Chương 1 Kế toán tài sản cố định

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Những khái niệm nguyên tắc • TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình Chương Kế toán tài sản cố định Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán 2020 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến TSCĐ – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến TSCĐ Các văn quy định liên quan Định nghĩa Phân loại Những khái niệm nguyên tắc Ghi nhận Xác định nguyên giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Phân loại TSCĐ hữu hình Các Văn quy định liên quan • • • • Chuẩn mực chung – VAS 01 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình – VAS 03 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Kế tốn tài sản cố định th tài trình bày học phần Kế tốn tài Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; • TSCĐ hữu hình khác • • • • • Ghi nhận TSCĐ hữu hình Định nghĩa TSCĐ hữu hình • Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng từ năm trở lên; (d) Có đủ giá trị theo quy định hành” * • TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình – Khái niệm tài sản không yêu cầu quyền sở hữu – TSCĐHH có hình thái vật chất – TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm tài sản giữ để bán hay đầu tư – Phải thỏa mãn tiêu chuẩn * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên Xác định nguyên giá Ghi nhận TSCĐ hữu hình (tiếp) • Các vấn đề cần lưu ý: Mua sắm – Lợi ích kinh tế tương lai • Phân biệt chi phí TSCĐ hữu hình Tự chế, tự xây dựng – Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy • Trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều Được biếu tặng phận tài sản riêng lẻ liên kết với Trao đổi TSCĐ Ví dụ 11 Mua ngồi Cơng ty ABC xây dựng hồn thành tịa nhà văn phịng làm việc Tịa nhà có tầng, thang máy -Giá trị tốn tịa nhà 2.400 triệu đồng -Giá trị thang máy 120 triệu đồng/cái Kế tốn cơng ty ABC nhận tịa nhà hệ thống thang máy nào? Mua Nguyên giá bao gồm: – Giá mua (theo giá trả ngay) • Đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá – Các khoản thuế khơng hồn lại – Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế: – Nguyên giá = Tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay 10 12 Ví dụ Bài tập thực hành (tiếp) • Cơng ty AMA nhập máy khoan từ Hàn Quốc với liệu sau: – Giá mua 6.000usd, TGGD 20.000đ/usd, – Thuế nhập triệu đồng, – Thuế GTGT khấu trừ 12,6 triệu đồng – Bộ phụ tùng tặng kèm mũi khoan với giá trị hợp lý 800usd – Chi phí nhập khẩu, vận chuyển 1,2 triệu đồng trả tiền mặt Yêu cầu: Hãy xác định nguyên giá máy khoan Nguyên giá máy khoan = 6.000 x 20.000 + 6.000.000 + 1.200.000 – 800 x 20.000 = 111.200.000đ – Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền cơng lao động khốn triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu – Ngày 15/3 bắt đầu sản xuất lô hàng với số lượng nhựa 200 triệu, nhân công triệu sản phẩm chưa đạt yêu cầu khách hàng nên đưa vào tái chế Giá trị sản phẩm hỏng đưa vào tái chế đánh giá 20 triệu đồng Yêu cầu: Xác định nguyên giá thiết bị 13 15 Do đầu tư xây dựng hoàn thành Bài tập thực hành • Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: – Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870 triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu) – Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu – Ngày 7/3 nhận bàn giao – Ngày 8/3 thi công lắp đặt hướng dẫn chuyên gia tư vấn độc lập, chi phí chuyên gia 44 triệu (bao gồm thuế GTGT 10%) 14 • Theo phương thức giao thầu: NG = Giá tốn + Chi phí khác có liên quan trực tiếp + Lệ phí trước bạ • Tự xây dựng: NG = Giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng • Tự sản xuất NG = Giá thành thực tế TSCĐ hữu hình + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 16 Do trao đổi Ví dụ  Khơng tương tự: Khơng xác định giá trị hợp lý TSCĐ nhận Nguyên giá TSCĐ nhận = giá trị hợp lý tài sản đem +/- Các khoản tiền tương đương tiền trả thêm/ thu + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Xác định giá trị hợp lý TSCĐ nhận Nguyên giá TSCĐ nhận = giá trị hợp lý tài sản nhận + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • DN A xây dựng nhà kho theo phương thức giao thầu nhân công cho công ty B, thông tin chi tiết sau: – Nguyên vật liệu cho xây dựng 400 trđ – Chi phí cơng cụ dụng cụ: 10 trđ – Tiền toán cho cơng ty B 132 trđ, có thuế GTGT 10% – Chi phí khác phục vụ cho xây dựng nhà kho chi tiền mặt 12 trđ – Phế liệu thu hồi từ xây dựng bán thu tiền mặt trđ – Cơng trình hồn thành sau tháng thi công Yêu cầu: Xác định giá trị xây dựng nhà kho, biết thuế GTGT khấu trừ 17 Do trao đổi 19 Ví dụ 4A  Tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi 18 • Ngày 24.03.20X0, cơng ty Hồng Gia đổi máy cắt vải với cơng ty C để lấy máy sấy trả thêm 10 triệu đồng cho C Máy cắt vải có nguyên giá 220 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng Giá trị hợp lý máy sấy 80 triệu đồng, chi phí vận chuyển lắp đặt triệu đồng Các khoản chi trả tiền gửi ngân hàng Yêu cầu: Tính nguyên giá TSCĐ nhận (giả sử không xét đến thuế GTGT) 20 Được tài trợ, biếu, tặng, phát thừa Ví dụ 4B • Cơng ty Hồng Gia cần điều chuyển thiết bị chống nhăn vải từ Hà Nội vào TPHCM Cùng lúc, cơng ty B lại có nhu cầu ngược lại, muốn mang thiết bị chống nhăn vải từ TPHCM Hà Nội Để tiết kiệm chi phí vận chuyển, hai bên thống trao đổi ngang giá, nghĩa Cơng ty Hồng Gia giao thiết bị cho chi nhánh cơng ty B Hà Nội; đồng thời công ty B chuyển giao máy TPHCM cho nhà máy Hoàng Gia TPHCM Được biết thiết bị chống nhăn vải Hoàng Gia có nguyên giá 180 triệu đồng, khấu hao 80 triệu đồng Công ty trả tiền vận chuyển nhà máy tiền mặt triệu đồng Yêu cầu: Xác định nguyên giá TSCĐ Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam  Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp + Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 21 Nhận góp vốn, nhận lại vốn góp 23 Chi phí sau ghi nhận ban đầu  Nguyên giá  Giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí hoặc,  Doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận  Tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 22 Tùy thuộc vào chất chi phí có làm tăng lợi ích kinh tế tương lai hay khơng? Vốn hóa hay khơng vốn hóa? 24 Chi phí sau ghi nhận ban đầu (tiếp) Khấu hao TSCĐ • Tăng lợi ích kinh tế: – Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng – Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm – Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước • Khơng tăng lợi ích kinh tế: – Các chi phí nhằm phục hồi hay trì hoạt động tài sản sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng • Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý: Giá trị phải khấu hao Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao 25 Ví dụ 27 Giá trị phải khấu hao • Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chun chở hàng hóa • Cơng ty tiến hành sửa chữa xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm bớt tiêu hao nhiên liệu 15% Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế tốn • Là ngun giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản • Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính • Các vấn đề cần lưu ý: – Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lý ước tính – Trường hợp giá trị lý nhỏ âm Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 26 28 Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao • Là thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu – Khấu hao đường thẳng – Khấu hao theo số dư giảm dần – Khấu hao theo sản lượng CÔNG TY ABC CHUYÊN CHO THUÊ XE DU LỊCH CAO CẤP 29 31 Thời gian sử dụng hữu ích (tiếp) Khấu hao đường thẳng • Các yếu tố cần xem xét xác định thời gian sử dụng hữu ích: • Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến • Mức khấu hao hàng năm xác định giá trị phải khấu hao chia cho thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ Phương pháp dựa nhân tố thời gian mà không quan tâm đến công suất hay mức độ sử dụng tài sản – Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản – Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản – Hao mịn vơ hình – Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản 30 32 Khấu hao đường thẳng (tiếp) Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (%) = Giá trị TSCĐ tính khấu hao x Khấu hao theo số dư giảm dần Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = x 100% Thời gian sử dụng hữu ích • Phương pháp dựa sở sau: – Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian – Chi phí sửa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản • Mức khấu hao xác định tỷ lệ khấu hao cố định nhân với giá trị cịn lại phải tính khấu hao Tỷ lệ khấu hao cố định xác định tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhân cho hệ số điều chỉnh 33 Ví dụ 35 Khấu hao theo số dư giảm dần • Có thơng tin TSCĐ sau: – Nguyên giá TSCĐ 95.000.000 đ – Giá trị lý ước tính 5.000.000 đ – Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm – Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính 1.000.000 đv Yêu cầu  Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng  Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng = Giá trị cịn lại TSCĐ phải khấu hao Thời gian trích khấu hao tài sản cố định Đến năm ( t  năm) Trên đến năm (4 năm < t  năm) Trên năm (t > năm) x x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 2,5 Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 34 36 Thời điểm chuyển sang PP đường thẳng Khấu hao theo sản lượng • Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo • Áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng không năm phương pháp số dư giảm dần nói (hoặc • Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm như: số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy… thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại tài sản cố định, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị cịn lại tài sản cố định chia cho số năm sử dụng • Mức khấu hao hàng năm tính tỷ lệ khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhân với số lượng sản phẩm sản xuất năm lại tài sản cố định 37 Ví dụ 39 Khấu hao theo sản lượng (tiếp) • Sử dụng liệu ví dụ 6, tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Mức trích khấu hao năm TSCĐ = Giá trị phải khấu hao = Sản lượng theo công suất thiết kế Số lượng sản phẩm sản xuất năm x Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam 38 40 10 Định nghĩa TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH • TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất Những khái niệm nguyên tắc Các chuẩn mực liên quan xác định giá trị doanh nghiệp Định nghĩa nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung Phân loại cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù Ghi nhận hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Xác định ngun giá Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Khấu hao TSCĐ PP khấu hao 47 Các chuẩn mực liên quan Các tiêu chuẩn • Một nguồn lực vơ hình TSCĐ vơ hình • Chuẩn mực chung– VAS 01 • Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình– VAS 04 • Thơng tư 200/2014/TT-BTC thỏa mãn tiêu chuẩn: – Có thể xác định được, – Khả kiểm sốt nguồn lực – Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai 46 48 12 Phân loại TSCĐ vơ hình Xác định ngun giá Quyền sử dụng đất; Nhãn hiệu hàng hoá (do mua); Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; – TSCĐ vơ hình triển khai • Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự kiến – – – – – – – • Các trường hợp xác định Nguyên giá tham khảo mục xác định NG TSCĐ hữu hình 49 Ghi nhận tài sản cố định vơ hình 51 Ví dụ  Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vơ hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại;  Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;  Thời gian sử dụng ước tính năm;  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành * * Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC từ 30 triệu đồng trở lên 50 Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: Chi tiền mặt 30 triệu đồng để mua sáng chế sản phẩm chi triệu đồng trả lệ phí đăng ký sở hữu sáng chế Chi tiền gởi ngân hàng (tiền Việt Nam) để trả tiền mua nhà làm Cửa hàng giới thiệu bán lẻ sản phẩm với giá 500 lượng vàng (giá 35 triệu đồng/lượng) Lệ phí trước bạ nhà nộp tiền mặt 20 triệu đồng Theo đánh giá công ty, giá trị tài sản sau : a) Giá trị kiến trúc cửa hàng : 150 lượng vàng b) Giá trị quyền sử dụng đất: 350 lượng vàng 52 13 Ví dụ Trường hợp tài sản tạo từ nội (tiếp) • Chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn điều kiện quy định Nhà nước cấp cho công ty quyền sử dụng Ha đất thời gian 30 năm để xây dựng xưởng chế biến Để sử dụng lô đất, công ty trả tiền gửi ngân hàng khoản sau: – Chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng: tỷ đồng – Chi san lấp mặt bằng: 1,2 tỷ đồng – Chi phí khác: 0,5 tỷ đồng Công ty mua trả chậm nhãn hiệu hàng hoá Giá mua trả tỷ đồng Người bán cho trả chậm năm với giá 2,4 tỷ đồng Chi đăng ký nhãn hiệu sản phẩm thương mại tiền mặt 30 triệu đồng Thủ tục phí đăng ký tốn tiền tạm ứng 200.000 đồng 53 Trường hợp tài sản tạo từ nội – Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; – DN dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; – DN có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; – Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; – Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; – Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vô hình đó; – Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình 55 Ghi nhận chi phí  Các khoản chi phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ:  Chi phí thành lập doanh nghiệp  Chi phí đào tạo nhân viên  Chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập  Chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mở chi nhánh  Các khoản chi ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh với thời gian tối đa năm • Nhãn hiệu HH, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình • Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 54 56 14 Ví dụ 10 Ví dụ 11 A Trong năm 20X0, 20X1 20X2, Cơng ty Huy Hồng tiến hành nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, khoản chi phát sinh là: Chi phí nghiên cứu năm 20X0 50 triệu đồng Ngày 01.01.20X1 doanh nghiệp đủ điều kiện vốn hóa chi phí triển khai, chi phí triển khai năm 20X1 80 triệu đồng cơng ty xác định cơng trình nghiên cứu đạt kết tạo quy trình sản xuất sản phẩm Để cấp sáng chế cho cơng trình này, cơng ty chi thêm 30 triệu đồng để đăng ký quyền sở hữu trí tuệ Năm 20X2, chi 30 triệu đồng trả thù lao cho luật sư để bảo vệ sáng chế vụ kiện Yêu cầu: Hãy cho biết khoản chi có vốn hóa để ghi nhận TSCĐ vơ hình hay khơng? Giải thích Có tình sau cơng ty Cát Tường : Chi tiền mặt trả tiền quảng cáo đăng bố cáo thành lập chi nhánh công ty 33.000.000đ (trong thuế GTGT 3.000.000đ) Chi vẽ bảng hiệu tiền mặt 22.000.000đ (trong thuế GTGT 2.000.000đ) Chi đào tạo nhân viên trả tiền gửi ngân hàng 15.000.000đ Chi tiếp khách khoản chi khác nhân ngày khai trương trả tiền mặt 15.000.000đ Yêu cầu: Xác định khoản chi vốn hóa để ghi nhận vào TSCĐ vơ hình 57 59 Chi phí sau ghi nhận ban đầu Khấu hao • Cách thức xử lý chi phí sau ghi nhận ban đầu tương tự TSCĐ hữu hình • Khấu hao việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao TSCĐ vơ hình tương tự TSCĐHH cần lưu ý về: – Giá trị lý ước tính – Thời gian sử dụng hữu ích – Phương pháp khấu hao 58 60 15 Thời gian sử dụng hữu ích Phương pháp khấu hao Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình cần phải xem xét : • Khả sử dụng dự tính tài sản; • Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ; • Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; • Trong số trường hợp khó xác định thời gian dự tính sử dụng tài sản, đó, VAS 04 quy định thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm (ngoại trừ quyền sử dụng đất) • … • VAS 04 cho phép chọn phương pháp tương tự TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, thường TSCĐ vơ hình khấu hao đường thẳng 61 Ví dụ 11 B 63 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Có nghiệp vụ sau cơng ty Huy Hoàng: Mua lại giấy phép nhượng quyền kinh doanh với giá 50 triệu đồng Giấy phép có thời gian hiệu lực năm theo thỏa thuận thời gian hiệu lực kết thúc công ty tiếp tục gia hạn thêm 10 năm đáp ứng yêu cầu bên nhượng quyền Mua sáng chế với giá 80 triệu đồng Chi phí đăng ký sáng chế 10 triệu đồng Thời gian có hiệu lực pháp lý năm Được nhà nước cấp quyền sử dụng 30 đất thời gian 50 năm Các chi phí bỏ để có quyền sử dụng đất 800 triệu đồng Hãy xác định thời gian tính khấu hao loại TSCĐ nêu 62  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc kế toán  Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế 64 16 Nguyên tắc hạch toán Tài khoản sử dụng Nợ Có TK 211 / 213 • TK dùng để theo dõi TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình theo nguyên giá • Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục quy định Kế tốn có nhiệm vụ lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn • TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ • Nguyên giá TSCĐ tăng • Nguyên giá TSCĐ kỳ (do mua sắm, giảm kỳ (do xây dựng, nhận vốn nhượng bán, lý, góp, cấp …) kiểm kê phát thiếu, • Điều chỉnh tăng ngun góp vốn…) giá • Điều chỉnh giảm nguyên giá Dư Nợ: – Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp 6767 Tài khoản sử dụng Tài khoản chi tiết Nợ TK 211 • • • • • • TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112- Máy móc, thiết bị TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118- TSCĐ khác TK 213 • • • • • • • TK 214 Có • Giá trị hao mòn • Giá trị hao mịn TSCĐ giảm TSCĐ tăng trích lý, nhượng bán, góp khấu hao vốn liên doanh, TK 2131- Quyền sử dụng đất TK 2132- Quyền phát hành TK 2133- Bản quyền, sang chế TK 2134- Nhãn hiệu, tên thương mại TK 2135- Chương trình phần mềm TK 2136- Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138- TSCĐ vơ hình khác Dư Có: • Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ có đơn vị 66 17 Tài khoản chi tiết • • • • TK 2141TK 2142TK 2143TK 2147- Hao mòn Hao mòn Hao mòn Hao mòn Các NVKT PS TSCĐ hữu hình TSCĐ th tài TSCĐ vơ hình BĐS đầu tư • Nghiệp vụ tăng TSCĐ – – – – Tăng Tăng Tăng Tăng mua xây dựng đưa vào sử dụng nhận biếu tặng trao đổi • Nghiệp vụ giảm TSCĐ – Thanh lý nhượng bán 6969 71 Mua tài sản cố định Ngun tắc hạch tốn TK 211, 213 • Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ BĐSĐT trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT khoản tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ, BĐSĐT • Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị TK Giá mua 111, 331 TK 1332 TK Chi phí trước sử dụng 111, 331 TK 333 70 Lệ phí trước bạ 72 18 Tài sản cố định mua trả chậm TK 331 Lãi trả chậm TK 242 Phân bổ lãi Mua tài sản cố định chưa sẵn sàng sử dụng kỳ TK 635 TK 241 TK 111, 331 Giá mua TK 211, 213 TK 1332 TK 1332 TK 211, 213 TK 111, 331 Trị giá mua trả Chi phí trước sử dụng TK 333 TK 111, 331 Khi sẵn sàng sử dụng Lệ phí trước bạ Chi phí trước sử dụng 73 75 Ví dụ 12a Ví du 12b Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Mua cửa hàng giới thiệu sản phẩm có giá mua chưa có thuế 5.000.000.000đ, thuế GTGT 10% giá không bao gồm quyền sử dụng đất, toán TGNH Giá mua cửa hàng phân tích gồm giá cửa hàng 3.200.000.000đ, quyền sử dụng đất 1.800.000.000đ Lệ phí trước bạ phải nộp 50.000.000đ.Cửa hàng sử dụng kỳ Mua thiết bị sử dụng phân xưởng hình thức trả góp 24 tháng với số tiền toán 10 triệu đồng/tháng Giá mua trả thiết bị 200 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất 10%) 74 Doanh nghiệp mua dây chuyền sản xuất với giá chưa thuế 2.000.000.000đ, thuế GTGT 10%, trả chuyển khoản Doanh nghiệp chưa đưa tài sản vào sẵn sàng sử dụng Dây chuyền phải trải qua giai đoạn lắp đặt, tư vấn chuyên gia với khoản phí 200.000.000 đ trả TGNH; xuất nguyên vật liệu chạy thử nghiệm 50.000.000đ Sau hoàn tất thử nghiệm huấn luyện DN đưa tài sản vào sử dụng DN mua nhà với trị giá 6.500.000.000 đ dùng làm phòng giao dịch với khách hàng, toán TGNH Tài sản phải tân trang lại Cơng ty sửa chữa lại trang trí nội thất với giá chưa thuế 800.000.000đ, thuế GTGT 10%, tốn chuyển khoản Sau cơng việc sửa chữa hoàn tất, DN định đưa nhà vào sử dụng Giá trị quyền sử dụng đất 3.000.000.000đ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 76 19 Nhập Tài sản cố định Mua tài sản cố định kèm phụ tùng thay TK 211, 213 TK 211, 213 TK 111, 331 Giá mua (đã trừ giá trị phụ tùng thay TK 1332 TK 111, 331 Trị giá mua Chi phí trước sử dụng TK 153, 211 (PT) TK 3333, 3332, 3339 Giá trị phụ tùng thay TK 33312 Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, lệ phí Thuế GTGT hàng NK TK 1332 77 79 Ví dụ 13 Ví dụ 14a Cty thương mại Anpha mua xe nâng nhãn hiệu T, giá mua chưa có thuế GTGT khấu trừ 56 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, toán chuyển khoản Phụ tùng kèm theo xe xích nâng với giá trị hợp lý triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhập dây chuyền sản xuất phục vụ phân xưởng Giá mua theo giá CIF 20.000 USD, tỷ giá giao dịch 23.100đ/USD, thuế suất thuế nhập 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 22 triệu đồng bao gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán TGNH Yêu cầu: Định khoản kế toán 78 80 20 Tài sản cố định hình thành từ XDCB Bài tập thực hành Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000đ Nhập TSCĐ từ nước phục vụ phân xưởng Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 20.815đ/USD Thuế NK phải nộp theo thuế suất 5%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt Yêu cầu: Định khoản kế toán TK 211, 213 TK 111, 112, 152, 331,… Tập hợp chi phí XDCB TK 241 Giá thành XDCB TK 1332 81 83 Tài sản cố định biếu tặng Ví dụ 14b Cơng ty đầu tư xây dựng nhà xưởng năm 20x0 sau: Ngày 15/03, mua lô đất trị giá 4.000 triệu đồng toán TGNH, lệ phí trước bạ 15 triệu đồng tốn tiền mặt Ngày 20/03, chi phí san lắp mặt 200 triệu đồng toán TGNH Ngày 04/04, mua vật tư sử dụng công trường trị giá chưa thuế GTGT 350 triệu đồng , thuế GTGT 10%, trả TGNH Ngày 10/04, xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng trực tiếp công trường trị giá 50 triệu đồng Ngày 29/04, chi phí nhân cơng trực tiếp thi cơng th ngồi 220 triệu chưa tốn Ngày 02/05, chi phí khác phục vụ thi cơng 10 triệu đồng toán tiền mặt Ngày 10/05, cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng Yêu cầu: Định khoản kế toán 82 TK 211, 213 TK 711 TK 111, 331… Giá trị hợp lý TSCĐ biếu tặng Chi phí trước sử dụng TK 1332 84 21 Tài sản cố định trao đổi tương tự Ví dụ 15 TK 211/213 (nhận về) TK 211/213 (đem đi) GTCL TS đem NG HMLK TK 214 (đem đi) 85 Tài sản cố định trao đổi không tương tự 87 Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định 1 TK 211, 213 – đem Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhận biếu tặng máy vi tính chưa qua sử dụng, trị giá 45 triệu đồng, doanh nghiệp nhận sử dụng phận bán hàng Chi phí vận chuyển máy tính đến doanh nghiệp 660.000đ (đã bao gồm thuế GTGT 60.000), chi tiền mặt Trao đổi TSCĐHH A để lấy TSCDHH tương tự, biết tài sản đem có nguyên giá 500 triệu đồng, hao mòn lũy kế 200 triệu đồng Đem TSCĐHH đưa trao đổi để lấy TSCĐHH khác không tương tự Nguyên giá TSCĐHH đưa trao đổi 50 triệu đồng, giá trị hao mịn 20 triệu đồng, giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi 30 triệu đồng Doanh nghiệp nhận lại TSCĐ HH khác, với số tiền bù thêm 5,5 triệu đồng Doanh nghiệp chi TGNH để trả thêm cho bên trao đổi chênh lệch giá trị tài sản đưa giá trị tài sản nhận Biết giao dịch thuế GTGT 10% TK 214 TK 211/213 TK 811 TK 214 – đem TK 811 TK 711 TK 33311 TK 111, 112 TK 111 TK 131 TK 211, 213 TK 1332 TK 111, 112 86 TK 133 TK 711 TK 111 TK 3331 88 22 Ví dụ 16 Ví dụ 17 Thanh lý TSCĐ HH nguyên giá 50.000.000đ khấu hao 45.000.000đ Chi phí nhượng bán trả TM 4.500.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 4.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10% Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Công ty X: – Nguyên giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ – Giá bán chưa có thuế GTGT: 180.300.000đ – Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ – Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X toán – Chi tiền mặt toán cho việc tân trang sửa chữa trước bán thiết bị 20.000.000đ – Hoa hồng môi giới 1.000.000đ trả TM Thực trích khấu hao hay giảm trích khấu hao TSCĐ (theo phương pháp đường thẳng) cho trường hợp sau: Ngày 5/4: mua trả chậm thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động sản xuất, giá mua trả bao gồm thuế GTGT 10% 330 triệu đồng, lãi trả chậm 20 tháng 20 triệu đồng Thời gian sử dụng 60 tháng Ngày 10/4, nhượng bán thiết bị sử dụng văn phòng, nguyên giá 30 triệu đồng, thời gian sử dụng 30 tháng, đến cuối tháng khấu hao 20 tháng Công ty ABC mua thiết bị sản xuất với giá 3.030.000.000, thuế nhập 50.000.000, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt chạy thử 40.000.000 Thời gian sử dụng hữu ích ước tính 10 năm với giá trị lý ước tính 30.000.000 Đến ngày 31/12/20x4, tài sản khấu hao năm theo phương pháp đường thẳng Trong năm 20x5, chi phí nâng cấp phát sinh tốn chuyển khoản 90 triệu đồng, doanh nghiệp ước tính lại thời gian sử dụng hữu ích năm giá trị lý ước tính 20.000.000 Hãy tính khấu hao năm 20x5 89 Khấu hao Tài sản cố định 91 Sửa chữa thường xuyên Tài sản cố định TK 214 TK 211, 213 TK 627, 641, 642 Trích KH TSCĐ dùng sản xuất TK 627 Trích KH TSCĐ dùng bán hàng TK 641 Trích KH TSCĐ dùng QLDN TK 642 DN tự thực TK 111, 152, 334,… Ghi giảm hao mòn TSCĐ 90 TK 133 TK 331 DN thuê thực 92 23 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Ví dụ 18 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: TK 241, 627, 641, 642 Sửa chữa nhỏ TSCĐ phận sản xuất 3.000.000đ, toán tiền mặt Sửa chữa thường xuyên phát sinh phận bán hàng bao gồm lương phải trả trđ, vật tư xuất dùng trđ, chi phí mua TM 0,5 trđ TK 2413 Kết chuyển chi phí thực tế Th ngồi bảo trì máy lạnh, máy photo với chi phí phát sinh 6.200.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Kế tốn phân bổ chi phí tháng, kể từ tháng 95 Sửa chữa lớn Tài sản cố định Ví dụ 19 Th ngồi sửa chữa lớn đột xuất tài sản cố định sử dụng phận quản lý, thời gian sửa chữa kéo dài tháng Chi phí sửa chữa lớn tốn TGNH 88 trđ, có thuế GTGT 10% Kế tốn thực phân bổ chi phí sửa chữa 20 tháng, kể từ tháng DN có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ X dùng phận sản xuất nên từ đầu năm DN lập dự phịng vào chi phí tháng 40 trđ Đến tháng này, tổng số dự phòng lập 200 triệu đồng Chi phí sửa chữa lớn tập hợp: – Chi phí vật liệu xuất dùng: 40 triệu đồng – Chi phí thiết bị thay xuất dùng: 120 triệu đồng – Chi phí nhân cơng phải trả: 42 triệu đồng – Chi phí khác tiền: triệu đồng Việc sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành Kế tốn tốn với số liệu trích trước TSCĐ X Sử dụng số liệu trường hợp 2, giả định chi phí trích trước 220 triệu đồng TK 2413 Tập hợp chi phí SCL Định kỳ, trích chi phí SCL Phần trích trước < thực tế 93 TK111, 152, 334,… TK 352 Kết chuyển TK 242 chi phí SCL TK 133 Định kỳ phân bổ chi phí SCL TK 627, 641, 642 94 96 24 Đi thuê TSCĐ (thuê hoạt động) Ví dụ 20 TK 242 Định kỳ phân bổ Trả tiền thuê nhiều kỳ TK 111, 112, 331 TK 627, 641, 642 TK 133 TK 111, 112, 331 TK 627, 641, 642 Trả tiền thuê kỳ 97 99 Bên cho thuê hoạt động TK 3387 (1b) (1a) Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau: – Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; – Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; – Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ TK 11* TK 511 TK 3331 TK 627 TK 154 (2) TK 214 (4) TK 621,622 TK 11*, 331… (3) Thuê hoạt động xe chở nhân viên văn phòng với giá thuê trả hàng tháng 5.000.000đ (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền thuê trả tháng lần Giá trị tài sản theo hợp đồng 500.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích 10 năm Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền thuê tháng Thuê hoạt động nhà để làm cửa hàng giới thiệu sản phẩm với giá thuê 16.000.000 đ/tháng (chưa có thuế GTGT 10%) Tiền đặt cọc tháng tiền thuê Doanh nghiệp chuyển khoản toán tiền đặt cọc tháng tiền thuê Căn nhà có NG 3.000 trđ, thời gian sử dụng hữu ích 20 năm Yêu cầu: Thực bút toán cần thiết bên Đi thuê bên Cho thuê (5) TK 632 (4) 98 100 25 Trình bày báo cáo tài (tiếp) Ví dụ 21 Trong Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: • Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; • Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố; • Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; • Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử dụng; • Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý; • Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình Trích số liệu năm 20x0 Cơng ty TNHH Hoàng Minh sau: Số dư đầu kỳ: TK 211: 10.000.000.000đ TK 214: 2.000.000.000đ (khấu hao hàng tháng phận bán hàng: 50 triệu đồng, phận QLDN: 70 triệu đồng) Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN mua sắm đưa vào sử dụng phận bán hàng tài sản cố định hữu hình Giá mua chưa có thuế 220.000.000đ, thuế GTGT 5% Chi phí, vận chuyển 20.000.000 đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất tốn TGNH DN nhượng bán thiết bị văn phòng quản lý DN, nguyên giá 120.000.000đ, khấu hao tới ngày nhượng bán 100.000.000đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất tốn TGNH 101 103 Ví dụ 21 (tt) Trình bày báo cáo tài • Ngồi vấn đề trình bày tương tự TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình phải thuyết minh thêm: – Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); – Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị lại tài sản – Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ – Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình 102 DN nhập đưa vào sử dụng phận văn phịng tài sản cớ định hữu hình Giá nhập 400.000.000đ, thuế GTGT 5%, thuế nhập 50.000.000 đ, chi phí vận chuyển, lắp đặt 30.000.000đ Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm Tất toán TGNH Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Xác định nguyên giá TSCĐ tài sản tăng kỳ; Tính số khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ Cho biết: DN tính khấu hao trọn tháng, trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng c Xác định tiêu vào thời điểm cuối kỳ: (a) Nguyên giá TSCĐHH; (b) Hao mòn TSCĐHH 104 26