Trang 1
BO GIAO DUC DAO TAO
TRUONG DAI HOC THUONG MAI
GIAO TRINH
KIEM TOAN CAN BAN
Trang 3
LOI NOI DAU
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, hội nhập quốc tế về
kiêm toán đang là vẫn đề được đặt ra ở Việt Nam Kiểm toán căn bản là
học phân cung cấp các kiến thức cơ bản về các loại hình kiểm toán, các khái niệm cơ bản trong kiểm toán, qui trình kiểm toán, phương pháp kiểm toán và các loại báo cáo kiểm toán
Các tài liệu học tập liên quan đến kiểm toán tai Trường Đại học Thương mại hiện nay mới chỉ là các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đề tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên và giảng viên trong quá trình học tập và giảng dạy, được sự đồng ý của Ban Giảm hiệu và Phòng Khoa học đối ngoại, Bộ mơn Kiêm tốn đã biên soạn "Giáo trình Kiểm toán căn bản",
"Giáo trình Kiểm toán căn bản" do PGS.TS Nguyễn Phú Giang, Phó Trưởng Khoa Kế toán - Kiểm toán chủ biên, các thành viên tham gia
biên soạn bao gom:
- TS Nguyễn Viết Tiến, Thể Nguyễn Thu Hoài: Biên soạn chương I - PGS.TS Nguyễn Phú Giang: Biên soạn chương 2
- Thể Lưu Thị Duyên, Thể Đào Ngọc Hà: Biên soạn chương 3 - TS Nguyễn Thị Hồng Lam và ThS Vũ Thị Thu Huyễn: Biên soạn chương 4
- ThS Trân Nguyễn Bích Hiền và ThS Lại Thị Thu Thúy: Biên soạn chương 5
“Giáo trình Kiém toán căn bản" được biên soạn dựa trên quan điềm , chuẩn mực kiềm toán
Việt Nam Ngoài ra giáo trình còn tuân thủ
phân "Kiễm toán căn bản" mẫu số 4 do nhà trường qui định
Trong quá trình biên soạn, tập thể tác giả đã có nhiều có gắng, ty nhiên giáo trình khó tránh khỏi những thiếu sót Tập thể tác giả mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp từ các nhà khoa học trong và ngoài Trường Đại học Thương mại để lẫn tái bản sau giáo trình được hoàn thiện hơn
Trang 4
CÁC TỪ VIẾT TẮT
BCTC Báo cáo tài chính
BGD Ban Giám đốc
BCKT Báo cáo kiểm toán
DNKT Doanh nghiệp kiểm toán
ĐTDH Đầu tư dài hạn
KSNB Kiểm soát nội bộ
KTNB Kiểm toán nội bộ
KTV Kiểm toán viên
NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu
TSCD Tai sản có định
Trang 5
CHUONG 1
TONG QUAN VE KIEM TOAN
Trong chương này, giáo trình phân tích, làm rõ khái niệm, chức năng mục tiêu của kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chủ thể, kiểm toán chia thành 3 loại: kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập
và kiểm toán Nhà nước; phân loại kiểm toán theo mục đích,
kiểm toán chia thành 3 loại: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tân thú và kiểm toán bảo cáo tài chính; quả trình hình thành và
phát triển của kiểm toán 1.1 Bản chất của kiểm toán
1.1.1 Khái
Hoạt động kiểm toán ra đời là để kiểm tra và xác nhận về sự trung
thực và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của các doanh
nghiệp, tổ chức; nhằm nâng cao sự tin tưởng của người sử dụng các thông tin từ BCTC đã được kiểm toán
Kiểm toán có gốc từ latin là "audit", nguyên bản là "audire" có nghĩa là "nghe" do hình ảnh của kiểm tốn cơ điển thường được tiền hành bing cách người ghi chép vẻ tài sản đọc to lên cho một bên độc lập "nghe" rồi
sau đó chấp nhận thông qua việc chứng thực
Hiện nay, có nhiều quan điểm khác nhau về kiểm toán, tuy nhiên
quan niệm về kiểm tốn được chấp nhận phơ biến hiện nay là:
toán là quá trình các chuyên gia độc lập, có thảm quyền và đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin của một đơn vị, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập
Các chuyên gia chính là các kiểm toán viên, những người nắm vững
Trang 6
Theo VSA 200 "Mue tiéu tong thể của kiêm toán viên và doanh
nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toám Việt Nam":
Tính độc lập đàm bảo cho kiểm tốn viên khơng bị chỉ phối hoặc ảnh hưởng bởi bắt cứ yếu tố nào trong suốt quá trình kiểm toán từ khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán khiến cho kết quả kiểm toán bị sai lệch
Biểu hiện của tính độc lập bao gồm độc lập về chuyên môn, độc lập về kinh tế và độc lập về tình cảm
Độc lập về chuyên môn: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân theo chuẩn mực chuyên môn và luật pháp, không bị chỉ phối bởi những tác động khác,
Độc lập về kinh tế: Kiểm toán viên không được nhận làm kiểm toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế như
góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông,
chỉ phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại
lý tiêu thụ hàng hoá
Độc lập về tình cảm: Kiểm toán viên không được nhận làm kiểm
toán ở những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố,
mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những người trong bộ máy
quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng, phó phòng và những người tương đương) trong đơn vị được kiểm toán
Tùy theo nội dung và tính chất của mỗi loại kiểm toán, mà mức độ độc lập có thể được đòi hỏi khác nhau Tuy nhiên, yêu cầu về độc lập là đòi hỏi thiết yếu, quan trọng đối với mọi kiểm tốn viên và tơ chức kiểm toán Tính độc lập chỉ là một khái niệm tương đối, nhưng nó phải là mục tiêu hướng tới và phải đạt được ở mức độ nhất định Nếu tính độc lập bị
vi phạm sẽ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, chính vì vậy, khi cuộc kiểm toán bị giới hạn bởi tính độc lập, kiểm toán viên phải khắc phục và nếu không loại trừ được, kiểm toán viên phải giải trình và nêu sự ảnh
hưởng đến kết quả kiểm toán trong báo cáo kiểm toán
Trang 7
toán, để thu thập bằng chứng kiểm toán Đồng thời có quyền thể hiện ý kiến của mình về sự phù hợp giữa các thông tin đã thu thập được với các chuẩn mực đã được thiết lập Và thẩm quyền này phải được quy định trong các văn bản pháp lý liên quan đến cuộc kiểm toán
Đạo đức nghệ nghiệp: Theo VSQCI - chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 01 "Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán,
soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác" Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định các nguyên tắc cơ bản về đạo đức nghề nghiệp, bao gồm:
(a) Tính chính trực; (b) Tính khách quan:
(c) Năng lực chuyên môn và tinh thận trọng; (d) Tinh bao mat;
(e) Tư cách nghề nghiệp
Các thông tin của một đơn vị: Là những thông tin có nguồn gốc rõ
ràng, tin cậy đã có sẵn nguồn bằng chứng cho kiểm toán và có căn cứ làm cơ sở cho việc đánh giá thông tin Thông tin được kiểm toán có thể là những thông tin được lượng hóa hoặc những thông tin có thể so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại được; có thê là thông tin tài chính hoặc thông tin phi tài chính
Các chuẩn mực đã được thiết lập: Các chuẩn mực là cơ sờ, là thước
đo để đánh giá thông tin trong quá trình kiểm toán Có 2 loại chuẩn mực: Các văn bản, các quy định có tính pháp lý và pháp quy của mọi lĩnh vực
Các quy định có tính chất nội bộ của từng đơn vị, loại này có tính chủ quan cao nên kiểm toán viên cần phải thẳm định lại tính hợp pháp của các quy định nội bộ này
Đơn vị được kiểm toán: Đó chính là đối tượng được kiểm toán, có
Trang 8
Khái niệm chung về kiểm toán được tóm tắt bằng sơ đồ sau:
Các thông tin được kiểm toán Các kiểm toán "Thu thập và viên độc lập, —————* đánh giá các có năng lực bằng chứng Các chuẩn mực đã được dựng
1.1.2 Chức năng của kiểm toán
Kiểm toán có 2 chức năng cơ bản như sau:
Thứ nhất, chức năng kiểm tra và xác nhận hay còn gọi là chức
năng xác mỉnh Chức năng này đã tồn tại và gắn liền trong suốt quá trình lịch sử của kiểm toán Ban đầu, khi kiểm toán mới ra đời chức
năng này được thực hiện dưới dạng chứng thực BCTC, sau này chức năng này được thể hiện cao hơn dưới dạng báo cáo kiểm toán
Thứ hai, ngoài chức năng xác minh thì kiểm toán còn có chức năng tư vấn Chức năng nảy ra đời sau chức năng kiểm tra, xác nhận nhằm đáp ứng nhu cầu của các nhà quản lý Thời kỳ đầu, chức năng này được biểu hiện dưới dạng thư quản lý Cùng với sự phát triển của j trường, chức năng này ngày càng đóng vai trò quan
trọng trong kiêm toán
1.1.3 Mục tiêu kiểm toán
Tùy thuộc vào mỗi cuộc kiêm toán có thể có các mục tiêu kiểm toán khác nhau, tuy nhiên, nhìn chung các cuộc kiểm toán bao gồm các mục tiêu sau:
Đảm bảo cho người sử dụng thông tin về mức độ trung thực, hợp lý của thông tin tài chính; tính hiệu quả, hiệu suất của hoạt động: tính tuân thủ các văn bản pháp lý có liên quan
Trang 9
ngừa sai phạm và thiệt hại có thể xảy ra trong hoạt động
Phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát của Nhà nước trong việc sử dụng ngân sách, tiền và tài sản khác của Nhà nước
1.2 Phân loại kiểm toán
1.2.1 Phân loại theo mục đích của kiểm toán
Căn cứ vào tiêu thức phân loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán hoạt
động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán BCTC 1.2.1.1 Kiễm toán hoạt động
Kiểm toán hoạt động là loại kiểm toán nhằm xem xét và đánh giá
tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động được kiểm toán
của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị
“Tính kinh tế: Biểu hiện của tính kinh tế là sự tiết kiệm các nguồn lực
(hay còn được hiểu là nguyên tắc tối thiêu) nghĩa là có thẻ đạt được mục
tiêu đã xác định với lượng nguồn lực bỏ ra là thấp nhất
Tính hiệu lực: Biểu hiện của tính hiệu lực là khả năng về mức độ hoàn thành nhiệm vụ và mục tiêu đã đặt ra của đơn
Tính hiệu quả (hay còn gọi là nguyên tắc tối đa): Biểu hiện của tính hiệu quả là việc đạt được kết quả cao nhất với một đơn vị nguồn lực
có sẵn
Có rất nhiều hoạt động của nhiều lĩnh vực khác nhau cần phải kiểm tra và theo dõi về tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả nên đối tượng của kiểm toán hoạt động rất đa dạng, phong phú Đối tượng của kiểm toán hoạt động có thể là việc đánh giá một phương án kinh doanh, một dự án, một quy trình công nghệ, một công trình xây dựng cơ bản, một loại tài sản,
thiết bị mới đưa vào hoạt động
Mặt khác, việc xác định các tiêu chuẩn, chuẩn mực đẻ đánh giá tính
Trang 10
công tác kế toán, tài chính, đòi hỏi kiểm toán viên phải am hiểu nhiều lĩnh vực khác nhau như kinh tế, khoa học, kỹ thuật
Kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều biện pháp, kỹ năng nghiệp vụ v
phân tích, đánh giá khác nhau Báo cáo kết quả kiểm toán thường là bản
giải trình, nhận xét, đánh giá, kết luận và ý kiến đề xuất cải tiễn hoạt động
1.2.1.2 Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán tuân thủ là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và đánh giá đơn vị được kiểm toán trong việc tuân thủ pháp luật và các quy định mà đơn vị phải thực hiện
Nội dung của kiểm toán tuân thủ có thê bao gồm:
- Việc tuân thủ các quy định do các cơ quan Nhà nước đề ra:
+ Kiểm toán việc tuân thủ các luật thuế ở đơn vị: thuế GTGT, thuế thủ nhập doanh nghiệp + Kiểm toán việc tuân thủ các quy định bảo vệ môi trường, bảo vệ người lao động - Việc tuân thủ những quy định do cơ quan quản lý cấp trên đề ~ Việc tuân thủ những quy định của cơ quan chuyên môn để ra như: + Tuân thủ quy trình và thủ tục giải ngân của kho bạc Nhà nước + Tuân thủ các điều kiện và thủ tục vay vốn của ngân hàng
Các tiêu chuẩn, chuẩn mực đề đánh giá thông tin ở loại kiểm tốn này khơng phức tạp mà được xác định một cách dễ dàng gắn liền với các
quy tắc được kiểm toán
Do loại kiểm toán này thường thực hiện để phục vụ cho nhu cầu của chính đơn vị, hoặc của cơ quan quản lý cấp trên nên kết quả của kiểm toán tuân thủ nói chung được thông báo cho người có trách nhiệm trong đơn vị hoặc cơ quan quản lý cấp trên
Kiểm toán BCTC
Trang 11
báo cáo khác của đơn vị như: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC của các đơn vị, báo cáo quyết toán vốn, ngân sách của các đơn vị hành chính, sự nghiệp, của các dự án đầu tư
Các cơ sở sử dụng cho việc đánh giá thông tỉn thường là các chuẩn
mực kế toán, các quy định pháp lý về kế toán và những quy định khác có
liên quan
Trong nền kinh tế thị trường, BCTC của doanh nghiệp được nhiều đối tượng quan tâm, vì thế báo cáo kiểm toán thường được công khai rộng rãi Kiểm toán BCTC là hình thức chủ yếu, phỏ cập và quan trọng, nhát, thường chiếm 70 - 80% công việc của các doanh nghiệp kiểm toán
1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán
Căn cứ vào tiêu thức phân loại này, kiểm toán gồm: Kiểm toán độc
lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán Nhà nước
1.2.2.1 Kiểm toán độc lập
Theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/201 1/QH12 đã nêu:
"Kiểm toán độc lập là việc các kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và các cơng việc kiểm tốn khác theo yêu cầu của khách hàng"
Chức năng của kiểm toán độc lập chủ yếu là kiểm tốn BCTC, ngồi
ra cịn kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động hoặc cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế, kế toán, tài chính Kiểm toán BCTC được thực hiện ở
mọi đơn vị, mọi lĩnh vực, mọi thành phẩn kinh tế
Kiểm toán độc lập hình thành như một doanh nghiệp với mục đích kinh doanh, có thu phí kiểm toán và hoạt động với mục tiêu lợi nhuận
Các kiểm tốn viên của cơng ty là các KTV độc lập, hành nghề kiểm toán
chuyên nghiệp và phải có chứng chỉ hành nghề kiểm toán
Kiểm toán độc lập chỉ được thực hiện khi có yêu cầu của khách hàng và phải đảm bảo nguyên tắc: độc lập, khách quan, trung thực, bí mật Kết quả kiểm tốn khơng gắn với xử lý gian lận nhưng có tính pháp lý cao
Hoạt động kiêm toán độc lập là nhu cầu cần thiết, trước hết vì lợi ích
Trang 12
của bản thân đoanh nghiệp, của các nhà đầu tư trong và ngoài nước, lợi ích của chủ sở hữu vốn, các chủ nợ, lợi ích và yêu cầu của Nhà nước Người sử dụng kết quả kiểm toán phải được đảm bảo rằng những thông tin họ được cung cắp là trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm căn cứ cho các quyết định kinh tế hoặc thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát của mình
1.2.2.2 Kiểm toán Nhà nước
Kiểm toán Nhà nước là công việc kiểm toán được thực hiện bởi các KTV làm việc trong cơ quan Kiểm toán Nhà nước, là tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc bộ máy hành chính nhà nưới
định và kiểm toán tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra và giám
sát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước kiểm toán theo luật
Kiểm toán Nhà nước có chức năng cơ bản là kiểm tốn tn thủ, ngồi ra kiểm toán hoạt động và kiểm toán BCTC Kiểm toán Nhà nước được thực hiện ở các đơn vị sử dụng kinh phí, ngân sách Nhà nước
Trong chương X, Hiến pháp năm 2013, quy định "Kiểm toán Nhà nước là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công" Kiểm toán viên của kiểm toán Nhà nước được coi là các công chức Nhà nước và không nhất thiết phải có chứng chỉ hành nghề kiểm toán
Kiém toán Nhà nước được thực hiện mang tính chất cưỡng chế, theo yêu cầu quản lý của Nhà nước nên không thu phí kiểm tốn, khơng kinh doanh Kết quả kiểm toán gắn liền với giải pháp cải tiến hoạt động và đề xuất xử lý sai phạm ở đơn vị Kiểm toán Nhà nước có tính pháp lý cao và thường được thê hiện trong Hiến pháp
12
Kiểm toán nội bộ
Kiểm tốn nội bộ là cơng việc kiểm toán do các KTV của đơn vị hành, thực chất: kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, chất lượng công việc
Kiém toán nội bộ chủ yếu kiểm tốn hoạt động, ngồi ra kiểm toán
Trang 13
tuân thủ và kiểm toán BCTC, được thực hiện trong nội bộ từng đơn vị (có thể là đơn vị chính hoặc phụ thuộc)
Kiểm toán nội bộ trực thuộc cấp cao nhất của đơn vị và độc lập với
các bộ phận khá
ó thể thuộc Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, các kiểm toán viên là những người làm công ăn lương, không bắt buộc phải
có chứng chỉ hành nghề kiểm toán
Kiểm toán nội bộ được thực hiện dựa trên cơ sở yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp Kết quả kiểm toán nội bộ gắn liền với các giải pháp cải tiến hoạt động và đề xuất xử lý sai phạm, nhưng có tính pháp lý thấp vì kiểm toán nội bộ chỉ chịu trách nhiệm trước chủ doanh nghiệp
1.2.3 Phân loại kiểm toán theo các tiêu thức khác
* Phân loại theo quan hệ pháp lý đối với khách thế kiểm toán thì
kiểm toán gồm:
~ Kiểm toán bắt buộc; Các đơn vị được kiểm toán phải chịu sự kiểm toán bắt buộc theo luật định Kiểm toán theo luật định thường do các cơ quan quản lý Nhà nước yêu cầu để phục vụ cho một mục đích nào đó như doanh nghiệp có hiện tượng gian lận, trốn thuế, tham những
- Kiểm toán tự nguyện: Là loại kiểm toán không bắt buộc đối với đơn vị được kiểm toán mà chỉ thực hiện khi đơn vị này có nhu cầu và tự
nguyện thực hị
Cơng việc kiểm tốn do doanh nghiệp tiến hành dưới các hình thức kiểm toán nội bộ hoặc mời Kiểm tốn viên của các cơng ty kiểm toán tiến hành
* Phân loại theo tính chu kỳ của kiểm toán, thì kiểm toán gồm: Kiểm toán định kỳ, kiểm toán bắt thường
* Phân loại theo phạm vi tiến hành thì kiểm tốn gồm: Kiểm tốn
tồn diện và kiểm toán chuyên đề
1.3 Quá trình phát triển của kiểm toán
Trang 14
1.3.1 Lịch sứ hình thành và phát triển kiểm toán trên thế gi
Kiểm toán đã có lịch sử phát triển lâu đời, với cách thức thực hiện sơ khai là trong cuộc họp sẽ có một người đọc to các thông tin mang tính
chất công khai
Đến thời kỳ Trung cổ, hoạt động kiểm toán chủ yếu là kiểm toán tuân thủ và do các kiểm toán viên Nhà nước thực hiện nhằm đánh giá mức độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính Sau nảy, khi thị trường chứng khốn, các cơng ty cô phần ra đời đã đặt ra một vấn đề mới cho công tác quản lý đó là sự tách biệt giữa quyền sở hữu và chức năng điều hành, các doanh nghiệp cần có một bên thứ ba độc lập đứng ra đảm bảo các thông tin kinh tế tài chính là đáng tin, vì vậy kiểm toán độc lập ra đời vào khoảng thế kỷ 18,
Đến đầu thế kỷ 20, hoạt động đầu tư chứng khoán phát triển mạnh
mẽ với hàng triệu nhà đầu tư, họ cần có một bên thứ ba độc lập đưa ra đánh giá về độ tin cậy của báo cáo tài chính mà họ định dựa vào để ra quyết định đầu tư, vì vậy kiểm toán độc lập chuyển từ mục đích phát hiện sai phạm sang mục đích mới là nhận xét về mức độ trung thực, hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính Cùng với sự phát triển về quy mô của các đơn vị được kiểm toán cũng như sự phát triển của khoa học công nghệ, các phương thức kiểm toán mới cũng ra đời:
~ Thay vì kiểm tra toàn bộ các thông tin như thời kỳ đầu, đến thế kỷ 20, kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán được chấp nhận và đi vào ứng dụng để
tiết kiệm thời gian và công sức của kiểm toán viên Cùng với đó, việc đánh giá kiêm soát nội bộ của đơn vị cũng được quan tâm hơn, vì đó là một cơ sở quan trọng để lựa chọn mẫu kiểm toán
- Bên cạnh đó, do khoa học kỹ thuật phát triển, các đơn vị ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý gia tăng đòi hỏi kiểm toán viên phải nghiên cứu đề đưa ra các kỹ thuật kiểm toán mới phù hợp với môi trường,
tin học này
Bước sang thế kỷ 21, vai trò của kiểm toán ngày càng tăng lên do
tiến trình toàn cầu hóa nền kinh tế thế giới, nhất là thị trường tài chính
Sự phát triển của các nhà đầu tư quốc tế vượt ra khỏi biên giới của các
quốc gia đã làm tăng nhu cầu bảo đảm độ tin cậy của báo cáo tài chính và
Trang 15
các thông tin khác Mặt khác, sự kiện Enron và sự sụp đổ của Arthur Andresen đã dẫn đến những thách thức lớn lao cho nghề nghiệp kiểm
toán nếu muốn giữ được sự tín nhiệm của công chúng Những yêu cầu
trên đã thúc đây việc mở rộng và nâng cao hơn nữa chất lượng của kiểm
toán Chính vì thế đã hình thành một số xu hướng nỗi bật trong lĩnh vực
kiểm toán trong những năm gần đây:
~ Tăng cường tính độc lập của kiểm tốn viên thơng qua việc hạn chế khả năng một doanh nghiệp kiểm toán cung cấp đồng thời nhiều dịch vụ cho một khách hàng
~ Nâng cao trách nhiệm và khả năng của kiểm toán viên trong việc
phát hiện các hành vi gian lận có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo
cáo tài chính
- Mở rộng các kỹ thuật tiếp cận kiêm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro Kiểm tốn viên khơng thể chỉ quan tâm đến rủi ro tài chính mả còn phải tìm hiểu cả rủi ro kinh đoanh của khách hàng để hoạch định kế hoạch và chương trình kiêm toán
~ Mở rộng các dịch vụ kiểm tra ngoài hoạt động kiểm toán báo cáo
tài chính truyền thống để phục vụ nhu cầu bảo đảm độ tin cậy của các
thông tin khác nhau trong những giao dịch kinh tế
~ Nâng cao chất lượng đào tạo nhân lực cho nghề nghiệp kiểm toán bao gồm đảo tạo trong nhà trường và đảo tạo trong quá trình làm việc "Học suốt đời" được xem là yếu tố quan trọng của phát triển nghề nghiệ kiểm toán
1.3.2 Lịch sử hình thành và phát triển kiểm toán ở Việt Nam
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam tuy đã có một lịch sử lâu dài, thế
nhưng đến trước thập niên 90 của thế kỷ 20, hoạt động này chủ yếu là do
Nhà nước tiến hành thông qua công tác kiểm tra kế toán Phải đến cuối
những năm 1980 khi Việt Nam từng bước chuyên sang nền kinh tế thị
trường, đặc biệt là từ khi có Luật Đầu tư nước ngoài, sự xuất hiện của các nhà đầu tư nước ngoài đã tạo nên nhu cầu cần có kiểm toán độc lập để
kiểm toán các báo cáo tài chính
Để phát triển và hội nhập với nền kinh tế thé giới vào
Trang 16
90, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam được tái lập với sự ra đời của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) vào tháng 5/1991 Sau đó, nhiều cơng ty kiểm tốn khác của Việt Nam lần lượt được thành lập cùng,
với sự có mặt của các cơng ty kiểm tốn quốc tế và công ty kiểm toán liên doanh Khách hàng của các công ty kiểm toán cũng gia tăng nhanh chóng và mở rộng ra nhiều loại hình doanh nghiệp như các doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần có yết giá ở thị trường chứng khoán, các ngân hàng thương mại
'Việt Nam cũng đã từng bước thê chế hóa hoạt động kiểm toán Khởi đầu là vào tháng 1/1994, quy chế kiểm toán độc lập được Chính phủ ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 19/1/1994 và được hướng dẫn thực hiện bởi Thông tư 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994 của Bộ Tài chính Tiếp đến vào tháng 7/1994, cơ quan kiểm toán Nhà nước trực thuộc Chính phủ được thành lập và hoạt động theo Điều lệ Tổ chức và Hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Tháng 10/1997, Bộ Tài chính đã ban hành Quy chế
Kiểm toán nội bộ áp dụng tại các doanh nghiệp Nhà nước theo Quyết
định 832 TC/QĐ/CĐKT
Năm 2004, Chính phủ ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày
30/3/2004 về Kiểm toán độc lập đề thay thế cho Nghị định 07/CP, sau đó
là Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về việc sửa đổi, bỗ sung một số điều của Nghị định 105; Bộ Tài chính cũng đã ban hành Thông tư 64/2004/TT-TC ngày 29/6/2004 và thay thế cho Thơng tư 22/TC/CĐKT
Ngồi ra từ tháng 1/2006, Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 bắt đầu có hiệu lực, từ lúc này, cơ quan Kiểm toán Nhà nước không còn trực thuộc
Chính phủ và trở thành cơ quan chuyên môn vẻ lĩnh vực kiểm tra tài
chính Nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo luật pháp
Ngày 29 tháng 3 năm 2011, tại kỳ họp thứ 9 của Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII đã thông qua Luật Kiểm
toán độc lập (Luật số 67/2011/QH12) quy định nguyên tắc, điều kiện,
Trang 17
kiểm toán viên hành nghề
Việc nghiên cứu để xây dựng các chuân mực kiểm toán Việt Nam
cũng được tiến hành từ năm 1997 Đến tháng 9/1999, Bộ Tài chính đã
ban hành 04 chuân mực kiểm toán Việt Nam (Vietnamese Standard on Auditing - VSA) đầu tiên Đến nay, Việt Nam đã có hệ thống chuẩn mực kiểm tốn tương đối hồn chỉnh
Ngoài ra, để tạo điều kiện cho sự phát triển của nghề nghiệp, Hội kiểm toán Việt Nam (nay là Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam - VAA)
đã được thành lập vào năm 1994 Đến tháng 5/1998, VAA được kết nạp
chính thức là thành viên thứ 7 của AFA (Liên đoàn kế toán ASEAN) và là thành viên thứ 130 của IFAC (Liên đồn kế tốn Quốc tế) Ngồi ra, kiểm tốn Nhà nước Việt Nam cũng đã là thành viên của INTOSAI (Tổ chức quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao) Đến tháng 4/2005, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã được thành lập với tư
cách một tô chức nghề nghiệp của kiểm toán viên hành nghề, VACPA là
một thành viên của VAA
Tóm lại, những năm vừa qua, hệ thống kiểm toán Việt Nam đã hình thành và phát triển cả về lượng và chất Quá trình phát triển đã đặt nền tảng ban đầu cho những bước phát triển trong tương lai cho ngành nghề này ở Việt Nam
CÂU HỎI ÔN T;
Câu 1: Kiểm toán viên là những chuyên gia trong lĩnh vực nào?
Câu 2: Anh (chị) hiểu như thế nào về tính độc lập của kiểm toán? Câu 3: Anh (chị) cho biết biểu hiện thẩm quyền của kiểm toán viên đối với đối tượng được kiểm toán?
Câu 4: Cho biết những bằng chứng về các thông tin của đơn vị được
kiểm toán mả kiểm toán viên thu thập là những thông tin gi?
Câu 5: Kiểm toán viên lấy những chuẩn mực gì làm tham chiếu trong các cuộc kiểm toán?
Trang 18
Câu 6: Phân biệt chức năng của kiểm toán với chức năng của kế toán?
Câu 7: Phân biệt luật kiểm toán với chuẩn mực kiểm toán?
Câu 8: Sự cần thiết và vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế
thị trường?
18
Câu
Trang 19
CHUONG 2
CAC KHAI NIEM CO BAN
SU DUNG TRONG KIEM TOAN
Chương này giới thiệu cho bạn đọc những khái niệm cơ bản sử dụng trong kiếm toán như cơ sở dẫn liệu, kiểm soát nội bộ, trọng sử
nẵn tảng để nghiên cứu các nội dung khác trong kiểm toán như
o bằng chứng kiêm toán Các khái niệm này là cơ sở, phương pháp kiểm toán, qui trình kiểm tốn, tơ chức cơng tác kiểm tốn Qua đó, chương 2 cũng giới thiệu các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã ban hành nhằm cung cấp cho bạn đọc một cơ sở lý luận vững chắc trong nghiên cứu kiểm toán
2.1 Cơ sở dẫn liệu
2.1.1 Khái niệm cơ sở dẫn liệu
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh c nghiệp vụ kinh tế khác nhau, nhưng chỉ những nghiệp vụ kinh tế có đủ tính hợp pháp, hợp lý được công nhận và chứng minh là có thật mới được phân loại, tính toán, đánh giá và ghi chép vào số cái Số dư trên sở cái sẽ được phản ánh trên BCTC của doanh nghiệp Muốn đưa ra một ý kiến nhận xét về BCTC thì kiểm toán viên phải kiểm tra từng khoản mục, nghiệp vụ, số dư tài khoản tức là phải lập lại đường đi của chứng từ kế toán từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến phân tích ảnh hưởng tới hạch toán, phân loại tổng hợp ghỉ sổ và lập BCTC
Theo VSA 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng ) thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm tốn và mơi trường của đơn vị: "Cơ sở dẫn liệu là các khẳng định của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm c khoản mục và rất nhiều
toán một cách trực tiếp hoặc dưới hình thức kh:
thông tỉn trình bày trong báo cáo tài chính và được kiểm toán viên sử dụng để xem xét các loại sai sót có thể xảy ra"
Trang 20
2.1.2 Các dang cơ sở dẫn liệu
Khi xét đoán về mức độ trung thực hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải tìm kiếm những căn cứ phù hợp cho mỗi khoản mục để đưa ra ý kiến nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán, đó là các cơ sở dẫn liệu Thông thường cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính có các dạng sau:
a/ Hiện hữu: sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài
chính thực tế phải tồn tại (có thực) vào thời điềm lập báo cáo;
b/ Quyển và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn
trả tại thời điểm lập báo cáo;
c/ Phat sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghỉ chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét;
đ/ Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra có liên quan đến báo cáo tài chính phải được ghi chép hết các sự kiện liên quan;
e/ Đánh giá: Một tải sản hay một khoản nợ được ghi chép theo giá trị
thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được
thừa nhận);
f/ Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện được ghỉ chép theo đúng giá trị của nó, doanh thu hay chỉ phí được ghi nhận đúng kỳ, đúng
khoản mục và đúng về toán học
#/ Trình bày và công bố: Các khoản mục được phân loại, diễn đạt và
công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)
Một cách cụ thể hơn, theo VSA 315, các cơ sở dẫn liệu được kiểm
toán viên sử dụng để xem xét các loại sai sót tiểm tàng có thể xảy ra
được chia thành ba loại và có thể có những dạng sau:
(a) Các cơ sở dẫn liệu đối với các nhóm giao dịch và sự
Ay được kiểm toán: én trong
Tính hiện hữu: Các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra
và liên quan đến đơn vị;
Trang 21
Tính đầy đủ: Tất cả các giao dịch và sự kiện cần ghi nhận đã được ghỉ nhận;
Tính chính
kiện đã ghỉ nhận được phản ánh một cách phù hợp; Số liệu và dữ liệu liên quan đến các giao dịch và sự
Đúng kỳ: Các giao dịch và sự kiện được ghỉ nhận đúng kỳ kế toán; Phân loại: Các giao dich va sự kiện được ghỉ nhận vào đúng tài khoản (b) Các cơ sở dẫn liệu đối với số dư tài khoản vào cuối kỳ: Tính hiện hữu: Tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu thực sự ton tai;
Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu của đơn vị và đơn vị có nghĩa vụ với các khoản nợ phải trả;
Tính đầy đủ: Tắt cả các tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ;
Đánh giá và phân bổ: Tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu được thể hiện trên báo cáo tài chính theo giá trị phù hợp và những điều
chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bô đã được ghi nhận phù hợp
ði với các trình bày và thuyết minh:
(c) Các cơ sở dẫn liệu
“Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ: Các sự kiện, giao dịch và các vấn
để khác được thuyết minh thực sự đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị Tính đầy đủ: Tắt cả các thuyết minh cần trình bày trên báo cáo tài
chính đã được trình bảy;
Phân loại và tính dễ hiểu: Các thông tin tài chính được trình bảy,
diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, đễ hiểu;
Tính chính xác và đánh giá: Thông tin tài chính và thông tin khác được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp
2.1.3 Ý nghĩa của cơ sở dẫn liệu đối với công tác kiểm toán
Các cơ sở dẫn liệu có tác dụng quan trọng đối với cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán là giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trang 22
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ về cơ sở dẫn liệu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được khả năng các rủi ro và sai phạm có thể xảy ra trong BCTC của đơn vị nói chung cũng như ở các chỉ tiêu và bộ phận cấu thành trên báo cáo nói riêng
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, cơ sở dẫn liệu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được mục tiêu các thử nghiệm KTV đang thực hiện, trên cơ sở đó có thể đưa ra các quyết định có hiệu quả nhất cho cuộc kiểm toán
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, cơ sở dẫn liệu là căn cứ để
kiểm toán viên xác định và đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng thu thập được với các mục tiêu kiểm toán đã được thiết lậ từ đó đánh giá được mức độ thỏa mãn về kiểm toán
2.2 Kiểm soát nội bộ 2.2.1 Kh:
m và mục tiêu của kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ là quá trình được thiết kế để ban quản lý, ban giám
đốc, các nhân viên trong doanh nghiệp thực hiện nhằm đạt được tính hiệu
lực và hiệu quả của hoạt động; đảm bảo tính trung thực, hợp lý va tin cậy của thông tin; đảm bảo tuân thủ những luật định
Các nhà quản lý có trách nhiệm cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng khác nhau ra được quyết định phù hợp Để thực hiện được trách nhiệm đó, bộ phận quản lý phải thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo VSA 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị:
"Kiểm soát nội bộ: Là quy trình do Ban quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì đề tạo ra sự đảm bao
Trang 23
‘Theo COSO (Committee of Sponsoring Organization - Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận vé BCTC COSO duge thành lập nhằm nghiên cứu về kiểm soát nội bộ): "Kiểm soát nội bộ là một quá trình được thực hiện bởi các nhà quản lý, các nhân viên của một tổ chức, được thiết kế để cung cắp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu sau: Hoại động hữu hiệu và hiệu quả; Thông tin đảng tin cậy: Tuân thủ các luật lệ và các quả định"
Kiểm soát nội bộ được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết
các rủi ro kinh doanh đã được xác định, gây ra nguy cơ đơn vị không đạt được một trong các mục tiêu liên quan đến:
(1) Độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tải chính;
(2) Hiệu quả và hiệu suất hoạt động;
(3) Việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành
Việc thiết kế, thực hiện và duy trì kiểm soát nội bộ có thể thay đổi theo quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị
2.2.2 Các thành phần của kiểm soát nội bộ
3.2.2.1 Môi trường kiểm sốt
Mơi trường kiểm sốt phản ánh sắc thái chung của một đơn được thể hiện qua nhận thức quan điểm, thái độ của người quản lý v
đề kiểm soát trong doanh nghiệp Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu
tố sau:
(1) Truyễn đạt thông tin và yêu cầu thực thỉ tính chính trực và các giá trị đạo đức: Tính hữu hiệu của các kiểm sốt khơng thể cao hơn các giá trị đạo đức và tính chính trực của những người tạo ra, quản lý và giám sát các kiểm soát đỏ Tính chính trực và hành vì đạo đức là sản phẩm của chuẩn mực về hành vi và đạo đức của đơn vị cũng như
truyền đạt và thực thỉ các chuẩn mực này trong thực tế Việc thực thi tính
chính trực và các giá trị đạo đức bao gồm các nội dung như: biện pháp
của Ban Giám đốc đề loại bỏ hoặc giảm thiểu các động cơ xúi giục nhân
viên tham gia vào các hành động thiếu trung thực, bắt hợp pháp, hoặc phi đạo đức Việc truyền đạt các chính sách của đơn vị về tính chính trực và các giá trị đạo đức có thể bao gồm truyền đạt tới nhân viên các chuẩn
Trang 24
mực hành vi thông qua các chính sách của đơn vị, các quy tắc đạo đức và
bằng tắm gương điền hình
(2) Cam kết về năng lực: Năng lực là kiến thức và các kỹ năng cần
thiết đề hoàn thành nhiệm vụ thuộc phạm vi công việc của từng cá nhân
(3) Sự tham gia của Ban quản trị: Ban quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến nhận thức về kiểm soát của đơn vị Ban quản trị có trách nhiệm quan trọng và trách nhiệm đó được đề cập trong các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và quy định khác, hoặc trong các hướng dẫn do Ban quản trị ban hành Ngoài ra, Ban quản trị còn có trách nhiệm giám sát
việc thiết kế và hiệu quả hoạt động của các thủ tục báo cáo sai phạm và
các thủ tục soát xét tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ của đơn vị
(9 Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc: Triết lý và
phong cách điều hành của Ban Giám đốc có nhiều đặc điểm, như quan
điểm, thái độ và hành động của Ban Giám đốc đối với việc lập và trình
bày báo cáo tài chính có thể được thể hiện qua việc lựa chọn các nguyên tắc kế toán một cách thận trọng hoặc ít thận trọng khi có nhiều lựa chọn khác nhau về nguyên tắc kế toán, hoặc sự kín kế và thận trọng khi xây dựng các ước tính kế toán
(5) Cơ cắu tổ chức: Việc thiết lập một cơ cấu tổ chức thích hợp gồm xem xét, cân nhắc các vấn đề chính về quyền hạn, trách nhiệm và kênh báo cáo phù hợp Sự phù hợp của cơ cấu tổ chức phụ thuộc một phin vio quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị
(6) Phân công quyền hạn và trách nhiệm: Việc phân công quyền hạn và trách nhiệm có thể bao gồm các chính sách liên quan đến thông lệ phô biến, hiểu biết và kinh nghiệm của các nhân sự chủ chốt và các nguồn lực
được cung cấp đề thực hiện nhiệm vụ Ngồi ra, việc phân cơng có thể
bao gồm các chính sách và trao đôi thông tin để đảm bảo rằng tắt cả nhân
viên đều hiểu được mục tiêu của đơn vị, hiểu được hành động của mỗi cá
nhân có liên quan với nhau như thế nào và đóng góp như thế nào vào các mục tiêu đó và nhận thức được mỗi cá nhân sẽ chịu trách nhiệm như thế
nào và chịu trách nhiệm về cái gì
Trang 25
thức về kiểm soát của đơn vị Ví dụ, tiêu chuẩn về tuyển dụng các ứng viên có trình độ cao nhất (chú trọng về nền tảng giáo dục, kinh nghiệm làm việc trước đó, các thành tích trong quá khứ và các bằng chứng về
tính chính trực và hành vi đạo đức) thể hiện cam kết của đơn vị đối với
những người có năng lực và đáng tin cậy Các chính sách đào tạo trong đó truyền đạt vai trò và nhiệm vụ tương lai, gồm các hoạt động như tô chức đào tạo và hội thảo, thê hiện yêu cầu về kết quả công việc và hành
vi mong đợi Việc đề bạt dựa trên đánh giá định kỳ về hiệu quả công việc thể hiện cam kết của đơn vị trong việc bổ nhiệm những nhân sự có khả
năng vào những trọng trách cao hơn
2.2.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị
Rui ro là khả năng doanh nghiệp không đạt được mục tiêu đề ra do
các yếu tố cản trở quá trình thực hiện mục tiêu Các rủi ro có thể phát sinh từ rất nhiều nguồn, có thê từ bên trong hoặc từ bên ngoài tổ chức, có
thể xuất phát từ nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan Để giới hạn rủi ro ở mức chấp nhận được, người quản lý phải xác định được mục tiêu
của đơn vị, nhận dạng và phân tích rủi ro từ đó mới có thể kiểm soát
được rủi ro
~ Xác định mục tiêu của đơn
Mục tiêu tuy không phải là một bộ phận của kiểm soát nội bộ nhưng việc xác định nó là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro Bởi lẽ một sự kiện có trở thành một rủi ro quan trọng với một tổ chức hay không sẽ phụ thuộc vào mức độ tác động tiêu cực
của nó đến mục tiêu của đơn vị Xác định mục tiêu bao gồm việc đưa ra
cũng như chỉ tiêu phải đạt được trong ngắn hạn, trung hay dài hạn Việc xác định mục tiêu có thể được thực hiện qua việc ban hành các văn bản hoặc đơn giản hơn, qua nhận thức và phát biểu hàng ngày của nhà quản lý
sứ mệnh, hoạch định của các mục tiêu chiến lượ
Trang 26
vi từng hoạt động như bán hàng, mua hàng, kế toán rủi ro có thể phát sinh và tác động đến bản thân từng hoạt động trước khi gây ảnh hưởng dây chuyền đến toàn đơn vị
Để nhận dạng rủi ro, người quản lý có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ việc sử dụng các phương tiện dự báo, phân tích các dữ liệu quá khứ, cho đến việc rà soát thường xuyên của hoạt động Trong
các doanh nghiệp nhỏ, công việc này có thể tiến hành dưới dạng những
cuộc tiếp xúc với khách hàng, ngân hàng hoặc các buổi họp giao ban
trong nội bộ
- Phân tích và đánh giá rủi ro Vì rủi ro rất khó định lượng nên đây t công việc khá phức tạp và có nhiều phương pháp khác nhau Tuy nhiên, một quy trình phân tích và đánh giá rủi ro thường bao gồm những bước sau đây: Ước lượng tầm cỡ của rủi ro qua ảnh hưởng có thể có của
nó đến mục tiêu của đơn vị, xem xét khả năng xảy ra rủi ro và những biện pháp có thể sử dụng đề đối phó với rủi ro
là
“Trong lĩnh vực kế toán, có thể kể những rủi ro đe dọa sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính như ghi nhận các tài sản không có thực hoặc là không thuộc quyền sở hữu của đơn vị; đánh giá tài sản và các khoản nợ phải trả không phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế tốn; khai báo khơng đầy đủ thu nhập và chỉ phí; trình bày những thông tin tai
chính không phù hợp với yêu cầu chuẩn mực và chế độ kế toán
Các rủi ro trên có thể phát sinh từ trong bản chất hoạt động của đơn vị hoặc từ yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, việc xem xét các rủi ro này thường được kiểm toán viên quan tâm rất nhiều trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán
Các rủi ro có thê phát sinh hoặc thay đổi trong các tình huống như:
~ Những thay đổi trong môi trường hoạt động: Những thay đôi trong môi trường pháp lý hoặc môi trường hoạt động có thể dẫn đến những thay đổi về áp lực cạnh tranh và các rủi ro khác nhau đáng kể;
- Nhân sự mới: Những nhân sự mới có thể có hiểu biết và những trọng tâm khác về kiêm soát nội bộ;
Trang 27
~ Hệ thông thông tin mới hoặc được chỉnh sứa: Những thay đôi quan trọng và nhanh chóng trong hệ thống thông tin có thể làm thay đ
ro liên quan đến kiểm soát nội b‹
ác rủi
- Tăng trưởng nhanh: Việc mở rộng đáng kế hoạt động một cách
nhanh chóng có thể tạo áp lực đối với các kiêm soát và làm tăng rủi ro
kiêm soát bị thất bại;
- Công nghệ mới: Việc áp dụng các công nghệ mới vào quá trình sản xuất hoặc vào hệ thống thông tin có thể làm thay đổi rủi ro trong kiểm
soát nội bộ
~ Các hoạt động, sản phẩm mô hình kinh doanh mới: Việc tham gia
vào các lĩnh vực kinh doanh hoặc các giao dịch mà đơn vị có ít kinh nghiệm có thể dẫn tới những rủi ro mới liên quan đến kiểm soát nội bộ;
- Tái cơ cấu đơn vị: Việc tái cơ câu có thể dẫn đến giảm biên chế,
thay đổi quản lý hay thay đổi sự phân nhiệm làm thay đổi rủi ro liên quan
đến kiểm soát nội bộ;
~ Mở rộng các hoạt động ở nước ngoài: Việc mở rộng hay mua lại các hoạt động ở nước ngoài dẫn đến các rủi ro mới và khác thường, mà có thể ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ, ví dụ gia tăng hoặc thay đổi các rủi ro từ các giao dịch ngoại tệ
- Ấp dụng các quy định kế toán mới: Việc áp dụng nguyên tắc kế toán mới hoặc thay đổi nguyên tắc kế toán có thể ảnh hưởng đến các rủi
ro trong quá trình lập và trình bày báo cáo tai chính
Cho mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính, quy trình đánh giá
rủi ro của đơn vị bao gồm việc Ban Giám đốc xác định các rủi ro kinh
doanh có liên quan như thế nào đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính, ước tính độ
rủi ro, đánh giá khả năng xảy ra rủi ro và quyết định các hành động nhằm
xử lý, quản trị rủi ro và kết quả thu được Ví dụ, quy trình đánh giá rủi ro
của đơn vị có thể gồm đánh giá năng ghỉ nhận
thiếu các giao dịch, hoặc cách xác định và phân tích các ước tính quan
Trang 28
Các rủi ro liên quan đến độ tin cậy của báo cáo tài chính bao gồm các sự kiện trong hay ngoài đơn vị, các giao dịch hoặc các tỉnh huống có thể phát sinh và có ảnh hưởng bắt lợi đến khả năng tạo lập, ghi chép, xử lý và báo cáo dữ liệu tài chính phù hợp với các cơ sở dẫn liệu của Ban Giám đốc trong báo cáo tài chính Ban Giám đốc có thể lập các chương, trình, kế hoạch hoặc hành động đẻ xử lý những rủi ro cụ thể hoặc quyết định chấp nhận rủi ro do tính đến hiệu quả kinh tế hay do xem xét các yếu tố khác
2.2.2.3 Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính
Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tà chính bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan và trao đổi
thông tin
(1) Một hệ thống thông tin bao gồm các máy móc thiết bị (phần cứng), phần mềm, nhân sự, thủ tục và dữ liệu Nhiều hệ thống thông tin
sử dụng rộng rãi công nghệ thông tin (IT)
(2) Hệ thống thông tin liên quan đến mục tiêu lập và trình bày báo
cáo tải chính, gồm hệ thống báo cáo tài chính, trong đó có các phương, pháp và ghi chép đẻ:
~ Xác định va ghi nhận tắt cả các giao dịch có hiệu lực;
~ Mô tả các giao dịch một cách kịp thời, chỉ tiết dé cho phép phân loại phù hợp các giao dịch để lập và trình bày báo cáo tài chính;
- Đo lường giá trị của các giao dịch để đảm bảo giá trị giao dich được phản ánh hợp lý trong báo cáo tài chính;
~ Xác định thời kỳ diễn ra giao dịch để ghi nhận giao dịch đúng kỳ kế toán;
~ Trình bày thích hợp các giao dịch và các thuyết minh liên quan trên báo cáo tài chính
(3) Chất lượng của thông tin tạo ra từ hệ thống sẽ ảnh hưởng đến khả năng Ban Giám đốc đưa ra các quyết định phù hợp trong việc quản lý và kiểm soát các hoạt động của đơn vị và lập báo cáo tải chính một cách đáng tin cậy
Trang 29
(4) Việc trao đổi thông tin, liên quan đến việc cung cấp những hiểu
biết về vai trò và trách nhiệm của cá nhân gắn liền với kiểm soát nội bộ
đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính, có thể ở dạng tài liệu
hướng dẫn về chính sách, hướng dẫn về kế toán và lập báo cáo tài chính Việc trao đổi thông tin cũng có thể ở dạng điện tử, bằng lời nói và qua
những hành động của Ban Giám đốc
2.2.2.4 Các hoạt động kiểm soát
Các hoạt động kiểm soát là những chính sách, thủ tục giúp cho việc thực hiện các chỉ đạo của người quản lý Các hoạt động kiểm soát bảo đảm các hành động cần thiết để quản lý thể phát sinh trong quá trình thực hiện các mục tiêu của đơn vị Có rất nhiều các hoạt động kiểm soát, dưới đây là một số loại chính:
ic rui TO
* Phân chia trách nhiệm day du
* Uỷ quyền đúng đắn cho các nghiệp vụ và hoạt động
+ Bao vé tai sản vật chất và thông tin * Kiểm tra độc lập
+ Phân tích rà soát
* Phan chia trách nhiệm đây đủ Hoạt động kiểm soát này được thực hiện thông qua việc phân chia trách nhiệm thực hiện một nghiệp vụ cho
nhiều người, nhiều bộ phận cùng tham gia Mục đích là không để cho một cá nhân hay bộ phận nảo có thể kiểm soát được mọi mặt của một
nghiệp vụ Khi đó, thông qua cơ cấu tổ chức, công việc của một nhân viên này được kiểm sốt bởi cơng việc của một nhân viên khác Phân chia trách nhiệm làm giảm rủi ro xảy ra các sai sót nhằm lẫn cũng như các hành vỉ gian lận
Phân chia trách nhiệm thường được đề cập đến như là sự tách biệt
giữa các chức năng sau:
~ Chức năng kế toán và chức năng hoạt động: Bộ phận thực hiện các nghiệp vụ trong đơn vị không được ghi chép sổ sách kế toán, vì khi đó họ có thể ghi chép và báo cáo sai lệch để làm thay đổi kết quả hoạt động của mình Thí dụ, nếu bộ phận bán hàng kiêm việc ghi chép kế toán, bộ phận này có thể sẽ ghỉ chép và báo cáo thổi phồng doanh thu của đơn vị
Trang 30
~ Chức năng kế toán và chức năng bảo quản tài sản: Các thành viên kế tốn khơng được giao nhiệm vụ giữ tài sản vì họ có thể tham 6 tai sản và che giấu hành vỉ này bằng cách sửa chữa lại số sách kế toán Thí dị nếu kế toán tiền kiêm nhiệm thủ quỳ, anh ta có thể biên thủ một s; và sửa chữa số sách kế toán để che giấu số tiền bị chiếm đoạt
- Chức năng xét duyệt nghiệp vụ và chức năng bảo quản tài Người xét duyệt nghiệp vụ không được kiêm nhiệm việc giữ các tải sản liên quan vì sẽ làm tăng rủi ro lạm dụng tải sản
Ngoài ra, trong từng nghiệp vụ cụ thể cũng có những yêu cầu khác
về phân chia trách nhiệm đề hạn chế gian lận và sai sót Tuy nhiên, cần chú ý rằng việc phân chia trách nhiệm có thể bị vô hiệu hoá do các nhân viên thông đồng với nhau
Ví dụ, doanh nghiệp cần phân tách giữa các công việc: + Gửi hàng hoá đi và nhận tiền mặt từ khách hàng
Nếu một người làm cả hai việc đó thì có thể việc bán hàng và quá
trình thu nhận tiền mặt sau đó có thể bị giấu đi - người nhân viên đó rất có thể bán tài sản của công ty và nhận tiền về mình
* Trông giữ kho hàng hóa và ghi chép biến động hàng tồn kho
Nếu một người thực hiện cả hai việc này thì có khả năng là họ sẽ biển thủ hàng tồn kho và giấu việc này đi bằng cách thay đổi lại những hi chép về hàng tồn kho
ác
* Uỷ quyền đúng đân cho các nghiệp vụ và hoạt động Tắt cả nghiệp vụ đều phải được uỷ quyền cho một người chịu trách nhiệm Khi bất kỳ ai trong đơn vị cũng có thể mua hay chỉ dùng tải sản thì sự độn sẽ xảy ra Có hai mức độ uỷ quyền:
- Uỷ quyền chung liên quan đến việc đưa ra các chính sách và những người cấp dưới được chỉ đạo xét duyệt các nghiệp vụ trong phạm vi giới
hạn của chính sách Các thí dụ về uỷ quyền chung như hạn mức bán chịu (số tiền tối đa có thể bán chịu cho khách hàng), bảng giá bán có định đối với sản phẩm dịch vụ, hạn mức tổn kho tối thiểu
Trang 31
trọng, người quản lý sẽ yêu cầu xét duyệt cụ thể đối với từng trường hợp
Thí dụ các khoản bán chịu trên hạn mức, các nghiệp vụ về xây dựng cơ bản
vật chất và thông tin Tài sả
vệ để không bị mất mát, tham ô, hư hỏng hay sử dụng lãng phí, sai mục đích Tài sản có thê được bảo vệ tốt thông qua hạn chế việc tiếp cận tải sản bằng cách xây dựng nhà kho an toàn, bố trí lực lượng bảo vệ đầy đủ, sử dụng các thiết bị bảo vệ, tỗ chức kiểm kê định kỳ,
* Bảo vệ tài sản
m vật chất cần được bảo
Thông tin cũng là một tài sản của đơn vị Việc tiết lộ các thông tin như giá thành sản phẩm hay các hợp đồng của đơn vị có thê gây thiệt hại lớn cho don vị Thông tin cần được bảo vệ thông qua các quy định và thủ tục thích hợp
* Kiểm tra độc lập Là việc kiểm tra của một người không phải là người thực hiện nghiệp vụ Kiểm tra độc lập giúp giảm được các sai sót và gian lận do sự câu thả hoặc thiếu năng lực của nhân viên Mặc dù phân chia trách nhiệm đã tạo một sự kiểm soát lẫn nhau
nhiên trong hoạt động, kiểm tra độc lập vẫn tồn tại trong một số nghiệp
vụ mà người quản lý xét thấy trọng yếu và rủi ro cao
sự
* Phân tích rà soát Là sự so sánh giữa hai số liệu từ những nguồn gốc khác nhau Tắt cả mọi khác biệt sau đó cần làm rõ Ưu điểm của thủ
tục này là giúp mau chóng phát hiện các gian lận, sai sót hoặc các biến động bắt thường để kịp thời đối phó Các dạng phân tích rà soát thường gặp là:
- Đồi chiếu giữa ghỉ chép của đơn vị với các số liệu từ bên ngoài Thí dụ, đối chiếu với ngân hàng về số dư tiền gửi, đối chiếu công nợ với nhà cung cấp hoặc khách hàng
chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chỉ tiết Thí dụ đối chiếu
hàng tồn kho hay nợ phải thu trên tài khoản với các số chỉ tiết
- Đối chiếu giữa số liệu kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch Trong loại đối chiếu này, chủ yếu tập trung vào những khác biệt
Trang 32
Giám sát các kiểm soát
Trách nhiệm quan trọng của Ban Giám đốc là thiết lập và duy trì
kiểm soát nội bộ một cách thường xuyên Việc Ban Giám đốc giám sát
các kiểm soát bao gồm việc xem xét liệu các kiểm soát này có đang hoạt động như dự kiến và liệu có được thay đổi phù hợp với sự thay đổi của
đơn vị hay không Việc giám sát các kiểm soát có thể bao gồm các hoạt
động như: Ban Giám đốc soát xét liệu bảng đối chiếu với ngân hàng đã
được lập kịp thời hay chưa, kiểm toán viên nội bộ đánh giá sự tuân thủ của nhân viên phòng kinh doanh đối với các quy định của đơn vị về hợp
đồng bán hàng, bộ phận pháp lý giám sát sự tuân thủ các chuẩn mực đạo
đức và chính sách hoạt động của đơn vị Việc giám sát cũng là để đảm
bảo rằng các kiểm soát tiếp tục hoạt động một cách hiệu quả theo thời
gian Ví dụ, nếu không giám sát việc lập bảng đối chiếu với ngân hàng, thì các nhân sự chịu trách nhiệm có thể sẽ không lập tải liệu nay
Kiểm toán viên nội bộ hoặc nhân sự thực hiện những chức năng tương tự có thể tham gia vào việc giám sát các kiểm soát của đơn vị thông qua các đánh giá riêng rẽ Thông thường, những người này cung cấp thông tin một cách đều đặn vẻ hoạt động của kiểm soát nội bộ và tập trung sự chú ý vào việc đánh giá tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ và trao đôi thông tin về các điểm mạnh, điểm yếu cũng như đưa ra các khuyến nghị để cải thiện kiểm soát nội bộ
Các hoạt động giám sát có thể bao gồm việc sử dụng thông tin có
được qua trao đôi với các đối tượng ngoài đơn vị mả những thông tin đó có thể cho thấy các vấn đề hoặc các khu vực cần được cải thiện Khách
hàng thường xác minh các thông tin trong hóa đơn thơng qua việc thanh
tốn hóa đơn hoặc khiếu nại về số tiền phải trả Ngoài ra, các cơ quan
quản lý cũng có thể thông tin cho đơn vị về các vấn đề có thể ảnh hưởng, tới hoạt động của kiểm soát nội bộ, ví dụ như, các thông tin liên quan đến
cuộc kiểm tra của cơ quan quản lý ngân hàng Đồng thời, khi thực hiện
hoạt động giám sát, Ban Giám đốc cũng có thể xem xét các trao đổi
thông tin từ kiểm toán viên độc lập liên quan đến kiểm soát nội bộ
Trang 33
2.2.3 Những hạn chế tiềm tàng của kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ là do con người xây dựng nên, vì vậy, khó tránh
khỏi có những hạn chế vốn có của nó Theo VSA 315, những hạn chế
tiềm tàng đó là:
Kiểm soát nội bộ, dù hiệu quả đến mức nảo, cũng chỉ có thể cung
cấp cho đơn vị một sự đảm bảo hợp lý để đạt được mục tiêu lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị Khả năng đạt được mục tiêu chịu ảnh
hưởng bởi những hạn chế vốn có của kiểm soát nội bộ Các hạn chế này
bao gồm việc con người có thể có sai lầm khi đưa ra quyết định và sự
thất bại của kiểm soát nội bộ có thê xảy ra do sai sót của con người, ví dụ
có thể có sai sót trong việc thiết kế hoặc thay đổi một kiểm soát Tương tự, một kiểm soát có thể hoạt động không hiệu quả, như thông tin thu thập phục vụ việc kiểm soát nội bộ không được sử dụng hợp lý do người chịu trách nhiệm rà sốt thơng tin này không hiểu rõ mục đích của thông tin hoặc không có những hành động phù hợp
Ngoài ra, các kiểm soát có thể bị vô hiệu hóa do sự thông đồng của hai hay nhiều người hoặc bị Ban Giám đốc khống chế Ví dụ, Ban Giám
đốc có thể có các "thỏa thuận phụ" với khách hàng nhằm thay đổi các
điều khoản trong hợp đồng bán hàng mẫu của đơn vị, dẫn đến việc ghi
nhận doanh thu không chính xác Cũng như vậy, chức năng của phần
mềm máy tính giúp phát hiện và báo cáo về các giao dịch vượt hạn mức
tín dụng cho phép có thể bị khống chế hoặc vô hiệu hóa
Bên cạnh đó, khi thiết kế và thực hiện các kiểm soát, Ban Giám đốc
có thể thực hiện các xét đoán về phạm vi, mức độ các kiểm soát mà Ban
Giám đốc lựa chọn thực hiện và về phạm vi, mức độ rủi ro mà họ quyết
định chấp nhận
2.3 Sai sót
2.3.1 Khái niệm
Theo VSA 200 - Mục điêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiển toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam:
Trang 34
Sai sót: Là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
Sai sót không được điều chỉnh: Là các sai sót mà kiểm toán viên đã phát hiện và tổng hợp lại trong quá trình kiểm tốn nhưng khơng được điều chỉnh
Theo S4 số 450 - Đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, sai sót có thể phát sinh từ:
(a) Việc thu thập hoặc xử lý dữ liệu để lập báo cáo tài chính không chính xác;
(b) Bỏ sót số liệu hoặc thuyết minh;
(c) Ước tính kế tốn khơng đúng phát sinh do bỏ sót hoặc hiểu sai;
(d) Xét đoán của Ban Giám đốc liên quan đến các ước tính kế toán
mà kiểm tốn viên cho là khơng hợp lý hoặc việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán mà kiêm tốn viên cho là khơng phù hợp
Các sai sót trong báo cáo tài chính có thể phát sinh từ gian lận hoặc nhằm lẫn
t hay nhiều người trong Ban quản trị, ặc bên thứ ba thực hiện bằng các hành vỉ gian dối đề thu lợi bất chính hoặc bắt hợp pháp
Nhằm lẫn là lỗi không cố ý, thường được biểu hiện là sự nhầm lẫn, bỏ sót hoặc do yếu kém về năng lực nên gây ra sai phạm
Để phân biệt giữa gian lận và nhằm lẫn, cần phải xem xét xem hành vi dẫn đến sai sót trong báo cáo tài chính là cố ý hay không cố ý
Mặc dù sai sót là một khái niệm pháp lý rất rộng, nhưng để đạt được mục đích của kiểm toán, kiểm toán viên chỉ phải quan tâm đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Có hai loại sai sót mà kiểm toán viên cần quan tâm là sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài chính gian lận và sai sót do biển thủ tài sản
Trang 35
Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tông quát sau:
- Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính;
- Sửa đôi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính;
~ Biên thủ tài sản;
- Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ
kinh tế làm sai lệch báo cáo tải chính;
- Ghỉ chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật;
~ Cổ ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính; ~ Cố ý tính toán sai về số học Nhằm lẫn là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như:
- Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai:
~ Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế;
, phương pháp và chế độ kế
- Ap dung sai các chuẩn mực, nguyên
toán, chính sách tải chính nhưng không cổ ý
2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến sai sót
Trong thực tiễn khi kiểm toán, kiểm toán viên cần phải tham khảo và nghiên cứu các yếu tố hoặc sự kiện làm tăng khả năng có gian lận, nhằm
lẫn Các nhân tố ảnh hưởng đến sai sót có thể 1a:
- Những vấn đề liên quan đến tính chính trực năng lực của BGĐ, nhực:
+ Công tác quản lý bị một người hay một nhóm nhỏ độc quyền nắm
giữ, không có ban, hội đồng giám sát độc lập, có hiệu lực
+ Cơ cấu tô chức của khách hàng phức tạp một cách có ý và khó hiểu
+ Những yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán thường bị bỏ qua hoặc tỏ ra bất lực trong khi thực tiễn những yếu kém này hoàn toàn có thể khắc phục được
Trang 36
+ Có sự thay đổi thường xuyên kế toán hoặc người có trách nhiệm ở bộ phận tài chính kế toán
+ Thiếu nhiều nhân viên trong phòng kế toán trong một thời gian dài
+ Bố trí người làm kế toán không đúng chuyên môn hoặc người bị pháp luật nghiêm cấm
+ Có sự thay đôi thường xuyên về chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc
kiêm toán viên
~ Các sức ép bắt thường bên trong hoặc bên ngoài đơn vị tần tại trong BCTC, như:
+ Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn và số đơn vị phá sản ngày
cảng tăng
+ Thiếu vốn kinh doanh do lỗ hoặc do mở rộng qui mô hoạt động của doanh nghiệp quá nhanh
+ Mức thu nhập bị giảm sút
+ Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động
+ Đầu tư quá nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sản phẩm mới
làm mắt cân đối tài chính
+ Doanh nghiệp bị lệ thuộc quá nhiều vào một số sản phẩm hoặc một số khách hàng + Sức ép về tài chính từ những nhà đầu tư hoặc cấp quản lý đơn vị + Sức ép đối với nhân viên kế tốn phải hồn tất BCTC trong thời gian quá ngắn
- Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường, như
+ Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chỉ phí và kết quả
+ Các nghiệp vụ hoặc các phương pháp xử lý kế toán phức tạp
+ Các nghiệp vụ với các bên hữu quan như mua đắt, bán rẻ hoặc
quan hệ với nhiều khách hàng có nhiều tiêu cực, không minh bạch
Trang 37
- Những điểm khó khăn liên quan đến thu nhập đây đủ bằng chứng
kiêm toán thích hợp
+ Tài liệu kế toán không đầy đủ hoặc không được cung cấp kịp thời
+ Lưu trữ tải liệu không đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế
+ Có chênh lệch lớn giữa số kế toán của đơn v
thứ ba mâu thuẫn giữa Ig chứng kiểm tốn; khơng giải thích được sự thay đổi của các chỉ số hoạt động
với xác nhận của bên
+ BGĐ từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thỏa mãn yêu cầu của kiểm toán viên
~ Những nhân tổ từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên, như:
+ Không lấy được thông tin từ máy vi tính
+ Có thể thay đổi chương trình vi tính nhưng không lưu tài liệu,
không được phê duyệt và không được kiểm tra
+ Thông tin, tài liệu in từ máy vi tính không phù hợp với BCTC + Các thông tin in ra từ máy vi tính mỗi lần lại khác nhau 2.3.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai sót
- Khi thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu
báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu
do gian lận hoặc nhằm lẫn hay không
~ Đề đạt được sự đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải duy trì thái độ
hoài nghỉ nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán, phải cân nhắc khả
năng Ban Giám đốc có thẻ khống chế kiểm soát và phải nhận thức được thực tế là các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện nhằm lẫn một cách hiệu
quả có thể không hiệu quả trong việc phát hiện gian lận
~ Nếu xác định được một sai sót, kiểm toán viên phải đánh giá xem
sai sót đó có phải là biểu hiện của gian lận hay không Nếu có biểu hiện gian lận thì kiểm toán viên phải đánh giá tác động của sai sót đó trong mối liên hệ với các khía cạnh khác của cuộc kiểm toán, đặc biệt là tính
Trang 38
tin cậy của các giải trình của Ban Giám đốc và phải nhận thức được rằng gian lận thường không phải là cá biệ
lg yếu hay khơng, mà kiểm tốn viên có lý do để tin rằng sai sót đó xuất phát từ gian lận hoặc
có thể xuất phát từ gian lận và có sự tham gia của Ban Giám đốc (đặc ~ Nếu xác định được một sai sót, bất kề có tr‹
biệt là lãnh đạo cấp cao), thì kiểm toán viên phải xem xét lại đánh giá của
mình về rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận và ảnh hưởng của sai sót
đó tới nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán đối với rủi
ro đã đánh giá Khi xem xét lại độ tin cậy của các bằng chứng đã thu thập
được trước đó, kiểm toán viên cũng phải cân nhắc xem các tình huống hoặc điều kiện có biểu hiện hành vi thông đồng liên quan đến các nhân
viên, Ban Giám đốc hoặc các bên thứ ba hay khơng
- Khi kiểm tốn viên khẳng dịnh rằng báo cáo tài chính có chứa
đựng sai sót trọng yếu, hoặc không thể đưa ra kết luận được rằng báo cáo
tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu do gian lận hay không thì kiểm
toán viên phải đánh giá các tác động đối với cuộc kiểm toán
~ Do kết quả của một sai sót do gian lận hoặc nghỉ ngờ có gian lận, nếu gặp phải tình huống dẫn đến yêu cầu xem xét lại khả năng tiếp tục
thực hiện công việc kiêm toán thì kiêm toán viên phải:
(a) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp và trách nhiệm pháp lý áp
dụng trong tình huống đó, bao gồm trách nhiệm phải báo cáo với đối
tượng đã chỉ định thực hiện cuộc kiểm toán hoặc báo cáo với các cơ quan
quản lý có thảm quyền (nếu có);
(b) Cân nhắc việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán nếu pháp luật hoặc
các quy định liên quan cho phép;
(c) Nếu rút khỏi hợp đồng thì kiểm toán viên phải:
(i) Trao déi với cấp quản lý thích hợp trong Ban Giám đốc và
Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán về việc rút khỏi hợp đồng,
kiểm toán và lý do rút khỏi hợp đồng kiểm toán;
(i) Xác định trách nhiệm nghề nghiệp hoặc trách nhiệm pháp lý
yêu cầu phải báo cáo với đối tượng đã chỉ định thực hiện cuộc kiểm
Trang 39
về việc kiểm toán viên rút khỏi hợp đồng kiểm toán và lý do rút khỏi hợp đồng kiểm toán
~ Kiểm toán viên phải thu thập giải trình bằng văn bản của Ban Giám
đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) về việc:
(a) Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) thừa nhận trách nhiệm thiết lập, thực hiện và duy trì kiểm soát nội bộ nhằm ngăn ngừa và phát hiện gian lận;
(b) Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) đã cung
cấp cho kiểm toán viên kết quả đánh giá của Ban Giám đốc và Ban quản
trị về rủi ro có thể có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận; (c) Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) đã cung
cấp cho kiểm toán viên các thông tin mà Ban Giám đốc và Ban quản trị
biết về gian lận hoặc nghỉ ngờ có gian lận ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán, liên quan đến:
(0) Ban Giám đốc;
(ii) Các nhân viên giữ vai trò quan trọng trong kiểm soát nội bộ; hoặc
(ii) Cá trong trường hợp hành vi gian lận có thể có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính;
(d) Ban Giám đốc và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) đã cung
cấp cho kiểm toán viên các thông tin mà họ biết về bất kỳ cáo buộc gian
lận, hoặc nghỉ ngờ gian lận nào có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán do các nhân viên hiện đang công tác tại đơn vị, các nhân viên đã từng công tác tại đơn vị, các chuyên gia phân tích, các cơ quan quản lý hoặc các đối tượng khác khơng?
~ Nếu kiểm tốn viên xác định được hoặc nghỉ ngờ rằng hành vi gian lận có liên quan
(a) Ban Giám đi
(b) Các nhân viên giữ vai trò quan trọng trong kiểm soát nội bộ; hoặc
(c) Những người khác trong trường hợp hành vi gian lận dẫn đến sai
sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải kịp thời trao
Trang 40
đổi vẫn để này với Ban quản trị, trừ khi tắt cả thành viên Ban quản trị đều tham gia vào Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán Nếu kiểm toán viên nghỉ ngờ hành vi gian lận có liên quan đến Ban Giám đốc thì kiểm toán viên phải trao đổi này với Ban quản trị và thảo luận với Ban quản trị về nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần
thiết để hồn tất cuộc kiểm tốn
~ Nếu xác định được hành vi gian lận hoặc nghỉ ngờ có hành vi gian
lận thì kiểm toán viên phải xác định trách nhiệm báo cáo về hành vi gian lận hoặc nghỉ ngờ có hành vi gian lận đó với bên thứ ba (nếu có) Mặc dù trách nhiệm bảo mật thông tin của khách hàng có thể không cho phép kiểm toán viên thực hiện việc báo cáo đó nhưng trong một số trường hợp, trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên có thể cao hơn trách nhiệm bao mật đó
2.4 Trọng yếu và rủi ro 2.4.1 Trọng yếu
2.4.1.1 Khái niệm về tính trọng yếu:
Theo SA 320 - Mức trọng yến trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
Trọng à thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tỉn được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính;
Khi phát hiện được một sai sót trong BCTC, trước hết kiểm toán
viên phải đánh giá nó trên mọi khía cạnh xem có thể chấp nhận được không, nếu chấp nhận được, kiểm toán viên có thể bỏ qua; nếu không, chấp nhận được, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến nhận xét cho phù hợp
Ngưỡng để xem xét sai phạm có thê chấp nhận được hay không được gọi là mức trọng yếu (tính trọng yếu)
Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được
đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một