực hiện kiểm toán một cách hợp lý và hiệu quả Tuy nhiên, thực tế hiện nay, việc đánh giá rủi ro ở các công ty kiểm toán vẫn chưa hoàn thiện, do đây là một công việc khó và đòi hỏi trình độ xét đoán của kiểm toán viên ở mức độ khá cao Theo đó, cùng với Thông tư số 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính, chuẩn mực kiểm toán số 315 (VSA 315) đã ra đời nhằm hỗ trợ hướng dẫn các doanh nghiệp kiểm toán về vấn đề trên Nhận thấy tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, người viết đã chọn đề tài: “Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng”.
MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI
Từ ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, đề tài này muốn làm rõ hơn quy trình về đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Đồng thời, vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để có những nhận xét khách quan về ưu, khuyết điểm trong quy trình thực hiện của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng, từ đó đưa ra một số kiến nghị cũng như giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động tổ chức kiểm toán tại công ty.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI
Đề tài nghiên cứu sử dụng những phương pháp thu thập tài liệu thực tế, phương pháp phỏng vấn, khảo sát hồ sơ, phương pháp so sánh và phân tích, tổng hợp về lý luận và thực tiễn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Ngoài ra, đề tài cũng áp dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ các số liệu, qua đó có cái nhìn tổng quát và rõ ràng hơn về việc thực hiện quy trình trên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng.
KẾT CẤU ĐỀ TÀI
Nội dung đề tài gồm 4 chương như sau:
Chương 2: Lý luận chung về rủi ro kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Chương 3: Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng (PDAC)
Chương 4: Nhận xét, kiến nghị về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại công ty PDAC
LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN
2.1.1 Khái niệm về rủi ro kiểm toán
Mục đích tổng quát của kiểm toán là cung cấp sự đảm bảo cho bên thứ ba là những người sử dụng các thông tin tài chính rằng các thông tin họ được cung cấp có trung thực, hợp lý hay không Tuy nhiên, do hạn chế tiềm tàng của cuộc kiểm toán cũng như từ hệ thống kiểm soát nội bộ mà luôn luôn tồn tại rủi ro không thể tránh khỏi đối với BCTC theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.” đó là báo cáo tài chính vẫn còn chứa đựng những sai sót trọng yếu nhưng KTV lại nhận xét chúng đã được trình bày một cách trung thực và hợp lý Trường hợp KTV đưa ra ý kiến không thích hợp rằng BCTC đã được kiểm toán còn có sai sót trọng yếu trong khi thực tế các sai sót trọng yếu này không tồn tại thì không được xem là rủi ro kiểm toán Trong trường hợp này, các KTV thường xem xét lại hoặc mở rộng các thủ tục kiểm toán và yêu cầu khách hàng thực hiện một số công việc cụ thể nhằm đánh giá lại sự thích hợp của BCTC Các thủ tục này sẽ giúp KTV đưa ra nhận xét hợp lý hơn
Về mặt lý thuyết, phạm vi rủi ro kiểm toán đi từ 0 (hoàn toàn không có rủi ro kiểm toán) đến 1 (chắc chắn tồn tại rủi ro kiểm toán) Tuy nhiên, trên thực tế rủi ro kiểm toán luôn luôn lớn hơn 0, các sai sót tiềm tàng luôn luôn tồn tại vì những hạn chế tiềm tàng trong hệ thống kế toán và kiểm toán liên quan mật thiết đến yếu tố môi trường và con người Thông thường, các nghiệp vụ chính sẽ được giám sát chặt chẽ bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp nên ít có khả năng gia tăng các sai sót trọng yếu Ngược lại, các nghiệp vụ bất thường và các khoản ước tính kế toán của doanh nghiệp thường làm gia tăng sai sót trọng yếu Do đó, KTV cần phải giới hạn rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được bằng việc thiết kế các thủ tục kiểm toán hiệu quả nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc ra ý kiến
2.1.2 Những nguyên nhân gây ra rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán gắn liền với các sai sót trọng yếu trên BCTC Các nguyên nhân dẫn đến BCTC có sai sót trọng yếu bao gồm:
- KTV thường chỉ có thể chọn mẫu để kiểm tra chứ không thể kiểm tra toàn bộ tổng thể
- Bằng chứng KTV thu thập được chỉ mang tính thuyết phục, không phải là bằng chứng chứng minh tuyệt đối
- Gian lận thường khó phát hiện hơn sai sót
- Hành vi không tuân thủ pháp luật
- Sự vi phạm giả thiết hoạt động liên tục
Việc hiểu rõ các nhân tố gây ra sai sót trọng yếu trên BCTC là vô cùng cần thiết trong công tác đánh giá rủi ro Điều này giúp KTV dễ dàng theo dõi các dấu hiệu, điều kiện làm gia tăng rủi ro
2.1.3 Sự cần thiết của việc đánh giá rủi ro
Bất kì cuộc kiểm toán nào cũng có những hạn chế tiềm tàng dẫn đến khả năng KTV đưa ra ý kiến không thích hợp về BCTC Bên cạnh đó, các nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp ngày càng phức tạp làm cho rủi ro kiểm toán tăng lên, đặc biệt khi doanh nghiệp cố tình gian lận Trong khi đó, KTV không thể kiểm tra hết tất cả mà chỉ tập trung vào những vùng có rủi ro cao Vì vậy, đánh giá rủi ro giúp KTV và công ty kiểm toán xác định được những số dư, nghiệp vụ có rủi ro cao, từ đó xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm, lựa chọn phương án tiếp cận và các thủ tục kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả Vai trò đó được thể hiện cụ thể trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, đánh giá rủi ro giúp KTV và công ty kiểm toán quyết định nên tiếp nhận hay từ chối khách hàng, đồng thời ước lượng khối lượng công việc thực hiện để tính phí kiểm toán, sắp xếp KTV và xác định thời gian của cuộc kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro giúp KTV giới hạn phạm vi công việc ở mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo được chất lượng kiểm toán với một mức phí hợp lý và cạnh tranh, đồng thời xác định được các khoản mục chứa đựng rủi ro cao để sắp xếp và phân bổ nhân sự hợp lý “Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán bao gồm phương hướng áp dụng các kỹ thuật kiểm toán đối với những khoản mục chủ yếu của báo cáo tài chính, được xây dựng dựa trên mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán đã được xác định và đánh giá Nội dung này có thể được trình bày dưới dạng một bảng phác thảo vắn tắt về các thủ tục kiểm toán chủ yếu hoặc một bảng kế hoạch sơ bộ cho kiểm toán các khoản mục (hình 1.1) Các thông tin này là cơ sở cho việc thiết kế những thủ tục kiểm toán chi tiết trong chương trình kiểm toán sau này
Hình 2.1: Minh hoạ kế hoạch sơ bộ cho các khoản mục được kiểm toán
Khoản mục Các nhân tố làm tăng (giảm) rủi ro Đánh giá rủi ro Phương hướng áp dụng các kỹ thuật kiểm toán Tiềm tàng Kiểm soát
Doanh thu Mục tiêu doanh thu gây sức ép bất thường lên Giám đốc kinh doanh
X Tìm hiểu về mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh của đơn vị
Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho
X Kiểm tra đối chiếu đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn
Khi xác lập các nội dung trên, kiểm toán viên cần xem xét những thay đổi quan trọng trong các lĩnh vực kiểm toán so với năm trước, ảnh hưởng của hệ thống thông tin và những ảnh hưởng của kiểm toán nội bộ (nếu có).” (Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2011, tr.155)
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, dựa vào rủi ro kiểm toán đã được đánh giá, KTV sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán theo đúng trọng tâm, giảm thiểu được các thủ tục kiểm toán không cần thiết, tiết kiệm thời gian và chi phí
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, rủi ro kiểm toán là cơ sở để KTV và công ty kiểm toán soát xét lại hồ sơ kiểm toán và những công việc đã hoàn thành nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán
2.1.4 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận:
Hai loại rủi ro này có thể gọi chung là rủi ro có sai sót trọng yếu trên các BCTC chưa được kiểm toán, tồn tại do bản chất môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động cũng như sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán
- Rủi ro phát hiện: Rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC do KTV không phát hiện ra trong quá trình kiểm toán
Hình 2.2: Rủi ro kiểm toán và các bộ phận rủi ro cấu thành
Nguồn: Sách Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM
2.1.4.1 Rủi ro tiềm tàng a Khái niệm
Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, do khả năng cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểm soát có liên quan (Đoạn 13 VSA 200)
Rủi ro tiềm tàng là khả năng có thể có những sai lệch trọng yếu trong BCTC bắt nguồn từ hoạt động, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp hay do bản chất của các khoản mục trước khi xem xét đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ
Có sai lầm cụ thể nào hay không?
KTV phát hiện được bằng các thủ tục kiểm toán hay không?
Hệ thống KSNB có phát hiện được hay không?
BCTC Khi lập chương trình kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng cơ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm tàng được đánh giá cao hay thấp tuỳ thuộc vào xét đoán của KTV về sự ảnh hưởng của các nhân tố đến rủi ro tiềm tàng b Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Ở cấp độ tổng thể BCTC
- Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán
- Trình độ, kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội bộ và sự thay đổi (nếu có) của họ
- Những áp lực bất thường đối với Ban giám đốc, đối với kế toán trưởng, nhất là những hoàn cảnh bắt buộc Ban giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày BCTC không trung thực
- Đặc điểm hoạt động của đơn vị như: quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa
- Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị: các biến động về kinh tế, cạnh tranh, sự thay đổi thị trường mua bán và sự thay đổi hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị Ở cấp độ cơ sở dẫn liệu
ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN THEO YÊU CẦU CỦA VSA 315
Từ cuối những năm 1990, kiểm toán dựa trên phương thức tiếp cận theo rủi ro tài chính được nâng tầm chuyển sang dựa trên phương thức tiếp cận với rủi ro kinh doanh mang tính chiến lược của khách hàng Rủi ro kinh doanh được định nghĩa theo VSA 315: “Rủi ro kinh doanh là rủi ro phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình huống, việc thực hiện hay không thực hiện các hành động có ảnh hưởng đáng kể mà có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị, hoặc là rủi ro phát sinh từ việc xác định mục tiêu và chiến lược kinh doanh không phù hợp” Đoạn 3 VSA 315 nêu rõ KTV phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cả mức độ toàn bộ BCTC và mức độ từng cơ sở dẫn liệu thông qua hiểu biết về đơn vị khách hàng và môi trường hoạt động, kể cả hệ thống kiểm soát nội bộ làm cơ sở thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối phó với rủi ro được đánh giá Việc hiểu biết khách hàng giúp KTV:
- Xác định được các rủi ro kinh doanh liên quan đến BCTC, rủi ro có sai sót trọng yếu
- Quyết định các thủ tục đối phó rủi ro
- Cơ sở để KTV thực hiện các xét đoán nghề nghiệp
Theo đó, KTV phải tăng việc thực hiện các thủ tục phân tích phức tạp để nhận biết được các rủi ro kinh doanh Đối với những nghiệp vụ thường xuyên xảy ra, KTV sẽ chủ yếu dựa vào hệ thống KSNB của khách hàng và chỉ tập trung kiểm tra chi tiết đối với những nghiệp vụ, số dư, tài khoản mà KTV cho rằng chứa đựng rủi ro có sai sót trọng yếu
2.2.1 Vận dụng khái niệm rủi ro kiểm toán
Khái niệm này được vận dụng trong kiểm toán BCTC nhằm giúp KTV kiểm soát rủi ro trong giới hạn cho phép Để đạt được điều này:
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nhằm xác định mức rủi ro phát hiện phù hợp, đồng thời trên cơ sở đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán sau cùng sẽ nằm trong giới hạn được phép Đối với các khoản mục mà rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp, KTV cần tăng cường các thử nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu Ngược lại, đối với các khoản mục có thể cho phép mức rủi ro phát hiện cao, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản và giảm cỡ mẫu để tăng tính hiệu quả
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV luôn cần lưu ý bổ sung hoặc điều chỉnh các đánh giá ban đầu về rủi ro Khi chuẩn bị hoàn thành kiểm toán, căn cứ vào kết quả của quá trình thực hiện kiểm toán, KTV cần rà soát lại xem cuối cùng rủi ro kiểm toán đã giảm xuống thấp ở mức chấp nhận được hay chưa
2.2.2 Hiểu biết về đơn vị và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
Các hiểu biết về đơn vị mà KTV cần thu thập theo VSA 315 bao gồm:
- Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ về lập và trình bày BCTC;
- Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị;
- Các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt;
- Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý, cơ cấu nguồn vốn của đơn vị;
- Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có);
- Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và các rủi ro kinh doanh có liên quan;
- Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị
H ệ th ố ng ki ể m soát n ộ i b ộ c ủ a đơ n v ị
VSA 315 yêu cầu KTV phải hiểu biết về hệ thống KSNB của doanh nghiệp liên quan đến cuộc kiểm toán bởi mọi sự kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán đều liên quan đến BCTC, nhưng mọi sự kiểm soát liên quan đến BCTC không có nghĩa liên quan đến cuộc kiểm toán (Đoạn 12, VSA 315) Hay nói cách khác, có một mối quan hệ chặt chẽ giữa mục tiêu và kiểm soát của doanh nghiệp trong việc cung cấp một sự đảm bảo hợp lý Các mục tiêu cũng như kiểm soát nội bộ liên quan đến BCTC, hoạt động và việc tuân thủ của doanh nghiệp, không phải tất cả đều liên quan đến cuộc kiểm toán
Ví dụ trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh đa ngành nghề, doanh thu của một ngành nhỏ lẻ nằm trong mức sai sót có thể chấp nhận được sẽ không liên quan đến cuộc kiểm toán, nhưng kiểm soát nội bộ của đơn vị về sự hiện hữu của khoản doanh thu vẫn sẽ được thực hiện
Theo đoạn A61, VSA 315, liên quan đến xét đoán của KTV về việc liệu một yếu tố kiểm soát, riêng lẻ hoặc kết hợp với những yếu tố khác có liên quan đến cuộc kiểm toán có thể bao gồm các vấn đề như sau:
- Mức độ nghiêm trọng của các rủi ro liên quan;
- Quy mô của đơn vị;
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị, bao gồm các đặc điểm về đơn vị và chủ sở hữu;
- Tính đa dạng và sự phức tạp trong hoạt động của đơn vị;
- Các tình huống và các thành phần áp dụng của hệ thống KSNB;
- Đặc điểm và mức độ phức tạp của hệ thống trong kiểm soát nội bộ của đơn vị, bao gồm cả việc sử dụng tổ chức cung cấp dịch vụ;
- Sự tồn tại và cách thức một kiểm soát cụ thể, riêng lẻ hay kết hợp với các kiểm soát khác, có thể ngăn chặn và phát hiện, sửa chữa các sai sót trọng yếu
Hiểu biết về hệ thống KSNB của đơn vị phải bao gồm cả thiết kế và vận hành của hệ thống Các bộ phận của hệ thống KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, giám sát
2.2.3 Thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro và hoạt động có liên quan
Theo yêu cầu của VSA 315, KTV phải thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để có cơ sở xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu
Thủ tục đánh giá rủi ro bao gồm các bước sau:
- Phỏng vấn Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị;
- Thực hiện thủ tục phân tích;
- Quan sát và điều tra
Hình 2.3: Mối quan hệ giữa thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan với việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
2.2.4 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Phần này yêu cầu KTV phải nhận diện và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC Để đánh giá KTV cần:
- Nhận diện những rủi ro bằng cách xem xét tình hình và môi trường kinh doanh của đơn vị, bao gồm hệ thống KSNB, các nghiệp vụ, số dư tài khoản cũng như việc trình bày và thuyết minh trên BCTC
- Liên hệ những rủi ro đã nhận diện, những sai sót có thể xảy ra với các cơ sở dẫn liệu
- Xem xét khả năng xảy ra rủi ro và mức độ ảnh hưởng
Yêu cầu KTV xác định xem có hay không những rủi ro đã đánh giá là rủi ro trọng yếu cần có những cân nhắc đặc biệt hoặc đó là những rủi ro khi chỉ thực hiện những thử nghiệm cơ bản thì không đủ cung cấp cung cấp bằng chứng hữu hiệu KTV được yêu cầu đánh giá việc thiết kế hệ thống KSNB đối với rủi ro và việc vận hành hệ thống trong thực tế Các thủ tục thường được KTV sử dụng để đạt được hiểu biết về khách hàng và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm:
Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
Thủ tục đánh giá rủi ro
Thủ tục chấp nhận/ duy trì khách hàng
Thảo luận trong nhóm kiểm toán
- Thảo luận giữa các KTV Ở c ấ p độ t ổ ng th ể BCTC
Theo VSA 315: “Rủi ro có sai sót trọng yếu ở mức độ BCTC là những rủi ro có ảnh hưởng lan toả đến nhiều khoản mục trên BCTC và có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều cơ sở dẫn liệu” Đại diện những tình huống làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu như năng lực của Ban giám đốc; gian lận bắt nguồn từ sự yếu kém của hệ thống KSNB hoặc tình hình kinh tế suy thoái
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán ở mức độ tổng thể BCTC dựa trên những thông tin thu thập được từ việc hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị, kinh nghiệm kiểm toán, các nhân tố rủi ro tiềm tàng ở mức độ BCTC, sự xuất hiện của các nhân tố làm tăng khả năng sai sót, gian lận cũng như hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định
Hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB góp phần đánh giá khả năng có thể thực hiện kiểm toán BCTC của đơn vị hay không Theo đoạn A107, VSA 315:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN PHAN DŨNG
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY PDAC
Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng
Khách hàng gửi thư mời đến công ty bằng điện thoại, fax, bằng thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp Trong mọi trường hợp yêu cầu của khách hàng phải được báo trực tiếp cho Giám đốc Xác định mục tiêu kiểm toán của khách hàng là gì: theo luật định, cổ phần hay đấu thầu để từ đó đánh giá được rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Thực hiện khảo sát sơ bộ về khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, môi trường kiểm soát của khách hàng
Các kiểm toán viên cần phối hợp với Ban Giám đốc và các phòng ban liên quan nêu rõ trách nhiệm và các công việc cần sự hỗ trợ hoặc giải trình từ phía Ban lãnh đạo và nhân viên của khách hàng Khi được phân công khảo sát yêu cầu và hồ sơ khách hàng, người đi khảo sát cần xác định các vùng trọng điểm cần kiểm tra, phân tích và thực hiện các nội dung sau:
Thu thập đầy đủ các thông tin theo mẫu khảo sát chung của công ty: đó là các thông tin về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát, các chu trình kế toán, …
Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào địa điểm và yêu cầu riêng của khách hàng Đánh giá chung về hồ sơ và sổ sách của khách hàng
Các thông tin quan trọng như: khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng đang phá sản, tranh chấp nội bộ, … cần phải chú ý và ghi nhận vào mẫu khảo sát
Kết quả khảo sát phải được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, thời gian dự kiến sẽ thực hiện, nhân sự Trong trường hợp xét thấy công việc kiểm toán có thể gặp nhiều rủi ro, người được phân công có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát Kết quả khảo sát được trình cho trưởng phòng kiểm toán trước khi đệ trình cho Giám đốc
Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí kiểm toán Ý kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát Giá phí và thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán được quy định chi tiết trong Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ và được gửi cho khách hàng Nội dung cần đảm bảo các yêu cầu: tóm lược lại yêu cầu của khách hàng, phạm vi công việc, phương pháp làm việc, những giới hạn trong công tác kiểm toán, các loại báo cáo sẽ gửi đến khách hàng, giá phí kiểm toán đề nghị
Lập hợp đồng kiểm toán
Kế toán căn cứ vào thư báo giá tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất của công ty Hợp đồng được lập thành 4 bộ để gửi đến khách hàng ký trước Trong hợp đồng kiểm toán chỉ rõ công ty đã tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 210 về Hợp đồng kiểm toán, quyền hạn và trách nhiệm các bên Hợp đồng được khách hàng ký và gửi lại sẽ được chuyển cho kế toán đệ trình cho Giám đốc ký
Tổ chức nhóm kiểm toán
Nhóm kiểm toán do Giám đốc trực tiếp phân công, chỉ định người tham gia sau khi có ý kiến chỉ đạo của Giám đốc dựa trên những đánh giá về yêu cầu của công việc và kinh nghiệm nghề nghiệp của nhóm nhân viên
Lập kế hoạch kiểm toán
Nhóm trưởng có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán theo chương trình mẫu công ty (tuỳ theo khách hàng chương trình mẫu có thay đổi phù hợp)
Một bước rất quan trọng khi xây dựng kế hoạch kiểm toán đó là việc đánh giá rủi ro Trước hết là đánh giá rủi ro tiềm tàng thông qua các thông tin đã thu thập được khi khảo sát sơ bộ về khách hàng, ứng với mức rủi ro chi tiết được xác định, KTV tiếp tục dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro kiểm soát
Nhóm trưởng có trách nhiệm thông báo với khách hàng qua email hoặc điện thoại ngày giờ và nội dung dự định kiểm toán sau khi xin ý kiến Giám đốc
Nhóm trưởng có nhiệm vụ phân công và giám sát toàn bộ công việc của các thành viên trong nhóm theo kế hoạch kiểm toán đã được duyệt Sau khi hoàn tất công việc tại khách hàng, nhóm trưởng có trách nhiệm thông báo cho khách hàng trước khi về văn phòng công ty để tổng hợp hồ sơ Nhóm trưởng có trách nhiệm hoàn tất hồ sơ tại văn phòng công ty
Thực hiện kiểm toán bao gồm việc thực hiện và đánh giá các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm chi tiết các số dư, các nghiệp vụ và thủ tục phân tích Dựa vào những tài liệu của hệ thống kiểm soát nội bộ mà KTV đã thu thập có thể kết luận về tính hiện hữu và hữu hiệu của hệ thống KSNB Tất cả những tài liệu, bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ được lưu tại Hồ sơ kiểm toán
Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán phải tiến hành lập báo cáo kiểm toán Các bước công việc cần thực hiện ở giai đoạn này bao gồm:
Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc khách hàng
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo, tổng hợp số liệu trên từng phần hành làm việc, lập dự thảo báo cáo kiểm toán: Nhóm trưởng soạn thảo thư đề nghị các bút toán điều chỉnh gửi đến khách hàng hoặc đề nghị khách hàng giải thích, cung cấp thêm hồ sơ (nếu cần thiết) Đính kèm văn thư này là các biểu mẫu báo cáo kế toán đã được điều chỉnh theo đề nghị của nhóm trưởng Thư đề nghị được đệ trình cho Giám đốc cùng với hồ sơ kiểm toán đã được hoàn tất Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh sau khi được Giám đốc xem xét, được gửi cho khách hàng Sau khi khách hàng đồng ý với bút toán điều chỉnh, nhóm trưởng tiến hành tổng hợp lại kết quả kiểm toán, soát xét và lập dự thảo báo cáo kiểm toán
Gửi bản dự thảo để lấy dự kiến: Sau khi khách hàng có ý kiến đối với các đề nghị được nêu trong thư, dự thảo Báo cáo tài chính đã được kiểm toán sau khi được điều chỉnh lại (nếu có) sẽ được gửi cho khách hàng để lấy ý kiến
QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY PDAC
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY PDAC
Quy trình đánh giá rủi ro có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng cũng như hiệu quả công việc kiểm toán, đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Các bước thực hiện đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại công ty PDAC:
− Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
− Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình kinh doanh và hệ thống KSNB
− Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
− Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
3.2.1 Tìm hiểu thông tin chi tiết và đặc điểm khách hàng
Tìm hiểu môi trường kinh doanh của khách hàng
Nội dung KTV cần tìm hiểu:
− Các thông tin về môi trường kinh doanh chung và xem xét rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp trong năm hiện hành như chỉ số tăng trưởng tổng giá trị sản phẩm theo cả nước và từng khu vực, chỉ số giá tiêu dùng, tỷ lệ lãi suất, mức lạm phát, …
− Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề như mức tăng trưởng của ngành trên thế giới và trong nước, …
− Môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động như chế độ kế toán và các thông lệ kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, hệ thống pháp luật và các văn bản pháp luật, các chính sách có liên quan đối với loại hình kinh doanh của doanh nghiệp và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của doanh nghiệp, …
− Thảo luận trong nhóm kiểm toán
− Tham khảo ý kiến của các chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực mà doanh nghiệp đang kinh doanh
− Thu thập tài liệu kinh tế được công bố trên báo đài
− Cập nhật thường xuyên các văn bản pháp luật ban hành có liên quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp
Tìm hiểu nhân tố nội tại của doanh nghiệp
Qua việc tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh, KTV sẽ xác định sơ bộ các rủi ro tiềm tàng và trình bày vào giấy làm việc Đối với các rủi ro phát hiện tại giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ tài khoản ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cơ bản cho rủi ro đó Các thủ tục kiểm tra cơ bản này cần được bổ sung vào chương trình kiểm tra cơ bản của các tài khoản tương ứng
Thông tin KTV cần thu thập:
− Hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp,
− Vấn đề sở hữu, các bên liên quan,
− Các thay đổi lớn về quy mô hoạt động, …
Ngoài ra, các vấn đề khác cũng được PDAC quan tâm như nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, nhân sự kế toán, các thông tin về các bên liên quan và các thông tin hành chính khác
Phương pháp: KTV có thể áp dụng các thủ tục đánh giá rủi ro sau:
− Phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị được kiểm toán
− Quan sát, thanh tra hoạt động của tổ chức: KTV dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của mình để hình thành được hiểu biết về tình hình của đơn vị
− Thu thập kiểm tra tài liệu, đọc các báo cáo được cung cấp bởi nhà quản lý như quyết định thành lập công ty, giấy phép đăng ký kinh doanh, hồ sơ góp vốn, …
3.2.2 Tìm hiểu chính sách kế toán, chu trình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ
Mục tiêu của thủ tục này là để đánh giá được rủi ro kiểm soát Việc rủi ro kiểm soát xuất hiện là khó tránh khỏi vì những hạn chế của hệ thống KSNB
Tại Công ty PDAC đang dựa vào bảng câu hỏi để đánh giá các yếu tố của hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp Theo quy trình ở PDAC, KTV sẽ tìm hiểu các yếu tố sau của hệ thống KSNB:
Thứ nhất, KTV trả lời các câu hỏi về môi trường kiểm soát, bao gồm các yếu tố về tính chính trực và giá trị đạo đức trong doanh nghiệp, năng lực và trình độ nhân viên, phong cách quản lý, cơ cấu tổ chức, tổ chức nhân sự, …
Thứ hai, KTV tìm hiểu về quy trình đánh giá rủi ro đứng trên góc nhìn của các nhà quản lý đối với rủi ro
Thứ ba, KTV tìm hiểu về việc giám sát các hoạt động kiểm toán tại doanh nghiệp và các biện pháp cải thiện hệ thống KSNB Đặc biệt, tìm hiểu thông tin về các thủ tục kiểm soát được đề cao tại PDAC Thông tin tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán của khách hàng được PDAC quy định tại chỉ mục A400 KTV có thể đánh giá dựa vào cơ sở là các văn bản đăng ký của khách hàng với Bộ Tài chính về hình thức sổ, hệ thống tài khoản và chứng từ, hệ thống báo cáo tài chính, … Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kế toán, KTV căn cứ vào đặc thù ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh và bản chất của doanh nghiệp để tập trung vào các chu trình kinh doanh quan trọng như bán hàng, mua hàng, thu và chi tiền, hàng tồn kho, giá thành và giá vốn, lương và TSCĐ
Trong quá trình đánh giá, KTV phải tiến hành thu thập các thông tin có liên quan tới mục tiêu của mình, hoàn thiện câu hỏi và dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp để đưa ra kết luận về mức rủi ro có thể xảy ra liên quan vấn đề kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp khách hàng
Các bằng chứng KTV có thể thu thập:
− Mẫu chứng từ gốc liên quan đến chu trình
− Lưu đồ các chu trình do KTV quan sát, mô tả, điều tra
− Bảng câu hỏi điều tra của KTV nhằm đánh giá sự hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB, …
Các thủ tục đánh giá rủi ro KTV có thể áp dụng:
− Kiểm tra, xem xét tài liệu
− Quan sát các hoạt động nghiệp vụ của đơn vị như tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, xử lý giao dịch kinh tế, …
− Thảo luận với Ban Giám đốc hoặc nhóm kiểm toán
3.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng, KTV yêu cầu được cung cấp thông tin tài chính năm nay (BCTC hoặc bảng cân đối số phát sinh)
KTV sẽ áp dụng các thủ tục:
− Phân tích xu hướng cho BCTC: Xem xét biến động giá trị giữa các năm với nhau hoặc so sánh số liệu năm hiện hành với kế hoạch để tìm ra điểm bất thường Cơ sở so sánh phải được KTV tin tưởng Nếu là khách hàng cũ, cơ sở so sánh sẽ là số liệu của năm trước Nếu là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, có thể sử dụng kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán năm trước, có thể thu thập thêm thông tin với số liệu đầu năm
− Phân tích các tỷ số tài chính BCTC: Một số nhóm tỷ số KTV cần xem xét: nhóm tỷ số thanh toán, nhóm tỷ số hoạt động, nhóm tỷ số đòn bẩy, nhóm tỷ suất sinh lời Sau khi phân tích sơ bộ bảng CĐKT và báo cáo KQHĐKD, KTV sẽ xem xét xu hướng, mối quan hệ giữa các thông tin để khoanh vùng các khoản mục có biến động lớn hoặc bất thường và sẽ được lưu ý trong các bước đánh giá rủi ro tiếp theo Sau khi nhận diện các rủi ro có thể gây ra sai sót, nhóm KTV phải đánh giá khả năng gây ra sai sót của rủi ro nào là ảnh hưởng lớn hoặc trọng yếu lên BCTC Điều này là một công việc khó vì đòi hỏi nhiều sự xét đoán nghề nghiệp của KTV
3.2.4 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu
MINH HOẠ CỤ THỂ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG
Trong phạm vi đề tài, người viết xin chọn Công ty ABC là một khách hàng lâu năm của Công ty PDAC để minh hoạ cụ thể quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.3.1 Tìm hiểu thông tin và tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng
− Tên đầy đủ: Công ty Cổ phần Dược phẩm ABC
− Tên và chức danh của người liên lạc chính: Ông A
− Địa chỉ: Đường X, Phường Y, Quận Z, TP.HCM
− Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập với Công ty PDAC: Khách hàng biết đến PDAC qua uy tín của PDAC trong ngành
− Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của DN:
+ Sản xuất thuốc, mua bán nguyên vật liệu sản xuất thuốc, hoá mỹ phẩm, sản xuất lương thực – thực phẩm, trang thiết bị y tế, máy móc thiết bị phụ tùng vật tư, nguyên liệu, hương liệu ngành công nghiệp, hàng nông lâm thuỷ hải sản, công nghệ phẩm, hàng kim khí điện máy, hàng thủ công mỹ nghệ, vật liệu xây dựng, trang trí nội thất (không sản xuất hoá mỹ phẩm, vật liệu xây dựng, chế biến thực phẩm tươi sống, gia công cơ khí, chế biến, tái chế phế thải, xi mạ điện, sản xuất gốm sứ thuỷ tinh tại trụ sở);
+ Dịch vụ nghiên cứu thị trường, quảng cáo thương mại, dịch vụ tiếp thị, bán buôn, bán lẻ thuốc;
+ Dịch vụ bảo quản và kiểm nghiệm thuốc;
+ Kinh doanh bất động sản;
− Giá trị vốn hoá thị trường: Công ty chưa niêm yết
− Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và Công ty PDAC áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán:
+ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam số 87/2005/QĐ- BTC ngày 01/12/2005
+ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo quy định hiện hành
− Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu và ngày hoàn thành:
− Mô tả tại sao Công ty ABC muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó:
+ Đánh giá tình hình, hiệu quả hoạt động của Công ty trong năm tài chính vừa qua + Minh bạch các thông tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh trong năm
+ Cung cấp các thông tin hữu ích về tình hình tài chính của Công ty cho BGĐ, các bên liên quan và các nhà đầu tư
Sau khi đã thu thập được thông tin ban đầu về Công ty ABC, KTV đánh giá mức rủi ro kinh doanh mà công ty có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán ở mức trung bình do ABC thuộc loại hình công ty cổ phần chưa niêm yết DN kinh doanh nhiều mặt hàng đa dạng nên rủi ro về ngành nghề không cao, rủi ro về tính chính trực của Ban Giám đốc cũng được xác định ở mức thấp Bộ máy kế toán được thiết kế phù hợp đối với đặc điểm hoạt động của công ty Do đó, PDAC chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán
Trước khi ký kết hợp đồng, Công ty PDAC lập biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng và cam kết về tính độc lập của KTV Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ đã có những đánh giá ban đầu về rủi ro của khách hàng Đồng thời, bản cam kết về tính độc lập của KTV đã có những bố trí cụ thể về nhân sự cho cuộc kiểm toán Cuối cùng, Công ty PDAC tiến hành gặp gỡ khách hàng để cùng thảo luận và ký kết hợp đồng kiểm toán
3.3.2 Đánh giá rủi ro trên toàn bộ BCTC Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Sau khi thu thập thông tin chi tiết về Công ty ABC, KTV sẽ tập hợp vào hồ sơ kiểm toán ban đầu lưu tại PDAC Khi đó, KTV tiến hành phân tích các thông tin và đưa ra mức rủi ro tiềm tàng ban đầu của công ty ABC Trên các thông tin thu thập được về loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy, chế độ kế toán áp dụng, thư quản lý năm trước (nếu có), … KTV tiến hành phân tích và xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Các nhân tố này sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc “ Tìm hiểu thông tin chi tiết về hoạt động của doanh nghiệp” và lưu vào hồ sơ kiểm toán của Công ty ABC
Qua quá trình xem xét, KTV nhận thấy rủi ro tiềm tàng của Công ty ABC ở mức trung bình
Xem phụ lục mẫu A310 Đánh giá rủi ro kiểm soát Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV trong công ty PDAC sử dụng “Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB” để đánh giá sự hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB của khách hàng Các yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ
− Tìm hiểu về môi trường kiểm soát
KTV tìm hiểu các thông tin chung về bản chất và loại hình kinh doanh của DN, cơ cấu tổ chức, năng lực của Ban Giám đốc, môi trường pháp lý của DN, uỷ ban kiểm soát,
… Để có được các thông tin này, KTV tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên kế toán và các thành viên có vai trò chủ chốt trong công ty ABC
− Tìm hiểu về hệ thống kế toán
KTV tìm hiểu các thông tin: chế độ kế toán mà công ty ABC đang áp dụng, sự thay đổi về chế độ kế toán trong năm tài chính (nếu có), số lượng nhân viên kế toán và sự thay đổi (nếu có), hình thức sổ kế toán mà DN đang áp dụng, cơ sở lập BCTC, nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho, trích khấu hao, ghi nhận doanh thu, …
− Tìm hiểu về thủ tục kiểm soát mà DN đang áp dụng Để đánh giá các thủ tục kiểm soát đang áp dụng tại công ty ABC, KTV đánh giá thông qua “Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB” Mục đích là để xem xét thủ tục kiểm soát mà Công ty ABC đang áp dụng có dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản sau đây không:
+ Nguyên tắc “phân công trách nhiệm”
+ Nguyên tắc “uỷ quyền, phê chuẩn”
+ Nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”
Ngoài những nguyên tắc cơ bản trên, các thủ tục kiểm soát còn gồm: việc quy định chứng từ sổ sách phải đầy đủ, quá trình kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách của đơn vị
Qua quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV đưa ra mức rủi ro kiểm soát trung bình Đánh giá rủi ro phát hiện
Mức rủi ro phát hiện được xác định dựa trên mô hình rủi ro kiểm toán KTV mong muốn rủi ro kiểm toán của công ty ABC ở mức trung bình và ở 2 bước trên, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được xác định ở mức trung bình Theo đó, rủi ro phát hiện cũng sẽ ở mức trung bình
3.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư các tài khoản nghiệp vụ trọng yếu Đánh giá rủi ro tiềm tàng
KTV tiến hành xem xét số dư của các tài khoản trong năm tài chính so với cùng kì năm trước Tài khoản nào có biến động lớn bất thường KTV sẽ đánh giá là khoản mục trọng yếu và cần xem xét kỹ
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY PDAC
NHẬN XÉT
Tuy mới hoạt động gần 10 năm nhưng PDAC đã có được lượng khách hàng ổn định qua các năm, với đủ loại hình doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực khác nhau như công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty liên doanh, công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài, … Điều này chứng tỏ công ty đã tạo được sự tin tưởng, tín nhiệm của khách hàng qua chất lượng dịch vụ tốt mà mình cung cấp Ngoài ra, PDAC luôn chú trọng quy trình quản lý chất lượng kiểm toán chặt chẽ và phù hợp, giúp đảm bảo và nâng cao uy tín của công ty
Về nguồn nhân lực và chính sách đào tạo Đội ngũ nhân viên của PDAC là nguồn nhân lực trẻ, năng động, vững kiến thức chuyên môn và đam mê, nhiệt huyết với công việc Quá trình tuyển chọn đầu vào nghiêm túc đã lựa chọn được nguồn nhân lực có chất lượng từ các trường đại học uy tín trong TP.HCM Trong quá trình làm việc, PDAC luôn nỗ lực xây dựng văn hoá công ty lành mạnh, thân thiện, tạo điều kiện cho sinh viên thực tập nâng cao kỹ năng và kiến thức từ thực tế
PDAC thường xuyên cập nhật và phổ biến cho KTV về những chuẩn mực, nghị định, thông tư mới ban hành, tạo điều kiện cho KTV cập nhật thông tin để hoàn thành công việc của mình
Về chương trình kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
Hiện nay, PDAC có chương trình kiểm toán thống nhất cho toàn công ty Chương trình này nhằm đảm bảo thực hiện kiểm toán tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành Việc xây dựng chương trình kiểm toán theo từng khoản mục của công ty giúp KTV xác định được công việc cần phải làm và không bỏ sót các thủ tục khi kiểm toán
Các giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán được lập theo biểu mẫu, quy trình do PDAC quy định và được lưu giữ cẩn thận, đánh số tham chiếu từ tổng hợp đến chi tiết tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán và tra cứu
Về soát xét chất lượng kiểm toán
Việc kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán tại PDAC được thực hiện qua nhiều cấp khá chặt chẽ Đầu tiên, nhóm trưởng sẽ xem xét công việc của các trợ lý kiểm toán Sau đó, hồ sơ sẽ được chuyển lên cho trưởng phòng và Phó Giám đốc hoặc Giám đốc xem xét lại Với quy trình soát xét qua nhiều cấp giúp hạn chế rủi ro kiểm toán cũng như đảm bảo chất lượng kiểm toán
Về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của PDAC được thực hiện theo quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 Công ty luôn cố gắng hoàn thiện hơn về các thủ tục cần thực hiện trong giai đoạn này Mẫu kế hoạch kiểm toán khoản mục và kiểm toán tổng thể được thiết kế dựa trên quy định của chuẩn mực và áp dụng thống nhất trong toàn công ty
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán được các KTV quan tâm và thực hiện ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng cùng với hệ thống KSNB giúp KTV đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, từ đó, ước tính rủi ro phát hiện để tối thiểu rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được Xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán thích hợp
Thông qua các mức trọng yếu được đánh giá trên phương diện toàn bộ BCTC hay trên số dư các khoản mục nghiệp vụ, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp
Quy trình đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tại công ty khách hàng được thực hiện thông qua bảng câu hỏi xây dựng sẵn Phương pháp này giúp KTV nhanh chóng thu thập được thông tin về khách hàng, tránh bị trùng lắp nội dung, không mất nhiều thời gian cho cuộc phỏng vấn, điều tra cũng như hạn chế được việc bỏ sót những vấn đề quan trọng
Về tình hình chung của PDAC
PDAC có quy mô tương đối nhỏ, số lượng nhân viên không nhiều trong khi số lượng khách hàng của công ty ngày càng tăng Chính vấn đề khan hiếm nguồn nhân lực trong các mùa kiểm toán bận rộn làm quá trình tìm hiểu khách hàng trước khi ký hợp đồng, đánh giá rủi ro gặp hạn chế, chủ yếu do áp lực thời gian Lịch làm việc dày đặc, thực hiện kiểm toán trong thời gian hạn hẹp sẽ ảnh hưởng đến KTV trong việc nghiên cứu, tìm hiểu khách hàng từ nhiều hướng khác nhau để phán ánh hết bản chất của doanh nghiệp Đội ngũ nhân viên trẻ và đang trong giai đoạn hoàn thiện mình có thể chưa đủ kinh nghiệm để đưa ra các xét đoán hay các quyết định cần thiết trong việc thực hiện kiểm toán
Khối lượng công việc nhiều nên việc hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán được thực hiện khá chậm Điều này ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán cũng như khó kiểm tra thông tin trong quá trình làm việc
Về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán
Thời gian hoạt động chưa lâu, quy mô còn nhỏ, yêu cầu công việc phải đảm bảo chi phí kiểm toán thấp nhất Bên cạnh đó, khách hàng của công ty phần lớn là những doanh nghiệp nhỏ, ít phức tạp nên việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán còn nhiều hạn chế
Việc tìm hiểu môi trường kinh doanh trong và ngoài công ty khách hàng còn nhiều hạn chế Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm soát PDAC áp dụng là sử dụng phân tích bảng câu hỏi Công ty mới chỉ áp dụng các thủ tục phân tích mang tính đơn giản và tập trung vào số dư đầu năm và cuối kỳ
Việc sử dụng bảng câu hỏi mẫu về hệ thống KSNB không áp dụng phù hợp được cho tất cả khách hàng
Khi thực hiện thủ tục phân tích, đa số KTV chỉ so sánh sự biến động của các chỉ tiêu giữa các niên độ, ít so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành Điều này phần nào ảnh hưởng đến xét đoán của KTV về rủi ro kiểm toán
KIẾN NGHỊ
4.2.1 Về tình hình chung của PDAC
Một chương trình kiểm toán hoàn thiện phải là một chương trình kiểm toán đúng, tuân thủ đầy đủ các quy định, phù hợp với chế độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế tại thời điểm kiểm toán
Thực tiễn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch tại PDAC chủ yếu do các KTV giàu kinh nghiệm thực hiện, các trợ lý kiểm toán có thể sẽ bị thụ động trong việc thực hiện chương trình kiểm toán
Vì vậy PDAC phải không ngừng củng cố, tạo điều kiện cho nhân viên nâng cao năng lực, trình độ đồng thời có chính sách tuyển dụng thêm nhân viên mới nhằm duy trì đội ngũ nhân viên trong công ty Đồng thời, công ty cũng nên định kỳ thực hiện việc cập nhật, kiểm tra kiến thức của các nhân viên
Công ty nên thường xuyên cập nhật, điều chỉnh, đổi mới phương phảp kiểm toán theo quy định của Nhà nước và các cơ quan chức năng Đồng thời tổ chức các cuộc họp nhằm thu thập ý kiến đánh giá, nhận xét của KTV về các cuộc kiểm toán để tiến hành điều chỉnh những thiếu sót Ngoài những kinh nghiệm vốn có, PDAC cũng nên học hỏi kinh nghiệm của các công ty kiểm toán quốc tế và vận dụng linh hoạt nhằm mang lại hiệu quả tốt nhất cho các cuộc kiểm toán
Bên cạnh đó, công ty nên thường xuyên quan tâm, tạo điều kiện thuận lợi giúp đội ngũ nhân viên trau dồi thêm kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn qua việc tài trợ các khoá học chuyên ngành Đồng thời xây dựng môi trường làm việc ngày càng chuyên nghiệp, thân thiện hơn góp phần giúp các nhân viên trẻ, mới vào nghề có thể hoàn toàn hoà nhập và cống hiến hết sức mình cho công việc đòi hỏi tinh thần đồng đội cao như kiểm toán
4.2.2 Về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán
Hoàn thi ệ n quy trình đ ánh giá h ệ th ố ng ki ể m soát n ộ i b ộ Đánh giá hệ thống KSNB là một trong những công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian và các thử nghiệm sẽ được thực hiện trong cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315: “KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá” PDAC đã xây dựng một quy trình đánh giá hệ thống KSNB dựa vào bảng câu hỏi được xây dựng sẵn, có thể áp dụng cho hầu hết khách hàng
Dù là khách hàng lâu năm hay khách hàng mới thì sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV sẽ ghi chép và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán những đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng được kiểm toán
KTV có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB Hình thức và phạm vi lưu trữ những thông tin này tùy thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của đơn vị và hệ thống kế toán cũng như hệ thống KSNB của khách hàng Có ba phương pháp KTV có thể sử dụng để mô tả hệ thống KSNB: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Hiện tại các KTV chủ yếu sử dụng phương pháp thu thập thông tin dựa trên bảng câu hỏi về hệ thống KSNB được thiết kế sẵn và tường thuật lại trên giấy làm việc Thông qua bảng tường thuật KTV có thể phân tích thêm về cơ cấu kiểm soát để hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống KSNB của khách hàng Tuỳ theo quy mô của đơn vị được kiểm toán, KTV nên chọn phương pháp đánh giá thích hợp Nếu đơn vị có quy mô lớn, nghiệp vụ phức tạp thì KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ để có cái nhìn khái quát và đưa ra nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng nhận ra ưu, khuyết điểm trong hệ thống KSNB
Người viết xin đề xuất bảng câu hỏi về đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát nhằm góp phần hoàn thiện phương pháp đánh giá hệ thống KSNB
Bảng 4.1: Bảng câu hỏi về đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát
1 Có lý do nào cần phải đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính chính trực của Ban quản trị cũng như có thể tin cậy vào những thông tin mà họ cung cấp không?
2 Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về sự hợp lý và chính xác của BCTC
3 Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết của Ban quản trị để thiết lập và duy trì hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy hay một hệ thống KSNB đáng tin cậy?
4 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
5 Quá trình kiểm soát quản lý có bất hợp lý không và có lý do nào để băn khoăn về khả năng của Ban quản trị trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả cũng như phân công trách nhiệm không?
6 Phương pháp phân quyền và trách nhiệm có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
7 Có lý do nào để băn khoăn về phương pháp quản lý lãnh đạo hay không?
8 Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh?
9 Ban giám đốc và nhóm kiểm toán nội bộ của đơn vị có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không?
10 Có lý do nào để băn khoăn về hình thức kinh doanh của đơn vị hay không?
11 Có những ảnh hưởng bên ngoài nào trong môi trường kinh doanh tác động đến hoạt động và khả năng tiếp tục kinh doanh của đơn vị không?
12 Ban quản trị có chịu áp lực nào trong việc đưa ra kết quả tài chính cụ thể không?
13 Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ khả năng đơn vị không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian tới không?
14 Có lý do nào để băn khoăn về những ảnh hưởng xung quanh cuộc kiểm toán không?
15 Có lý do nào để nói rằng sự tuân thủ những chuẩn mực kế toán chung được thừa nhận của chúng ta sẽ bị thắc mắc không?
16 Có vấn đề nào về kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình không?
17 Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không có những hiểu biết đầy đủ về những nghiệp vụ quan trọng và những quan hệ kinh doanh với những đơn vị khác không?
18 Có lý do nào để khẳng định chúng ta không tích luỹ đủ kinh nghiệm hay kiến thức về khách hàng?
19 Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không đủ nhân viên có khả năng hay không?
20 Có những vấn đề nào nói rằng sự tồn tại những gian lận của Ban quản trị không?
Nguồn: www.tailieuhay.com.vn
Tuỳ vào từng khách hàng cụ thể, KTV nên xem xét, linh hoạt thay đổi và xây dựng bảng câu hỏi phù hợp nhất với môi trường và tình hình kinh doanh ở đơn vị
Hoàn thi ệ n ph ươ ng pháp xác đị nh r ủ i ro cho các kho ả n m ụ c
Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng có những hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau Một trong số đó là do hạn chế về mặt thời gian cũng như phạm vi, KTV thường chỉ có thể thực hiện chọn mẫu để kiểm tra, không thể kiểm tra toàn bộ BCTC Bên cạnh đó, thực hiện chọn mẫu kiểm toán chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV nên đôi khi có những nhận xét không chính xác về BCTC là điều không thể tránh khỏi Vấn đề đặt ra ở đây là phải hạn chế tối thiểu khả năng xảy ra rủi ro ở mức có thể chấp nhận được Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm giảm rủi ro ở mức chấp nhận được
