Luận văn Nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy bia Dung Quất tiến hành nhằm phân tích, đánh giá thực trạng vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy bia Dung Quất, từ đó rút ra ưu, nhược điểm trong việc vận dụng chính sách kế toán tại đơn vị; Đề xuất các giải pháp để việc vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy Bia Dung Quất phù hợp với đặc thù của nhà máy.
Trang 1ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN LE HIEN LI NGHIEN CUU VIEC VAN DUNG CHÍNH SÁCH KÉ TỐN
TAI NHA MAY BIA DUNG QUAT
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - Năm 2015
Trang 2ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN LE HIEN LI NGHIEN CUU VIEC VAN DUNG CHÍNH SÁCH KÉ TỐN TẠI NHÀ MÁY BIA DUNG QUÁT Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRÀN ĐÌNH KHƠI NGUN
Đà Nẵng - Năm 2015
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi dưới sự hướng dân của PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả
Trang 4MỞ ĐẦU 1 Tính cấp tl 2 Mục tiêu nghiên cứu ủa đi 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4 Phương pháp nghiên cứu
5 Cấu trúc luận văn
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CO SO LÝ THUYÊT VÈ CHÍNH SÁCH KÉ TỐN
TRONG DOANH NGHIEP
1.1 KHÁI NIỆM VỀ CHÍNH SÁCH KÉ TỐN
1.2 ĐẶC TRƯNG CỦA CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN 7
1.3 VAI TRO CUA CHINH SACH KE TOAN TRONG CONG TAC
KẾ TOÁN Ở DOANH NGHIỆP wll
1.4 CAC NHAN TO ANH HUGNG DEN CHINH SACH KE TOAN
CUA DOANH NGHIEP 12
1.4.1 Nhu cầu về sử dụng thông tin kế toán 12
1.4.2 Đặc thù của doanh nghiệp 13
14 +17 1.4.5 Trình độ chun mơn của kế tốn „19
1.5 CÁC CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN ÁP DỤNG TRONG DOANH
1.4.3 Mục tiêu quản trị lợi nhuận của doanh nghỉ 1.4.4 Ảnh hưởng của thuế đối với công tác kế toán NGHIỆP 20
Trang 532
1.5.5 Chính sách kế toán liên quan đến chỉ phí wee 34
CHUONG 2 THUC TRANG VAN DUNG CHINH SACH KE
TOAN TAI NHA MAY BIA DUNG QUAT 37
2.1 GIGI THIEU VE NHA MAY BIA DUNG QUAT 37
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Nhà máy Bia Dung Quất 37
1.5.4 Chính sách kế toán liên quan đến khoản phải thu
2.1.2 Nhiệm vụ kinh doanh 39
2.1.3 Cơ cầu tô chức quản lý tại Nhà máy Bia Dung Quat 2.39
2.1.4 Co cau t6 chife san xuat kinh doanh 1.42
2.1.5 Tổ chức kế toán tại Nhà máy Bia Dung Quất 43
2.1.6 Hình thức kế toán áp dụng tại Nhà máy - 45 2.2 THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC CHÍNH SÁCH KÉ TOAN TAI NHA MAY BIA DUNG QUAT 46 46 5I 55 57
2.2.5 Chính sách kế toán liên quan đến nợ phải thu 57 2.3 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN TẠI
NHÀ MÁY BIA DUNG QUÁT 50
2.3.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn chính sách kế toán tại .59 62 .64
2.2.1 Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho
Trang 6SACH KE TOAN TAI NHA MAY BIA DUNG QUAT 65 3.1 SU CAN THIET PHAI HOAN THIEN CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN
TẠI NHA MAY BIA DUNG QUAT .65
3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN TẠI
NHA MAY BIA DUNG QUAT 66
3.2.1 Hoàn thiện chính sách kê toán liên quan đên hàng tôn kho 66 68 71 72
3.2.2 Chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố định
3.2.3 Chính sách kế toán liên quan đến chỉ phí
3.2.4 Các chính sách kế toán khác có liên quai
Bên cạnh những chính sách kế toán trên, Nhà máy cần phải quan tâm đến những chính sách kế tốn khác như: 72 3.3 HỒN THIỆN CÔNG BO THONG TIN LIEN QUAN DEN CHINH SACH KE TOAN 72 KÉT LUẬN CHƯƠNG 3 2.79 KẾT LUẬN I)
TAI LIEU THAM KH
Trang 7Số hiệu Tên bảng Trang bang 1.1 | Các khoản chỉ phí không hợp pháp, hợp lý trong thuế |_ 18 và kế toán
2.1 | Số liệu tông hợp xuất vật tư trong tháng của Nhà máy |_ 49
bia Dung Quất
2.2 —_ | Số liệu về trích khẩu hao tài sản cỗ định hữu hình của|_ 53 Nhà máy Bia Dung Quất
2.3 | Số liệu về sửa chữa tài sản cỗ định tại Nhà máy 55 24 | Số liệu về lập dự phòng phải thu khó đòi tại Nhà máy |_ 58 qua các năm
Trang 8Số hiệu Tén sơ đồ Trang sơ đồ
2.1 [Mô hình tô chức quản lý Nhà máy bia Dung Quất 40 2.2 —_ |Mô hình tô chức sản xuất kinh doanh 42
2.3 |Mô hình tô chức bộ máy kế toán 43
Trang 91 Tính cấp thiết của đề tài
'Báo cáo tài chính là sản phẩm cuối cùng của kế toán Báo cáo tài chính có ý nghĩa quan trọng trong lĩnh vực quản lý kinh tế, thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng ở bên trong cũng như bên ngoài doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài chính trên một giác độ khác nhau, song nhìn chung đều nhằm có được những thông tin cần thiết cho việc ra các quyết định phù hợp với mục tiêu của mình Chính vì vậy mà mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo ân dụng các chính sách kế toán chính cũng sẽ khác nhau tài chính luôn luôn được chú trọng nhất Vi khác nhau thì các thông tin cung cấp trên báo cáo
Chính vì thế mà không ít các doanh nghiệp chỉ chú trọng cung cấp những
đẹp trên báo cáo tài chính của mình mà không quan tâm đến việc áp dụng chính sách kế toán đúng theo chuẩn mực và quy định để các thông tin cung cấp được chính xác hơn
Trên lý thuyết, chính sách kế toán là các chủ trương và các hành động trên phương diện kế toán Chính sách kế toán quy định việc ứng dụng các nguyên tắc kế toán như thế nào trong từng đơn vị Việc vận dụng các chính sách kế toán tại doanh nghiệp sẽ giúp các đối tượng sử dụng thông tỉn kế toán có những đánh giá khách quan hơn kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và từ đó đưa ra quyết định đúng đắn đồng thời giúp ban quản trị và bộ phận kế toán doanh nghiệp nhìn thấy được các ưu nhược điểm trong cơng tác
kế tốn của mình để tìm cách hoàn thiện việc vận dụng các chính sách kế toán
để đảm bảo tuân thủ theo pháp luật mà vẫn đảm bảo được mục tiêu quản trị lợi nhuận của công ty
Ở Việt Nam, báo cáo tài chính được lập dựa trên cơ sở các chính sách và chuẩn mực kế tốn, các thơng tư hướng dẫn Trên thực tế, các doanh nghiệp
Trang 10cáo tài chính nhằm đạt được mục tiêu mang tính chủ quan của họ
Nhà máy Bia Dung Quất là một đơn vị chuyên sản xuất và kinh doanh các
loại bia Hiện nay tại Nhà máy cũng đã và đang vận dụng những chính sách kế tốn trong cơng tác hạch toán của mình Nhưng nhìn chung việc vận dụng chính
sách kế toán tại Nhà máy còn chưa linh hoạt, vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế Các
chính sách kế toán tại Nhà máy vẫn chưa được phản ánh rõ ràng, chẳng hạn như
các chính sách kế toán về: hàng tồn kho, tài sản cô định, các khoản nợ phải
thu Chính vì điều này sẽ ảnh hưởng đến mục tiêu quản trị lợi nhuận cũng như nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn tại Nhà máy Vì vậy, tôi quyết định chon dé tài: “Nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy Bia Dung
Quất”
2 Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn được thực hiện nhằm vào các mục tiêu sau:
~ Phân tích, đánh giá thực trạng vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy
Bia Dung Quất, từ đó rút ra ưu, nhược điểm trong việc vận dụng chính sách kế
toán tại đơn vị
- Đề xuất các giải pháp đề việc vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy
Bia Dung Quất phù hợp hơn với đặc thù của Nhà máy
tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận văn là chính sách kế toán tại Nhà máy Bia Dung Quất mà chủ yếu tập trung vào: chính sách kế toán về hàng tồn kho, chính sách kế toán về tài sản có định, chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu để phục vụ cho công tác quản trị lợi nhuận tại Nhà máy
4 Phương pháp nghiên cứu
Trang 11chính sách kế toán đang vận dụng Ngoài ra, những phỏng vấn sâu với lãnh đạo nhà máy, với kế toán trưởng cũng là cơ sở để khảo sát mục tiêu vận dụng chính
sách kế toán tại đơn vị
5 Cấu trúc luận van Luận văn gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết về chính sách kế toán trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy Bia
Dung Quất
Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách kế toán tại Nhà máy Bia Dung Quất
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Chính sách kế toán là một phần không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp, việc vận dụng nó nhuần nhuyễn nhằm góp phần cung cấp thông tin
hữu ích cho người sử dụng Song cũng chính những chính sách này đã tạo cho doanh nghiệp nhiều khó khăn trong quá trình vận dụng nó, vừa phải làm đẹp
báo cáo tài chính vừa phải cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, đầy đủ là
một vấn đề rất khó khăn Mỗi doanh nghiệp, tùy vào đặc thù của mình mà lựa chọn chính sách kế toán cho phù hợp Muốn vận dụng chính sách kế toán một
cách hiệu quả thì cần phải có kiến thức sâu rộng và linh hoạt trong thực tiễn, điều này cũng đòi hỏi trình độ chuyên mơn của kế tốn viên Mục tiêu của luận văn là nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế toán tại Nhà máy Bia Dung Quất nhằm đưa ra những giải pháp hoàn thiện hơn về chính sách kế toán áp dụng tại Nhà máy Những nghiên cứu trước đây về chính sách kế toán và những nghiên cứu có liên quan vẫn còn khiêm tốn như: “Chuẩn mực kế toán Việt nam 02, 03, 14, 29” do Bộ tài chính ban hành đã đưa ra các cơ sở lý
Trang 12thông tư hướng dẫn kèm theo thì mới ứng dụng vào thực tế của từng doanh nghiệp, từng lĩnh vực Đối với, “Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp —
P1” của Đại học Kinh tế Đà Nẵng (2008) đã chỉ rõ sự cần thiết trong việc áp dụng các chính sách kế toán, giáo trình đã nêu bật điểm cần theo dõi hay hạch
toán trong chính sách này “Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10
năm 2009 của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao Tài
sản cố định, Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng” đã hướng dẫn cụ thể cho việc áp dụng các chế độ này, các thông tư thường không có tính vận dụng cao và còn tùy thuộc vào cơ chế hoạt động của doanh nghiép “Thomas D-Fields, Thomas Z.Lys, Linda Vincent (2011), Empirical research on accounting choi”, Journal of Accounting and Economics 31(2011), 256 ” tác giả đã hệ thống các nội dung cơ bản về vai trò của các chính sách kế toán và đề xuất phương hướng ứng dụng các lựa chọn này vào các ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu của các đề tài
-“Ban vé mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán trong các DNVVN” (Tạp chí Khoa học và Công nghệ, Đại học Da Nẵng, số
5(40).2010) của TS Trần Đình Khôi Nguyên đã nghiên cứu trên góc độ lý
luận một số chính sách kế toán đang vận dụng trong các doanh nghiệt
vừa và
nhỏ nhưng chưa đi sâu thực tế cụ thể từng chính sách ảnh hưởng như thế nào đến từng loại hình doanh nghiệp.Dựa vào kết quả điều tra thí nghiệm ở hai nhóm đối tượng là các kế toán viên và chuyên viên thuế, bài viết đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ
và vừa tại Việt Nam Kết quả đã chỉ ra: những hạn chế về trình độ của kế toán
viên trong thực tiễn cùng với sự tác động của hệ thống luật pháp đã ảnh
Trang 13doanh nghiệp từ cơ quan thuế cũng được coi là một trong những nhân tố ảnh
hưởng đến việc vận dụng chế độ kế tốn; chỉ phí cho cơng việc kế toán vẫn
chưa đánh giá cao trong việc ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn và
việc vận dụng đến chuẩn mực
- “Bàn vẻ chính sách kế toán trong doanh nghiệp” (Tạp chí phát triển kinh tế số 260 năm 2012) của TS Trần Đình Khôi Nguyên Từ cơ sở lý thuyết về chính sách kế toán và mối liên với lý thuyết về kinh tế, cụ thể là mâu thuẫn đại diện và sự bất cân xứng thông tin, tác giả đã chỉ ra tầm quan trọng của việc công bố minh bạch chính sách kế toán cho những người sử dụng thông tin Tác giả cũng nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế toán trong các
doanh nghiệp ở Việt Nam và đưa ra kết luận hiện tượng bắt cân xứng thông
tin tồn tại trên báo cáo tài chính của hầu hết các công ty, kể cả công ty niêm yết, điều này làm nhà đầu tư không hiểu rõ thực hư con số trên báo cáo tài chính được công bố Từ đó tác giả đề ra giải pháp về khung cơ sở để xây dựng chính sách kế toán tại doanh nghiệp
~ Tác giả Nguyễn Thị Kim Oanh (năm 2012) với đề tài “Đánh giá sự vận dung các chính sách kế tốn tại Cơng ty CP lương thực và thực phẩm Quảng
Nam” - Luận văn thạc sĩ Đại học Đà Nẵng Lu
văn đã hệ hóa được lý luận chung về chính sách kế toán Qua nghiên cứu, tác giả đã mô tả và đánh giá
thực trạng việc
n dụng chính sách kế tốn tại Cơng ty CP lương thực và
thực phẩm Quảng Nam Tác giả đã chỉ ra các chính sách kế tốn vận dụng tại
Cơng ty nhằm né tránh thuế nhưng đồng thời cũng luôn cân nhắc giữa lợi nhuận và chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp để duy trì ROE hợp lý Bên cạnh
đó, chính sách kế toán vận dụng tại Công ty còn nhiều hạn chế: khoản dự
Trang 14hoàn thiện những chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho về phương pháp quản lý hàng tồn kho, phương pháp tính giá hàng tồn kho, phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hoàn thiện chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố định về phân bổ chỉ phí sửa chữa, đồng thời Công ty cần phải
lập kế hoạch sửa chữa tài sản có định
- Tác giả Lê Thị Chỉ (năm 2012) với đề tài “Hoàn thiện chính sách kế
toán tại Công ty CP vật tư tổng hợp Phú Yên" - Luận văn Thạc sĩ Đại học Đà Nẵng Luận văn này, tác giả cũng chỉ dừng lại ở các chính sách kế toán liên quan đến: hàng tồn kho, tài sản cố định, ghỉ nhận doanh thu, chỉ phí đi vay, giao dịch bằng ngoại tệ Nhìn chung các chính sách kế tốn cơng bố trên thuyết minh báo cáo tài chính còn đơn giản so với các chính sách kế toán thực tế đang áp dụng tại Công ty Tác giả cũng đã chỉ ra rằng để quản trị lợi nhuận, Công ty đã sử dụng một số chính sách như: thay đổi thời gian phân bổ chỉ phí trả trước, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Kế toán viên vẫn chỉ sử
dụng những chính sách kế toán đơn giản, chưa chú trọng đến việc vận dụng
các chính sách kế toán như vậy đã thật sự hợp lý chưa, đã đáp ứng được nhu cầu quản trị hay chưa Tác giả cũng đưa ra các giải pháp nhằm hồn thiện
chính sách kế tốn tại Cơng ty như: hồn thiện chính sách kế toán liên quan
đến hàng tồn kho về phương pháp tính giá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
hoàn thiện chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố định về thời gian và
mức tính khấu hao; hoàn thiện về công bố thông tin liên quan đến chính sách
kế toán
- Tác giả Ngô Lê Phương Thúy (năm 2012) với đề tài "Nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế tốn tại Cơng ty Cổ phân Tư vấn thiết kế xây dựng Đà Nẵng” - Luận văn thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng Trong luận văn này đã đánh
Trang 15sửa chữa tài sản cố định; hoàn thiện chính sách kế toán liên quan đến nợ phải
thu về trích lập dự phòng; hoàn thiện về chính sách ghi nhận chỉ phí; hoàn
thiện chính sách kế toán về ghi nhận doanh thu Trong luận văn chỉ đề cập
đến những chính sách kế toán áp dụng tại Công ty CP Tư vấn thiết kế xây dựng Đà Nẵng, nên đưa ra các giải pháp hoàn thiện chính sách kế toán chỉ
xuất phát từ đặc thù kinh doanh của đơn vị
Tuy đã có một vài nghiên cứu ban đầu về vận dụng chính sách kế toán, nhưng các bài viết trên vẫn chưa khảo sát toàn diện các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa chọn các kỹ thuật, phương pháp kế toán ở các doanh nghiệp Nhìn chung các luận văn trên chỉ nghiên cứu việc vận dụng chính sách kế toán dụng tại các công ty cỗ phần Qua đó cho thấy các tác giả chưa đi sâu nghiên
cứu việc vận dụng các chính sách kế toán tại các đơn vị sản xuất, chưa khảo sát toàn diện các nhân tố ảnh hưởng đến các chính sách kế toán ở nhiều lĩnh vực kinh tế khác nhau Trên cơ sở các nghiên cứu, phần nào tác giả đã kế thừa cơ sở lý luận về chính sách kế toán và trên cơ sở khảo sát những đặc thù về chính sách kế toán của Nhà máy Bia Dung Quất bằng các phương pháp thu thập số u và chứng từ, luận văn nghiên cứu và đánh giá về việc vận dụng chính sách kế toán tại
Nhà máy Bia Dung Quất để tìm ra các ưu, nhược điểm và đưa ra các giải pháp
Trang 16CO SO LY THUYET VE CHINH SÁCH KÉ TOÁN
TRONG DOANH NGHIEP
1.1 KHAI NIEM VE CHINH SACH KE TOAN
Theo chuẩn mực kế toán số 29 ban hành và công bố theo Quyết định số
12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính thì thuật ngữ "Chính sách kế toán được định nghĩa là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán cụ thể được công ty áp dụng trong việc lập và trình bày
báo cáo tài chính"
Ngoài các chính sách kế toán cụ thể được sử dụng trong báo cáo tài chính, điều quan trọng là người sử dụng phải nhận thức được cơ sở đánh giá
được sử dụng (như nguyên giá, giá hiện hành, giá trị thuần có thể thực hiện được, giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại) bởi vì các cơ sở này là nền tảng để
lập báo cáo tài chính Khi doanh nghiệp sử dụng nhiều cơ sở đánh giá khác nhau để lập báo cáo tài chính, như trường hợp một số tài sản được đánh giá lại theo quy định của nhà nước, thì phải nêu rõ các tài sản và nợ phải trả áp dụng mỗi cơ sở đánh giá đó
Việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán:
* Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán được thực hiện dựa trên cơ sở các chuân mực, các văn bản hướng dẫn các chuẩn mực và các chính sách, chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành * Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế lựa chọn và áp dụng chính sách
kế toán được thực hiện dựa trên cơ sở các chuẩn mực của IASB và các hướng
dẫn thực hiện chuẩn mực của IASB và các hướng dẫn khác
Nếu không có chuẩn mực hay hướng dẫn, Ban Giám đốc doanh nghiệp
Trang 17
theo thứ tự ưu tiên giảm dần như sau (VAS không có quy định này):
> Các yêu cầu và các hướng dẫn trong các chuẩn mực của IASB đối với
các vấn đề tương tự;
> Quy định chung đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính; và
> Các quy định mới nhất của các tổ chức ban hành chuẩn mực khác có
cùng những quy định chung để xây dựng các chuẩn mực kế toán, hướng dẫn kế toán và các thông lệ được chấp nhận trong cùng ngành
Từ đó cho thấy: Chính sách kế tốn khơng chỉ là những nguyên tắc kế toán chung đã được thừa nhận và mang tính bắt buộc mà còn là những lựa chọn, những ước tính mang tính xét đoán, chủ quan của người làm kế toán nhằm thực hiện hành vi quản trị lợi nhuận của chủ doanh nghiệp
Ngoài ra, các doanh nghiệp cũng có thể linh hoạt lựa chọn cho mình các chính sách kế toán phù hợp Một chính sách kế toán có thể được coi là quan
trọng thậm chí khi các số liệu được trình bày trong các niên độ hiện tại và
trước đây không mang tính trọng yếu Việc diễn giải các chính sách không
được quy định trong các chuẩn mực kế toán hành, nhưng được lựa chọn
và áp dụng phù hợp phải nằm trong khuôn khổ của pháp luật quy định 1.2 ĐẶC TRƯNG CỦA CHÍNH SÁCH KÉ TỐN
Chính sách kế toán bao gồm những nguyên tắc: Nguyên tắc kế toán
được hiểu là các quy định, các thủ tục cho ghi nhận, đo lường các yếu tố của báo cáo tài chính để việc lập báo cáo tài chính đạt được mục tiêu dễ hiểu, đáng tin cậy và dễ so sánh Các nguyên tắc kế toán làm nền tảng cho các báo
cáo tài chính được gọi là những nguyên tắc kế toán được thừa nhận (General
Aceepted Accounting Princeples - GAAP) Các nguyên tắc này bao gồm một số khái niệm, nguyên tắc, phương pháp tiền hành và những yêu cầu cho việc
Trang 18tính chất tài chính của một doanh nghiệp Đây là nguyên tắc chung có tính chất bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp, như: nguyên tắc kỳ kế toán, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc thận trọng, cơ sở dồn tích Tuy nhiên các doanh nghiệp cũng có thể vận dung các nguyên tắc để thay đi các thông tỉn cung cấp ra bên ngoài nhằm đáp ứng
mục tiêu của các nhà quản trị, chẳng hạn như: Nhà quản trị quyết định dịch chuyên về sau hoặc ghi nhận sớm hơn một số loại chỉ phí sẽ làm giảm hoặc
tăng chỉ phí của niên độ hiện hành Những loại chỉ phí này có thể được ghi nhận vào kỳ phát sinh hoặc phân bổ cho một số kỳ theo nguyên tắc phù hợp, từ đó sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ
Chính sách kế toán bao gồm những lựa chọn: chuân mực kế toán cho phép doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế toán tuỳ theo đặc thù và yêu cầu
quản lý của mỗi đơn vị Do thực tiễn luôn đa dạng nên các chuẩn mực kế tốn
ln cho phép một không gian mở mà mỗi đơn vị có thể lựa chọn một cách thức đo lường phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp mình, Việc lựa chọn và áp dụng các phương pháp khác nhau trong một chính sách kế toán sẽ làm thay đổi thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính hay thông tin cung cấp ra bên ngoài nhằm hướng đến mục đích thuế hoặc lợi tức cho cổ đông Ching
hạn doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho (bình
quân, nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, đích danh) sẽ ảnh hưởng
đến ghi nhận giá vốn hàng bán; lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản có định (đường thẳng, số dư giảm dần, sản lượng ) sẽ ảnh hưởng đến chỉ phí kinh doanh trong kỳ Mỗi lựa chọn phương pháp kế toán sẽ gây ảnh hưởng
đến chỉ phí khác nhau và dẫn đến lợi nhuận cũng khác nhau
Trang 19chuẩn mực không thé bao quát hóa mọi vấn đề phát sinh ở các đơn vị cơ sở
Các ước tính được sử dụng trong kế toán nhằm đảm bảo cho thông tin ti chính phản ánh một cách trung thực, đúng bản chất và hợp lý tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Các ước tính kế toán phát sinh
do hệ quả của việc vận dụng các khái niệm và nguyên tắc kế toán được thừa nhận Mức độ sử dụng các ước tính trong kế toán phụ thuộc nhiều vào hệ
thống các nguyên tắc kế toán là nền tảng xây dựng các chuẩn mực kế toán của mỗi nước, phù hợp với mức độ phát triển kinh tế xã hội của quốc gia đó
Theo hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, các
ước tính kế toán phổ biến bao gồm hai loại Một là, ước tính liên quan đến các khỏan mục đã phát sinh như khấu hao tài sản cố định, phân bổ chỉ phí trả trước, ước tính doanh thu được ghi nhận theo hợp đồng xây dựng, các khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi ) Hai là, ước tính liên quan đến các khoản mục chưa phát sinh như: các khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp, chỉ phí trả trước Để đưa ra các ước tính này, người lập báo cáo tài chính phải sử dụng các "xét đoán nghề
nghiệp" Vì là các xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, khó có tiêu chuẩn nào để đánh giá tính hợp lý Chính vì vậy, tính tin cậy của các ước tính kế toán là một vấn đề dược người
ử dụng báo cáo tài chính đặc biệt quan tâm
1.3 VAI TRÒ CỦA CHÍNH SÁCH KE TỐN TRONG CƠNG TÁC KE
TỐN Ở DOANH NGHIỆP
Trang 20Đối với kế toán viên: Chính sách kế toán là cơ sở để thực hiện các công
việc đo lường và công bố thông tin kế toán phù hợp với đặc điểm của từng đơn vị và quy định pháp luật
Đối với nhà quản trị: Chính sách kế toán là phương tiện để kiểm soát hoạt động của công ty bằng những mong muốn điều chỉnh lợi nhuận Từ đó các nhà quản trị có thể định hướng hoạt động, đưa ra các phương thức nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, chính sách tài trợ cho phù hợp, lập kế hoạch cho hoạt động của doanh nghiệp
Đối với cơ quan thuế: Thông qua chính sách kế tốn cơng bố, là cơ sở để kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý trong các quy định kế toán; đối chiếu với các quy định của thuế để có những điều chỉnh, kiểm tra việc chấp hành các chế độ tài chính và xác định đúng đắn các khoản nghĩa vụ phải trả cho nhà nước
Đối với các đối tượng khác: Thông qua chính sách kế toán dé đánh giá hoạt động của đơn vị, tính trung thực trong việc cung cấp thôn tin tài chính của doanh nghiệp Những người chủ sở hữu sẽ quan tâm đến hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, khả năng điều hành của nhà quản trị, những nhà đầu tư trong tương lai sẽ quan tâm đến sự an toàn của lượng vốn đầu tư,
mức sinh lời, khả năng hoàn vốn để quyết định có nên đầu tư hay không
1.4 CAC NHAN TO ANH HUONG DEN CHINH SÁCH KÉ TOÁN
CUA DOANH NGHIEP
1.4.1 Nhu cầu về sử dụng thông tin kế toán
Trong xã hội có nhiều đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin do kế toán cung cấp, như những người quản lý doanh nghiệp, những người bên ngoài có quyền lợi tài chính trực tiếp với doanh nghiệp, những người bên ngoài có quyền lợi tài chính gián tiếp với doanh nghiệp
Trang 21nghiệp trong quá khứ và tiềm năng tạo ra lợi nhuận cũng như tiềm năng tạo ra tiền của doanh nghiệp Thông tin từ các báo cáo do kế toán cung cấp có thể giúp các nhà đầu tư hiểu rõ về viễn cảnh tương lai của việc đầu tư của họ vào doanh nghiệp Khi thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến quyết định của các nhà đầu tư vào doanh nghiệp, thì doanh nghiệp sẽ vận dụng chính sách kế tốn để cung cấp thơng tin theo hướng có
lợi cho doanh nghiệp đến các nhà đầu tư
Để đáp ứng hoạt động, hiện nay các doanh nghiệp đa số đều có sử dụng vốn vay và đều có các mối quan hệ với các tô chức tín dụng, ngân hàng với tư cách là người cho vay Các chủ nợ cho vay tiền hoặc cung ứng hàng hoá và
dịch vụ cho doanh nghiệp đều quan tâm đến việc liệu doanh nghiệp có đủ tiền để hoàn trả nợ vay cho họ khi nợ đến hạn hay không Như vậy họ sẽ tìm hiểu
nghiên cứu về khả năng thanh toán của doanh nghiệp cũng như tình hình biến
động tiền mặt và khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp Các chủ nợ đều phân
tích rất kỹ tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp trước khi quyết định cho doanh nghiệp vay Do vậy, các doanh nghiệp có xu hướng điều chỉnh các thông tin trên báo cáo tài chính theo hướng tích cực để đáp ứng được yêu cầu của ngân hàng, tổ chức tín dụng
1.4.2 Đặc thù của doanh nghị
Việc sử dụng các chính sách kê toán đê điêu chỉnh thông tin trình bày
Trang 22
Các doanh nghiệp có đặc thù khác nhau thì sẽ vận dụng các chính sách kế toán khác nhau để điều chỉnh thông tin trên báo cáo tài chính Nếu doanh nghiệp có hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn thì sẽ vận dụng chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho để điều chỉnh thông tin, như: phương pháp tính giá xuất kho của hàng tổn kho, việc đánh giá sản phẩm dở dang, việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu các doanh nghiệp có tài sản có định
chiếm tỉ trọng lớn thì sẽ vận dụng chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố
định như: phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phân bổ chỉ phí trả trước (trường hợp không trích trước chỉ phí sửa chữa tài sản cố định), chỉ phí phải trả (trường hợp trích trước chỉ phí sửa chữa tài sản cô định) Nếu các doanh nghiệp sản xuất thì sẽ vận dụng các chính sách liên quan đến việc đánh giá sản phẩm dở dang, doanh nghiệp xây lắp sẽ quan tâm đến chính sách ước lượng phần trăm cơng việc hồn thành để ghỉ nhận doanh thu và chỉ phí Thông thường doanh nghiệp sẽ vận dụng kết hợp nhiều chính sách kế toán để điều chỉnh thông tin
14.3 Mục tiêu quản tri I ¡ nhuận của doanh nghiệ
Báo cáo tài chính được lập dựa trên cơ sở của chuẩn mực kế toán, các
thông tư hướng dẫn mà các chuẩn mực kế tốn ln tạo “khoảng khơng tự do”
cho các doanh nghiệp lựa chọn Vì thế, có nhiều động cơ thôi thúc các nhà
quản trị điều chỉnh lợi nhuận mà các đối tượng sử dụng thông tin không thé
nhận ra Quản trị lợi nhuận là hành động điều chỉnh lợi nhuận kế toán của nhà quản trị doanh nghiệp nhằm đạt được lợi nhuận mục tiêu thông qua công cụ
Trang 23hoặc tăng lợi nhuận Cụ thể các nhà quản trị có thể lựa chọn một số các kỹ thuật điều chỉnh sau:
- Lựa chọn phương pháp kế toán ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu và chỉ phí
Lựa chọn phương pháp kế toán làm cho việc ghi nhận doanh thu sớm hơn và ghi nhận chỉ phí chậm hơn sẽ làm tăng lợi nhuận, hoặc ngược lại sẽ
làm lợi nhuận giảm đi Ví dụ: Doanh nghiệp có thể điều chỉnh thời điểm lập
hóa đơn lệch vài ngày có thể làm gia tăng hoặc giảm doanh thu trong kỳ, các phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho cũng sẽ ảnh hưởng đến việc ghi nhận chỉ phí trong kỳ, với mỗi phương pháp khác nhau có ảnh hưởng đến giá
vốn hàng bán ra từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp Cụ thể như
việc lựa chọn phương pháp LIFO sẽ làm tăng giá trị vật xuất dùng trong kỳ, có nghĩa là tăng chỉ phí trong kỳ Lựa chọn phương pháp khấu hao tài sản cố định cũng cho phép dịch chuyển lợi nhuận giữa các niên độ Lựa chọn phương pháp phần trăm hoàn thành đề ghi nhận doanh thu và chỉ phí theo tiễn độ hợp đồng xây dựng và trong cung cấp dịch vụ để ghi nhận doanh thu và chỉ phí theo tiễn độ thực hiện hợp đồng, Tất cả các phương cách này đều có
thể tùy theo ý muốn chủ quan của nhà quản trị để lựa chọn và điều chỉnh lợi
nhuận
- Lựa chọn thời điểm ghi nhận chỉ phí và các ước tính kế toán
Trang 24còn lựa chọn thời điểm nào ghi nhận các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, khi nào các khoản dự phòng này được hoàn nhập với mức trích lập bao nhiêu và mức hoàn nhập bao nhiêu? Các nhà quản trị cũng có thể ước tính lãi suất ngầm của hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền thuê trong hợp đồng thuê tài chính
- Lựa chọn thời điểm mua hoặc bán tài sản
Các nhà quản trị doanh nghiệp có thể quyết định khi nào và ở mức bao nhiêu các chỉ phí quảng cáo, chỉ phí sửa chữa, chỉ phí nâng cấp cải tạo tài sản
cố định được chỉ ra Các chỉ phí này có thể tính hết vào niên độ hiện hành
hoặc phân bồ dẫn cho các niên độ sau, với quyết định khác nhau của nhà quan trị sẽ ảnh hưởng đến chỉ phí và từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của niên độ hiện hành Mặc khác, nhà quản trị cũng có thể quyết định thời điểm thanh lý,
nhượng bán tài sản cố định để đây nhanh hoặc làm chậm lại việc ghỉ nhận chỉ
phí và thu nhập khác của doanh nghiệp Từ đó, làm cho lợi nhuận trong niên độ hiện hành có thể tăng hoặc giảm di
* Mối quan hệ giữa chính sách kế toán và công tác quản trị doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định ở chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán
hiện hành, thì doanh nghiệp phải căn cứ vào chuẩn mực chung để xây dựng
các phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài chính cung cấp được các thông tin đáp ứng các yêu cầu sau:
- Thich hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng; - Đáng tin cậy, khi:
Trang 25+ Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng:
+ Trình bày khách quan, không thiên vị; + Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;
+ Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu
Tuy nhiên tùy theo mục tiêu khác nhau của các nhà quản trị, có thể mục
tiêu của nhà quản trị là điều chỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp Mục tiêu của nhà quản trị có thể là tăng lợi nhuậi
thu hút vốn đầu tư, bán cô phiếu ra thị trường, mà họ sẽ lựa chọn điều
chỉnh giảm hoặc tăng lợi nhuận
1.4.4 Ảnh hưởng của thuế đối với cơng tác kế tốn
Tối thiểu hóa chỉ phí thuế luôn được xem là nhân tố then chốt tác động
đến mỗi phương án lựa chọn chính sách kế toán của doanh nghiệp Do đó, trong từng trường hợp cụ thể, doanh nghiệp khéo léo vận dụng từng khoảng
không của sự lựa chọn trong chuẩn mực kế toán đề đạt được mục tiêu chủ
quan của doanh nghiệp
Nếu mức thuế suất của thuế thu nhập doanh nghiệp tăng lên thì các doanh nghiệp có xu hướng vận dụng các chính sách kế toán sao cho chỉ phí
thuế thu nhập doanh nghiệp là nhiều nhất và ngược lại nếu mức thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp giảm xuống thì các doanh nghiệp cũng sẽ vận dụng các chính sách kế toán sao cho chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện tại ít hơn so với tương lai để sử dụng khoản này đầu tư vào các nhu cầu khác của doanh nghiệp
Theo các tài liệu nghiên cứu thì thuế luôn là yếu tố quyết định đến việc
vận dụng các chính sách kế toán Đây là nhân tố mạnh mẽ nhất, chăng hạn
như chỉ phí hợp lý và không hợp lý như bảng dưới đây:
Trang 26phép ghỉ nhận Bảng 1.1: Các khoản chỉ phí không hợp pháp, hợp lý trong thuế và kế toán Khoản mục Thuê IKê toán 1 Khau hao TSCD - Khẩu hao vượt quá mức quy định trong chế độ khâu hao hiện hành Không Có - Trích khẩu hao TSCĐ tương ứng với phân nguyên giá
lrên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người <=9 chỗ ngồi mới lđăng ký sử dụng và trích khấu hao từ 1/9/2009 (trừ ô tô chuyên
kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn
Không Có
2 Chỉ phí tiên lương, tiên công
- Chỉ tiên lương, tiên công và các Khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết hạn nộp hỗ sơ quyết toán theo
Inăm nhưng vẫn chưa chỉ Không
Có
~ Tiên lương, tiễn công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ
công ty TNHH MTV, thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên lcủa hội đồng thành viên, không trực tiếp tham gia điều hành sản
xuất KD
Không Có
3 Phân chỉ trang phục bằng hiện vật cho người lao động
lkhông có hóa đơn, phần chỉ trang phục bằng hiện vật cho người
lao động vượt quá 1.500.000đồng/người/năm, phần chi trang Iphục bằng tiền cho người lao động vượt quá
1.000.000đồng/người/năm
Không Có
4, Chỉ thưởng sáng kiến, cải tiền mà doanh nghiệp không
lcó quy chế quy định cụ thể về chỉ khen thưởng sáng chế Không Có
5 Chi mua bảo hiêm nhân thọ cho người lao động Không Có
Trang 27Chính những khoản chỉ phí hợp lý và không hợp lý này đã làm cho các
chính sách kế toán bị chỉ phối mạnh mẽ
Các nghiên cứu trước đây về các lựa chọn chính sách kế tốn của các tập
đồn lớn và doanh nghiệp nhỏ đã xác nhận phát hiện của mình về tác động
của thuế đến kế toán, thuế luôn là yếu tố mạnh mẽ nhất ảnh hưởng đến sự lựa
chọn chính sách kế tốn.Các doanh nghiệp ln có xu hướng tăng chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ở mức có thể Tuy nhiên nhiều kế toán ở
nước ta lại chưa nghĩ đến việc vận dụng các chính sách kế toán khác nhau dé
điều chỉnh tăng giảm chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 1.4.5 Trình độ chuyên mơn của kế tốn
Trình độ của kế toán viên ảnh hưởng đến khả năng lựa chọn các kỹ
thuật, các chính sách kế toán phù hợp để tối đa hóa lợi ích của doanh nghiệp mình Thực tế là các kế tốn viên khơng cần quan tâm đến nội dung chuẩn mực mà chỉ quan tâm đến các thông tư hướng dẫn do Bộ tài chính ban hành
Nhiều kế toán viên chỉ vận dụng các chính sách kế toán theo thói quen chứ
chưa thỏa mãn được nhu cầu của nhà quản trị trong việc quản tri lợi nhuận và
điều chỉnh các thông tin trên báo cáo tài chính Do vậy, đây được xem là một
trong những rào cản ảnh hưởng đến việc vận dụng các chuẩn mực kế toán
Nhiều kế toán chưa hiểu một cách đúng đắn giữa lợi nhuận kế toán và
thu nhập chịu thuế, kế toán vẫn xem những số liệu kế toán là nguồn cung cấp thông tin cho các cơ quan thuế Và do đó, số liệu kế toán phải phản ánh phù hợp với các quy định về thuế Thay vì tập trung vào việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp thì hiện nay cơng tác kế tốn ở các doanh nghiệp hầu hết chỉ mới quan tâm đến mục đích
thuế, nên bỏ qua rất nhiều sự lựa chọn về chính sách kế toán có thể áp dụng
Nếu trong một doanh nghiệp, đội ngũ kế toán còn quá non trẻ, thiếu kinh
Trang 28lệch, ghi nhận doanh thu chưa chính xác Sẽ dẫn đến tình trạng tạo ra lãi hoặc lỗ sai lệch Từ đó ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp làm doanh nghiệp mắt phương hướng kinh doanh, dẫn đến thua lỗ hoặc phá
sản Vì vậy, nếu kế toán có đầy đủ kiến thức, kinh nghiệm thực tiễn và hiểu
biết kỹ về việc vận dụng các chính sách kế toán sẽ giúp ích cho nhà quản trị doanh nghiệp trong việc thực hiện các mục tiêu
1.5 CAC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG DOANH NGHIỆP
1.5.1 Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho a Xác định giá trị hàng tồn kho
* Tính giá hàng nhập kho khi mua vào
- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì giá vốn thực tế của hàng hóa, vật liệu nhập kho là giá mua không có thuế giá trị gia tăng đầu vào cộng với các khoản chỉ phí mua (chỉ phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chỉ phí thuê kho, bãi, chỉ phí nhân viên) trừ đi các khoản giảm giá, hàng trả lại (nếu có)
- Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoặc
các hoạt động dự án, sự nghiệp, hoạt động văn hoá phúc lợi và hoạt động khác có nguồn chỉ riêng thì giá vốn thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu nhập kho là tổng giá thanh toán ghi trên hoá đơn (bao gồm các khoản thuế nếu có, cả
á trị gia tăng) cộng với các chỉ phí thu mua thực tế trừ đi các khoản
giảm giá, hàng trả lại (nếu có)
* Tính giá hàng xuất kho:
Theo chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn
Trang 29đích danh, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước - xuất trước, phương pháp nhập sau - xuất trước
~ Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc các loại mặt hàng ổn định và nhận diện được
Theo phương pháp này thì sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp của kế toán; chỉ phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng
theo giá trị thực tế của nó
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ với những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho
có giá trị lớn, mặt hàng ồn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới
có thể áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này
- Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị
trung bình có thể được tính theo thời kì hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng
về, phụ thuộc vào tình hình của doanh ng!
+ Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng)
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong ky Tuy theo ky dy trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để
Trang 30Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ Tuy nhiên độ chính xác không cao, hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
+ Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm)
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại
giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức Do đặc điểm đó mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO):
Phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng
tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kì
là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kì Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kì, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kì hoặc gần cuối kì còn tồn kho
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược
tại không phù hợp với những khoản chỉ phí hiện tại Theo phương pháp này,
doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có
được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều,
phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chỉ phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều
- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO):
Trang 31kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn
lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho
Như vậy với phương pháp này chỉ phí của lần mua gần nhất sẽ tương đối sát với trị giá vốn của hàng thay thế Việc thực hiện phương pháp này sẽ đảm bảo được yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kế toán Tuy nhiên, trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ có thể không sát với giá thị trường của hang thay thế
Với mỗi phương pháp mà đơn vị áp dụng sẽ cho ra trị giá hàng xuất kho khác nhau Tùy theo đặc điểm hàng tồn kho, mục đích của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp tính trị giá hàng xuất kho phù hợp Việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng xuất kho sẽ liên quan trực tiếp đến giá vốn hàng bán ra, từ đó có thể làm gia tăng hoặc giảm chỉ phí ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ Mặt khác, khi doanh nghiệp xuất bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghỉ nhận vào chỉ phí sản xuất kinh doanh (giá vốn hàng bán) trong kỳ phù hợp với doanh thu của hàng tồn kho được ghi nhận Điều này có nghĩa là giá gốc của hàng tồn kho được ghi nhận
vào chỉ phí trong kỳ khi việc xuất bán hàng tồn kho đã xác định tiêu thụ (thỏa
mãn điều kiện ghi nhận doanh thu) Khi đơn vị xuất hàng gửi bán thì giá gốc
hàng xuất gửi bán chưa xác định tiêu thụ nên khơng được hạch tốn vào chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Việc có hay khơng hạch tốn giá gốc hàng tồn kho vào chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kỳ báo cáo vì nó sẽ làm chỉ phí trong kỳ tăng lên
b Chính sách kế toán liên quan đến ước tính sản phẩm đỡ dang
Trang 32là một biểu hiện của ước tính kế toán Chuẩn mực hàng tồn kho không đưa ra
các nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang, mặc dù chuẩn mực vẫn thừa nhận đây là một hình thức tồn kho của doanh nghiệp Để xác định số lượng và giá trị sản phẩm đở dang để phục vụ cho việc tính giá thành, không những phải
dựa vào số liệu của kế toán mà còn phải căn cứ vào kết quả của việc kiểm
kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Trên thực tế, sản phẩm dở dang có thể đánh giá theo các phương pháp sau:
~ Xác định sản phẩm dở dang theo chỉ phí nguyên vật liệu chính
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương
~ Xác định giá trị sản phẩm đở dang theo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chỉ phí trực tiếp
- Xác định giá trị sản phim d6 dang theo chỉ phí định mức hoặc kế
hoạch
'Với mỗi phương pháp ước tính sản phẩm dở dang khác nhau thì giá trị án sản phẩm dở dang sẽ khác nhau Chẳng hạn nếu doanh nghiệp đánh giá
phẩm dở dang theo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính trên nguyên vật liệu Ngược lại nếu doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương
đương thì giá trị sản phẩm dở dang đều được đánh giá trên ba loại chỉ phí: chỉ
phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung Như vậy trong cùng một lượng sản phẩm dở dang: nếu đánh giá theo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phim dở dang sẽ nhỏ hơn so với khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Khi giá trị sản phẩm dở dang nhỏ thì giá thành sản phẩm sẽ cao, dẫn tới giá vốn của hàng bán cao, lợi
Trang 33Doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, ước tính mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để điều chỉnh lợi nhuận trong kỳ Việc lựa chọn và ước tính này sẽ ảnh hưởng đến giá thành sản xuất, từ đó sẽ ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán trong kỳ Nếu doanh nghiệp xác định phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang không hợp lý thì sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu về sản phẩm dở dang, thành phẩm, chỉ phí giá vốn trên báo cáo tài chính Từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận cũng như chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp
e Phương pháp quản lý hang ton kho
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp và áp dụng 1 trong 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho (theo nguyên tắc năm tài chính): phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ Do phạm vi nghiên cứu của để tài nên tác giả chỉ nghiên cứu phương pháp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật tư, hàng hóa trên số sách kế toán Phương pháp này thường được áp dụng cho các
Trang 34hàng nhiều sẽ dẫn đến ứ đọng vốn lớn, kinh doanh không đạt hiệu quả Do ghỉ chép thường xên liên tục nên khói lượng ghi chép của kế toán lớn vì vậy chỉ phí hạch toán cao
đ Ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho, doanh nghiệp được trích lập dự
phòng khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của hàng tồn kho Theo thông tư số 13/2006/TT-BTC thì:
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng
tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng
tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Việc lập dự
phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt
Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Lượng vật tư hàng hóa thực tê tôn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính Giá trị thuần Mức dự phòng " có thể thực giảm giá vật = tư, hàng hóa Giá gốc hàng tồn kho theo ~ số kế toán hiện được của hàng tồn
Và giá trị thuần có thê thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chỉ phí để hoàn thành sản phẩm và chỉ phí tiêu thụ (ước tính)
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sẽ làm cho chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tăng lên, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận Việc đưa ra các
Trang 35nghiệp Đây là một trong những ước tính kế toán nên chuẩn mực luôn tạo ra các khoảng không cho doanh nghiệp tự do lựa chọn Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo, doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó Trong trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần
có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thê thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) Việc hoàn nhập hay trích lập
thêm dự phòng trong năm tiếp theo cũng tùy thuộc vào mức lựa chọn theo ý muốn chủ quan của các nhà quản trị
1.5.2 Chính sách kế toán liên quan đến tài sản cố định a Nguyên tắc ghỉ nhận tài sản cố định
* Tài sản cô định hữu hình
Theo chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình, các tài sản được ghỉ nhận là tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tắt cả bốn tiêu chuân ghỉ nhận sau: (a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việt sử dụng tài sản đó;
(b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; (e) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Hiện nay, những tài sản có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu
đồng) trở lên mới đủ điều kiện ghi nhận tài sản có định
* Tài sản cỗ định vô hình
Trang 36phải bỏ ra để có được tài sản cô định đó tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào
sử dụng theo dự kiến Doanh nghiệp cần phân biệt các chỉ phí ban đầu liên quan đến tài sản cố định vô hình Chẳng hạn chỉ phí từ khâu thiết kế, triển
khai, xây dựng đến khâu chuẩn bị đưa tài sản vào trạng thái sử dụng được, chỉ
phí nào được tăng nguyên giá, chỉ phí nào tăng chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Việc phân biệt này ảnh hưởng đến chỉ phí phát sinh trong kỳ, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp
b Lựa chọn chính sách khẩu hao tài sản cỗ định *Khẩu hao tài sản cỗ định hữu hình
Giá trị phải khấu hao của tài sản cố định hữu hình được phân bổ một
cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao của từng kỳ được hạch toán vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác, như:
Khấu hao tài sản có định hữu hình dùng cho các hoạt động trong giai đoạn
triển khai là một bộ phận chỉ phí cấu thành nguyên giá tài sản có định vô hình
(theo quy định của chuẩn mực tài sản cố định vô hình), hoặc chỉ phí khấu hao tài sản cố định hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế các tài
sản khác
Có 3 phương pháp khấu hao tài sản cố định bao gồm: + Phương pháp khấu hao đường thẳng
+ Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần + Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong 3 phương pháp trên đề tính và
trích khấu hao tài sản có định Tùy thuộc vào đặc điểm của tài sản cố định,
Trang 37khấu hao tài sản có định sẽ được tính vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong
kỳ Do đó, lựa chọn phương pháp khấu hao sẽ cho phép dịch chuyển lợi nhuận giữa các niên độ Cụ thể như doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dẫn sẽ làm gia tăng chỉ phí, giảm lợi nhuận trong những năm đầu, hoặc áp dụng phương pháp khấu hao đường thing sẽ làm cho phần khấu hao được ghi nhận vào chỉ phí liền đều qua các năm sử dụng
*Khấu hao tài sản cỗ định vô hình
Giá trị phải khấu hao của tài sản cố định vô hình được phân bổ một cách
có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó Thời
gian tính khẩu hao của tài sản cố định vô hình tối đa là 20 năm Việc tính khấu hao được bắt đầu từ khi đưa tài sản cố định vô hình vào sử dụng Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định vô hình có thể vượt quá 20 năm khi
có những bằng chứng tin cậy Việc trích khấu hao tài sản cố định vô hình được ghi nhận vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Do vậy, lựa chọn phương pháp khấu hao và ước tính thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định sẽ ảnh hưởng đến giá trị khấu hao cần trích lập từ đó ảnh hưởng đến chỉ phí trong kỳ báo cáo Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản, nếu trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định vô hình, doanh nghiệp xét thấy có thể thay đổi cách thức ước tính về lợi ích kinh tế trong tương lai mà doanh nghiệp dự
tính thu được Do đó, có thê thay đổi phương pháp khấu hao
Ví dụ: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp hơn phương pháp khấu hao đường thẳng Ngoài ra, nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng Thời gian sử dụng hữu ích có thể tăng lên do đầu tư thêm chỉ phí làm tăng năng lực của tài sản so với năng lực
Trang 38doanh nghiệp có thể lựa chọn thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, việc lựa chọn này nằm trong giới hạn cho phép Tuy nhiên, nó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ phí ghi nhận trong kỳ để xác định lợi nhuận kỳ báo cáo
e Chính sách kế toán sửa chữa tài sản cỗ định
Để duy trì năng lực hoạt động cho tài sản có định trong suốt thời gian sử dụng doanh nghiệp cần phải sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định Có hai loại sửa chữa tài sản cố định đó là sửa chữa nhỏ và sửa chữa lớn Với mỗi loại sửa chữa sẽ phát sinh chỉ phí sửa chữa Tuy nhiên, chỉ phí sửa chữa này được hạch toán vào chỉ phí khác nhau ứng với mỗi loại sửa chữa Từ đó sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ báo cáo
* Đối với sửa chữa nhỏ tài sản cố định: là loại sửa chữa có mức độ hư
hỏng nhẹ, thời gian sửa chữa ngắn, chỉ phí sửa chữa phát sinh ít Do vậy, toàn bộ chỉ phí sửa chữa doanh nghiệp hạch toán vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh
trong kỳ
* Đối với sửa chữa lớn tài sản cố định: là loại sửa chữa có mức độ hư
hỏng nặng, thời gian sửa chữa dài, chỉ phí sửa chữa phát sinh nhiều Vì thế
nếu doanh chưa có kế hoạch trích trước chỉ phí sửa chữa lớn tài sản cố định
u kỳ Doanh nghị
thì toàn bộ chỉ phí này được tập hợp và phân bổ al
thé lựa chọn số kỳ phân bổ tùy thuộc vào ý muốn chủ quan của nhà quản trị Song mức phân bổ chỉ phí sửa chữa trong từng kỳ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của kỳ đó Ngoài ra, doanh nghiệp có thể ước tính trích trước chỉ phí sửa chữa lớn tài sản cố định vào chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tại thời điểm chưa phát sinh chỉ phí sửa chữa lớn tài sản cố định và mức chỉ phí tính trích trước này, sẽ làm gia tăng chỉ phí trong kỳ từ đó làm giảm lợi
Trang 39trị doanh nghiệp có thể sử dụng để điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn chủ
quan của họ
1.5.3 Chính sách kế toán liên quan đến doanh thu a Doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm
điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phâm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(€) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp
nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trong trường hợp lợi ích kinh tế từ
giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này này đã xử lý xong (ví dụ: khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngồi về hay khơng) Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi
xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ
Trang 40b Doanh thu hoạt động tài chính (tiền lãi bán hàng trả góp)
'Việc phân bổ lãi trả chậm đối với hoạt động bán hàng trả góp cũng là một cách điều chỉnh thông tin trên báo cáo tài chính Với hai phương pháp phân bổ lãi trả chậm là phương pháp tiền lãi và phương pháp phân bổ đều thì phần lãi hạch toán vào doanh thu tài chính sẽ khác nhau dẫn đến thông tin trình bày trên báo cáo tài chính với mỗi phương pháp phân bổ lãi trả chậm là khác nhau
1.5.4 Chính sách kế toán liên quan đến khoản phải thu
Khoan phải thu là số tiền khách hàng nợ doanh nghiệp do mua chịu hang hóa hoặc dịch vụ Có thể nói hầu hết các công ty đều phát sinh các khoản phải thu nhưng với mức độ khác nhau, từ mức không đáng kể cho đến mức không thể kiểm soát nổi Khoản phải thu của doanh nghiệp phát sinh nhiều hay ít phụ thuộc vào các yếu tố như tình hình nền kinh tế, giá cả sản phẩm, chất lượng sản phẩm, và chính sách bán chịu của doanh nghiệp Trong các yếu tố này, chính sách bán chịu ảnh hưởng mạnh nhất đến khoản phải thu Khi
doanh nghiệp thực hiệ
chính sách bán chịu sẽ làm phát sinh chỉ phí và lợi
ích Lợi ích chủ yếu là tăng doanh thu và lợi nhuận Ngược lại, sẽ bị lỗ nếu
phát sinh khoản khoản nợ phải thu khó đòi Doanh nghiệp sẽ phải gánh chịu
mọi chỉ phí phát sinh liên quan đến khoản nợ trong thời gian chờ đợi thanh
toán Đó là chỉ phí liên quan đến số tiền nợ phải thu khó đ tiền mà một vài khách hàng nợ không thể hoặc không sẵn lòng chỉ trả Kế toán doanh nghiệp thường xác định những khoản chỉ phí chủ yếu cho việc bán chịu khoản nợ phải thu khó đòi như là một khoản chỉ phí khi doanh nghiệp lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Theo thông tư số 228/2009/TT-BTC về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng thì doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể