Đang tải... (xem toàn văn)
(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện(Luận án tiến sĩ) Tăng cường vai trò của kiểm toán hoạt động ở Việt Nam do kiểm toán nhà nước thực hiện
i LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu Luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình khác Người cam ñoan Vũ Văn Họa ii MỤC LỤC Nội dung Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ðOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ VÀ BẢNG v MỞ ðẦU Chương Lý luận chung vai trò kiểm tốn hoạt động 15 1.1 Bản chất kiểm tốn hoạt động 15 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn hoạt động 15 1.1.2 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn hoạt động 23 1.1.3 ðặc điểm kiểm tốn hoạt động 25 1.1.4 Mục tiêu kiểm tốn hoạt động 33 1.2 Vai trị nhân tố ảnh hưởng tới vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nhà nước thực 40 1.2.1 Vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm toán nhà nước thực 40 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm toán nhà nước thực 49 1.3 Kinh nghiệm nước ngồi tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nhà nước thực 63 1.3.1 Khái quát vai trò kiểm tốn hoạt động số nước 63 1.3.2 Những học vai trị kiểm tốn hoạt động rút từ kinh nghiệm nước 71 Chương Thực trạng vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 75 2.1 Khái quát kiểm toán nhà nước kiểm tốn hoạt động 75 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơ quan Kiểm toán Nhà nước 75 2.1.2 Khái qt kiểm tốn hoạt động Việt Nam 80 iii 2.2 Thực trạng kiểm toán hoạt ñộng Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 85 2.2.1 Tổ chức kết kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng kinh phí nghiệp khoa học cơng nghệ giai đoạn 2001 – 2005 85 2.2.2 Tổ chức kết kiểm toán hoạt ñộng quản lý sử dụng phí, lệ phí giao thơng đường năm 2005 năm 2006 91 2.2.3 Tổ chức kết kiểm tốn hoạt động quản lý sử dụng kinh phí nghiệp mơi trường giai ñoạn 2006 – 2008 96 2.2.4 Tổ chức kết kiểm tốn hoạt động mua sắm, quản lý tài sản ban quản lý dự án giai ñoạn 2005 – 2007 100 2.3 ðánh giá vai trò kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 105 2.3.1 Khái quát chung vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 105 2.3.2 Vai trị kiểm tốn hoạt động quản lý vĩ mơ 108 2.3.3 Vai trị kiểm tốn hoạt ñộng ñối với quản lý vi mô 115 2.3.4 Khái qt thực trạng vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực thời gian qua 120 Chương Phương hướng số giải pháp chủ yếu tăng cường vai trò kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm tốn nhà nước thực 132 3.1 Sự cần thiết tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 132 3.1.1 Yêu cầu thực xã hội hóa sản xuất ñiều kiện kinh tế thị thường 132 3.1.2 Yêu cầu xúc xã hội kiểm tra tài cơng 133 3.1.3 u cầu tăng cường vai trị quản lý Nhà nước ñối với kinh tế thị trường ñịnh hướng xã hội chủ nghĩa 136 3.1.4 Yêu cầu đảm bảo tính kinh tế, tính hiệu kinh tế tiến trình hội nhập quốc tế 138 iv 3.2 Quan ñiểm phương hướng tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực năm tới 139 3.2.2 Quan điểm tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam năm tới 139 3.2.2 Phương hướng tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt ñộng Việt Nam năm tới 143 3.3 Một số giải pháp chủ yếu tăng cường vai trò kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 148 3.3.1 Nâng cao nhận thức đơn vị hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn hoạt động nói riêng 148 3.3.2 Nâng cao chất lượng kiểm tốn hoạt động 151 3.3.3 Tăng cường phối hợp Cơ quan Kiểm toán Nhà nước với quan kiểm tra, giám sát 155 3.3.4 Hoàn chỉnh sở pháp lý cho tổ chức hoạt động Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước 157 3.3.5 Hoàn thiện tổ chức máy chế độ đãi ngộ cho kiểm tốn viên 174 3.3.6 Tăng cường sở vật chất cho Cơ quan Kiểm toán Nhà nước 181 3.3.7 Tăng cường hội nhập hợp tác quốc tế kiểm tốn hoạt động 182 KẾT LUẬN 186 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ I DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO II v DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ VÀ BẢNG Tên sơ ñồ, bảng Trang I SƠ ðỒ Sơ đồ 1.1 Tính kinh tế, hiệu hiệu lực 39 Sơ ñồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước 76 II BẢNG Bảng 1.1 Sự khác biệt kiểm tốn hoạt động với kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán tuân thủ 32 Bảng 2.1 Chi ngân sách nhà nước cho lĩnh vực khoa học công nghệ giai đoạn 2001- 2005 88 Bảng 2.2 Tình hình thực kinh phí nghiệp phân bổ cho khoa học cơng nghệ 89 Bảng 2.3 Tình hình quản lý sử dụng kinh phí nghiệp khoa học cơng nghệ 90 Bảng 2.4 Tình hình thu, chi phí đường năm 2005 2006 92 Bảng 2.5 Tình hình kinh phí tốn thu phí năm 2005 2006 93 Bảng 2.6 Kết thu phí Trạm thu phí số - Quốc lộ 14 94 Bảng 2.7 Tình hình thu phí 12 tỉnh 03 kiểm tốn 97 Bảng 2.8 Tình hình kinh phí tốn kinh phí nghiệp mơi trường giai đoạn 2006-2008 97 Bảng 2.9 Kết xử lý tài 09 kiểm tốn có gắn với kiểm tốn hoạt động 124 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài Sự ñời phát triển tài quốc gia, tài cơng quan trọng nhất, ln gắn liền với phát triển nhà nước kinh tế Trong ñiều kiện kinh tế nước ta vận ñộng theo chế thị trường có quản lý nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa, nên ñã phát sinh nhiều quan hệ kinh tế, tài phức tạp việc sử dụng nguồn lực tài cơng Nhà nước với chức quản lý sử dụng tài cơng để trì hoạt động máy nhà nước, ñể phát triển kinh tế xã hội bảo đảm an ninh quốc phịng Tài cơng cơng cụ chủ yếu để nhà nước điều chỉnh vĩ mơ kinh tế Vì chức kiểm tra tài cơng chức quan trọng vốn có nhà nước Chức thể quyền lực nhà nước ñược thực thông qua công cụ kiểm tra, kiểm sốt quan chức có thẩm quyền, nhằm tăng cường quản lý nhà nước tài chính, bảo đảm cho ổn định phát triển nhà nước xã hội Qua giai ñoạn phát triển nhà nước, việc kiểm tra tài cơng thực nhiều hình thức khác nhau, có chung mục đích kiểm tra xác ñịnh khoản chi tiêu tài chính, cơng quỹ máy nhà nước, ngăn chặn, phòng ngừa hành vi tham nhũng, lạm dụng làm thất cơng quỹ, để bảo đảm khoản chi tiêu tiết kiệm, mục đích có hiệu cao Theo quy ñịnh pháp luật, Quốc hội quan giám sát tối cao ñối với ngân sách nhà nước Quốc hội có thẩm quyền cao việc phê duyệt dự toán báo cáo toán ngân sách nhà nước hàng năm ðể ñảm bảo cho hoạt động thực có hiệu lực, hiệu quả, địi hỏi Quốc hội phải có tay cơng cụ chun mơn đắc lực để thực kiểm tra, kiểm sốt thường xun hệ thống tài chính, ngân sách nhà nước Cơng cụ phải đủ mạnh, đủ khả phân tích, đánh giá thực trạng cung cấp thơng tin xác thực cho Quốc hội, Chính phủ sách xác hợp lý, có hoạt động giám sát tối cao ngân sách nhà nước tài cơng thiết thực có hiệu Theo thơng lệ quốc tế, hầu giới ñều thành lập Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước nhằm hình thành thiết chế quản lý nhà nước, ñiều kiện bảo ñảm cho dân chủ xã hội, không xã hội dân chủ mà hình thái tổ chức nhà nước khác, việc thành lập thiết chế kiểm tốn nhà nước điều kiện cần thiết cho nhà nước nói chung, nhà nước có hình thức tổ chức Việt Nam hình thành thiết chế kiểm tốn nhà nước tiến triển phù hợp với tiến trình thực cải cách hành quốc gia, xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa ðây công cụ quan quyền lực nhà nước thực chức kiểm tra, kiểm soát tài cơng với quan tra, kiểm tra, quan bảo vệ pháp luật bảo ñảm ñể pháp luật nhà nước ñược thực hiện, pháp chế xã hội chủ nghĩa ñược tăng cường Do tầm quan trọng hoạt động kiểm tốn nhà nước nêu trên, ðại hội lần thứ IX ðảng ñã nhấn mạnh “Nâng cao hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm tốn nhà nước cơng cụ mạnh nhà nước”[19] để thể chế hố chủ trương, ñường lối ðảng, ngày 14/6/2005 kỳ họp thứ Quốc hội khố XI thức thơng qua Luật Kiểm tốn Nhà nước (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006), địa vị pháp lý Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước xác định: Kiểm tốn Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt ñộng ñộc lập tn theo pháp luật, với mục đích kiểm tốn phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước, kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước[81] Từ thành lập ñến từ Luật Kiểm toán nhà nước có hiệu lực (năm 2006), Kiểm tốn Nhà nước ñã triển khai nhiều hoạt ñộng kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước hàng năm (báo cáo tổng toán ngân sách nhà nước), kiểm toán toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kiểm toán báo cáo toán bộ, ngành trung ương, kiểm toán dự án ñầu tư xây dựng bản, chương trình mục tiêu quốc gia, kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Tuy nhiên, cho ñến hết năm 2009 hoạt động kiểm tốn nhà nước chủ yếu kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài chính, cịn kiểm tốn hoạt động bước ñầu thực ñan xen kiểm toán chun đề số kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán sau (Kiểm toán chi khoa học cơng nghệ giai đoạn 2001 – 2005; Kiểm tốn thu phí giao thơng đường năm 2005 – 2006; Kiểm tốn quản lý sử dụng kinh phí nghiệp mơi trường giai đoạn 2006 – 2008; Kiểm tốn Chương trình Nước Vệ sinh mơi trường nơng thơn; Kiểm tốn Chương trình 135; Kiểm tốn việc mua sắm, quản lý tài sản ban quản lý dự án; Kiểm tốn Chương trình mục tiêu giáo dục đào tạo…) Các kiểm tốn nói bước đầu ñã mang lại số kết ñáng khích lệ việc xếp lại máy quản lý, giảm bớt đầu mối trung gian; góp phần giúp cho hoạt động Chính phủ thực theo kế hoạch, chặt chẽ có hiệu lực; góp phần sử dụng tiết kiệm ngân sách nhà nước nguồn tài nguyên thiên nhiên ñất nước nhằm mang lại nhiều lợi ích tích cực cho nhân dân qua có thêm nguồn ngân sách bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức người lao ñộng, song so với yêu cầu quản lý u cầu đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu tính hiệu lực hoạt động quan, đơn vị sử dụng nguồn lực tài nhiều hạn chế, bất cập, quốc gia phân bổ ngân sách theo ñầu vào (như Việt Nam) Tại ñây quy ñịnh quản lý sử dụng ngân sách ñã tạo tiền lệ cho đơn vị tìm cách chi tiêu hết tất nguồn lực ñã ñược giao, hoạt ñộng kiểm toán chủ yếu dựa vào tiêu chuẩn, ñịnh mức… ñã ñược quy định từ trước, nên khơng đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu tính hiệu lực Chính vào cuối năm 1960, loại hình kiểm tốn tập trung vào đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực Cơ quan Kiểm toán Nhà nước (SAIs) Thụy ðiển, Anh, Mỹ, Canada số quốc gia khác thực kiểm tốn hoạt động Xuất phát từ tầm quan trọng kiểm tốn hoạt động nêu trên, nên việc nghiên cứu vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nhà nước thực giai đoạn vấn đề có tính cấp bách, với lý đó, việc lựa chọn ðề tài “Tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực hiện” làm Luận án Tiến sỹ kinh tế có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Tổng quan nghiên cứu Trong năm gần đây, có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động kiểm toán nhà nước quan hệ với kiểm toán hoạt động, số cơng trình nghiên cứu kiểm tốn nói chung kiểm tốn hoạt động nói riêng ñã bước ñược thực trường ñại học viện nghiên cứu số quan trung ương (như Bộ Tài chính, Kiểm tốn Nhà nước ), song chưa có cơng trình nghiên cứu tồn diện vai trị kiểm tốn hoạt động Do việc nghiên cứu kiểm tốn vai trị nhà quản lý, nhà chun mơn, tầng lớp trí thức quan tâm thực Có thể kể số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu kiểm tốn, vai trị kiểm tốn hoạt động sau: Thứ nhất, nghiên cứu kiểm tốn nói chung vai trị kiểm toán sau: Một là, nghiên cứu chung kiểm toán như: Kiểm toán, AlVin A ARENS - JAMESK, Loebbecke (tài liệu dịch), NXB Thống kê năm 2005, với nội dung nghiên cứu chủ yếu chất, ñối tượng, phương pháp tổ chức kiểm toán ; Cẩm nang kiểm toán viên nhà nước, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2000, với nội dung chủ yếu hệ thống hóa văn pháp quy có liên quan đến kiểm tốn nhà nước, Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ việc thành lập Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước, Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành ðiều lệ Tổ chức Hoạt ñộng Kiểm toán Nhà nước; nghiên cứu quy trình kiểm tốn nhà nước, quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước, quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, quy trình kiểm tốn đầu tư dự án; hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Tuyên bố Lima quan kiểm toán tối cao…; Về nghiên cứu Cơ quan Kiểm toán Nhà nước phát hành: Tài liệu tập huấn Luật Kiểm toán nhà nước, với nội dung chủ yếu hệ thống hóa văn pháp quy có liên quan đến Luật Kiểm tốn nhà nước cần thiết, quan điểm ñạo xây dựng nội dung Luật Kiểm toán nhà nước; Cơ sở khoa học thực tiễn việc xác ñịnh phạm vi hoạt ñộng Kiểm toán Nhà nước khác hoạt động kiểm tốn nhà nước với tra nhà nước tra tài chính, Kiểm tốn Nhà nước, ðề tài cấp bộ, 2001, với nghiên cứu chủ yếu xác ñịnh nội dung, ñối tượng phạm vi ... chủ yếu tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 132 3.1 Sự cần thiết tăng cường vai trò kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm tốn nhà nước thực 132 3.1.1 Yêu cầu thực xã... 2.3 ðánh giá vai trị kiểm tốn hoạt ñộng Việt Nam kiểm toán nhà nước thực 105 2.3.1 Khái quát chung vai trò kiểm tốn hoạt động Việt Nam kiểm tốn nhà nước thực 105 2.3.2 Vai trị kiểm tốn hoạt động. .. tốn nhà nước thực 40 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng tới vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm tốn nhà nước thực 49 1.3 Kinh nghiệm nước tăng cường vai trị kiểm tốn hoạt động kiểm toán nhà nước thực 63