NGHIÊN CỨU Nghiên cửu tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ: tổng quan nghiên cửu doanh nghiệp nhỏ vừa Nguyễn Vương Thành Long Khoa Kinh tế - Trường Đại học Thủ Dầu Một Hiện nay, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) tính hữu hiệu HTKSNB nghiên cứu rộng rãi giới Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với mục tiêu tổng quan nghiên cứu nước ngồi nước tính hữu hiệu HTKSNB, đặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNW), hướng đến mục tiêu xác định khe hổng nghiên cứu HTKSNB DNNW từ đề xuất số hướng nghiên cứu tương lai Mở đâu Với chặng đường phát triển kinh tế thị trường từ cuối năm 1980, kinh tế Việt Nam có bước tiến nhanh, mạnh đạt nhiều thành tựu vượt bậc, đón dịng vốn đầu tư ngồi nước, mở rộng hình thức đầu tư hình thức sở hữu nhằm xây dựng kinh tế thị trường toàn diện theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Sự linh phát triển mạnh mẽ kinh tế tạo nên động lực to lớn thúc đẩy phát triển mạnh mẽ loại hình doanh nghiệp, đa dạng quy mô doanh nghiệp (DN) Theo thống kê Tổng Cục Thống Kê Việt Nam, đến năm 31/12/2021, có đến 98% số doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNW) (bảng 1), doanh nghiệp sử dụng lực lượng lao động lớn kinh tế đóng góp khơng nhỏ vào GDP hàng năm Việt Nam Những thuận lợi ln kèm với khó khăn, doanh nghiệp đặc biệt DNNW gặp phải khà huy động sử dụng vốn hiệu quả, mức độ áp dụng cơng nghệ thơng tin, trình độ quản lý rủi ro doanh nghiệp hạn chế khơng thể khơng nói đến hạn chế tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ, với yêu cầu ngày cao kiểm soát rủi ro, tuân thủ pháp luật cung cấp thông tin với chất lượng số lượng lớn, đặc biệt thông tin mang tính chất quản trị cho nhà quản lý định kịp thời xác; bên cạnh thơng tin cịn cung cấp cho đối tượng sử dụng doanh nghiệp Nhắc đển hệ thống kiểm soát nội bộ, nhiều doanh nghiệp, nhà quản lý thường nghĩ đến xu hướng áp dụng ERP (Enterprise resource planning - Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp) doanh nghiệp, hướng đánh giá chưa đủ, đặc biệt DNNW có khác 102 Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) biệt lớn quy mô nên việc áp dụng ERP trở thành gánh nặng, đặc biệt tài Để làm rõ việc nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, viết tổng quan số nghiên cứu nước quốc tế để đánh giá hướng nghiên cứu tương lai tính hữu hiệu HTKSNB, đặc biệt DNNW Lý luận Hệ thống kiểm soát nội Theo COSO (COSO, 2012), kiểm soát nội (internal control) trình bị ảnh hưởng Ban giám đốc, nhà quản lý cá nhân khác, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm mục tiêu hoạt động, báo cáo tuân thủ Theo tài liệu hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán nội đơn vị công (INTOSAI, 2016) Tổ chức Quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI), Kiểm soát nội q trình khơng thể thiếu thực thực thể quản lý nhân thiết kế để giải rủi ro đảm bảo hợp lý để theo đuổi nhiệm vụ thực thể, mục tiêu chung sau đạt được: (1) thực có trật tự, đạo đức, kinh tế, hiệu hiệu hoạt động; (2) hoàn thành nghĩa vụ trách nhiệm; (3) tuân thủ luật pháp quy định hành; (4) bảo vệ tài nguyên chống lại mát, lạm dụng thiệt hại Khng mẫu dựa coso 2004 nên có nhiều nét tương đồng với coso 2004 Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (ISA, 2009), kiểm soát nội phần thiếu tổ chức hệ thống quản trị khả quản lý rủi ro, hiểu, tác động giám sát tích cực quan quản lý, quản lý, nhân viên khác để tận dụng hội chống lại mối đe dọa để đạt mục tiêu tổ chức Tại Việt Nam, kiểm soát nội trình bày chuẩn mực kiểm tốn số 315 (B T c VN, 2014) sau: "Là quy trình Ban quản trị, Ban Asia - Pacific Economic Review RESEARCH Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan" Theo Luật Kế toán, Kiểm soát nội việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế tốn chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề Các nhân tô' ảnh hưởng đến hiệu hệ thống kiểm soát nội DNNW 3.1 Trên giới Tại Trung Quốc, chủ đề nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội nghiên cứu nhiều: - Có thể kể đến nghiên cứu Jiang & Li (2010), dùng phương pháp nghiên cứu định đính vai trị đạc biệt cua mơi trường kiểm sốt, cảnh báo rủi ro, trao đổi thông tin quản lý yếu hoạt động kiểm sốt hiệu dẫn đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội khơng tốt - Xiao (2011) nghiên cứu cách dùng bàng câu hỏi khảo sát dùng công cụ thống kê mô tả để DNNW, mơi trường bên ngồi, mối liên ket kinh doanh, quản lý tài tốt tác động tích cực đến tính hữu hiệu cùa HTKSNB, ngồi ra, văn hóa doanh nghiệp, phân quyền vi trí, chất lượng Ban kiểm sốt khơng tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB - Wang et al., (2019) tìm hiểu mối quan hệ nhân tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội lên phát triển DNNW niêm yết sàn chưng khoán Trung Quốc Nghiên cứu rằng, có vai trị kiểm sốt cổ động lớn tác động đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội kiểm sốt rủi ro từ tác động đến tăng trưởng bền vững DNNW Tại quốc gia khác, việc nghiên cứu HTKSNB vai trị nghiên cứu từ sớm có nhiều nghiên cứu nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB vai trò HTKSNB tác động đến hoạt đọng DNNW, kể đến nghiên cứu sau: - Hidayah & Putra (2013) dùng phương pháp thổng kê mô tả cách vấn chủ DNNW (58 doanh nghiệp)~nghiên cứu vấn đề HTKSNB gồm: Thiếu kỹ quản lý thiếu lực thiếu giám sát; thiếu ứng dụng công nghệ thông tin để quản lý vấn đề lớn ảm hưởng đến hữu hiệu HTKSNB; thứ 3, đối mồ t việc việc phải phát triển quy mô doanh nghiệp 3.2 Tại Việt Nam Gần đây, số tác giả tiến hành đo lường tác động nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB - Nguyễn Văn Thắng (Thắng, 2019) tiến hành khảo sát giám đốc, quản lý nhân sự, quản lý phận kiểm soát nội 800 doanh nghiệp Việt Nam để đánh giá vai trò thành phần thuộc HTKSNB có tác động đến rủi ro tuân thủ hay không Tác giả dùng thống kê mơ tả mơ hình hồi quy tuyến tính để xử lý kết khảo sát Kết thành phần Mơi trường kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát có tác động làm giảm rủi ro tuân thủ Qua nghiên cứu chứng tỏ vai trò quan trọng HTKSNB doanh nghiệp hướng đến mục tiêu tuân thủ văn pháp lý quan quản lý Nhà Nước - Hà Xuân Thạch Nguyễn Thị Mai Sang (Thạch & Sang, 2019), nghiên cứu công phu đầy đủ tổng quan nghiên cứu mức độ tác động nhân tố thuộc hệ thống kiểm sốt nội đến tính hữu hiệu HTKSNB mối quan hệ đến hiệu hoạt động doanh nghiệp, nghiên cứu tổng hợp nhiều cơng trình nước ngồi nước Kết tác giả xây dựng mơ hình tác động biến gồm giả thuyết dùng đề xuất phương pháp cấu trúc tuyến tính (PLS-SEM) để đo lường mức độ tác động Riêng cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, co nghiên cứu Việt Nam, số lượng nghiên cứu tìm thấy sở nghiên cứu quốc gia có cơng trình cơng bố, cụ thể sau: - Đỗ Thị Huyền Nguyễn Thị Diệu Thu (Huyền & Thu, 2016) tiến hành nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB DNNW, nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, nhấn mạnh việc quản lý rủi ro nhắc đến HTKSNB sơ quan trọng để, thành phàn không thê’ thiếu HTKSNB từ đưa kiến nghị gồm: xem quản lý rủi ro ưu tiên, đánh giá rủi ro cuối xây dựng kế hoạch hành động - Phạm Quốc Thuần, Nguyễn Cao Cường (Thuần & Cường, 2020) thực nghiên cứu chuyên sâu để đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB DNNW Việt Nam, nghiên cửu dựa tảng khuông mẫu coso 2013 Hai tác giả sử dụng tổng quan nhiều nghiên cứu trước xây dựng bảng khảo sát, thang đo linkert cấp độ, đối tượng khảo sát nhân việc kế toán DNNW địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, nhiên nghiên cứu dừng lại mức phân tích nhân tố khám phá EFA từ đưa hàm ý sách mà chưa đánh giá mức độ tác động nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) 103 NGHIÊN CỨU RESEARCH Kêt luận định hướng nghiên cứu Trong trình tổng quan nghiên cứu nước ngồi nước, thấy rõ xu hướng nghiên cứu trội HTKSNB nói chung HTKSNB DNNW nói riêng, đặc biệt việc nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB dựa khuông mẫu COSO (COSO, 2012) nhiều tác giả nhóm nghiên cứu lựa chọn Các tác giả nhóm nghiên cứu nghiên cứu từ nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB, sau mở rộng nghiên cứu nghiên cứu tác động HTKSNB đến khía cạnh khác doanh nghiệp như: hiệu hoạt động, thông tin quản lý, rủi ro doanh nghiệp Tổng hợp lại nghiên cứu ta thấy xu hướng sau: Hìnli 1: Tổng hợp hướng nghiên cứu HTKKSNB DNNVV thể kể đễn như: hiệu hoạt động, lực cạnh tranh, chất lượng thông tin quản lý Nghiên cứu HTKSNB ngày nhà nghiên cứu quan tâm ngày nhiều, đặc biệt mơi trường kinh tế, xã hội trị ngày phức tạp việc xây dựng HTKSNB hữu hiệu việc vô quan trọng, đặc biệt, DNNW, nhóm doanh nghiệp dễ dàng bị tổn thương kinh tế lại nhóm doanh nghiệp vai trị vơ quan trọng kinh tế Qua phần tổng quan nghiên cứu này, tác giả kỳ vọng có thêm nhiều nghiên cứu đóng góp hiệu cho việc quản lý, hiệu dem lại hiệu cho doanh nghiệp nói chung DNNW nói riêng./ Tài liệu tham khảo coso (2012) Inetrnal Control - Intergrated Framework Commitee of Sponsoring Organization of The Treadway Commissionn Hidayah, Y, & Putra, s (2013) Detecting Internal Control Problems Based on COSO and Islamic Perspective: Case on SMEs Tazkia Islamic Finance and Business Review, 8(1) INTOSAI (2016) GOV 9100 - Guidelinde for internal control standards for public sector ISA, I (2009) International Standard on Auditing 315 Đặc biệt, nghiên cứu nghiên cứu nước ngồi, ta dễ dàng nhìn thấy quốc gia phát triển mạnh tập trung nhiều nghiên cứu HTKSNB DNNW, nhóm doanh nghiệp chiếm tỷ trọng cao tổng số DN hoạt động, tương tự Việt Nam Tuy nhiên, Việt Nam nghiên cứu HTKSNB DNNW lại hạn chế, phải nói cơng bố ít, khe hổng nghiên cứu mà tác giả nhóm nghiên cứu hướng đến Các hướng nghiên cứu đề xuất sau: - Nghiên cứu mức động tác động nhân tố thành phần thuộc HTKSNB tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB, nhân tố thành phần xây dựng dựa khuông mẫu coso CO BIT - Nghiên cứu nhân tố không thuộc thành phần thuộc HTKSNB tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB, nhân tố nhân tố bên ngồi đơn vị (cạnh tranh, mơi trường pháp lý, rủi ro kinh doanh, ) bên đơn vị (ứng dụng công nghệ thông tin, quy mô, cấu trúc vốn, ) - Nghiên cứu mức động tác động HTKSNB tác động đến khía cạnh hoạt động doanh nghiệp Các khía cạnh hoạt động rộng lớn, có 104 Kinh tế Châu  - Thái Bình Dương (Tháng 4/ 2022) Jiang, L, & Li, X (2010) Discussions on the Improvement of the Internal Control in SMEs International Journal of Business and Management, 5(9) Xiao, Q (2011) Research on the Status of SMEs of Ya’an in the Internal Control Journal of Management and Strategy, 2(3) Anh, N H., & Lan, N T N (2019) Hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp thủy sản Chính Phủ (2018) Nghị định 39/2018/NĐ-CP, ngày 11/3/2018, Quy định chi tiết số điều Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa Chính Phủ (2019) Nghị định 39/2019/NĐ-CP, ngày 10/5/2019, tổ chức hoạt động Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Huyền, Đ T, & Thu, N T D (2016) Tăng cường quản lý rủi ro xây dựng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa https://sti.vista.gov.vn/tw/Pages/tai-lieukhcn.aspx?ItemID=249730 Vu, Q., & Nga, N T T (2022) Does the implemen tation of internal controls promote firm profitabili ty? Evidence from private Vietnamese small- and medium-sized enterprises (SMEs) Finance Research Letters, 45 ... 2019), nghiên cứu công phu đầy đủ tổng quan nghiên cứu mức độ tác động nhân tố thuộc hệ thống kiểm sốt nội đến tính hữu hiệu HTKSNB mối quan hệ đến hiệu hoạt động doanh nghiệp, nghiên cứu tổng. .. yêu cầu đề Các nhân tô' ảnh hưởng đến hiệu hệ thống kiểm soát nội DNNW 3.1 Trên giới Tại Trung Quốc, chủ đề nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội nghiên cứu nhiều: - Có thể kể đến nghiên cứu Jiang... văn hóa doanh nghiệp, phân quyền vi trí, chất lượng Ban kiểm sốt khơng tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB - Wang et al., (2019) tìm hiểu mối quan hệ nhân tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội lên