NGUYEN LY KE TOAN
bién dich theo FINANCIAL ACCOUNTING 4th Edition
Trang 3Nguyén Ly Ké Toan
bién dich theo Financial Accourting
with International Financial Reporting Standards [ 4th Edtion }
agen cS]
NHOM TAC GIA NHOM BIEN DICH
JERRY J WEYGANDT PhD, CPA « NGUYEN THI THU
University of Wisconsin—Madison Chương 1
Madison, Wisconsin
» NGUYEN THI PHUGNG HONG
PAULD KIMMEL PhD, CPA Chương 1, 6
University ofWisconsin—Milwaukee
Milwaukee, Wisconsin › TRẦN VĂN THẢO
- Chương 2, 5, 6
DONALD E KIESO PhD, CPA e MAI THI HOANG MINH
Trang 4
Financial Accounting we |
with International Financial Reporting Standards TÊN EOIMOH_
ISBN- 13: 978-1-119-50340-8
Copyright © 2019 John Wiley & Sons, Inc All rights reserved No part of this publication may be re-
produced, stored in a retrieval system or transmitted in any form or by any means, electronic, mechan-
ical, photocopying, recording, scanning or otherwise, except as permitted under Sections 107 or 108 of the 1976 United States Copyright Act, without either the prior written permission of the Publisher, or authorization through payment of the appropriate per-copy fee to the Copyright Clearance Center, Inc 222 Rosewood Drive, Danvers, MA 01923, website www.copyright.com Requests to the Publisher
for permission should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc., 111 River
Street, Hoboken, NJ 07030-5774, (201)748-6011, fax (201)748-6008, website http://www wiley.com/go/
permissions Authors:
JERRY J WEYGANDT PhD, CPA - University of Wisconsin— Madison, Madison, Wisconsin
PAUL D KIMMEL PhD, CPA - University of Wisconsin— Milwaukee, Milwaukee, Wisconsin
DONALD E KIESO PhD, CPA - Northern Illinois University, DeKalb, Illinois Vietnamese language edition published by UEH Publishing House © 2020
Nguyén Ly Ké Toan
ISBN- 13: 978-604-922-814-8
Trinh bay bia: Pham Thu Huong
Nhà Xuất bản Kinh tế Tp.HCM giữ bản quyến xuất bản và phát hành ấn bản tiếng Việt trên toàn thế
giới theo hợp đồng chuyển giao bản quyền với John Wiley & Sons International Rights, Inc, trực thuộc John Wiley & Sons, Inc
Bất kỳ sự sao chép nào không được sự đồng ý của Nhà Xuất bản Kinh tế Tp.HCM đều là bất hợp pháp
và vi phạm Luật Xuất bản Việt Nam, Luật Bản quyển Quốc tế và Công ước Bảo hộ Bản quyền Sở hữu
Trang 5Muc Luc 1 KếToán trong Doanh Nghiệp ++ tụ Riết Nhưng (0p Số Các Hoạt Động Kế Toán và Người Sử Dụng 1-3 Katloat Pong 1-3 Ai Sử Dụng Dự Liêu Kệ [oán 1-4
Nến Tảng Cơ Bản của KếToán 1-6
Đao Đức trong Bao (ao [ai Chính 17 huẩn Mực Kế loàn 1-8 Nguyên [ác Đo Lương 1-8 (iả Đình 1-10 Phương Trình KếToán 1-12 là Sản 1-13 Nơ Phải lả 1-13
Von Chu SdHiu 1-13
Phân Tích cdc Giao Dich Kinh Té 1-15 Giao Dich Ke Todn 1-16
Phan Tich Giao Dich 1-17
Téng Hop cac Giao Dich 1-22
Báo Cáo Tài Chính 1-24
Bao Cáo Kết Quả Hoạt Động 1-26
B¿0 (ảo Lợi Nhuận Giữ lại 1-26 B¿ (ao Tình Hình lài Chính 1-26
B:o (áo Lưu Chuyển liên lê 1-27
Bao (ao [hu Nháp Ioàn Diện 1-28
Phu Luc 1A: Cac Linh Vực Nghề Nghiệp Kế Tốn 1-29 K¿Ïốn(ơng 1-30 Kí Tồn trong Đơn Vị Kinh lễ 1-30 K¿ Toán trong Tổ Chức Chính Phủ 1-31 K¿ loàn Điều la 1-31 Nrin vào GAAP cia My 1-53 2 Quá Trình GhiChép 21
9 (0 Xây Ra: Bank of Taiwan › : Tai Khoản, Ghí Nợ, và 6hi(ó 2-3 1 Khoản 2-3 Khoản (lì Nợ yà Khoản hi Co 2 3 Môi Quan Hệ với Vận hú S Hứa 27 ám lật uy Tắt di NG/Ghito 28 Naat Ky 2-8 ;ymphùlnthe 28 NhatKy 29 $¿ Tài Khoản và Chuyển Số 2-12 ` : # Bố
Minn Hoa Guy Trinh GhiChep 2 15
lum Tát Minh Họa Ghì Nhát Ky và: huyền số 2-21
Bảng Cân Đối Thử 2-23
tan Chế của Bảng Cần Đối lhủ 2 24
[im SaiSot 2-24
Ky Hiéu Téa Té va Duong Kec har 2-25
Nhin vao GAAP ciaMy =? 5
3 Điều Chỉnh các Tài Khoản ›+
Lo¥ Nhuén cia Ban La Gi? Cadbury 3-¡
Kế Toán Cơ Sở Dồn Tích và Bút Toán Điều Chỉnh 3-3
Nam Tài Chính và Năm Dương Lịch 3-3
Ké Toan Cơ Sở Đón Tích và Kế Toán Cơ 5ở liền 3-3
Ghi Nhân Doanh Thu và Chí Phí 3-4
Su Cin Thiết của Bút Toán Điều Chỉnh 3-5 (ác Loại Bút [oán Điều Chỉnh 3-6
Bút Toán Điều Chỉnh cho các Khoản Phân Bổ 3-7
(hiPhí Trả lrước 3-7
Doanh Thu Chưa [hựcHiên 3-11
Bút Toán Điều Chỉnh cho các Khoản DồnTíh 3-15
Doanh Thu ĐồnTích 3-15
Chi Phí DónTích 3-17
Iổng Hợp các Mối Quan Hệ Cơ Bản 3-20
„Bảng (ân Đối Thử Đã Điều Chỉnh và Báo Cáo Tài Chính 3-23
Lap Bang Cân Đối Thử đã Điều Chỉnh 3-24
Lap Bao Cao Tai Chinh 3-24
Phu Luc 3A: Cach Xử Lý Khác cho Khoản Chờ Phân Bố 3-27
Chí Phí Trả lrước 3-28
Doanh Thu Chua [hựcHiện 3-3
Ióm Tát các Mối Quan Hệ Điều Chỉnh theo (ách Khác 3-3]
Phụ Lục 3B: Khái Niệm Báo Cáo Tài hính 3-31
(ác Đặc lính của Thơng Tin Hữu Ích 3-31
% Giả Định trong Báo (áo Tài Chính _ 3-32 (Ặc Nguyên lắc trong Báo (áo Tài Chính 3-33
Han Ché vé Chi Phi 3-34
\ris yao GAAP cia My 3 64
4 Hoan Tat Chu Trinh Ké Toan 41
‘ew org Mar Ngde Nau IASB + 7
Bảng Tính Nháp 43
a Kuo fap Bảng linh Nhập 4 3
, Rao Lap [Chính hị mết Răng Tet Nhap 4 10
Trang 6Khoa Sé 4-12
Lập các Bút loán Khỏa Số 4-13
Chuyén $6 cdc But Toan Khoá Sổ 4-15 Lắp Bảng (ân Đối Thử sau Khóa Sổ 4-17
Chu Trình Kế Toán và các Bút Toán Sửa Sai 4-20
Tóm Tắt Chu Trình Kế Toán 4-20
(ác Bút [oán Đảo - Một Bước luy Chọn 4-22 y
(ác Bút Toán Sửa Sai - Một Bước (ó Thể Irảnh Được 4-22
Báo Cáo Tình Hình Tài Chính được Phân Loại 4-25 Tài Sản Vô Hình 4-26 Bát Động Sản, Nha Xưởng, và Thiét Bi 4-26 Đầu IưDàiHan 4-27 lài Sản Ngắn Hạn 4-28 Von Chi SaHitu 4-29 ( NoDaiHan 4-29 Mf NoNgén Han 4-30 Phụ Lục 4A: Các Bút Toán Đảo 4-31 ' Ví Dụ các Bút loán Đảo 4-32 :
Nhin vao GAAP cia My 4-64
5 Kế Toán các Hoạt Động Thương Mại s+
Ai Không Muo Hùng? Carrefour 5-1
Hoạt Động Thương Mại và Hệ Thống Hàng TốnKho 5-3
(hu Kỳ Hoạt Động Kinh Doanh 5-3
Dong Gid Tri 5-4
Ghi Chép Mua Hang theo Hé Théng Tén Kho
Kê Khai Thường Xuyên 5-7 (hiPhíVận Chuyển 5-8
Hàng Mua Trd Lai va Gidm Giá 5-9 Chiét Khéu Mua Hang 5-9
Tóm Tắt các Giao Dịch Mua Hàng 5-11
Ghi Chép Bán Hàng theo Hệ Thống Tén Kho Kê Khai Thường Xuyên 5-11
Hàng Bán Bị Irả Lại và Giảm Giá 5-13
(hiết Khấu Bán Hàng 5-15
Chu Trình Kế Tốn trong Cơng Ty Thương Mại 5-16 Bút Toán Điều Chỉnh 5-16
Bút Toán Khoá Sổ 5-17
Tóm Tắt các Bút Toán Thương Mại 5-17
Báo Cáo Tài Chính cho Công Ty Thương Mại 5-19
Báo Cáo Kết Quả Hoạt Đông 5-19
Báo (áo Tình Hình Tài Chính được Phản Loại 5-23
Phụ Lục 5A: Bảng Tính Nháp
cho mot Cong Ty Thuong Mai 5-26
Phu Luc 5B: Hé Théng Tén Kho Kiểm Kê Định Kỳ 5-28
Xác Đình Giá Vốn Hàng Bán theo Hệ Thông Kiểm Kê Định Ky 5-28
Ohi Chep Cac Giao Dich [hương Mai 5-29
Ghi Chep viec Mua Hang Hod 5-29 (thì Chép việc Ban Hàng Hoa 5 30
Ghi Nhat Ky và (huyển Số cát Bút Hoan hua a) 5-3]
sử Dụng Bảng iinh Nhay 5-33
Nhì vào 0AÁP của Mỹ 3-oi
6 HangTénKho s+
“ưỡi Múy Ui Du Phony 86 0 Bau?” Komatsu 6-1
Phân Loại và Xác Định Hàng TốnKho 6-2
Phân Loại Hàng lón Kho 6-2
Xác Định Luong Hang Ton Kho 6-4
Các Phương Pháp Hàng Tén Kho va Anh Hudng TaiChinh 6-7
Gia Dich Danh_ 6-8
Gia Binh Dong Gia Tn 6-9
Bảo (áo Tài Chinh và Anh Hướng [huẻ
của các Phương Pháp Dòng Gid Tri 6-12
Sử Dụng Nhất Quan Phuong Phép Dony Gia Tr Hang Tan kno 6-14
Ảnh Hưởng của Sai Sót Hàng TốnKho 6-15
Ảnh Hưởng Bào (ao Kết Qua Hoat Bony 6-15
Ảnh Hưởng Báo (ảo Tinh Hình Tài Chính 6-16
Trinh Bay va Phân Tích Báo Cáo Hang Ton Kho 6-17
Trinh Bay 6-17
Giá Thấp Hơn Giữa Gid Goce va Gid Tri Thudn Co Thé thuc Hien 6-18
Phan Tich 6-18
Phụ Lục 6A: Các Phương Pháp Dòng Gia Tri Hang Tén Kho theo Hệ Thống Kê Khai Thường Xuyên 6-21
Trang 7
CHUONG 14 HT
i
Kế loán trong Doanh Nghiệp
Phan Giới Thiệu Chương mô tỏ mục đích của chương và nhấn mạnh những chủ đề chính
Giới Thiệu Chương
Câu Chuyện Thực Tế sau đây làm nổi bật tầm quan trọng của việc có thông tin tài
chính tốt và biết cách sử dụng thông tin đó để đưa ra quyết định kinh doanh hiệu quả Dù bạn theo đuổi cái gì hay nghề nghiệp của bạn là gì thì cũng không thể thiếu nhu
cầu về thông tin tai chính Bạn không thể kiếm sống, tiêu tién, mua hang bang thé tin dụng, đầu tư hoặc đóng thuế mà không nhận, sử dụng hoặc cung cấp thông tin tài
chính Việc ra quyết định đúng phụ thuộc vào thông tin đúng
(âu Chuyện Thực Tế ¿uị: bình có mi bực tranh tổng quát về môi liên hệ giữa chủ đề của chương với công tac ké todn va
tich coanh trong thu té
a a ~
Câu Chuyện Thực Tế
2 aw, ~, a
Hiểu Biết Những Con Số
Nhiều sinh viên học môn này không có ý định làm
kẻ toán Nếu bạn là những sinh viên như vậy, bạn có
thẻ nghi, "Nếu tôi không làm kẻ toán, thì tại sao toi
lại cần biết về kẻ toàn?” Câu trả lời là, hãy xem câu
noi của Harold Geneen, cựu chủ tịch của một công
ty đc quốc giá: "Đề giỏi trong kinh doanh, bạn phải
Điệu những còn số lạnh leo Khó khan”,
‘Thanh công của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng đều đến từ những con số Bạn sẽ dựa vào chúng
để đưa ra quyết định, và người quản ly sé su dung chúng để đánh giá hiệu quả công việc của bạn Điều
đỏ luôn đúng, cho dù công việc của bạn ở các lĩnh vực khac nhau như tiếp thị, sản xuất, quản lv hoặc
Trang 81⁄22 CHƯƠNG1 KếToán trong Doanh Nghiệp
Trong kinh doanh, kế toán là phương tiện
truyền thông các con số Nếu bạn không biết cách
đọc báo cáo tài chính, bạn không thể thực sự hiểu
biết doanh nghiệp của mình
Nhiều công ty đã dành ra những nguồn lực đáng
kể để trang bị kiến thức kế toán cơ bản cho nhân viên, giúp họ có thể dọc báo cáo tài chính và hiểu
mỗi hoạt động của họ sẽ ảnh hưởng đến kết quả tài chính của công ty như thế nào Chủ doanh nghiệp
cần người quản lý trong tất cả các lĩnh vực của công
ty đều phải “hiểu biết về tài chính”
Môn học này sẽ là một chặng đường dài để giúp
cho bạn có hiểu biết về tài chính Trong cuốn sách
này, bạn sẽ học cách đọc và lập báo cáo tài chính,
và cách sử dụng các công cụ cơ bản để đánh giá kết
quả tài chính
Phụ lục A, B và C của cuốn sách này cung cấp báo cáo tài chính được lập theo Chuẩn mực báo cáo
tài chính quốc tế (IFRS), của ba công ty từ các quốc
gia khác nhau: Taiwan Semiconductor Manufac-
turing Company (TSMC) Ltd (TWN), Nestlé SA
(CHE), va Delfi Limited (SGP) Trong sudt cuén sách này, chúng tôi sẽ giúp cho các bạn quen dần với báo cáo tài chính bằng cách cung cấp nhiều tài liệu tham khảo, câu hỏi và bài tập Chúng sẽ khích
lệ bạn tìm hiểu sâu hơn các báo cáo tài chính Ngoài
ra, chúng tôi khuyến khích bạn truy cập vào trang
web của mỗi công ty, để có thể xem báo cáo thường
niên đầy đủ Khi xem các báo cáo tài chính của ba
công ty này, bạn sẽ thấy rằng các hoạt động kế tốn
của các cơng ty ở các quốc gia khác nhau, dù cùng
làm theo IFRS nhưng đôi khi khác nhau về các nội
dung chỉ tiết cụ thể Tuy nhiên, điểu quan trọng là, bạn sẽ thấy rằng các nguyên tắc kế toán cơ bản là
như nhau Như vậy, bằng cách học các nguyên tắc
cơ bản này, như được trình bày trong sách, bạn sẽ
được trang bị tốt những kiến thức cơ bản để bắt đầu
tìm hiểu kết quả tài chính của các cơng ty trên tồn thế giới Phác Hoạ Chương trìn!: bủy cúc chủ đề và tiểu mục của chương, củng như cơ hội thực hành Phác Hoạ Chương MỤC TIÊU HỌC TẬP (MTHT) MTHT'+1 Xác định các: hoạt động và người sử dụng có liên quan đến ' kế tòáh ` - ` - - - - ‘+ + Ba hoạt động + Ai sử dụng dữ lậu ¡kế toán s x — as & : -h ne
MTHT2C Giải thích các nền tang ¢ $s Đạo đức trong báo ‹ cáo tài ichinh h +a SÀITHỰCHANH : bản của kế toán: : đạo đức, nguyên - ‹ Chuẩn mực kế toán 2 ay iti iNMTana Apa gi % tắc, và giả địn rà ee | “Nauti do ip a „mm ne * vs Pf
i" — =Giả định =
MTHT 3 Nêu phương' trình kế toán ˆ _eTàsản — —-
và xác ác định các thành \ phần của -Nợ phải trả : : Nene i tưởng đề
nó i” Bs, ote `7 „ Vốn chủ sở hữu ae) aaa đan
¬ Cr ut
MTHT 4 Phân tích ảnh hưởng của —_ -Giaodịchkếtoán.ˆ
giao dịch kinh ie đến phương - Phân tích giao trình kế loan i7 MTHT 5 Mô tả năm báo cáo tài chính và cách lập chúng | HORT in ai i Den phan On Tap
, - Báo cáo kết quả hoạt đội 9 ko (CN
+ Bao cdo loi nhuận giữ late © Ệ Ví “a `
+ Báo cáo tình hình tài \®iên \ ;
ì + Báo cáo lưu chuyển tiến - f
Trang 9Các Hoạt Động Kể Toán và Người Sử Dụng 1-3
Các Hoạt Động Kế Toán và Người Sử Dụng
MỤC TIÊU HỌC TẬP 1 ủi
Xác định các hoạt động và người sử dụng có ten qian dak tain PRS RR
Ngành nào luôn được xếp hạng là một trong những lĩnh vực nghề nghiệp hàng dau
trong kinh doanh? Ngành nào thường chiếm tỷ trọng lớn trong các chuyên ngành phổ
biến nhất trong các cơ sở đào tạo? Đó là Kế toản! Tại sao người học lại chọn ngành kế
toán? Vì họ muốn có được những kỹ năng cần thiết để hiểu được những gì đang diễn
ra trong công ty Kế toán là hệ thống thông tin tài chính cung cấp những điều này
Tom lai, dé hiểu bất kỳ một tổ chức nào, bạn phải hiểu được các con số
Kế toán bao gồm ba hoạt động cơ bản, đó là xác định, ghi chép và cung cấp thông (¿ Phuậtngữquan trọng
tin về các sự kiện kinh tế của một tổ chức tới những người sử dung cd quan tam dén (Esental terms) duoc in mau xanh kh
tổ chức đó Sau đây, hãy cùng tìm hiểu kỹ hơn về ba hoạt động này ni ït kiƯNGH
Ngữ ở cuối chương
Ba Hoạt Động
Bước đầu tiên cho quá trình kế toán ở một công ty là xác định các sự kiện kinh tế
liên quan đến hoạt động kinh doanh của mình Ví dụ về các sự kiện kinh tế là việc bán thực phẩm và đồ ăn nhẹ của Unilever (GBR và NLD), việc cung cấp dịch vụ điện
thoại của Chunghwa Telecom (TWN) và sản xuất xe cơ giới của Tata Motors ([ND)
Khi một công ty, như Unilever, xác định được các sự kiện kinh tế, công ty sẽ ghi
chép lại các sự kiện đó để có được lịch sử hoạt động tài chính của công ty Ghi chép
bao gồm việc duy trì một cuốn nhật ký có tính hệ thống, theo thời gian của các sự
kiện, được ghi chép bằng một đơn vị tiến tệ Trong quá trình ghi chép, Unilever cũng
phân loại và tổng hợp các sự kiện kinh tế
Cuối cùng, Unilever cung cấp thông tin thu thập được cho người sử dụng có quan
tâm đến công ty bằng các báo cáo kế toán Các báo cáo phổ biến nhất được gọi là báo
cáo tài chính Để cho thông tin trên báo cáo tài chính có ý nghĩa, Unilever ghi chép
các dữ liệu cần báo cáo theo tiêu chuẩn nhất định Đó là, tập hợp dữ liệu cho các giao
dịch kinh tế cùng loại Ví dụ: Unilever tập hợp tất cả các giao dịch bán hàng trong một
thời kỳ nhất định và trình bày dữ liệu đó bằng một con số trong báo cáo tài chính của
công ty Như vậy dữ liệu này đã được báo cáo một cách tổng quát Bằng cách tổng
hợp dữ liệu như thế, quy trình kế toán làm cho thông tin của nhiều giao dịch kinh tế
trở nên đơn giản và làm cho thông tin của các loại hoạt động trở nên dễ hiểu và có ý
nghĩa
Một yếu tố quan trọng trong việc cung cấp thông tin về các sự kiện kinh tế là kế toán có thể phân tích và thuyết minh các thông tin được báo cáo Phân tích bang
cách sử dụng các hệ số, tỷ lệ phần trăm, đồ thị và biểu đồ để làm nổi bật các xu hướng
và mỏi quan hè tài chính quan trọng, Thuyết mỉnh liên quan đến việc giải thích việc sử dụng, ý nghĩa và hạn chế của dữ liệu được báo cáo Phụ lục A của cuốn sách này
cho thấy báo cáo tài chính của Taiwan Semiconductor Manufacturing Company
Phản phú lục của chương này mồ tả các lĩnh vực nahẻ nghiệp cho chuyên ngành kẻ toàn và
Trang 101-4 CHUONG1 KếToán trong Doanh Nghiệp
(TSMC) Ltd (TWN) Phụ lục B minh họa báo cáo tài chính của Nestlé SA (CHE)
và Phụ lục C là báo cáo tài chính của Delfi Limited (SGP) Chúng tôi sẽ liên hệ đến
những báo cáo này ở nhiều chỗ khác nhau trong suốt cuốn sách (Ngoài ra, trong
phần Nhìn vào GAAP của Mỹ ở cuối mỗi chương, câu chuyện của công ty Apple lnc
của Mỹ cũng được phân tích.) Ở phần đầu cuốn sách, các báo cáo tài chính này có thể
khiến bạn thấy phức tạp và khó hiểu Sau khi học xong, bạn sẽ ngạc nhiên về khả năng
của bạn trong việc hiểu, phân tích và thuyết minh báo cáo tài chính
Bạn nên biết rằng quy trình kế toán bao gồm cả số kế toán Sổ kế toán thường chỉ
liên quan đến việc ghi chép các sự kiện kinh tế Do đó, nó chỉ là một phần của quy trình kế toán Nhìn chung, kế toán là quá trình xác định, ghi chép, và cung cấp thông
tin về các sự kiện kinh tế `
Minh Họa 1.1 tóm tắt các hoạt động của quy trình kế toán MINH HỌA 1.1 Các hoạt động của quy trình kế tốn Cung cấp thơng tin Ghi chép Lựa chọn các sự kiện Ghi chép, phân loại, kinh tế (các giao dịch) và tổng hợp Phân tích và thuyết minh cho người sử dụng ° ? - en L4 - Ai Sử Dụng Dữ Liệu Kế Toán?
Thông tin tài chính cụ thể mà người sử dụng cần, phụ thuộc vào loại quyết định mà họ cần đưa ra Có hai nhóm người sử dụng thông tin tài chính: người sử dụng bên trong và người sử dụng bên ngoài
Người Sử Dụng Bên Trong
Người sử dụng thông tin kế toán bên trong là những nhà quản lý; họ là người lập
kế hoạch, tổ chức và điều hành doanh nghiệp Gồm các nhà quản lý tiếp thị, giám sát sản xuất, giám đốc tài chỉnh và những người quản lý khác của công ty Khi điều hành
Kế toán thường được cho là công trình của Luca Pacioli, một nhà toàn học thời Phục hưng
Ý Pacioli là một người bạn thân, một cộng sự với Leonardo đã Vineci và là một người cùng
thời với Christopher Columbus Trong một cuốn sách nam 1494, Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportione et Proportionalite, Pacioli đã trình bày một hệ thông ghí chép thông