Lí thuyết tài chính tiền tệ

Lí thuyết tài chính tiền tệ

Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện thuế GTGT ổ Việt Nam

23

II Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực hiện thuế GTGT đạt được những kết quả trên

31

Phần VI Kết luận 45

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế là nguồn thu ổn định của Nhà nước, là công cụ phân phối thu nhập quốcdân, thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế và là công cụ bảo vệ kinh tế trong nước,cạnh tranh với nước ngoài.

Từ năm 1999 trở về trước, chúng ta đã sử dụng thành công cơ chế thuế cũ, tuynhiên trong tình hình mới , do xu hướng toàn cầu hoá chung của thế giới, cơ chế thuếhiện hành ở Việt Nam đã lộ rõ một số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn về quản lý, điềuhành thuế và thất thu Ngân sách quốc gia.

Vì vậy việc áp dụng một số luật thuế mới trong giai đoạn này là hết sức cầnthiết Trong đó thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã có những đóng góp quan trọng chotiến trình cải cách chính sách thuế của Nhà nước.

Trên thế giới, thuế GTGT (hay còn gọi là VAT) đã có lịch sử lâu đời (bắt đầuxuất hiện năm 1917) và qua quá trình kiểm nghiệm ở nhiều nước trên thế giới, nó đãthể hiện được tính ưu việt của mình so với các loại thuế tương đương Mặc dù vậymột số nước cũng đã áp dụng không thành công thuế GTGT do chưa chuẩn bị kỹ cơsở hạ tầng cho một có chế thuế mới cũng như do chưa nắm bắt rõ bản chất loại thuếnày.

Chính vì vậy mục đích của đề án này là tìm hiểu bản chất của thuế GTGT, đánhgiá tình hình thực hiện ở Việt Nam trong những năm vừa qua và đề xuất những biệnpháp xử lý thuế trong thời gian tới nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống thuế ở ViệtNam.

PHẦN II NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIATĂNG.

I./ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT).1./ Khái niệm.

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phátsinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

2./ Sự ra đời và phát triền của thuế GTGT.

Năm 1954 thuế GTGT lần đầu tiên ra đời tại Pháp dưới hình thức thuế đánhvào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế này được nhập vào thuế lưu thông đánhvào dịch vụ và thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành một loại thuế thốngnhất chung thu ở giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp là TVA) Từ đó đến nay dotính ưu viết của mình, thuế GTGT ngày càng được sử dụng rộng khắp ở nhiều nướctrên thế giới Thuế GTGT được sớm áp dụng ở Châu âu, chỉ hơn hai mươi năm saukhi ra đời hình thức sơ khai đầu tiên, nó đã được coi là một trong những điều kiện tiênquyết để gia nhập khối EC (năm 1977).

Tính đến năm 1995, trên thế giới có tới hơn 100 nước áp dụng thuế GTGT.Riêng Châu á kể từ năm 80 trở lại đây đã có sự gia tăng vượt bậc về số lượng cácthành viên sử dụng VAT Đầu tiên là Triều Tiên (1977), tiếp đến là Indonexia (1985),Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) và Việt Nam(1999).

Việc áp dụng một phương pháp tính thuế mới ở một quốc gia không phải là vấnđề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách và vấn đề phát triển

kinh tế của quốc gia đó Chính vì vậy, không chỉ ở những nước đang phát triển mà ởmột số nước kinh tế phát triển, do những quan điểm khác nhau trong việc nghiên cứunên quyết định áp dụng thuế GTGT kéo dài trong nhiều năm như:

Nhật Bản đưa ra đề nghị áp dụng GTGT từ những năm 1955 đến năm 1986nhưng tháng 4 năm 1989 mới thực hiện.

Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu những năm 80 nhưng đãban hành GTGT tháng 5 năm 1986.

Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT khi ra nhập EC năm 1981 với tư cách mộtthành viên chính thức, nhưng đến tháng 1 năm 1987 mới ban hành GTGT.

Canada ban đầu cũng rất phản đối việc ban hành GTGT thay thế cho thuế bánlẻ đang được lưu hành ở các bang song đến tháng 1 năm 1991, GTGT đã được banhành.

Thuỵ Sỹ đã phản đối đề nghị ban hành GTGT thay thế cho bán lẻ hiện hành.Song tháng 1 năm 1995, Thuỵ Sỹ đã ban hành GTGT.

3./ Tại sao lại chọn thuế GTGT.

thuế cũ không còn đáp ứng được nhu cầu trong tình hình mới Nói chung các yêu cầuđó có thế chia thành bốn dạng sau:

Thứ nhất: Thuế doanh thu hiện hành không đáp ứng được yêu cầu thu và quảnlý, có nhiều bất hợp lý (như trùng lặp, quá phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu quảkhông cao).

Thứ hai: Do quá trình toàn cầu hoá đang diễn ra mạnh mẽ trên thế giới, yêu cầumở rộng lưu thông hàng hoá giữa các nước đòi hỏi bãi bỏ, giảm thuế ở cửa khẩu đối

với xuất nhập khẩu hàng hoá là rất quan trọng, nó giúp kích thích các nghành sản xuấtdịch vụ trong nước, khuyến khích xuất khẩu những tiềm lực quốc gia và góp phầnthúc đẩy những mặt hàng thiết yếu Trong xu thế hiện nay, không thể tồn tại nền kinhtế đóng, hoặc gần như đóng do những rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT rađời đã phần nào đáp ứng được những yêu cầu trên.

Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước và có điều kiện thu hẹp cácloại thuế khác Đa số các cơ chế thuế hiện hành của các nước khi chưa áp dụng thuếGTGT đều cồng kềnh, phức tạp và có nhiều sự chồng chéo, điều đó gây khó khăn choviệc quản lý thuế của Nhà nước (như tính thuế, thu thuế, giải quyết các trường hợpquá hạn thuế, miễn thuế ) cũng như việc kinh doanh của người dân Tình trạng này dễdàng gây ra tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách một khoản khôngnhỏ Để giải quyết các vấn đề trên cần phải có một cơ chế thuế mới phù hợp và rõràng đối với tất cả mọi người, và thuế GTGT là một giải pháp.

Thứ tư: Sự phát triển của kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp.Chúng ta đã biết rằng mỗi một thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có một hệ thốngchính sách quản lý cho phù hợp, không có một cơ chế nào dúng cho mọi lúc mọi nơi.Vấn đề quản lý thuế cũng không nằm ngoài quy luật ấy.

thời gian được áp dụng và kiểm nghiệm, thuế GTGT được đại đa số các nước trên thếgiới thừa nhận về những ưu điểm nổi bật của nó ở các mặt sau:

a Khắc phục được một số mặt hạn chế của thuế doanh thu hiện hành.

Có khả năng mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Kinh nghiệm của cácnước: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha và Tuinidi đã chứng minh rõ điều này Đạiđa số các nước áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế này thường đảm bảo từ 12%đến 30% tổng số thu của Ngân sách Nhà nước (tương đương khoảng 5% đến 10%

tổng sản phẩm quốc dân).

b Tính trung lập: Với điều kiện số lượng đối tượng được miễn hạn chế và

sự vận dụng thuế suất 0% chỉ hạn chế đối với hoạt động xuất khẩu, GTGT là một thứthuế trung lập và không dẫn đến bất kỳ một sự méo mó nào Điều này thể hiện tính ưuviệt của thuế GTGT so với các loại thuế được nó thay thế.

c Tính đơn giản: Tính đơn giản của thuế GTGT bắt nguồn từ cơ chế đánh

thuế và khấu trừ thuế của nó Đối tượng nộp thuế GTGT sẽ thu số GTGT khi bánhàng và khấu trừ số thuế GTGT đã nộp khi mua vật tư, hàng hoá đầu vào, số chênhlệch còn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước (Việc tính thuế căn cứ vào các hoá đơn bánhàng và mua hàng).

II NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA THUẾ GTGT.

1./ Xác định phạm vi áp dụng.

Về đối tượng chịu thuế: GTGT là loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa là

đánh vào người tiêu dùng, người nộp thuế là người kinh doanh, người chịu thuế làngười tiêu dùng trực tiếp và gián tiếp nộp thuế thông qua người kinh doanh.

Đối tượng nộp thuế: Tất cả các thể nhân và các pháp nhân có cung cấp hoặc

nhập khẩu hàng hoá và dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia.

Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế Ví dụ: Khôngphải là đối tượng nộp GTGT, đối với các doanh nghiệp có mức doanh thu hàng nămthấp hơn:

+ 200.000 pê xô (Philipines).+ 200.000 Sek (Thuỵ Điển).

+ 30.000 Can D (Canada).+ 100.000 DDK (Đan Mạch).+ 1.000.000 Sin D (Singapore).+ 60.000 D (Indonexia).

Có nước áp dụng hình thức thu khoán đối với đối tượng kinh doanh vừa và nhỏ.Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế là để nhằm giới hạn đối tượng nộp thuế,loại trừ bớt số lượng lớn về quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ.

Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thường cóba hình thức triển khai áp dụng GTGT.

Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT toàn bộ, có nghĩa là áp dụng đối với các đối

tượng nộp thuế hoạt động ở tất cả các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán và bánlẻ Điển hình áp dụng hình thức này là các nước: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan,Hungari.

Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT từng phần, tức là áp dụng đến từng khâu của

quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá Ví dụ: Indonexia, Nhà nước ban hành đạoluật từ năm 1983, nhưng do trình độ quản lý của cán bộ nghành thuế và nhận thức củangười nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế mới được thi hành và thực hiện theotừng bước như sau:

+ Năm 1985: Đối tượng nộp thuế là những người sản xuất.

+ Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các đại lý bán buôn.+ Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng đối với các cửa hàng bán lẻ.

Hình thức thứ ba: Thực hiện thí điểm GTGT đối với một số nghành Điển hình

áp dụng hình thức này là Trung Quốc GTGT được ban hành và thực hiện thí điểm từnăm 1980 đến 18/9/1994 được ban hành chính thức Bước thí điểm chỉ áp dụng vớicác sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép.Năm 1986 mở rộng diện đối với các sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng,khoáng sản kim loại.

Qua tổng kết đánh giá của các nước, trong ba hình thức tiến hành GTGT, hìnhthức toàn bộ là hiệu quả nhất Tuy nhiên, hình thức này đòi hỏi phải có sự chuẩn bị rấtđầy đủ về luật, các văn bản hướng dẫn luật, trình độ hiểu biết của người nộp thuế,trình độ quản lý của từng cơ quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành luật

Hình thức áp dụng GTGT ở từng khâu kết quả bị hạn chế, còn hình thức ápdụng thí điểm ở phạm vi hẹp, ở một số ngành là không đem lại kết quả.

2./ Các hình thức tính thuế GTGT.

ở các nước đã thực hiện GTGT hiện nay áp dụng một trong hai phương phápkhấu trừ theo hoá đơn và phương pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế toán.

a./ Phương pháp khấu trừ theo hoá đơn:

Đây là phương pháp được hầu hết các nước áp dụng do: Tính thuế dựa vào hoáđơn đảm bảo xác định thuế có cơ sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng chính sách thuếvới nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch chỉ có thể áp dụng một thuế suất).Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định một tháng, hai tháng hay một quí.

b./ Phương pháp thu GTGT trên chênh lệch theo báo cáo kế toán:

Phương pháp này xác định thuế phải dựa trên số liệu báo cáo kế toán của đơn vịáp dụng phương pháp này sẽ có những vấn đề sau:

Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT chỉ là thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, còn

các nhân viên của họ thì coi đó là lại thêm một thứ thuế nữa đánh vào quĩ tiền lương.Thứ hai: Báo cáo chỉ kêt thúc một lần trong năm, vậy là tất cả các khoản thanhtoán GTGT phải dựa vào kết toán năm.

Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp từng kỳ so với phương pháp sử dụng hoáđơn và không có cơ sở để tiến hành các cuộc kiểm tra chéo thuế giữa đơn vị mua vàbán.

Mô hình GTGT Nhật Bản được sử dụng theo phương pháp này (1/4/1989): ThuGTGT trên cơ sở báo cáo kế toán với một thuế suất là 3% và đã quyết định điều chỉnhlên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản không phát hành hoá đơn áp dụng riêngđối với thuế GTGT vì các doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hiệnhành các doanh nghiệp tự tính và nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ không phải nộpthuế GTGT.

3 Thuế suất.

Thông thường, để đạt được số thu tương đương so với số thu hiện hành củathuế doanh thu mà nó thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao hơn (thường là gấpba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hoáhay sản phẩm qua mỗi lần luân chuyển hàng hoá (danh mục các nước áp dụng thuếGTGT và thuế suất GTGT).

Có hai cơ chế thuế suất được áp dụng:

+ Cơ chế một thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất khẩu và mộtsố mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nước thì có 44 nước áp dụng GTGT vớicơ chế một thuế suất, trong đó Đan Mạch là một nước có mức thuế suất cao nhất(32%) Nhật, Singapore la nước có mức thuế suất thấp nhất (3%).

+ Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%).

Trong số các nước còn lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất thì sốlượng thuế suất giao động từ 2 đến 5 (trường hợp Colombia 5 thuế suất) Thuế suấtthấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) và thuế suất cao nhất là 50%(Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) và 36% (Hy Lạp) Phần lớn các nước áp dụngcơ chế ba thuế suất Chỉ có một số nước áp dụng 4 và 5 thuế suất: Bỉ- Colombia.

Mô hình thuế suất của khối EC: Qui định ngoài thuế suất 0% áp dụng cho xuấtkhẩu, hệ thống thuế suất chỉ gồm 2 thuế suất: Một mức thuế suất thấp nhưng khôngthấp hơn 5%; Một mức thuế suất cao thường hơn 15%.

Qui định về thuế suất 0% và miễn thuế: thuế suất 0% được áp dụng trong đại đasố các nước chủ yếu đối với hoạt động xuất khẩu Đối tượng áp dụng thuế suất 0% tứclà được thoái trả lại số GTGT đã chịu trên hàng đầu vào, biện phấ này được đánh giálà hữu hiệu nhất đối với việc xuất khẩu.

Một số nước áp dụng thuế suất 0% đối với các mặt hàng và dịch vụ khác nhaunhư Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất bản hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada(đối với lương thực thực phẩm, các dịch vụ tài chính quốc tế.Đan Mạch và Trung Quốc không sử dụng thuế suất 0%.

Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tượng được miễn thuế khác với cácđối tượng được hưởng thuế suất 0% ở chỗ họ không có quyền khấu trừ đầu vào thuếđầu vào đã nộp Qui định miễn chịu thuế có thể xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế,xã hội, về tránh sự đánh thuế chồng chéo, về kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêmnhư: Các dịch vụ về tài chính tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế về hàng không, đườngsắt.

Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng và dịch vụ được miễn chịu thuế

Đan Mạch qui định 14 mặt hàng và dịch vụ được miễn chịu thuế.Đức qui định 5 mặt hàng và dịch vụ được miễn chịu thuế.

4./ Quản lý GTGT.

Đăng ký thuế: Các đối tượng nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ đầu tiên là đăngký thuế tại cơ quan thuế địa phưong nơi đặt cơ quan điều hành thường trú của mìnhtheo mẫu thống nhất do cơ quan thuế cung cấp Một số nước sử dụng mã số đăng kýthuế cũ (thuế doanh thu) và thêm vào đuôi của dãy số đăng ký một số bổ xung để chỉrõ là số đăng ký GTGT Riêng Nhật Bản không sử dụng hệ thống mã hoá số đăng kýtrong công tác quản lý GTGT.

Nộp thuế: Đa số các nước áp dụng GTGT thực hiện nộp thuế theo cơ chế tự kêkhai tính và nộp thuế theo mẫu in sẵn do cơ quan thực hiện cung cấp Nộp tờ khai vàthanh toán thuế theo định kỳ hàng tháng, quí (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định chotừng loại đối tượng).

Việc thoái thuế: Phần lớn được giao cho cơ quan thu thuế, trong trường hợp sốthuế được khấu trừ lớn (xuất khẩu hàng hoá hoặc mua sắm tài sản giá trị lớn, đốitượng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị cơ quan thuế thoái trả số tiền đã trả khâutrước Cơ quan thuế kiểm tra và thoái trả tiền thuế đã trả ngay một lần hoặc thoái trảdần trong một thời gian tuỳ theo qui định của từng nước và khả năng ngân sách mỗinước Theo cách này cơ quan thuế thường có một tài khoản thu GTGT và sử dụngnguồn thu để thoái thuế, khoản còn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước.

Việc khấu trừ thuế GTGT: Các nước áp dụng khấu trừ theo hoá đơn đầu vào vàcho khấu trừ toàn bộ số phát sinh từng kỳ, khi tính thuế GTGT phải nộp Hầu hết cácnước cho áp dụng khấu trừ thuế đầu vào của tài sản cố định nhằm khuyến khích đầutư, cũng có nước không cho áp dụng như Trung Quốc.

PHẦN III TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT TRÊN THẾGIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ NHỮNG NƯỚC ĐÃ ÁPDỤNG.

I./ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC.

1./ Thuỵ Điển: Là một nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969).

Trước khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với mộtthuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của sựchuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt độngxuất khẩu.

Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển được tiến hành qua hai giai đoạn:

doanh nghiệp về kế hoạch, nội dung chuyển đổi cơ chế nộp thuế.

những nội dung cơ bản:

Thứ nhất: Các đối tượng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp GTGT Thờikỳ đó có 160.000 đối tượng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ không phải nộp thuế,200.000 hộ nông dân năm ngoài cơ chế GTGT.

Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâutrước.

Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% như thuế doanh thunhưng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, ThuỵĐiển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng quĩ lương Trong quá trình thực hiện ThuỵĐiển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào.

Thứ tư: Đối với những đầu tư trang thiết bị, máy móc khi thực hiện GTGTcung được khấu trừ.

Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm GTGT vì không thể dùng chính sáchthuế GTGT để trợ cấp.

2./ Philipines: Khi Chính phủ mới ra đời (tháng 12 năm 1986) việc cải cách

sửa đổi hệ thống thuế là việc làm trước tiên của nước này Chương trình thuế năm1986 bao gồm 29 khâu cải cách phải tiến hành và đã được soạn thảo Một trongnhững cải cách về cơ cấu đưa ra trong chương trình là ban hành thuế GTGT Được thểchế hoábăng Lệnh số 273, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1988 Như vậy, để ban hànhthuế GTGT, Philipines đã trải qua quá trình nghiên cứu và chuẩn bị.

Ngày 1/1/1988, Philipines bắt đầu thực hiện GTGT Có thể tóm tắt ở mấy điểmsau:

và dịch vụ chịu thuế, để đơn giản hoá việc quản lý thuế và làm cho hệ thống thuếPhilipines công băng hơn.

trên từng hoạt động bán hay nhập khẩu những hàng hoá dịch vụ đó.

tiền nhận được từ bán hàng hoá hay dịch vụ, thay cho thuế doanh thu đối với ngườisản xuất gồm 4 thuế suất: 0%, 10%, 20%, 30%, thuế trên dịch vụ: 15 thuế suất từ 0%đến 30% Tuy nhiên, có miễn thuế đối với một số hoạt động kinh doanh được áp dụngđể khuyến khích một số hoạt động như sản xuất nông sản, giảm bớt ảnh hưởng đếngiá cả một số mặt hàng như dầu lửa, và để đơn giản việc quản lý thuế đối với doanhnghiệp nhẹ và các dịch vụ tài chính.

sản dùng trong thương mại hoặc kinh doanh.

Kết quả thu thuế GTGT của Philipines được biểu hiện qua ba năm (bảng kèmtheo) đã cho thấy tỉ lệ về số thu VAT so với số thu CP, GDP, GNP đều tăng sau 10 và20 năm áp dụng cơ chế thuế mới.

Số thutừthuế

Số thucủa

thuVAT/sốthu thuế

% sốthuVAT/số

thu CP

Số thuVAT/GDP

Số thuVAT/

năm 1980, sau 4 năm nghiên cứu, ngày 18/9/1984 chính thức ban hành Trung Quốcđã tiến hành theo phương pháp thí điểm Sau đây đề cập một số nhận xét của chuyêngia thuế Trung Quốc từ 28/6 đến 12/7/1993 do đồng chí Trần Xuân Thắng - Tổng cụctrưởng Tổng cục thống kê dẫn đầu).

Chương trình thí điểm về thuế GTGT ở Trung Quốc đã gặp nhiều vướng mắcdo các nguyên nhân chủ yếu:

hợp vướng mắc thực tế.

hiện ở khâu lưu thông, dịch vụ, vì vậy, trong quá trình thực hiện gặp nhiều khó khănvướng mắc, không xử lý triệt để, chính xác, chưa đạt được mục đích của GTGT làkhắc phục triệt để thu thuế trùng lặp.

Bên cạnh đó, GTGT của Trung Quốc có quá nhiều thuế suất, mức chênh lệchgiữa các thuế suất cao từ 43% đến 12% Vì vậy, khi thực hiện khấu trừ thuế phức tạp,căn cứ không chính xác, gây ra vận dụng tuỳ tiện, không kiểm soát được chặt chẽ việckhấu trừ tiền thuế ở cơ quan cấp dưới.

Để khắc phục tình trạng này, đảm bảo thẹc hiện đơn giản, dễ kiểm soát, hiệnnay Trung Quốc thực hiện khoán mức khấu trừ thuế cho các sản phẩm đầu vào, bướcđầu có nhiều mức, nay thực hiện thống nhất một mức 7%.

Do thu theo phương pháp khấu trừ chung cho một mức thoát ly hoá đơn, nênphạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có khi thuế thu thấp vì trong số thuế được khấu trừcó phần thuế chưa được tính nộp Ngân sách.

Một trong những điều kiện tiên đề để thực hiện thành công GTGT là thực hiệncơ chế giá thị trường Nhưng hiện nay Nhà nước Trung Quốc vẫn quản lý giá hơn 100

mặt hàng, vì vậy, quá trình thực hiện GTGT của Trung Quốc gặp khó khăn.

Thực hiện GTGT ở khâu sản xuất của Trung Quốc gặp nhiều khó khăn, phứctạp Để việc quản lý, thực hiện GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân ra từng đốitượng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp qui mô nhỏ thu khoán, Xí nghiệp có quimô lớn và vừa thu căn cứ vào sổ sách kế toán Thực tế hiện nay GTGT chỉ áp dụngtrong các xí nghiệp quốc doanh.

II./ MỘT SỐ NƯỚC KINH TẾ PHÁT TRIỂN VẪN CHƯA ÁP DỤNGTHUẾ GTGT.

Cho dù GTGT là một loại thuế có nhiều ưu điểm nhưng cho đến nay có một sônước kinh tế phát triển chưa áp dụng Chúng ta sẽ nghiên cứu những nguyên nhân củavấn đề trên thông qua phân tích tình hình hai nước đại biểu là Mỹ và Austraylia

Hoa Kỳ (Mỹ): Là một nước có nền kinh tế phát triển bậc nhất thế giới Một

cường quốc có ảnh hưởng sâu sắc đến nhiều lĩnh vực trên thế giới, tuy nhiên, cho đếnnay Mỹ vẫn chưa chấp nhận GTGT Vì vậy đau là những lý do ngăn cản con đườngGTGT xâm nhập vào Mỹ?

Về cơ bản Mỹ thoả mãn với hệ thống thuế doanh thu khâu bán lẻ cấp bang vàliên bang hiện hành Thuế suất doanh thu bán lẻ cấp bang tương đối thấp, trung bìnhkhoảng 4,6%, diện đánh thuế cũng tương đối hạn chế Ví dụ: ở Mỹ có 29 bang khôngđánh thuế lương thực thực phẩm, 25 bang miễn thuế cho hầu hết các dịch vụ Cơ chếthuế hiện hành của Mỹ không gây trở ngại lắm cho hoạt động sản xuất dịch vụ trongnước Chính vì vậy, nước Mỹ chưa thực sự có nhu cầu về một cơ chế thuế mới.

Tuy nhiên, Mỹ cũng đã quan tâm đến GTGT trong thời gian tương đối dài (20năm qua), và trong cuộc tranh luận gần đây, các chuyên gia đã nêu ra một số lý do đểMỹ ban hanh GTGT là:

tỷ USD).

quốc phòng (thực tế là để tăng số thu cho Ngân sách).

Năm 1984, một sự thảo nữa được đưa ra với ý đồ dùng GTGT để thay thế chothuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty và thuế thừa kế, thuế suất GTGT là15% GTGT sẽ là động lực tạo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Năm 1985, Mỹ đưara một dự thảo về mô hình GTGT nữa, áp dụng theo phương án trực tiếp.

Nói chung, các phương án đưa ra nhằmban hành GTGT cuối cùng cũng chỉ làđể tăng số thu cho Ngân sách Dù vậy các Nghị sĩ đã bác bỏ việc ban hành GTGT vớinhứng lý do chủ yếu sau:

xâm phạm đến nguồn thu của họ.

động về phương diện quản lý.

Autralia: Autralia cũng là một trong những nước OECD đến nay chưa chấp

nhận GTGT vì một số lý do như sau:

a Lo sợ về chi phí quản lý cao.

nghiêm trọng tương đương như lập hoá đơn sai.

d Chi phí cho việc cưỡng chế thuế tăng Lo sợ về tính luỹ thoái.

Như vậy, những lý do chủ yếu của việc chưa ban hành thuế GTGT ở Mỹ vàAutralia là các lý do mang màu sắc chính trị chứ không phải về kinh tế, do đặc thùcủa các nước đó (quan hệ liên bang và bang đang ổn định, họ không muốn có sự xáotrộn đễ dàng gây nên tình hình mất ổn định chung).

III./ BÀI HOC KINH NGHIỂMUT RA TỪ CÁC NƯỚC ĐÃ TÍNH THUẾGTGT.

Qua nghiên cứu kinh nghiệm của các nước áp dụng GTGT cà hội thoả, trao đổikinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức quốc tế và một số nướccó thể rut ra một số bài học kinh nghiệm như sau:

nhằm góp phần thúc dẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thịtrường, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sáchquốc gia Nhưng không thể và không nên áp dụng thí điểm thuế GTGT trong phạm vihẹp ở một số nghành và một số đơn vị.

định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc thực hiện được rõ ràng, thống nhất Phải tuânthủ các nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT với sự vận dụng và qui định phù hợp vớitừng nước.

- Củng cố chế độ hoá đơn, chứng từ, hạch toán, kế toán, nhưng không thểđợi đến lúc thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ mới áp dụng GTGT, vì việc áp dụngGTGT cũng thúc đẩy việc sử dụng hoá đơn chứng từ.

đối tượng, mọi người đều hiểu và thực hiện đúng.

thuế phải được quan tâm và chuẩn bị trưóc.

- Phải từng bước hiện đại hoá trang thiết bị công cụ quản lý thuế, trong đótrang bị hệ thống máy vi tính là quan trọng để nâng cao hiệu quả công tác quản lýthuế nói chung, và thuế GTGT nói riêng.

bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhậpkhẩu, thuế TTĐB ) Mức thuế và chính sách thuế cần có tính ổn định không nên thayđổi luôn.

áp dụng GTGT để có phương án xử lý, trong đó vấn đề điều hành Ngân sách, quản lýgiá cả là vấn đề quan trọng.

PHẦN IV SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG THUẾ GTGT.

I./ NHỮNG TỒN TẠI CỦA HÊN THỐNG THUẾ HIỆN HÀNH.

Trong quá trình thực hiện, hệ thống chính sách thuế hiện hành đã được sửa đổi,bổ xung nhiều lần đáp ứng yếu cầu của tình hình thực tế Nhưng cho đến nay, nềnkinh tế nước ta đã có những bước phát triển theo cơ chế thị trường, khu vực kinh tếNhà nước được sắp xếp tổ chức lại, bước đầu hoạt động có hiệu quả; khu vực kinh tếngoài quốc doanh phát triển đa dạng dưới nhiều hình thức, các xí nghiệp hoạt động

theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam ngày càng tăng Chính trong bối cảnh này,hệ thống chính sác thuế đã bộc lộ những khuyếm khuyết về các mặt:

tế thị trường như: lãi cổ phần, lãi tiền gửi, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần, thunhập từ chuyển nhượng tài sản; chưa bao quát hết các hoạt động dich vụ

nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước và thực hiện mục tiêu nhiều chính sách khác, dođó, làm cho nội dung chính sách thuế phức tạp, gây khó khăn trong quá trình thựchiện cả đối với cán bộ thuế cũng như đối tượng nộp thuế

còn quá phức tạp, trùng lặp, nhất là thuế doanh thu, nên hiệu quả chưa cao, còn gâytâm lí chồng chéo nặng nề

do đó, có thêt trở thành những cản trở trong quá trình mở rộng quan hệ hợp tác kinh tếvới các nước trong khu vực và trên thế giới (đặc biệt là chính sách thuế trong việc thuhút đầu tư nước ngoài cũng như trong nước

II./ SỰ CẦN THIẾT PHẢI CẢI CÁCH HỆ THỐNG CHÍNH SÁCHTHUẾ

Những thành tựu đã đạt được trong 10 năm đổi mới đã tạp tiền đề đưa kinh tếnước ta sang một giai đoạn công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước, đồng thời ngàycàng mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực trong nước và trênthế giới Phương hướng phát triển kinh tế với các nước trong kỳ 1996 - 2000 như nớitrên đặt ra yêu cầu phát triển kinh tế mở rộng hợp tác trong thời gian tới Vì vậy cải

cách thuế là một điều tất yếu nhằm mục đích:

Thứ nhất: Khắc phục những nhược điểm của hệ thống thuế hiện hành, tạo sựthích ứng của nó trong cơ chế thị trường, bảo đảm yêu cầu động viên vào Ngân sáchmà Đại hội lần thứ VII của Đảng đã đề ra cho những năm tới: ;àm cho thuế thực sự làmột công cụ có hiệu lực của Nhà nước trong giai đoạn mới, thúc đẩy sản xuất pháttriển và tăng trưởng kinh tế của đất nước theo hướng đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiệnđại hoá đất nước.

Thứ hai: Làm cho hệ thống chính sách thuế cũng như từng sắc thuế tiến tớinhững yếu tố tương đồng với thuée các nước và phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điềukiện mở rộng quan hệ hợp tác, giao lưu kinh tế giữa nước ta với các nước trong khuvực và thế giới.

III./ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM.

Hiện nay nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển sang cơ chế thịtrường có sự điều tiết của Nhà nước Hoạt động cà vận hành của thị trường chưa thậtlinh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ công nghệ, kỹ thuật cũng như trình độ quảnlý thấp, năng suất lao động thấp, khả năng cạnh tranh kém, chưa thích nghi và điềuchỉnh nhanh nhạy để phù hợp với chính sách kinh tế mới Vì vậy việc áp dụng thuếGTGT trong giai đoạn này là hết sức cần thiết Thuế GTGT có những ưu điểm nổi bậtcó thể khắc phục được phần nào khó khăn khi thực hiện luật thuế cũ:

Thứ nhất: Thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thulà không thu trùng lắp thuế nên có tác động tích cực đối với sản xuất dịch vụ Đồngthời việc thực hiện thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệpcòn đòi hỏi các doanhnghiệp của tất cả các thành phần kinh tế phải tăng cường quản lý như: ghi chép banđầu, mở sổ sách kế toán và mua, bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ, đổi mới côngnghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh trong tình hình mới.

Về lưu thông hàng hoá, tuy trong bối cảnh nền kinh tế giảm phát kéo dài,nhưng vì thuế GTGT chỉ điều tiết trong phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụnên sẽ thúc đẩy việc lưư thông hàng hoá thuận lợi.

Thứ hai: Thuế GTGT sẽ khuến khích đầu tư trong nước, mở rộng quy mô sảnxuất, kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại Thuế GTGT không đánh vào hoạt độngđầu tư tài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT phải trả lại khi mua sắm tài sản cố địnhsẽ được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp Đồng thởitong quátrình trực hiện, Chính phủ còn có những biện pháp khuyến khích thêm như đối vớinhững công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao.

Năm 1998 sang năm 1999 mới thanh toán thì được nộp thuế theo mức thuế nhưcũ Từ 01/09/1999 đã giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt Nhờ đó sốvốn đầu tư sẽ tăng lên.

Thứ ba: Thuế GTGT sẽ góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trườngtiêu thụ sản phẩm hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuấtkhẩu, giải quyết nhu cầu ngày càng tăng của xã hội.

Thuật thuế GTGT qui định hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế xuất 0% vàđược hoàn thuế GTGT đầu vào nên đã khuyến khích xuất khẩu và tạo điều kiện đểhàng hoá Việt Nam có thể cạnh tranh về giá cả so với hàng hoá tương tự của các nướctrên thị trường quốc tế.

Thứ tư: Việc thực hiện thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu sẽ góp phầnbảo hộ hàng hoá sản xuất trong nước Kết hợp với cơ chế điều hành xuất nhập khẩuhàng hoá năm 1999, thuế GTGT sẽ góp phần hạn chế tiêu dùng, nhất là hàng tiêudùng cao cấp từ nước ngoài, thực hiện tiết kiệm cho sản xuất Đối với vật tư, nguyênvật liệu nhập khẩu vẫn thực hiện thu thuế GTGT khi hàng nhập về, nhưng đã có xemxét điều chỉnh giảm thuế nhập khẩu để ổn định sản xuất trong nước.

Thư năm: Thuế GTGT còn góp phần cơ cấu lại nền kinh tế từ sản xuất thay thếnhập khẩu chuyển mạnh sang sản xuất hướng xuất khẩu Thuế GTGT sẽ khuyến khíchviệc sản xuất, xuất khẩu những mặt hàng nước ta có thế mạnh như nông sản, lâm sản,thuỷ sản bằng các qui định cụ thể như không thu thuế GTGT đối với hàng do ngườisản xuất bán ra, cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các cơ sở chế biến, thươngmại mua các mặt hàng, hoàn thuế đầu vào cho các cơ sở xuất khẩu các mặt hàng nàynếu có hoá đơn GTGT đầu vào

Thứ sáu: Thuế GTGT không làm tăng giá cả hàng hoá Bản chất thuế GTGTkhông làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã được kết cấu vào trong giá Điềunày cũng đòi hỏi các Bộ, Nghành địa phương phải có biện pháp quản lý hướng dẫnkịp thời và đúng đắn việc thực hiện thuế GTGT Tránh tình trạng một số doanhnghiệp hay hộ kinh doanh chưa hiểu rõ, có thể sẽ cộng thêm thuế vào giá cũ để bánlàm giá cả hàng hoá tăng thêm.

PHẦN V ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THỰC HIỆNTHUẾ GTGT Ở VIỆT NAM.

Thực hiện chương trình cải cách thuế bước II, Quốc hội đã thông qua hai luậtthuế mới: Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu nhập (thuế trực thu)và sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.Đồng thời sửa đổi, bổ xung các luật thuế có liên quan như: Luật Nhân sách, Luậtkhuyến khích đầu tư trong nước để thực hiện đồng bộ các luật thuế mới.

Với nhận thức rằng việc triển khai thực hiện các Luật thuế mới được thi hành từ