Công văn 81741/CT TTHT Công ty luật Minh Khuê www luatminhkhue vn TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 81741/CT TTHT V/v hướng dẫn về chính sá[.]
Công ty luật Minh Khuê TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI - www.luatminhkhue.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 81741/CT-TTHT Hà Nội, ngày 13 tháng 12 năm 2018 V/v hướng dẫn sách thuế nhà thầu Kính gửi: Cơng ty TNHH Digital Daesung Việt Nam (Địa chỉ: Phịng A4, Tầng 2, Tịa 25T2, Lơ N05, Đường Trần Duy Hưng, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, TP Hà Nội - MST: 0108276028) Trả lời công văn số 01-021118 ghi ngày 01/11/2018 Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam (sau gọi tắt Công ty) hỏi sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến sau: - Căn Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thực số điều Luật công nghệ thông tin công nghiệp công nghệ thông tin + Tại Điều quy định: "Điều Giải thích từ ngữ Sản phẩm phần mềm phần mềm tài liệu kèm theo sản xuất thể hay lưu trữ dạng vật thể nào, mua bán chuyển giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng … 10 Dịch vụ phần mềm hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp, bảo hành, bảo trì phần mềm hoạt động tương tự khác liên quan đến phần mềm." - Căn Luật chuyển giao công nghệ số 07/2017/QH14 ngày 19/06/2017 Quốc Hội + Tại Điều Giải thích từ ngữ sau: “2 Cơng nghệ giải pháp, quy trình, bí có kèm khơng kèm cơng cụ, phương tiện dùng để biến đổi nguồn lực thành sản phẩm … Chuyển giao công nghệ chuyển nhượng quyền sở hữu công nghệ chuyển giao quyền sử dụng công nghệ từ bên có quyền chuyển giao cơng nghệ sang bên nhận công nghệ.” LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Căn Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: + Tại Khoản 21 Điều quy định đối tượng không chịu thuế GTGT 1" Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chun mơn nghề nghiệp." + Tại Khoản 21 Điều quy định đối tượng không chịu thuế GTGT 2" Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp khơng tách riêng thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật" + Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%: " huế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ khơng quy định Điều 4, Điều T Điều 10 Thông tư " - Căn Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam + Tại Điều quy định đối tượng áp dụng sau: "Điều Đối tượng áp dụng Hướng dẫn Thông tư áp dụng đối tượng sau (trừ trường hợp nêu Điều Chương I): Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn …" + Tại Khoản Điều quy định người nộp thuế sau: 2" Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập cho theo điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước Việt Nam (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm: … Người nộp thuế theo hướng dẫn khoản Điều Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn Mục Chương II trước tốn cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngoài." - Tại Khoản Điều hướng dẫn Thu nhập chịu thuế TNDN sau: “3 Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định Điều Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Thu nhập chịu thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước số trường hợp cụ thể sau: … Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ, quyền phần mềm (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm: chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp: chuyển giao công nghệ, quyền phần mềm) “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ"quy định Bộ Luật Dân sự, Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ văn hướng dẫn thi hành …" + Tại Điều 12 quy định thuế GTGT sau: "Điều 12 Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế doanh thu tính thuế giá trị gia tăng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê Số thuế GTGT phải nộp www.luatminhkhue.vn Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng = Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu x … Doanh thu tính thuế GTGT a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) … Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu: a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành kinh doanh STT Tỷ lệ % để tính thuế GTGT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 Hoạt động kinh doanh khác …" + Tại Điều 13 quy định thuế TNDN sau: "Điều 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Cơng ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) … Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: 10 - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; - Dịch vụ tài phái sinh Thu nhập quyền 10 …" Căn quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam sau: Về nghĩa vụ thuế nhà thầu: - Trường hợp Cơng ty nước ngồi có phát sinh khoản thu nhập trả cho quyền sử dụng chương trình dạy học mạng Cơng ty nước ngồi thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 Bộ Tài - Trường hợp Cơng ty nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện trực tiếp kê khai thuế Việt Nam Cơng ty TNHH Digital Saesung Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ thuế trước toán tiền cho Cơng ty nước ngồi, chi tiết sau: + Thuế TNDN: Thu nhập nhà thầu nước nhận cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học mạng thu nhập từ tiền quyền theo quy định Khoản Điều Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 Bộ Tài tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 10% + Thuế GTGT: Việc cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học mạng Cơng ty nước ngồi khơng phải dịch vụ phần mềm theo quy định Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thực số điều Luật công nghệ thông tin công nghiệp công nghệ thông tin chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu dịch vụ 5% LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Về thuế GTGT Công ty bán lại quyền truy cập cho khách hàng Việt Nam: Trường hợp Công ty TNHH Digital Saesung Việt Nam bán lại quyền truy cập sử dụng chương trình dạy học mạng cho khách hàng nước, việc cung cấp quyền sử dụng chương trình dạy học mạng sản phẩm/dịch vụ phần mềm theo quy định Nghị định số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/05/2007 Chính phủ; khơng phải chuyển giao cơng nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ không thuộc quy định Khoản 13 Điều Thông tư số 219/TT-BTC thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10% Đề nghị Công ty liên hệ với quan quản lý nhà nước thông tin truyền thơng để có xác định cụ thể loại hình hoạt động mà Cơng ty cung cấp nêu cơng văn có phải sản phẩm/dịch vụ phần mềm hay khơng Trong q trình thực hiện, vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số để hướng dẫn Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH Digital Daesung Việt Nam biết thực hiện./ Nơi nhận: KT CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG - Như trên; - Phòng Pháp chế; - Phòng Kiểm tra thuế số 1; - Lưu: VT, TTHT(2) Mai Sơn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 ... quy định chi tiết hướng dẫn thực số điều Luật công nghệ thông tin công nghiệp công nghệ thông tin chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tỷ... chuyển giao công nghệ, quyền phần mềm (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm: chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp: chuyển giao công nghệ,... quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ"quy định Bộ Luật Dân sự, Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao cơng nghệ văn hướng dẫn thi hành …" + Tại Điều 12 quy