BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN-BỘ TÀI CHÍNH

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN BỘ TÀI CHÍNH BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN BỘ TÀI CHÍNH ******** CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc ******** Số 48/2002/TTLT BTC[.]

BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN-BỘ TÀI CHÍNH ******** CỘNG HOÀ Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 48/2002/TTLT-BTC-BNNPTNT Hà Nội , ngày 28 tháng năm 2002 THÔNG TƯ LIÊN TỊCH Hướng dẫn chế độ quản lý tài hợp tác xã nơng nghiệp Căn vào Luật Hợp tác xã ban hành ngày 20/3/1996 có hiệu lực từ ngày 1/1/1997; để công tác quản lý tài hợp tác xã nơng nghiệp vào nề nếp, Liên Bộ Tài chính- Bộ Nơng nghiệp Phát triển nông thôn hướng dẫn chế độ quản lý tài hợp tác xã nơng nghiệp sau: A QUY ĐỊNH CHUNG 1- Thông tư áp dụng cho hợp tác xã nông nghiệp, hợp tác xã nông nghiệp kinh doanh tổng hợp; nghề muối hợp tác xã có hoạt động tương tự làm dịch vụ thâm canh đất, giống trồng, thuốc trừ sâu, phân bón cho nơng nghiệp (dưới gọi tắt hợp tác xã) 2- Trên sở đặc điểm điều kiện hoạt động mình, hợp tác xã vào quy định Thông tư xây dựng Điều lệ hợp tác xã để thông qua Đại hội xã viên làm sở thực hiện, đảm bảo nguyên tắc công khai, dân chủ pháp luật B QUY ĐỊNH CỤ THỂ I CÁC NGUỒN VỐN SỬ DỤNG CHO SẢN XUẤT KINH DOANH Nguồn vốn hợp tác xã sử dụng cho sản xuất kinh doanh gồm: Nguồn vốn chủ sở hữu 1.1-Vốn góp xã viên: Xã viên gia nhập hợp tác xã phải góp vốn điều lệ theo quy định nghị Đại hội xã viên ghi điều lệ để làm thủ tục đăng ký kinh doanh Xã viên góp vốn tiền Nếu góp tài sản công lao động phải quy thành tiền theo thời giá địa phương, đại hội xã viên quy định Xã viên góp đủ lần góp làm nhiều lần, lần đầu phải góp tối thiểu 50% mức vốn quy định, số cịn lại góp thời hạn khơng q 12 tháng Vốn góp xã viên điều chỉnh theo định Đại hội xã viên sau: + Điều chỉnh tăng vốn góp: hợp tác xã huy động thêm vốn góp xã viên để tăng vốn điều lệ; kết nạp xã viên + Điều chỉnh giảm vốn góp: hợp tác xã trả lại vốn góp cho xã viên; Đại hội xã viên định trích vốn góp để bù lỗ sản xuất kinh doanh năm Hợp tác xã phải mở sổ kế toán ghi chép kịp thời vốn góp hộ xã viên 1.2- Vốn chuyển giao từ hợp tác xã cũ từ quyền xã: Khi hợp tác xã cũ chuyển đổi hoạt động theo Luật Hợp tác xã giá trị tài sản trực tiếp phục vụ chung cho sản xuất kinh doanh số vốn, quỹ lại hợp tác xã cũ xử lý sau: - Đối với khoản vốn quỹ lại phân bổ thành vốn góp xã viên - Đối với tài sản phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh cơng trình thuỷ lợi, cơng trình điện, nhà kho, sân phơi, bến bãi v.v + Trường hợp đại phận xã viên (trên 50%) hợp tác xã cũ tham gia hợp tác xã chuyển thành vốn chủ sở hữu chung hợp tác xã mới, không chia cho xã viên + Trường hợp hợp tác xã thành lập có nhóm 50% xã viên hợp tác xã cũ tham gia sử dụng, khai thác tài sản nói UBND xã, phường định việc xử lý tài sản Trường hợp, hợp tác xã tiếp nhận thuê lại tài sản hạch tốn theo quy định hành việc tiếp nhận thuê lại tài sản phục vụ yêu cầu sản xuất kinh doanh Số tiền thuê năm hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ hợp tác xã 1.3- Các quỹ hợp tác xã: Các quỹ hợp tác xã nguồn vốn sở hữu tập thể hợp tác xã chưa sử dụng đến Hợp tác xã có quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế: quỹ phát triển sản xuất kinh doanh, quỹ dự phịng tài quỹ khác đại hội xã viên định Mức trích việc chi dùng nguồn quỹ hợp tác xã phải đại hội xã viên định theo nội dung đây: - Quỹ phát triển sản xuất kinh doanh: dùng để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, đổi kỹ thuật, công tác khuyến nông, đào tạo bồi dưỡng cán hợp tác xã - Quỹ dự phịng tài chính: dùng để bù đắp thiệt hại thiên tai, hoả hoạn gây theo định đại hội xã viên - Quỹ khác (nếu có) dùng để chi phúc lợi xã hội khen thưởng cho tập thể, cá nhân có thành tích hoạt động kinh doanh tiêu thụ sản phẩm hợp tác xã 1.4- Vốn công trợ (khoản tài trợ Nhà nước, quà biếu tặng tổ chức cá nhân) 2- Nguồn vốn vay nguồn vốn chiếm dụng 2.1- Nguồn vốn vay: - Vay ngân hàng tổ chức tín dụng - Vay xã viên tổ chức, cá nhân khác theo thoả thuận Các hợp đồng vay vốn có số vốn vay lớn 50% vốn điều lệ hợp tác xã phải đại hội xã viên thông qua; 50% vốn điều lệ ban quản trị hợp tác xã định 2.2- Nguồn vốn chiếm dụng, bao gồm: Các khoản nợ chưa phải toán, khoản thu nhập chưa đến kỳ phân phối Hợp tác xã có trách nhiệm hồn trả hạn khoản nợ nói đến hạn toán nợ Các nguồn vốn huy động khác bao gồm: vốn góp cổ phần (nếu có), vốn nhận liên doanh, liên kết II QUẢN LÝ TÀI SẢN, VỐN BẰNG TIỀN Tài sản hợp tác xã nông nghiệp bao gồm: cơng trình kiến trúc, nhà, xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu, thành phẩm, bán thành phẩm loại vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi) v.v Tài sản hợp tác xã phân chia thành hai loại: tài sản cố định tài sản lưu động Tài sản cố định 1.1- Tài sản cố định hợp tác xã: gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình - Tài sản cố định hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) có giá trị từ triệu đồng trở lên thời gian sử dụng năm, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, dịch vụ, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, vườn ăn công nghiệp dài ngày Những tư liệu lao động có giá trị nhỏ triệu đồng tài sản chủ yếu tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh hợp tác xã xác định tài sản cố định: + Lợn nái sinh sản, lợn đực giống + Bàn ghế, tủ làm việc văn phịng, ti vi, máy vi tính + Xe, thuyền vận chuyển Riêng diện tích cơng nghiệp ngắn ngày trồng năm thu hoạch 2-3 năm như: mía, chuối, dứa, dâu tằm có giá trị triệu đồng khơng hạch tốn tài sản cố định Chi phí trồng chăm sóc vườn phân bổ vào chi phí sản xuất theo thời gian thu hoạch vườn - Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể giá trị đầu tư lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh chi phí thành lập hợp tác xã, chi mua phát minh sáng chế, chi phí chuyển giao công nghệ v.v 1.2- Quản lý, sử dụng tài sản cố định: Việc quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định hợp tác xã thực theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài hướng dẫn cụ thể đây: - Hợp tác xã phải xây dựng quy chế quản lý sử dụng tài sản cố định khâu, phận sản xuất kinh doanh toàn hợp tác xã; mở sổ sách theo dõi nguyên giá, khấu hao phản ánh kịp thời biến động tăng, giảm số lượng, chất lượng giá trị lại tài sản cố định - Mọi tài sản cố định hợp tác xã đầu tư, xây dựng, mua sắm sử dụng cho sản xuất kinh doanh phải khấu hao tính vào giá thành sản phẩm dịch vụ để thu hồi vốn Khấu hao tài sản cố định tính theo cơng thức sau: Ngun giá tài sản cố định Mức hàng năm khấu hao = -Số năm sử dụng Số năm sử dụng tài sản cố định vào tuổi thọ kỹ thuật theo thiết kế, trạng tuổi thọ kinh tế tài sản cố định Trường hợp không quy định thiết kế kỹ thuật ban quản trị hợp tác xã định - Những tài sản cố định sau khơng trích khấu hao bản: + Tài sản cố định đầu tư nguồn vốn ngân sách, nguồn vốn cơng lao động dân góp (khơng đầu tư vốn hợp tác xã) phục vụ chung cho xã hội, không phục vụ riêng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hợp tác xã như: đê, kè, cầu, cống, kênh mương, đường giao thông + Tài sản cố định trích khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn) tiếp tục sử dụng + Tài sản cố định không cần dùng, chưa dùng, chờ lý + Tài sản cố định phục vụ cơng trình phúc lợi hợp tác xã nhà trẻ, nhà truyền thống v.v + Tài sản cố định thuê sử dụng - Hợp tác xã thực chế độ sửa chữa thường xuyên sửa chữa lớn loại tài sản cố định: + Việc sửa chữa tài sản cố định phận sử dụng đánh giá tình trạng kỹ thuật, lập dự toán đề xuất, kiến nghị ban quản trị định + Chi phí sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng tài sản cố định tính trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng vụ, hàng năm + Chi phí sửa chữa lớn hạch tốn sau: * Tính tồn vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng tài sản cố định năm chi phí phát sinh nhỏ * Tính vào chi phí chờ kết chuyển để phân bổ dần cho năm chi phí phát sinh lớn - Hợp tác xã đầu tư đổi tài sản cố định, chủ động lý, nhượng bán tài sản cố định không cần dùng để phát huy hiệu cao sản xuất kinh doanh Việc xây dựng, mua sắm tài sản cố định có giá trị lớn (mức cụ thể phải ghi điều lệ hợp tác xã) Ban quản trị phải có phương án đại hội xã viên thơng qua; mức nhỏ Ban quản trị định báo cáo đại hội xã viên năm Đối với tài sản cố định mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay, hợp tác xã phải trả nợ hạn theo khế ước nguồn vốn khấu hao tài sản cố định (kể vốn khấu hao tài sản đầu tư nguồn vốn chủ sở hữu hợp tác xã) quỹ đầu tư phát triển kinh doanh hợp tác xã Việc lý, nhượng bán tài sản cố định thực thông qua hội đồng xử lý tài sản, công nợ hợp tác xã Thành phần hội đồng có đại diện ban quản trị, ban kiểm soát kế toán trưởng - Trường hợp có biến động tăng, giảm tài sản cố định mua sắm, xây dựng, chuyển nhượng, tổn thất mát phải lập đầy đủ biên giao nhận, lý Ban nghiệm thu, lý gồm: đại diện ban quản trị, kế toán trưởng, ban kiểm soát hợp tác xã đại diện bên giao nhận ký xác nhận vào biên bản, định rõ trách nhiệm biện pháp xử lý hành động gây lãng phí, tham ơ, thiếu trách nhiệm làm tổn thất, hư hỏng, mát tài sản cố định hợp tác xã - Những người giao quản lý sử dụng tài sản phải có hiểu biết chun mơn, kỹ thuật sử dụng bảo quản; có trách nhiệm bảo vệ, bảo đảm tài sản cố định sử dụng lâu bền nâng cao hiệu suất sử dụng - Cuối năm hợp tác xã phải tổ chức kiểm kê tài sản cố định Nếu phát tài sản thừa, thiếu phải xác định rõ nguyên nhân Tài sản thừa hạch tốn tăng vốn, tài sản thiếu phải xác định trách nhiệm bồi thường, số chênh lệch thiếu cịn lại hạch tốn giảm vốn 2- Tài sản lưu động Tài sản lưu động hợp tác xã bao gồm: tài sản lưu động hàng hoá tồn kho vốn tiền 2.1- Tài sản lưu động hàng hoá tồn kho, bao gồm: loại vật tư, nhiên liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, bán thành phẩm, sản phầm dở dang Hợp tác xã phải tổ chức hệ thống kho tàng để bảo quản, quản lý, sử dụng tài sản có hiệu - Thủ kho có trách nhiệm trước Ban quản trị hợp tác xã việc bảo quản toàn tài sản lưu động hợp tác xã kho, bãi - Mọi trường hợp nhập, xuất kho phải lập đầy đủ chứng từ ghi chép sổ sách có liên quan (phiếu nhập, xuất kho, sổ kho, vật liệu sản phẩm hàng hoá ) - Giá trị tài sản hạch toán nhập kho giá mua cộng với chi phí vận chuyển, bảo quản chi phí liên quan đến kho - Hợp tác xã xây dựng định mức hao hụt bảo quản loại tài sản lưu động cho ngành hàng, chu kỳ sản xuất phù hợp với điều kiện hợp tác xã giao trách nhiệm quản lý cho thủ kho Những trường hợp hao hụt mức quy định khơng có lý đáng, cần quy rõ trách nhiệm cho người quản lý phải bồi hoàn - Toàn giá trị tài sản lưu động xuất dùng phải tính vào chi phí đối tượng sử dụng kỳ sản xuất kinh doanh, dịch vụ hợp tác xã Những trường hợp xuất dùng cơng cụ, dụng cụ với khối lượng lớn, có thời gian sử dụng từ năm trở lên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng năm - Định kỳ hợp tác xã phải tổ chức kiểm kê tài sản lưu động Nếu phát tài sản thừa, thiếu phải xác định rõ ngun nhân Tài sản thừa hạch tốn tăng vốn, tài sản thiếu phải xác định trách nhiệm bồi thường, số chênh lệch thiếu sau bồi thường hạch toán giảm vốn - Khi kiểm kê cuối năm, loại nguyên liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hố, thành phẩm tồn kho có giá thị trường thấp giá hạch toán sổ sách kế tốn hợp tác xã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng giảm giá khoản chênh lệch giá trị vật tư giảm giá hạch toán sổ sách kế toán với giá trị lượng vật tư giảm giá tính theo giá thị trường thời điểm ngày 31 tháng 12 Hợp tác xã hạch tốn khoản dự phịng giảm giá vào chi phí kinh doanh kỳ trước lập báo cáo tài năm Việc trích lập sử dụng khoản dự phịng thực theo Thơng tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài "Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khó địi doanh nghiệp" 2.2- Vốn tiền: phận tài sản lưu động hình thái tiền tệ bao gồm: - Tiền mặt (kể ngân phiếu ngoại tệ) tồn quỹ - Số dư tiền gửi ngân hàng (gồm tiền Việt Nam ngoại tệ) - Vàng bạc, đá quý, trái phiếu có giá Hợp tác xã xây dựng quy chế quản lý thống mở sổ sách theo dõi chặt chẽ hoạt động thu, chi tiền mặt, tiền gửi, ngân phiếu, ngoại tệ Thủ quỹ thường xuyên cập nhật thu, chi, thực quy chế quản lý tiền mặt Định kỳ (hàng tháng) phải tổ chức kiểm quỹ tiền mặt thực đối chiếu số dư tài khoản hợp tác xã với ngân hàng III QUẢN LÝ DOANH THU 1- Doanh thu hợp tác xã bao gồm: 1.1- Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh: toàn giá trị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mà hợp tác xã bán, cung cấp cho hộ xã viên khách hàng hộ xã viên khách hàng trả tiền chấp nhận toán (chưa thu tiền) Doanh thu tính tiền Trường hợp thu hàng hố, dịch vụ (đổi hàng) phải tính thành tiền để hạch tốn 1.2- Doanh thu từ hoạt động khác: khoản thu hỗ trợ giá Nhà nước (khuyến nông, trợ giá điện, ), thu cho thuê lý, nhượng bán tài sản cố định, thu lãi cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi hoạt động liên doanh góp vốn với đơn vị khác; thu từ hoạt động mua bán công trái, trái phiếu khoản thu bất thường khác Toàn doanh thu phát sinh kỳ phải có hố đơn, chứng từ phải phản ánh đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán hợp tác xã theo Quyết định số 1017 TC/CĐKT ngày 12/12/1997 Bộ Tài chế độ kế tốn cho hợp tác xã nông nghiệp Các khoản thu khơng hạch tốn vào doanh thu gồm: - Tiền thu hồi công nợ, thu tạm ứng, thu tiền góp cổ phần xã viên khoản đầu tư liên doanh tổ chức cá nhân khác - Các khoản hỗ trợ đầu tư Nhà nước: + Nhà nước hỗ trợ giao thông, thủy nông: hạch toán tăng vốn + Trợ giá cước vận chuyển hỗ trợ chi phí cho vùng núi, biên giới: hạch tốn giảm phí - Tiền tài sản tổ chức, cá nhân tặng hợp tác xã: hạch toán tăng vốn - Trường hợp kỳ hợp tác xã viết hoá đơn bán hàng thu tiền chưa xuất hàng trị giá số hàng khơng ghi vào doanh thu mà hạch toán khoản tiền thu trước khách hàng Một số nội dung cần ý quản lý hạch toán doanh thu - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý (ký gửi) đơn vị khác doanh thu khoản thu hoa hồng đại lý mà hợp tác xã hưởng - Hợp tác xã nhận gia cơng vật tư, hàng hố doanh thu tính theo giá gia cơng ghi hố đơn khối lượng sản phẩm gia cơng hồn thành kỳ bên th gia cơng chấp nhận tốn - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hợp tác xã sản xuất dùng để biếu tặng tiêu dùng nội hợp tác xã doanh thu tính theo giá thành sản xuất (giá vốn) sản phẩm hàng hố, dịch vụ - Đối với hoạt động cho thuê tài sản có nhận trước tiền cho th nhiều năm hợp tác xã hạch tốn số tiền thu trước khoản nợ phải trả Hàng năm tính doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản nhận tiền - Đối với hoạt động dịch vụ giao khoán hợp tác xã doanh thu số tiền phải thu ghi hợp đồng giao nhận khoán đến hạn phải trả - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu lãi tiền cho vay đến hạn phải thu kỳ - Hợp tác xã có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu IV QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DỊCH VỤ TIÊU THỤ Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh hợp tác xã Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh hợp tác xã bao gồm khoản chi trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh chi phí gián tiếp Hợp tác xã phải ghi chép, phản ánh chi phí thực tế phát sinh dịch vụ ngành sản xuất kinh doanh Việc quản lý hạch tốn chi phí thực theo hướng dẫn sau: 1.1- Chi phí trực tiếp: - Chi phí vật tư bao gồm: chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, dụng cụ Việc quản lý chi phí vật tư thực qua khâu: mức tiêu hao vật tư giá vật tư + Mức tiêu hao vật tư: loại vật tư sử dụng vào sản xuất kinh doanh phải quản lý chặt chẽ theo quy định hợp tác xã định mức tiêu hao loại vật tư cho sản phẩm + Giá vật tư: dùng để hạch tốn xác định chi phí vật tư giá thực tế, bao gồm: Giá vật tư mua ngồi: giá mua ghi hố đơn người bán hàng cộng chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hao hụt hợp lý đường đi, tiền thuê kho bãi Giá vật tư tự chế gồm: giá nguyên liệu thực tế xuất kho cộng với chi phí thực tế trình tự chế Giá loại vật tư ngun liệu chi phí gia cơng chế biến, vận chuyển, bảo quản thu mua nói phải ghi hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định Trường hợp vật tư mua người trực tiếp sản xuất khơng có hố đơn, người mua hàng phải lập bảng kê, ghi rõ tên, địa người bán, số lượng hàng hoá, đơn giá, thành tiền, chữ ký người bán hàng, chủ nhiệm hợp tác xã duyệt chi - Chi phí khấu hao tài sản cố định (theo quy định điểm mục II Thơng tư này) - Chi phí tiền cơng: bao gồm tiền công trả cho xã viên hợp tác xã lao động thuê trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh hợp tác xã phù hợp với giá thị trường thời điểm thuê (nếu trả vật quy tiền) Công cán quản lý đội, tổ dịch vụ, ngành nghề tính theo quy định điểm 4.b mục - quy định công cán quản lý hợp tác xã - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí điện, nước trả chi nhánh điện, xí nghiệp thuỷ nơng; tiền th bốc vác vận chuyển hàng hố; dịch vụ mua ngồi khác hạch tốn theo số chi, có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lý theo quy định + Khoản chi xúc tiến thương mại, hợp tác xã hạch tốn vào chi phí khoản sau: thu nhập thơng tin thị trường, khách hàng hàng hoá xuất khẩu, thuê tư vấn kinh tế thương mại, hoạt động tìm kiếm thị trường xuất khẩu, tổ chức gian hàng hội chợ triển lãm nước Các khoản chi đầu tư lập văn phòng đại diện, chi nhánh kho nước ngồi, hợp tác xã hạch tốn tăng tài sản cố định + Khoản chi giao dịch hoa hồng môi giới xuất khẩu: hợp tác xã xuất trực tiếp ủy thác xuất hạch tốn vào chi phí sản xuất khoản chi Ban quản trị hợp tác xã xây dựng quy chế, định mức chi phải công bố công khai làm để quản lý điều hành giám sát Chủ nhiệm định mức chi chịu trách nhiệm trước đại hội xã viên định 1.2- Chi phí gián tiếp (chi quản lý hợp tác xã) bao gồm: - Chi phí vật tư văn phịng - Chi khấu hao tài sản cố định văn phòng - Chi tiền công cán quản lý hợp tác xã: việc chi tiền trả công cán quản lý hợp tác xã dựa kết hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ năm hợp tác xã, xác định theo phương pháp: từ 1%-5% doanh thu 20-25% thu nhập (doanh thu - chi phí trực tiếp) Việc lựa chọn phương pháp tính tỷ lệ cụ thể trả công Đại hội xã viên định tuỳ theo điều kiện cụ thể hợp tác xã + Việc tính tiền cơng theo hướng dẫn bảng kê đây: BẢNG 1: Tính quỹ tiền công chi cho cán quản lý hợp tác xã theo doanh thu Mức doanh thu (triệu đồng) 50 – 260 Trên 260 – 2.000 Tỷ lệ (%) trích doanh thu 5% 3% mức doanh thu tăng thêm so với 260 triệu Trên 2.000 – 12.000 2% mức doanh thu tăng thêm so với 2.000 triệu Trên 12.000 1% mức doanh thu tăng thêm so với 12.000 triệu Ví dụ: Doanh thu năm 1999 hợp tác xã 2.500 tr đồng, nguồn quỹ trả cơng trích theo doanh thu tính sau: (260 tr x 5%) + (1.740 tr x 3%) + (500 tr x 2%) = 75,2 triệu đồng BẢNG 2: Tính quỹ tiền công chi trả cho cán quản lý hợp tác xã theo thu nhập Mức thu nhập (triệu đồng) Tỷ lệ (%) trích theo thu nhập 10 – 270 25% Trên 270 20% + Căn vào quỹ tiền công chi trả cho cán quản lý nói trên, hợp tác xã lấy tiền công chủ nhiệm hệ số để tính tiền cơng cho chức danh cán quản lý hợp tác xã, theo bảng số BẢNG 3: Định mức trả công cán quản lý theo chức danh Chức danh cán Chủ nhiệm Phó Chủ nhiệm Uỷ viên Ban quản trị Trưởng ban Kiểm soát (Uỷ viên Ban Kiểm soát hưởng lương theo khối lượng cơng việc cụ thể giao) Kế tốn trưởng Kế toán viên Thủ quỹ; thủ kho, cán kỹ thuật Tổ trưởng tổ dịch vụ gắn vào doanh thu thực Đội trưởng đội tiếp nhận dịch vụ, đội sản xuất - Chi phí sửa chữa tài sản văn phịng Hệ số trả cơng 0,8 0,7 0,7 - 0,8 0,8 0,6 0,5 0,4 0,3 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện thắp sáng, điện thoại - Các khoản chi phí tiền khác như: chi trả lãi vay vốn từ tổ chức, cá nhân, chi phí bán hàng, thuế mơn bài, thuế nhà đất, thuế giá trị gia tăng phải nộp Nhà nước Riêng chi phí tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch phục vụ sản xuất kinh doanh hợp tác xã, chi phí hội nghị phải có mục tiêu rõ ràng, hiệu quả, tiết kiệm không vượt mức khống chế theo quy định Thông tư số 18/2002/TTBTC ngày 20/2/2002 Bộ Tài - Chi phí cơng tác phí cho cán bộ, xã viên HTX: Tuỳ theo điều kiện cụ thể hợp tác xã vận dụng Thông tư số 94/1998/TT-BTC ngày 30/6/1998 Bộ Tài để xây dựng chế độ cơng tác phí cho cán bộ, xã viên ban quản trị hợp tác xã cử công tác không vượt mức quy định Cuối năm chi phí quản lý hợp tác xã tổng hợp chung phân bổ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hợp tác xã theo tiêu thức doanh thu chi phí hoạt động - Khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trích lập theo điểm 2.1 mục II Thơng tư này, dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập theo điểm 2.2 mục V Thơng tư - Các khoản chi phí khác như: chi phí nhượng bán, lý tài sản cố định, chi phí thu nợ Hợp tác xã tính vào chi phí xác định thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí phát sinh theo quy định Thông tư số 18/2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 Bộ Tài Khơng tính vào chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ khoản sau: - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm pháp luật như: Luật lao động, luật thuế, luật môi trường, luật giao thông, vi phạm chế độ báo cáo thống kê, tài kế tốn luật khác Nếu hợp tác xã vi phạm tiền phạt khấu trừ vào lãi sau thuế hợp tác xã; nhóm người cá nhân vi phạm nhóm người cá nhân phải nộp phạt - Các khoản chi đầu tư xây dựng bản, chi mua sắm tài sản cố định Khoản chi trả lãi vay vốn đầu tư xây dựng thời kỳ cơng trình chưa hồn thành đưa vào sử dụng hạch tốn vào chi phí đầu tư xây dựng - Các khoản chi tạm ứng, chi trả nợ tiền vay khác - Các khoản chi thuộc nội dung chi quỹ hợp tác xã Giá thành sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ (hoặc giá vốn hàng hoá bán ra, dịch vụ cung cấp kỳ) Giá thành sản phẩm, dịch vụ bao gồm: chi phí trực tiếp; chi phí gián tiếp (chi quản lý) xác định sau: - Giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ tính theo phương pháp: bình qn gia quyền giá thành sản xuất sản phẩm kỳ giá thành sản phẩm tồn kho đầu kỳ; xác định chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, cộng chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh kỳ, trừ chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ - Chi phí quản lý hợp tác xã phát sinh phân bổ hết vào giá thành sản phẩm kỳ Trường hợp chu kỳ sản xuất sản phẩm dài sản xuất mang tính đặc thù, tuỳ theo tình hình cụ thể hợp tác xã phân bổ chi phí quản lý đảm bảo phù hợp với khối lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ, sản phẩm tồn kho sản phẩm dở dang cuối kỳ Tùy theo điều kiện sản xuất kinh doanh hợp tác xã xác định đối tượng chọn phương pháp phù hợp để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ V QUẢN LÝ CƠNG NỢ VÀ THANH TỐN Các khoản nợ phải trả a- Nợ phải trả phát sinh vay phát sinh trình mua bán vật tư, sản phẩm hàng hóa phải phân loại theo đối tượng nợ tính chất nợ, bao gồm: phải trả ngân hàng, tổ chức tín dụng, phải trả người bán hàng, phải trả Nhà nước, phải trả xã viên khoản phải trả khác; nợ ngắn hạn, nợ dài hạn b- Hợp tác xã phải mở sổ chi tiết theo dõi chủ nợ, nội dung khoản vay, thời hạn vay lần toán Kế toán theo dõi trả nợ vay, thực việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng tiền vay mục đích, trả nợ kịp thời khơng để phát sinh nợ hạn Các khoản phải thu 2.1- Các khoản nợ phải thu hợp tác xã gồm: - Phải thu khách hàng: nông sản phẩm hợp tác xã bán cho doanh nghiệp, tổ chức xã hội cá nhân hợp tác xã mà họ chưa toán tiền chưa toán đủ tiền - Phải thu hộ xã viên, nông dân: khoản chi phí hợp tác xã làm dịch vụ như: tưới tiêu nước, bảo vệ thực vật, thú y, khoa học kỹ thuật, vật tư ứng trước mà hộ xã viên, nơng dân chưa tốn chưa toán hết cho hợp tác xã - Phải thu khác: khoản phải thu cá nhân, đơn vị hợp tác xã tiền bồi thường vật chất, tiền vốn vay mượn có tính chất tạm thời 2.2- Hợp tác xã phải mở sổ theo dõi chi tiết theo đối tượng nợ, nội dung nợ lần toán Những khoản nợ vật, hợp tác xã phải theo dõi để thu hồi vật để bảo toàn vốn giá biến động - Đối với khoản nợ phải thu khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên, định kỳ phải kiểm tra đối chiếu số phải thu, số thu, số lại xác nhận nợ với hợp tác xã văn - Đối với khoản nợ phải thu hộ xã viên, hợp tác xã phải mở sổ toán cho hộ để thống quản lý, theo dõi khoản phải thu phần toán Hợp tác xã cần hạch toán chi tiết nghiệp vụ toán cho đối tượng nợ; trường hợp tổ trưởng đứng vay đối tượng nợ tổ trưởng khơng hạch tốn thu nợ xã viên qua đội, tổ - Nợ phải thu khó địi khoản nợ hạn toán năm trở lên, hợp tác xã đối chiếu, đòi nợ nhiều lần chưa thu hồi được; khoản nợ hạn chưa tới năm đơn vị nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản, người nợ bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử - Đối với khoản nợ này, hợp tác xã phải tích cực đôn đốc áp dụng biện pháp thu hồi nợ như: báo nợ, gửi đơn yêu cầu án giải Khi lập báo cáo tài năm, hợp tác xã lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi hạch tốn vào chi phí quản lý hợp tác xã năm Mức trích lập dự phịng tuỳ theo tổn thất xẩy khoản nợ, tổng mức lập dự phòng tối đa 20% tổng số nợ phải thu hợp tác xã thời điểm ngày 31 tháng 12 Việc trích lập, sử dụng khoản dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo Thơng tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài "Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ khó địi doanh nghiệp" - Nợ phải thu khơng có khả thu hồi khoản nợ hợp tác xã phải thu người nợ, người nợ tổ chức giải thể, phá sản, ngừng hoạt động khơng có khả chi trả; người nợ cá nhân chết, tích, thi hành án phạt tù bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử có đủ chứng minh khơng địi nợ; khoản nợ q hạn năm, hợp tác xã áp dụng biện pháp không thu hồi nợ Hàng năm hợp tác xã lập hội đồng xử lý tài sản, cơng nợ để xem xét xử lý xố khoản nợ Khoản tổn thất xoá nợ hạch tốn giảm trừ vào khoản dự phịng khoản nợ phải thu khó địi, thiếu hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh năm Trường hợp hạch tốn vào chi phí kinh doanh mà hợp tác xã bị lỗ hội đồng quản trị hợp tác xã báo cáo đại hội xã viên cho hạch toán giảm vốn Quản lý, theo dõi tạm ứng toán tạm ứng Tạm ứng khoản tiền mà hợp tác xã ứng trước cho cán bộ, xã viên để thực nhiệm vụ chủ nhiệm hợp tác xã phê duyệt Nội dung tạm ứng hợp tác xã gồm: tạm ứng mua vật liệu, dụng cụ, vật tư sản phẩm hàng hoá, mua tài sản cố định; tạm ứng tiền công, tiền cơng tác Việc theo dõi hạch tốn tạm ứng thực theo quy định sau: - Người nhận tạm ứng phải cán xã viên hợp tác xã - Giấy đề nghị tạm ứng phải ghi rõ họ tên địa (đơn vị, phận) số tiền xin tạm ứng, lý tạm ứng, mục đích sử dụng tiền tạm ứng, thời gian tốn ghi rõ ngày hồn lại số tiền tạm ứng phải chủ nhiệm hợp tác xã ký duyệt Kế toán lập phiếu chi kèm theo giấy đề nghị tạm ứng chuyển cho thủ quỹ xuất quỹ - Tiền tạm ứng toán sau hồn thành cơng việc Nếu việc tốn chậm q ngày quy định ghi giấy tạm ứng người ứng tiền kế toán theo dõi tạm ứng phải chịu trách nhiệm phạt chậm trả theo qui chế quản lý tài kế tốn hợp tác xã - Người nhận tạm ứng phải sử dụng tiền nội dung ghi giấy tạm ứng, toán hạn có đầy đủ chứng từ gốc Người nhận tạm ứng chưa toán số tiền tạm ứng lần trước khơng tạm ứng tiếp lần thứ hai - Hợp tác xã mở sổ theo dõi tạm ứng chi tiết đến đối tượng, lần tạm ứng toán tạm ứng Theo dõi, quản lý, toán thuế Nhà nước Hợp tác xã chủ động kê khai, tính tốn xác định số thuế phải nộp theo luật thuế hành, theo dõi số phải nộp, số nộp, số phải nộp chi tiết khoản thuế theo mẫu báo cáo tài hợp tác xã nơng nghiệp khơng trì hỗn việc nộp thuế Theo dõi, quản lý, toán với xã viên người lao động Thanh toán với xã viên người lao động hợp tác xã gồm khoản tiền công, tiền lãi, khoản khác mà hợp tác xã phải trả Hợp tác xã phải mở sổ chi tiết theo dõi đối tượng, khoản tiền phải trả Những khoản trả công sản phẩm phải mở sổ chi tiết theo dõi số lượng, đơn giá số tiền phải trả; đồng thời hợp tác xã phải mở sổ toán với hộ xã viên để thực việc cơng khai tài với hộ thực quy chế dân chủ xã viên, không toán qua đội, tổ VI PHÂN PHỐI LÃI CỦA HỢP TÁC Xà Lãi kết hoạt động sản xuất kinh doanh hợp tác xã năm bao gồm toàn lãi kỳ hợp tác xã phân phối sau: - Bù khoản lỗ năm trước hợp tác xã phát sinh theo quy định luật thuế - Nộp thuế thu nhập theo luật thuế hành Nhà nước - Trừ khoản tiền vi phạm hợp đồng, vi phạm pháp luật thuộc trách nhiệm hợp tác xã - Trả lợi tức cho nhà đầu tư góp vốn vào hợp tác xã - Số lãi lại phân phối sau: + Trích lập quỹ theo quy định phần B mục I Thông tư + Chia lãi cho xã viên theo mức vốn góp VII BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cuối kỳ kế tốn (cuối vụ, cuối năm) kế toán hợp tác xã phải cộng sổ, khoá sổ kế toán, tiến hành kiểm kê tài sản; đối chiếu số dư tài khoản với ngân hàng; đối chiếu công nợ phải thu, phải trả lập báo cáo tài phục vụ cho việc quản lý, điều hành hợp tác xã quản lý Nhà nước hợp tác xã Hợp tác xã có trách nhiệm lập báo cáo tài theo quy định Quyết định số 1017-TC/QĐ/CĐKT ngày 12/12/1997 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chế độ kế toán áp dụng cho hợp tác xã gửi Phịng Nơng nghiệp & phát triển nơng thơn, quan đăng ký kinh doanh, quan tài huyện (quận), chi cục thuế huyện (quận) Cơ quan tài huyện (quận) phịng Nơng nghiệp& phát triển nơng thơn huyện (quận) có trách nhiệm tổng hợp báo cáo gửi Sở Tài chính-Vật giá, Sở Nơng nghiệp & phát triển nơng thơn Các Sở có trách nhiệm tổng hợp báo cáo, phân tích tình hình tài kinh doanh, tình hình sử dụng vốn hợp tác xã nhận xét kiến nghị gửi Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), Bộ Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn (Vụ Chính sách Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn) VIII CƠNG KHAI TÀI CHÍNH VÀ KIỂM TRA TÀI CHÍNH TRONG HỢP TÁC Xà Cơng khai tài Định kỳ (6 tháng lần năm) chủ nhiệm hợp tác xã có trách nhiệm báo cáo tài cơng khai cho xã viên trước Đại hội xã viên hợp tác xã Nội dung chủ yếu báo cáo cơng khai tài gồm: - Tổng thu: nguồn thu cụ thể - Biểu 03-HTX/NN (Quyết định số 1017 TC/CDKT) - Tổng chi: khoản chi cụ thể - Biểu 03-HTX/NN (Quyết định số 1017 TC/CDKT) Chi tiết thu, chi ngành nghề, dịch vụ sản phẩm; kết lãi, lỗ hoạt động - Kết phân phối lãi theo điều lệ hợp tác xã nghị đại hội xã viên theo Biểu 06 HTX/NN (Quyết định số 1017 TC/CĐKT) cách xử lý lỗ (nếu có) - Các khoản công nợ hợp tác xã: nợ cũ, nợ phát sinh, nợ hạn, nợ đến hạn nợ khó địi - Số lượng, giá trị sản phẩm, vật tư tồn kho; tiền mặt tồn quỹ; sản phẩm tồn đọng khó tiêu thụ vật tư tài sản không dùng đến, đề xuất phương án xử lý để sử dụng vốn phù hợp có hiệu 2 Kiểm tra tài kế tốn - Kế tốn trưởng hợp tác xã có trách nhiệm thường xuyên kiểm tra cơng tác kế tốn nội hợp tác xã - Ban kiểm sốt hợp tác xã có trách nhiệm giám sát, kiểm tra hoạt động tài kế toán theo quy định điều lệ hợp tác xã Kiểm tra, kiểm soát định mức quản lý sử dụng vật tư, tài sản, vốn, quỹ hợp tác xã; quản lý thu, chi phân phối thu nhập hợp tác xã; kiểm tra việc thực kế hoạch tài chính, chấp hành sách chế độ tài Nhà nước - Cơ quan quản lý Nhà nước tài hợp tác xã nơng nghiệp có nhiệm vụ kiểm tra việc chấp hành chế độ tài chính, kế tốn hợp tác xã IX TỔ CHỨC THỰC HIỆN 1- Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), Bộ Nông nghiệp & Phát triển nông thôn (Vụ Chính sách Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn) có nhiệm vụ đạo Sở Tài - Vật giá, Sở Nông nghiệp & Phát triển nông thôn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương tổ chức triển khai thực Thông tư đến hợp tác xã; thường xuyên hướng dẫn, kiểm tra việc thực chế độ quản lý tài hợp tác xã thực chế độ thưởng phạt theo quy định hành 2- Ban quản trị hợp tác xã nông nghiệp có trách nhiệm tổ chức thực quy định nêu Thông tư 3- Thông tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký Những quy định trước trái với quy định Thông tư bãi bỏ Trong q trình thực có vướng mắc, ngành, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hợp tác xã kịp thời phản ánh Bộ Tài Bộ Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn để có hướng dẫn bổ sung cho phù hợp KT BỘ TRƯỞNG KT BỘ TRƯỞNG BỘ NN & PTNT BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) (Đã ký) Cao Đức Phát Trần Văn Tá ... phản ánh Bộ Tài Bộ Nông nghiệp & Phát triển nông thôn để có hướng dẫn bổ sung cho phù hợp KT BỘ TRƯỞNG KT BỘ TRƯỞNG BỘ NN & PTNT BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) (Đã ký) Cao Đức Phát Trần... doanh nghiệp) , Bộ Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn (Vụ Chính sách Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn) VIII CƠNG KHAI TÀI CHÍNH VÀ KIỂM TRA TÀI CHÍNH TRONG HỢP TÁC Xà Cơng khai tài Định kỳ (6 tháng... xã nơng nghiệp có nhiệm vụ kiểm tra việc chấp hành chế độ tài chính, kế tốn hợp tác xã IX TỔ CHỨC THỰC HIỆN 1- Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) , Bộ Nơng nghiệp & Phát triển nơng thơn (Vụ Chính sách