Luận văn Thạc sĩ Kiểm soát rủi ro trong công tác hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, tỉnh Bình Dương

UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT BÙI THỊ NGỌC XN KIỂM SỐT RỦI RO TRONG CƠNG TÁC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC TÂN UYÊN TỈNH BÌNH DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỚ: 8340301 BÌNH DƯƠNG – NĂM 2021 UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT BÙI THỊ NGỌC XUÂN KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG CƠNG TÁC HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC TÂN UYÊN TỈNH BÌNH DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN PHƯỚC BÌNH DƯƠNG, NĂM 2021 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám hiệu tất Quý Thầy Cô trường Đại Học Thủ Dầu Một truyền đạt kiến thức quý báu tài liệu cần thiết để tơi có đủ điều kiện hồn thành luận văn Đặc biệt xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến PGS.TS Trần Phước người trực tiếp hướng dẫn tơi cách tận tình để hồn thành cơng việc thời gian qua Sau cùng, xin gửi lời cảm ơn chân tình đến bạn học, đồng nghiệp giúp đỡ cách trực tiếp gián tiếp để tơi hồn thành luận văn thời hạn Với vốn kiến thức có giới hạn, luận văn chắn khơng thể tránh thiếu sót, hạn chế, tơi mong nhận nhiều ý kiến đóng góp xây dựng Quý Thầy Cô bạn bè Trân trọng! i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn Bùi Thị Ngọc Xuân ii MỤC LỤC ************ LỜI CẢM ƠN i LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ii TÓM TẮT iv CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.1.1 Tên đề tài 1.2.2 Lý chọn đề tài .1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.4.1 Phạm vi nghiên cứu 1.4.2 Đối tượng nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp thu thập số liệu 1.5.2 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Tổng quan nghiên cứu 1.6.1 Các nghiên cứu nước 1.6.2 Các nghiên cứu nước 1.7 Khoảng trống nghiên cứu 1.8 Ý nghĩa khoa học .7 1.8.1 Về mặt lý luận 1.8.2 Về mặt thực tiễn 1.9 Kết cấu đề tài .8 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT RỦI RO VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Tổng quan lý thuyết kiểm soát rủi ro 2.1.1 Khái niệm phân loại rủi ro iii 2.1.2 Đánh giá rủi ro .10 2.1.3 Kiểm soát rủi ro .11 2.2 Kiểm soát rủi ro đơn vị hành cơng .11 2.2.1 Khái niệm kiểm sốt rủi ro đơn vị cơng .11 2.2.2 Mục tiêu, ý nghĩa kiểm sốt rủi ro đơn vị cơng 13 2.2.3 Đặc tính hệ thống kiểm sốt rủi ro đơn vị công 14 2.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát rủi ro đơn vị cơng 15 2.3 Kiểm sốt rủi ro quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng .24 2.3.1 Hoàn thuế Giá trị gia tăng 24 2.3.2 Hệ thống văn pháp luật thuế giá trị gia tăng kiểm soát rủi ro quản lý thuế .26 2.3.3 Đặc điểm kiểm soát rủi ro quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 27 2.4 Các trường hợp gian lận học kinh nghiệm quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 33 2.4.1 Các trường hợp gian lận hoàn thuế điển hình Việt Nam 33 2.4.2 Bài học xây dựng áp dụng tiêu chí quản lý rủi ro quản lý hoàn thuế GTGT 37 2.5 Kết luận chương 40 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC TÂN UYÊN 41 3.1 Giới thiệu khái quát Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên 41 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 41 3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Chi cục Thuế 41 3.1.3 Cơ cấu tổ chức 42 3.1.4 Nhiệm vụ đội thuộc Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên .50 3.1.5 Cơ cấu nhân đội thuộc Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên (Phụ lục 4) 50 3.2 Thực trạng cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên giai đoạn 2018-2020 50 3.2.1 Đặc điểm quy trình hồn thuế 50 3.2.2 Thực trạng cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên giai đoạn 2018-2020 52 3.2.3 Thực trạng công tác kiểm tra hoàn thuế Giá trị gia tăng Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên giai đoạn 2018-2020 54 iv 3.2.4 Thực trạng công tác Thẩm định pháp chế quy trình định hoàn thuế giai đoạn 2018-2020: .58 3.3 Kết luận chương 59 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT RỦI RO TRONG QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GTGT CHI CỤC THUẾ KHU VỰC TÂN UYÊN 60 4.1 Tổng quan khảo sát .60 4.1.1 Quy trình nghiên cứu 60 4.1.2 Đối tượng khảo sát 61 4.1.3 Thiết kế khảo sát 61 4.1.4 Phương pháp khảo sát 62 4.2 Mơ hình phương pháp nghiên cứu 63 4.2.1 Phương pháp nghiên cứu 63 4.2.2 Thu thập xử lý liệu nghiên cứu 64 4.2.3 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 65 4.3 Thống kê mô tả trình bày kết kiểm định giả thuyết .51 4.3.1 Thống kê mô tả .51 4.3.2 Kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha thang đo 52 4.3.3 Phân tích nhân tố EFA 51 4.3.4 Kiểm định mức độ tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 56 4.3.5 Phân tích hồi quy 57 4.4 Kết nghiên cứu 59 Phương trình hồi quy chưa chuẩn hóa 59 Phương trình hồi quy chuẩn hóa 60 4.5 Bàn luận đánh giá kết kiểm soát rủi ro quản lý hoàn thuế GTGT .61 4.5.1 Những kết đạt 61 4.5.2 Những tồn 64 4.6 Kết luận chương 69 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN - GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 70 5.1 Kết luận 70 5.2 Giải pháp nâng cao cơng tác kiểm sốt rủi ro quản lý hồn thuế GTGT Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên 70 5.2.1 Về Nhận dạng rủi ro tiềm tàng .70 5.2.2 Về Môi trường kiểm soát .71 v 5.2.3 Về Hoạt động kiểm soát 72 5.2.4 Về Phản ứng rủi ro 73 5.2.5 Về Đánh giá rủi ro 74 5.2.6 Về Giám sát 74 5.2.7 Về Thiết lập mục tiêu .75 5.2.8 Về Thông tin truyền thông 76 5.3 Những kiến nghị hỗ trợ nhằm thực giải pháp 77 5.3.1 Đối với Nhà nước 77 5.3.2 Đối với Ngành thuế 79 5.3.3 Đối với Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên .80 5.4 Các hạn chế phương hướng nghiên cứu .81 5.5 Kết luận chương 82 KẾT LUẬN CHUNG 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 PHỤ LỤC 88 Phụ lục 1: Hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng Phụ lục 2: Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên Phụ lục 3: Chức năng, nhiệm vụ đội thuộc Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên theo Quyết định số: 245/QĐ-TCT ngày 25 / /2019 Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế Quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế .7 Phụ lục 4: Cơ cấu nhân Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên 21 Phụ lục 5: Quy trình hồn thuế trước kiểm tra sau kiểm tra trước hoàn thuế sau Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên 23 Phụ lục 6: Bảng khảo sát 25 Phụ lục 7: Danh sách đối tượng tham gia khảo sát 34 Phụ lục 8: Thống kê mô tả 38 Phụ lục 9: Quy trình Cơ quan Thuế cấp phối hợp để thực kiểm tra xác minh 43 Phụ lục 10: Hướng dẫn luân chuyển hồ sơ thực giải hoàn thuế GTGT người nộp thuế Chi cục thuế Văn phòng cục thuế 45 Phụ lục 11: Danh mục rà soát hồ sơ hoàn thuế trường hợp xuất .51 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ************ INTOSAI GTGT Uỷ ban tổ chức bảo trợ thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ kiểm soát nội (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Tổ chức quốc tế quan kiểm tốn tối cao Gía trị gia tăng KSRR Kiểm soát rủi ro KSNB Kiểm soát nội HTKSRR Hệ thống kiểm soát rủi ro ERM Quản trị rủi ro CCT KV TU Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên NNT Người nộp thuế DN Doanh nghiệp CNTT Công nghệ thông tin NSNN Ngân sách nhà nước Statistical Package for the Social Sciences –Phần mềm thống kê lĩnh vực khoa học, xã hội COSO SPSS i DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ************ I DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: : Thống kê số lượng cán công chức theo chức 50 Bảng 3.2: : Quy trình hồn thuế trước kiểm tra sau kiểm tra trước hoàn thuế sau Chi cục Thuế Khu vực Tân Uyên.(Phụ lục 5) 51 Bảng 3.3: Cơng tác hồn thuế GTGT giai đoạn từ 2018-2020 52 Bảng 3.4: Bảng kết Cơng tác Kiểm tra trước hồn thuế sau từ năm 2018 đến năm 2020 54 Bảng 3.5: Bảng kết công tác Kiểm tra sau hoàn thuế từ năm 2018 đến năm 2020 56 Bảng 4.1: Tổng hợp đối tượng khảo sát qua bảng câu hỏi 61 Bảng 4.2: Kết thống kê mô tả mẫu 51 Bảng 4.3: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Sự hữu hiệu kiểm sốt rủi ro hồn thuế GTGT 53 Bảng 4.4: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trường kiểm sốt 53 Bảng 4.5: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thiết lập mục tiêu 50 Bảng 4.6: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Nhận dạng rủi ro tiềm tàng 50 Bảng 4.7: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Nhận dạng rủi ro tiềm tàng (lần 2) 51 Bảng 4.8: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro 51 Bảng 4.9: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Phản ứng rủi ro 50 Bảng 10: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát 50 Bảng 4.11: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin truyền thông 50 Bảng 12: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động giám sát 51 Bảng 4.13: Kết kiểm định KMO Bartlett biến phụ thuộc 52 Bảng 4.14: Bảng giải thích tổng biến biến phụ thuộc 53 Bảng 4.15: Ma trận nhân tố (Component Matrixa) biến phụ thuộc 53 Bảng 4.16: Kết kiểm định KMO Bartlett biến độc lập 53 Bảng 4.17: Bảng giải thích tổng biến biến độc lập 54 Bảng 4.18: Ma trận Rotated Component Matrixa biến độc lập 54 Bảng 4.19: Tương quan biến 57 Bảng 4.20: Tổng kết mơ hình (Model Summaryb) 58 Bảng 4.21: Kết hồi quy 58 Bảng 4.22: Kết sau kiểm định giả thuyết nghiên cứu 60 ii Phụ lục 11: Danh mục rà sốt hồ sơ hồn thuế trường hợp xuất NNT đề nghị hoàn thuế GTGT: Mã số thuế: Ngành, nghề: Mặt hàng: Trường hợp hoàn: Kỳ dừng hồn: ; Kỳ tính thuế: Số đề nghị hoàn: Số xét hoàn: Số không xét hoàn: Số bù trừ: Phân loại hồ sơ:  Hoàn trước  Kiểm trước S T T I II Nội dung công việc THÔNG TIN CHUNG DN Chi nhánh/ đơn vị phụ thuộc khơng phải đơn vị kế tốn lập báo cáo tài chính: Có; Khơng - Nếu có: Có văn uỷ quyền thực hoàn thuế DN ĐÃ ĐƯỢC hồn thuế trước DN KHƠNG bị CQT xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế thời hạn (02) năm tính đến thời điểm đề nghị hồn thuế DN KHƠNG bị xử lý hành vi bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hố qua biên giới, gian lận thương mại thời hạn (02) năm tính đến thời điểm đề nghị hồn thuế Trong kỳ hồn thuế, NNT KHƠNG: sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động/ giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước (TT99) DN KHÔNG thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế, Thơng tư 99/2016/TT-BTC Hồ sơ có phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế P QL Nợ KHÔNG chênh lệch Số thuế hoàn theo biên kiểm tra hoàn thuế với Phiếu đề xuất với Dự thảo Quyết định hồn thuế Có xem xét chênh lệch số thuế đề nghị hoàn NNT với số thuế hồn theo Biên kiểm tra thuế ĐIỀU KIỆN HỒN THUẾ GTGT HH-DV XUẤT KHẨU DN thuộc đối tượng hoàn thuế HHDV xuất quy định tại:  Khoản Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC  điểm Khoản Điều Thông tư 130/2016/TT-BTC  Điều Thông tư 25/2018/TT-BTC DN kinh doanh HH-DV thuộc ngành, nghề kinh doanh có điều kiện đáp ứng điều kiện theo quy định Luật doanh nghiệp, 51 Kết rà sốt Đạt Khơng                       10 11 Luật đầu tư Hàng hóa dịch vụ đầu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Có doanh thu xuất tờ khai dừng hồn KHƠNG thuộc trường hợp: SP xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác chế biến thành sản phẩm khác/ SP xuất hàng hoá sử dụng nguyên liệu chế biến từ tài nguyên, khoáng sản tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên chế biến từ tài ngun, khống sản; KHƠNG có hàng hóa nhập sau xuất khẩu, hàng hóa xuất đường mà khơng xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hố nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên Có xem xét tỷ lệ toán doanh thu xuất Có xem xét khoản điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước mà DN kê khai điều chỉnh kỳ hoàn thuế Có xem xét số thuế GTGT cịn khấu trừ kỳ trước chuyển sang Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất sau bù trừ với số thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa lại từ 300 triệu đồng trở lên, cách tính tỷ lệ đầu vào doanh thu xuất quy định 52                   CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SĨ Tên đề tài: Kiểm sốt rủi ro hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên Họ tên học viên: Bùi Thị Ngọc Xuân Người viết nhận xét: TS Nguyễn Thị Mai Hương Cơ quan công tác: Đại học Ngân hàng tp.HCM NỘI DUNG NHẬN XÉT Tính cấp thiết, ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Theo chuyên gia kinh tế, hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) trả lại cho doanh nghiệp (DN) số tiền thuế ứng trước theo quy định pháp luật thuế Có thể thấy, với số tiền thuế GTGT hoàn nhanh, nhiều DN quay vòng vốn nhanh, thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, bối cảnh khó khăn ảnh hưởng tiêu cực từ đại dịch Covid-19 Tuy nhiên, thực tế cho thấy thời gian qua, qua tra, Bộ Tài phát nhiều DN có dấu hiệu gian lận hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế GTGT Cũng theo chuyên gia, bối cảnh hội nhập tạo thuận lợi thương mại tối đa, DN lợi dụng sách mở để thực nhiều hành vi vi phạm thuế Thống kê cho thấy, DN thường sử dụng số thủ đoạn gian lận hoàn thuế như: khai tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ giảm thuế GTGT đầu phải nộp; điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đầu không quy định; xác định sai thuế suất hàng hóa… Đề tài tác giả triển khai Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên có ý nghĩa thực tiễn Sự phù hợp đề tài với chuyên ngành đào tạo Đề tài tập trung vào xác định đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tác động đến KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Un từ góc nhìn cán thuế khía cạnh quy trình, hồ sơ nghiệp vụ kế toán từ rủi ro kiểm soát hoàn thuế xem phù hợp chuyên ngành đào tạo Trong giới hạn cơng trình nghiên cứu mà người đọc tiếp cận, đề tài triển khai tại Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên nên trùng lắp với nghiên cứu trước Về phương pháp nghiên cứu sử dụng Nghiên cứu định tính: Tác giả thu thập thơng tin trực tiếp cách vấn chuyên gia cán công chức thuế Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, hệ thống hóa sở lý luận phương pháp tổng hợp, phân tích Tiến hành khảo sát thơng tin quản lý hồn thuế GTGT nhằm nâng cao hiệu kiểm sốt hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên Nghiên cứu định lượng: Phát triển vận dụng mơ hình hồi quy tuyến tính quản trị rủi ro, tác giả thu thập liệu thơng qua việc khảo sát sau hình thành bảng câu hỏi từ kết điều tra nghiên cứu định tính, tác giả sử dụng phần mềm SPSS để đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s anpha, phân tích nhân tố khám phá EFA để đánh giá mức độ tác động nhân tố ảnh hưởng đến KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên Về cấu trúc, hình thức luận văn Về bản, luận văn đáp ứng quy định hình thức cấu trúc nghiên cứu định lượng; Tuy nhiên, tác giả cần ý số lỗi tả, canh lề, trích dẫn nguồn tham khảo (chẳng hạn ISO/IEC Guide 73 (2009) xử lý rủi ro), nguyên tắc viết hoa viết tắt, số câu đoạn văn ngắt dấu khơng xác gây khó hiểu cho người đọc Chẳn hạn: KSRR (kiểm soát rủi ro); tiêu đề mục 2.3.3; đoạn mục 2.4.1; hình 2.1; sơ đồ 2.1; nội dung tính tốn thuế GTGT (mục 2.3.1.1) nên trình bày dạng cơng thức; tiêu đề mục 3.2; … Về kết nghiên cứu, đóng góp luận văn Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Trình bày tổng quan nghiên cứu giới Việt Nam nhân tố tác động đến KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, sở đưa kết đạt nêu khoảng trống nghiên cứu cho đề tài Chương 2: Cơ sở lý thuyết Trình bày làm rõ khái niệm yếu sở lý thuyết có liên quan đến nghiên cứu tạo tảng giải thích mối quan hệ nhân tố KSRR cơng tác hồn thuế GTGT theo COSO 2004 - kế thừa phát triển COSO năm 1992 theo hướng quản trị rủi ro bổ sung ba yếu tố Thiết lập mục tiêu, Nhận diện kiện tiềm tàng Đối phó rủi ro Chương 3: Thực trạng quản lý hoàn thuế GTGT Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên Giới thiệu khái quát Chi cục thuế trình bày thực trạng cơng tác quản lý hoàn thuế Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên thông qua liệu thứ cấp giai đoạn 2018 - 2020 Tác giả trích dẫn văn nội đơn vị phần phục lục trình bày nội dung đặc điểm tổ chức đơn vị - phụ lục 04, hay quy trình kiểm tra – phụ lục 05; Chương 4: Phương pháp, kết nghiên cứu bàn luận Trình bày phương pháp nghiên cứu, mơ hình nghiên cứu, thiết kế nghiên cứu luận lý thuyết phục vụ cho việc sử dụng phương pháp Phân tích kết nghiên cứu thông qua kết việc phân tích liệu nghiên cứu Tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu Sự hữu hiệu kiểm sốt rủi ro quản lý hồn thuế CCT KV TU Đồng thời đánh giá, bàn luận để đưa kết nghiên cứu từ liệu sơ cấp 2020 với cỡ mẫu 132 (có 84 bảng câu hỏi khảo sát gửi cho cá nhân chọn khảo sát công tác CCT KV TU Ngồi có 48 bảng khảo sát gửi cho đối tượng cán Cục Thuế tỉnh Bình Dương quản lý cơng tác hồn thuế) Chương 5: Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt rủi ro quản lý hoàn thuế GTGT Chi cục thuế Khu vực Tân Uyên Góp ý thiếu sót cần chỉnh sửa, bổ sung Nội dung tóm tắt nên viết lại để nêu bật kết đạt được; Lời mở đầu: xem lại cách diễn đạt để … Tổng quan nghiên cứu trước: Tác giả nên cân nhắc chọn lọc nghiên cứu có liên quan trực tiếp đến chủ đề nghiên cứu luận văn; đồng thời nội dung luận giải vấn đề nghiên cứu cần phân tích rõ việc vận dụng Coso hay Intosai cho khung nghiên cứu kiểm soát nội kiểm soát rủi ro; Tác giả cần phân biệt khác kiểm sốt rủi ro từ góc nhìn cấp quản lý, quan thuế doanh nghiệp nộp thuế GTGT => Căn khoanh vùng vấn đề mục tiêu nghiên cứu giải => xác định thang đo, mơ hình nghiên cứu lựa chọn đối tượng khảo sát; Mục 2.3.3 Đặc điểm kiểm sốt rủi ro quản lý hồn thuế Giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, đặt chương chưa hợp lý lược bỏ cụm từ “tại Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên” Đồng thời bổ sung để đưa nhận định tác giả xếp vào thành phần Coso 2004; Mục 2.4 Các trường hợp gian lận học kinh nghiệm quản lý hoàn thuế GTGT, nên lược bỏ mục 2.4.2 định chế khác nhau,văn hóa khác nhau,… chưa có kết nối vào nội dung chương tiếp theo; bổ sung sở việc tổng hợp trường hợp rủi ro kiểm sốt hồn thuế GTGT; Cập nhật bổ sung văn pháp lý hành quan thuế liên quan trực tiếp đến đề tài nghiên cứu; Nội dung phần thực trạng cần bổ sung tần suất trạng thái rủi ro liên quan khâu trước, sau quy trình hồn thuế GTGT => Cơ sở thiết kế thang đo cho bảng hỏi theo khía cạnh Coso 2004 => luận trình bày cho hàm ý sách; Về cỡ mẫu: Cơ cấu nhân đơn vị 94, có đồng nghĩa tất tham gia công tác theo dõi, quản lý nghiệp vụ thuế GTGT? Tác giả nên bổ sung quy trình KSRR đơn vị nhận dạng rủi ro theo bước quy trình => mức độ đạt công cụ thực nhận dạng rủi ro =>Luận giải sâu hàm ý sách gắn liền với việc giải chủ đề nghiên cứu đơn vị nghiên cứu Kết luận chung Đồng ý thơng qua sau sửa chữa theo góp ý Hội đồng Bình Dương, ngày 04 tháng 09 năm 2021 NGƯỜI CAM KẾT TS Nguyễn Thị Mai Hương ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SỸ (Dành cho phản biện 2) Tên đề tài : “Kiểm soát rủi ro cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, tỉnh Bình Dương” Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 603.403.01 Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Thủ Dầu Một Học viên: Bùi Thị Ngọc Xuân Người nhận xét: Đặng Anh Tuấn Học hàm, học vị: Tiến sĩ Chuyên ngành: Kế toán – kiểm tốn Đơn vị cơng tác: Kiểm tốn Nhà nước khu vực IV Tính cấp thiết, ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Những năm gần đây, số tiền hoàn thuế GTGT NSNN chi trả năm tăng vào khoảng - 12% (dự toán chi năm gần đây); khoản chi hoàn thuế GTGT dự toán tiêu thu cân đối từ hoạt động xuất nhập Quốc hội định làm cho Cơ quan thuế tổ chức thực Bên cạnh số kết đạt theo mục đích sách hồn thuế GTGT, qua số kết kiểm tra, tra thuế cịn cho thấy bất cập chế sách, số tồn việc tổ chức thực hồn thuế quan thuế Vì vậy, theo tơi nghiên cứu Kiểm sốt rủi ro cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Un, tỉnh Bình Dương có ý nghĩa khoa học thực tiễn Sự phù hợp đề tài với chuyên ngành đào tạo Nội dung đề tài phù hợp với chuyên ngành kế toán Về phương pháp nghiên cứu sử dụng Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp định tính định lượng theo tơi phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Về cấu trúc, hình thức luận văn Luận văn dài 104 trang kết cấu thành 05 Chương, từ Tổng quan nghiên cứu trước; Cơ sở lý thuyết; thực trạng; Kết nghiên cứu bàn luận; Kết luận, giải pháp kiến nghị đảm bảo tính logic, khoa học Tác giả sử dụng 43 tài liệu tham khảo báo, văn pháp quy, giáo trình… có 21 tài liệu nghiên cứu nước Một số nghiên cứu đăng tạp trí có uy tín Những đóng góp đề tài Kết nghiên cứu phản ánh thực trạng KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, đồng thời đo lường mức độ tác động phân tích đánh giá kết nghiên cứu nhân tố tác động đến KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên Góp ý thiếu sót mà nghiên cứu sinh cần chỉnh sửa, bổ sung 6.1 Về kết cấu, hình thức luận văn Tại Chương tổng quan nghiên cứu tác giả trình bày mục gồm tính cấp thiết đề tài, lý chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu Theo tôi, phần tác giả nên đưa vào phần mở đầu Bởi phần mở đầu tóm tắt thu gọn kết nghiên cứu luận văn bao gồm đóng góp nghiên cứu Điều giúp cho việc tra cứu, tham khảo thuận tiện dễ dàng trước định đọc toàn văn Mặt khác, thấy phần tổng quan nghiên cứu trước trình bày chưa thực ổn Cả tiêu đề Chương tổng quan nghiên cứu thực nội dung có 1/6 mục đề cập đến nội dung Theo cách cấu trúc vậy, việc xác định khe hổng nghiên cứu tác giả dựa vào tổng quan nghiên cứu cần thiết nghiên cứu xuất phát từ đâu Tác giả cần phải rà soát lại việc trích dẫn tài liệu tham khảo, cách trình bày danh mục tài liệu tham khảo phụ lục 6.2 Về nội dung nghiên cứu - Phần tổng quan xác định khe hổng nghiên cứu: Về lựa chọn nghiên cứu liên quan: Mục đích việc tổng quan nghiên cứu trước liên quan nhằm (1) xác định khe hổng khoảng trống nghiên cứu hay nói cách khác vấn đề mà nghiên cứu trước chưa giải giải bối cảnh khác Muốn vậy, tổng quan nghiên cứu cần vẽ tranh toàn cảnh phần tranh chủ đề nghiên cứu từ đó, giúp xác định hướng vấn đề nghiên cứu làm sở thảo luận kết nghiên cứu; (2) viết phần tổng quan đòi hỏi đảm bảo tính cấu trúc, tính hệ thống nêu mục tiêu, phương pháp, kết điểm hay đóng góp nghiên cứu so với nghiên cứu trước Với yêu cầu trên, qua 03 nghiên cứu nước 05 nghiên cứu nước, có nghiên cứu Tác giả Trần Thanh Huy (2019) “Đánh giá hữu hiệu giải pháp để nâng cao hiệu kiểm soát nội hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục Thuế Bình Dương có liên quan trực tiếp đến nghiên cứu tác giả, hầu hết nghiên cứu khác liên quan đến KSNB khơng có nghiên cứu liên quan đến nhân tố tác động đến KSRR cơng tác hồn thuế GTGT Ngồi ra, việc tác giả trình bày tổng quan theo nghiên cứu cịn q chung chung, thiếu tính hệ thống nên người đọc khó hiểu điều tác giả muốn đề cập Do đó, theo tơi phần này, tác giả nên bổ sung gia cố thêm - Tại mục 1.7 Khoảng trống nghiên cứu, tác giả cho nghiên cứu trước tập trung vào KSRR đoạn sau tác giả nhận định “với ngành thuế, việc xây dựng trì hệ thống KSRR nhu cầu thiết yếu” Nhìn chung nhận xét khoảng trống nghiên cứu mục 1.7 cịn khiên cưỡng, thiếu tính thuyết phục, tin cậy có phần nguyên nhân tác giả chưa thực đầu tư vào phần đọc viết tổng quan nghiên cứu Chẳng hạn, nay, Bộ Tài ban hành Thơng tư 31/2021/TTBTC ngày 17/5/2021 quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế quan thuế cấp thay Thông tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2015 Bộ Tài quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế nhiên, từ phần đặt vấn đề, thực trạng tác giả chưa đề cập đến quy định Theo nghiên cứu kiểm sốt rủi ro quy định đối tượng nghiên cứu - Phần sở lý luận kiểm soát rủi ro Chương 2, tác giả đề cập đến khái niệm rủi ro, phân loại rủi ro, kiểm soát rủi ro kiểm sốt rủi ro khu vực cơng theo tơi, phần tác giả trình bày sơ sài mục 2.1.3 tác giả lại trình bày khái niệm xử lý rủi ro, dung lượng phần theo khiêm tốn dài chưa đến 1/2 trang Mục 2.2 kiểm sốt rủi ro đơn vị hành cơng, tác giả khơng nêu khái niệm kiểm sốt rủi khu vực cơng điểm tương đồng khác biệt kiểm soát rủi ro khu vực cơng khu vực tư Trong lại đề cập tới hoạt động kiểm toán nhà nước trình bày khái niệm liên quan tới khn mẫu kiểm soát nội COSO năm 1992 phiên cập nhật Mặt khác mục tiêu nghiên cứu đề tài kiểm soát rủi ro nhiên tác giả lại lan man nội dung liên quan tới hệ thống kiểm soát quản trị rủi ro chưa sâu tập trung tìm hiểu phân tích giải thích khái niệm, đặc điểm, phương pháp cách thức kiểm soát rủi ro mơi trường khu vực cơng nói chung đơn vị hành nghiệp thực chức quản lý thuế nói riêng Nên nhớ tất khn mẫu kiểm sốt nội khn mẫu kiểm sốt nội kết hợp với quản trị rủi ro hướng dẫn áp dụng góc độ tồn đơn vị thiết kế cho việc áp dụng phận, quy trình,đối với q trình hay hoạt động chi cục thuế huyện Tân Uyên quan độc lập chịu chịu quan thuế nói chung Bộ Tài Tổng cục Thuế Vấn đề chi cục thuế huyện Tân Uyên có nhiệm vụ thực thi quy định quản lý thuế có chức kiểm sốt rủi ro Vì vậy, nên tác giả phải sâu vào việc thực thủ tục kiểm sốt quan trọng có phù hợp với quy định thiết kế kiểm soát rủi ro quan thuế khơng, từ đối chiếu với khn mẫu KSNB COSO để tìm khoảng cách hạn chế Chương tác giả trình bày chi tiết thuế giá trị gia tăng số đặc điểm kiểm soát thuế giá trị gia tăng nhiên điều quan trọng mà tác giả cần phải nêu quy trình thủ tục áp dụng để quản lý việc kê khai hoàn thuế giá trị gia tăng áp dụng quan thuế Từ tìm hiểu, khám phá xem điều khiến việc kiểm sốt rủi ro thuế giá trị gia tăng không đạt mục tiêu mong đợi có phải thiết kế quy định khơng sát với thực tế thơng tư 31/2021/TT-BTC Đây khn mẫu kiểm sốt rủi ro mà tác giả cần phải phân tích, nghiên cứu phù hợp họ áp dụng thực tế Liệu chúng tồn khoảng cách thực tế quy định hay khơng Nếu có ngun nhân Thực ra, nội dung quan trọng nghiên cứu kiểm sốt rủi ro góc độ Chi cụ Thuế (1 phận chức Cơ quan thuế nói chung) khảo sát biết hoạt động có hữu hiệu thực tế, nghĩa tuân thủ quy định quản lý rủi ro Bộ Tài ban hành có đạt mục tiêu đề Tuy nhiên, nghiên cứu tác giả không giải điều Tại Chương 3, Thực trạng - Bảng 3.3 trang 52, cột số lượng lại tỷ lệ %, thông tin nhận xét bên Bảng 3.3 - Tại Chương 4, việc đề xuất mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu + Theo tôi, tác giả chưa làm rõ sở xác định nhân tố gì, giả thuyết nghiên cứu đề xuất dựa vào đâu: lý thuyết hay khuôn mẫu INTOSAI hay từ nghiên cứu trước dựa vào nhằm mục đích + Về cỡ mẫu nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu chi cục thuế huyện Tân Uyên gồm 94 cán công chức, tác giả khảo sát thêm Cục thuế Bình Dương để đảm bảo tính khái quát? + Để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ tác giả tiến hành hệ thống hóa sở lý luận kiểm sốt rủi ro theo COSO tìm hiểu liệu sơ cấp thứ cấp phi tài liên quan quản lý hồn thuế GTGT từ đánh giá thực trạng cơng tác kiểm soát này, văn quy định kiểm soát rủi ro Tổng cục Thuế, tổng kết công tác thuế Chi cục Thuế giai đoạn 2018 - 2020, ý kiến cấp lãnh đạo cán quản lý, cán giải hoàn thuế Chi cục Thuế Các liệu thứ cấp tài tác giả phân tích hàng năm, có so sánh tỷ lệ qua đánh giá nhân tố tác động đến kiểm sốt rủi ro cơng tác hồn thuế GTGT Tuy nhiên, sau kết khảo sát thực trạng Chương 4, thực dừng lại việc mô tả kết giải hồ sơ hoàn thuế GTGT mà chưa được, Chi cục Thuế Tân Uyên thực quy trình kiểm soát rủi ro nào, áp dụng thủ tục kiểm soát quan Tác giả sử dụng phương pháp để đánh giá phù hợp hữu hiệu việc áp dụng thủ tục kiểm sốt rủi ro quan thuế Đọc kết nghiên cứu mục 4.4 có ý nghĩa mặt khoa học Khơng thấy tác giả trình bày danh mục tài liệu tham khảo trích dẫn kiểm soát rủi ro ISO/IEC Guide 73 (2002) Phần bàn luận kết nghiên cứu tác giả sơ sài Kết luận: Mặc dù số tồn tại, hạn chế, nhiên, theo tôi, luận văn đáp ứng yêu cầu luận văn trình độ thạc sỹ Trường Đại học Thủ Dầu Một Câu hỏi: Theo bạn kiểm sốt rủi ro có phải phận cấu thành nên thành phần đánh giá rủi ro Hệ thống KSNB theo COSO hay khơng? Giải thích Ngày 04 tháng 09 năm 2021 Người nhận xét TS Đặng Anh Tuấn ... lý kiểm sốt cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên tỉnh Bình Dương nào? (2) Những nhân tố tác động đến kiểm sốt rủi ro cơng tác hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế. ..UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT BÙI THỊ NGỌC XN KIỂM SỐT RỦI RO TRONG CƠNG TÁC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC TÂN UYÊN TỈNH BÌNH DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUN... trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Tân Uyên, tỉnh Bình Dương? ?? Tác giả trình cách khái quát thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế khu vực Tân Uyên Kết hợp với khảo sát thực trạng kiểm