Tìm hiểu luật và kế toán thuế GTGT một số ý kiến đề xuất nhằm giải quyết các vấn đề có thể phát sinh

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi đầu Từ ngày 01/01/1999, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) có hiệu lực thi hành, luật thuế doanh thu hoàn thành nhiệm vụ lịch sử Việc thay đánh dấu thành công lớn tiến trình cải cách thuế giai đoạn hai ë níc ta vµ cịng lµ mét bíc trình hội nhập để sánh kịp nớc khu vực giới Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hành hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng khắc phục đợc nhợc điểm thuế đánh trùng lên thuế thuế doanh thu, góp phần tích cực vào việc tạo dựng môi trờng cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp, tăng thu cho ngân sách nhà nớc (NSNN) Để thực thành công loại thuế cần phải có bớc chuẩn bị chu đáo, tỷ mỷ trớc thức áp dụng, mặt khác phải có phơng án dự kiến giải tình xảy Đối với thuế GTGT loại thuế đại lần áp dụng nớc ta, có phạm vi ảnh hởng rộng khắp gắn bó mật thiết tới mặt hoạt động đời sống xà hội Do tìm hiểu, tuyên truyền luật thuế GTGT cần thiết cấp bách để áp dụng thành công sắc thuế Trên sở nhận thức đợc việc áp dụng thuế GTGT không đơn việc thay đổi kỹ thuận tính toán mà thay đổi nội dung t tởng sách biện pháp tổ chức thực hiện.Trên lý mà em định chọn chuyên đề: Tìm hiểu luật kế toán thuế GTGT Một số ý kiến đề xuất nhằm giải vấn đề phát sinh" chọn phơng pháp phân tích tổng hợp làm công cụ nghiên cứu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Theo quan ®iĨm em, viƯc thực thi thành công thuế GTGT việc phát huy u điểm, khắc phục trở ngại việc thực Chính vậy: Trong chuyên đề em tập trung trình bày vấn đề thuế giá trị gia tăng nh u nhợc nó, kế toán thuế giá trị gia tăng, số ý kiến để xuất Kết cấu chuyên ®Ị gåm cã hai phÇn: PhÇn I - TÝnh u việt thuế giá trị gia tăng ph- ơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng Phần II- Một số ý kiến để xuất nhằm giải vấn đề phát sinh áp dụng thuế giá trị gia tăng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I Tính u việt thuế giá trị gia tăng phơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT đợc áp dụng phổ biÕn ë nhiỊu qc gia trªn thÕ giíi a Th giá trị gia tăng gì? - Thuế GTGT loại thuế gián thu, đợc hình thành phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng - Đối tợng chịu thuế GTGT: Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT, trừ đối tợng không thuộc diện chịu thuế đà quy định luật - Đối tợng chịu thuế GTGT: Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Theo luật thuế hành có 26 khoản mục không thuộc diện chịu thuế Vd: sản phẩm trồng trọt, dịch vụ y tế, dạy học dạy nghề, chuyển giao công nghệ, dịch vụ tín dụng quỹ đầu t - Các văn pháp lt vỊ th GTGT t¹i ViƯt Nam + Qc héi đà thông qua luật thuế GTGT vào ngày 10/5/1997 + Nghị định 28/1998/NĐ/CP Chính phủ đà ban hành ngày 11/5/1998 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Th«ng t sè 89/1998/TT - BTC cđa Bé Tµi chÝnh ngµy 27/6/1998 + Th«ng t sè 100/1998/TT - BTC cđa Bé Tài ngày 15/7/1998 b Phơng pháp tính thuế GTGT Do thuế GTGT (VAT) tính phần tăng thêm giá trị hàng hoá mặt lý thuyết đợc hình thành theo công thức: VAT nộp kỳ = VAT thu - VAT tr¶ VAT thu hộ tính theo thuế suất VAT phần doanh thu bán hàng thuế, VAT trả hộ tính theo thuế suất VAT phần chi mua hàng thuế Căn để tính giá tính thuế thuế suất Giá tính VAT đợc quy định cụ thể nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác, giá tính thuế gọi giá bán cha có thuế VAT - Đối với hàng hoá nhập Giá tính VAT giá nhập + thuế nhập - Đối với hoạt động cho thuê Giá tính thuế khoản tiền thuê nhận đợc, tiền thuế trả trớc cho thời gian định phải chịu thuế VAT - Đối với hoạt động bán hàng hoá trả góp Giá tính thuế VAT giá bán hàng hoá đà xuất bán (không bao gồm lÃi trả góp) không tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt Giá tính thuế VAT giá xây dựng lắp đặt theo hợp đồng cha có thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Đối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng tõ nh tem bu chÝnh, vÐ cíc vËn t¶i, vÐ cớc sổ số kiến thiết Giá toán giá đà có thuế GTGT giá cha có thuế đợc xác định: Giá cha có thuế VAT = Giá to¸n/1 + thuÕ suÊt (%)  ThuÕ suÊt thuÕ GTGT Theo ®iỊu lt GTGT, hiƯn cã møc thuÕ suÊt 0%, 5%, 10%, 20%  Theo luËt VAT Việt Nam, VAT đợc tính theo cách: - Cách 1: Phơng pháp khấu trừ thuế VAT phải nộp = VAT đầu VAT đầu vào VAT đầu = Giá tính VAT hàng hoá, dịch vụ X thuế suất VAT đầu vào = Tổng số VAT đà toán đợc ghi hoá đơn chứng từ nộp thuế VAT hàng hoá nhập Đối tợng áp dụng đơn vị tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, HTX đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp - Cách 2: Phơng pháp tính VAT trực tiếp GTGT Số thuế VAT phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế X Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ GTGT hàng hoá, dịch vụ = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng Giá toán giá đà cã thuÕ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi tợng áp dụng cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam, sở kinh doanh vàng bạc đá quý ngoại tệ c Ưu điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu Bắt đầu từ 01/01/1999, th GTGT cã hiƯu lùc thi hµnh ViƯc thay thuế doanh thu thuế GTGT không đơn thay đổi kỹ thuật nghiệp vụ mà thay đổi nội dung, t tởng sách biện pháp tổ chức thực Nó biểu tiến quan trọng trình cải cách thuế nớc ta Thật vậy, nh đà trình bày phần trên, đánh phần GTGT thêm nên thuế GTGT không ảnh hởng đến chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp ngời Thu thuế hộ Nhà nớc ngời mua hàng dùng ngời chịu thuế Nói nh có phải ngời tiêu dùng chịu thiệt thòi áp dụng thuế GTGT hay không? Không phải vậy, ngời tiêu dùng mà họ quan tâm số tiền thực tế mà họ phải bỏ để mua hàng hoá, dịch vụ thoả mÃn nhu cầu Khi áp dụng thuế doanh thu thuế đánh trùng lên thuế số nộp ngân sách Nhà nớc thờng nhiều Trong doanh nghiệp thuế khoản chi, để doanh nghiệp tồn có lợi nhuận doanh nghiệp tăng giá bán, nh áp dụng thuế doanh thu suy cho ngời tiêu dùng ngời chịu thiệt thòi Còn doanh nghiệp, áp dụng thuế GTGT đà tạo thêm thuận lợi cho họ tÝnh trung lËp vỊ kinh tÕ cđa nã Do không đánh nhiều lần lên chi phí sản xuất nh thuế doanh thu, thuế GTGT góp phần tạo nên bình đẳng doanh nghiệp Khi áp dông thuÕ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 doanh thu có nhiều thuế suất khác nhng tính doanh thu không kể đến giá trị gia tăng thêm gây bất công lớn cho doanh nghiệp Ưu điểm thứ hai thuế GTGT xuất phát từ đặc điểm thu phần GTGT Do đặc điểm sản phẩm có chu trình sản xuất (sản phẩm đến tay ngời tiêu dùng qua nhiều khâu sản xuất khác nhau) hay với chu trình sản xuất ngắn (sản phẩm cần qua số khâu định) số thuế GTGT phải nộp nh Chính thuế GTGT nhân tố khuyến khích chuyên môn hoá hiệp tác hoá Một sản phẩm qua nhiều giai đoạn sản xuất, chịu thuế doanh thu đội giá thành lên nhiều gây khó khăn cho việc tiêu thụ, điều hạn chế việc phân công lao động Chuyên môn hoá, hiệp tác hoá xu hớng tất yếu khách quan trình sản xuất, làm suất chất lợng sản phẩm đôi với hạ giá thành Đây u ®iĨm cã ý nghÜa to lín cđa th GTGT việc tổ chức lại sản xuất theo hớng công nghiệp hoá đại hoá Một u thuế GTGT so với thuế doanh thu khả kích thÝch më réng s¶n xt nỊn kinh tÕ Víi nớc ta năm vừa qua việc huy động vốn cho sản xuất gặp nhiều khó khăn, tổ chức cá nhân ngần ngại bỏ vốn kinh doanh phần tâm lý sợ bị tính thuế doanh thu sản xuất kinh doanh cha cã l·i hc Ýt l·i, th doanh thu nh vËy đà làm triệt tiêu động lực Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm tạo tâm lý yên tâm cho tổ chức, cá nhân mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh, điều phù hợp với định hớng phát triển kinh tế nhiều thành phần phát huy néi lùc cđa nỊn kinh tÕ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bên cạnh thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu, hàng hoá đem xuất khẩu, chịu thuế GTGT mà đợc thoái trả lại toàn thuế GTGT đà thu khâu trớc Khi áp dụng thuế GTGT thực chặt chẽ nguyên tắc dựa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đà nộp khâu trớc Nh vậy, hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đầu vào đà nộp khâu trớc không đợc khấu trừ thuế Điều khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua hàng phải đòi hoá đơn chứng từ bán hàng phải xuất hoá đơn, đồng thời hạn chế đợc sai sót chế độ ghi chép hoá đơn chứng từ Đến câu hỏi đợc đặt áp dụng thuế GTGT, ngân sách Nhà nớc không thuế doanh thu, Nhà nớc phải chịu thiệt thòi hay không? Trong ngắn hạn điều thuế GTGT hạn chế việc tính trùng Tuy nhiên áp dơng th GTGT sÏ lËp l¹i nỊ nÕp viƯc sư dụng hoá đơn chứng từ việc mua bán giao dịch kinh tế, thuế GTGT thu khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra đợc việc thu nộp thuế khâu trớc nên hạn chế đợc thất thu so với thuế doanh thu Bên cạnh u điểm tạo bình đẳng cho doanh nghiệp khuyến khích cạnh tranh tạo động lùc cho nỊn kinh tÕ Nhµ níc cã thu nhËp từ nhiều nguồn khác Thêm vào đó, việc khuyến khích đầu t tạo mở mang, quy mô kinh tế NSNN đợc tăng nên mở rộng quy mô Nh vậy, xét dài hạn áp dụng có hiệu thuế GTGT ngân sách Nhà nớc không giảm mà gia tăng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nói tóm lại, thuế GTGT có nhiều u điểm hẳn so với thuế doanh thu Việc áp dụng loại thuế thể đổi t kịp thời, sáng tạo Đảng Nhà nớc ta lĩnh vực kinh tế Phơng pháp kế toán thuế GTGT a) Nguyên tắc chung: Cơ sở kinh doanh thùc hiƯn lt th GTGT, doanh thu b¸n hàng, thu nhập hoạt động tài chính, bất thờng giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào đợc kế toán nh sau: Doanh thu bán hàng, thu nhập hoạt động tài bất thờng - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế : + Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có )mà sở kinh doanh đợc hởng + Thu nhập hoạt động tài chính, bất thờng tổng thu nhập (cha có thuế GTGT) - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT: + Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có)mà sở kinh doanh đợc hởng (Tổng giá toán - bao gồm thuế) + Thu nhập hoạt động tài chính, bất thờng tổng thu nhập (tỉng gi¸ to¸n) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào giá mua thực tế thuế GTGT đầu vào.Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào) b) Hoá đơn chứng từ Các sở kinh doanh phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo qui định hành Bộ tài Dới số hoá đơn, chứng từ có liên quan đến kế toán thuế GTGT: Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù Bảng kê hàng hoá, dịch vụ Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản thuỷ sản ngời trực tiếp sản xuất c) Tài khoản kế toán C1 Để kế toán thuế GTGT, bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo chế độ kế toán hành tài khoản 133"Thuế GTGT đợc khấu trừ "và đổi tên, nội dung tài khoản 3331nh sau: Bổ sung tài khoản 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nếu số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ ghi : Nợ TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 721 - Các khoản thu nhập bất thờng Nếu số thuế GTGT đợc giảm đợc NSNN trả lại tiền ghi : Nợ TK 111,112 Có TK 721- Các khoản thu nhập bất thờng d) Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán có bổ sung thêm tiêu có mà số 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ " dùng để phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đợc quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại nhng đến cuối kỳ kế toán NSNN cha hoàn trả Báo cáo kết hoạt động kinh doanh : - Phần I - LÃi, lỗ: Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Phần II - Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc - Phần III - Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, đợc miễn giảm e) Chế độ sổ sách kế toán áp dụng cho doanh nghiệp: Đợc thực theo chế độ Kế Toán Doanh Nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC /QĐ /CĐKT ngày 01 tháng11năm1995 Bộ trởng Bé Tµi ChÝnh, vµ cã bỉ sung ba mÉu sỉ sau đây: + Sổ theo dõi GTGT + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miƠn gi¶m 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phÇn II Một số ý kiến đề xuất nhằm giải vấn đề có nảy sinh áp dụng thuế GTGT Mối quan hệ chặt chẽ tài kế toán thuế GTGT Thuế công cụ sách tài quốc gia, cộng cụ để Nhà nớc điều tiết vĩ mô kinh tế, định hớng ngành nghề cần phát triển Thuế có hiệu lực quy mô rộng lớn, ảnh hởng sâu sắc tới mặt hoạt động kinh tế xà hội Trong kinh tế thị trờng sách thuế có ảnh hởng sâu sắc đến mặt hoạt động doanh nghiệp Hạch toán kế toán môn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế tài tất doanh nghiệp, tổ chức nghiệp quan Nó phản ánh giám đốc cách liên tục toàn diện có hệ thống tất loại vật t tiền vốn hoạt động kinh tế Do thuế khoản chi doanh nghiệp nên thuộc đối tợng phản ánh giám đốc doanh nghiệp Thuế GTGT vậy, gắn bó chặt chẽ với mặt hoạt động doanh nghiệp: Mua sắm vật t, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá tồn kho, nên yêu cầu phải kế toán xác thuế GTGT đặt thiết Trong kinh tế thị trờng với đa dạng hàng hoá loại hình doanh nghiệp, đa dạng hoá sở hữu với hoạt động kinh tế muôn hình muôn vẻ đòi hỏi tính hợp lý kế toán thuế GTGT 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ý kiÕn việc triển khai thuế GTGT a) Cơ sở để thực thành công thuế GTGTlà kinh tế phát triển ổn định Trong bối cảnh khủng hoảng tài tiền tệ Châu đanglan rộng cha có xu hớng dịu bớt ảnh hởng Đối với nớc ta không chịu tàn phá nặng nề khủng hoảng nh Thái lan, Hàn quốc, Inđonêxia nhng tác động đà buộc kinh tế nớc ta phải điều chỉnh lại số tiêu Có thể nói giai đoạn khó khăn cđa nỊn kinh tÕ khu vùc nãi chung vµ nỊn kinh tÕ níc ta nãi riªng ë níc, chóng ta thực việc cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh tế Nhìn chung doanh nghiệp phải đối mặt với tình trạng làm ăn hiệu kéo dài Bên cạnh đó, ảnh hởng khủng hoảng, thị trờng cho doanh nghiệp xuất nhập khẩu, đặc biệt với nớc bị ảnh hởng khu vực, bị thu hẹp nghiêm trọng sức mua giảm, đặt doanh nghiệp trớc thử thách gay gắt Đứng trớc tình hình trên,việc áp dụng thuế GTGT gặp trở ngại sở cho việc áp dụng thành công loại thuế phải có kinh tế tăng trởng ổn định Do điều đảm bảo trớc tiên cho thành công cho thuế GTGT phải xây dựng kinh tế vững mạnh, hạn chế tối đa tác động khủng hoảng tài chính, tiền tệ giai đoạn trớc mắt Để làm đợc điều này, bên cạnh giải pháp phủ ®Ò ®· cã nhiÒu ý kiÕn ®ãng gãp nhng theo ý kiến em vấn đề phải từ phía doanh nghiệp Xuất phát từ quan điểm , doanh 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nghiƯp lµ mét tÕ bµo kinh tế, thể khoẻ mạnh có tế bào khoẻ mạnh Do vậy, đòi hỏi doanh nghiệp phải tự cấu lại sản xuất, đẩy mạnh nghiên cứu phát triển thị trờng, nâng cao suất, chất lợng hạ giá thành đứng vững đợc cạnh tranh, vợt qua thử thách b) Làm tốt công tác chuẩn bị áp dơng th GTGT KĨ tõ ban hµnh lt th GTGT áp dụng có thời gian 18 tháng, khoảng thời gian không dài nhng đủ để tiến hành công tác chuẩn bị Tuy nhiên, công tác ban hành khung pháp lý để triển khai lại tỏ chậm chạp: Nghị định phủ (11/5/98) hai thông t Bộ tài (ngày 27/6/98 15/7/98) nh đà chiếm khoảng thời gian 12 ttháng làm cho công tác chuẩn bị lại khẩn trơng, gấp gáp Có tình trạng mộ số nơi ngời chịu thuế (nhân dân) ngời nộp thuế (các doanh nghiệp, hộ kinh doanh) thực tế cha thấu hiểu đầy đủ chất khái niệm nh nghiệp vụ cần thiết loại thuế Khi áp dụng loại thuế để đảm bảo thành công cần khoảng thời gian dài cho công tác chuẩn bị công hoà Pháp nớc có kinh tế thị trờng phát triển nớc áp dụng thuế GTGT phải tới 14 năm (từ 1954 đến 1968) để triển khai đại trà mở rộng kinh tế Còn Inđonexia, nớc có ®iỊu kiƯn kinh tÕ t¬ng tù nh ta hä ®· lùi thời điểm dự kiến áp dụng ban đầu từ 1983 sang 1985 Chính thuế GTGT áp dụng ë níc ta cã ®iỊu kiƯn häc hái kinh nghiƯm ë nhiỊu qc gia kh¸c viƯc tỉ chøc thùc hiƯn ( cho ®Õn thêi ®iĨm hiƯn ®· cã 100 quốc gia áp 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 dơng th GTGT ë nhiỊu níc trªn thÕ giới cho thấy phải xây dựng đợc thói quen sử dụng hoá đơn chứng từ nhân dân hoá đơn bán hàng chứng từ ban đầu làm sở cho tổ chức, cá nhân tính thuế GTGT đầu vào, đầu kê khai nộp thuế nớc ta hiƯn nay, cha cã sè thèng kª chÝnh thức số lợng hàng hoá lu chuyển hoá đơn chứng từ nhng thực tế cho thấy số lớn,đặc biệt doanh nghiệp nh hộ kinh doanh cá thể tầng lớp nhân dân cha có thói quen sử dụng hoá đơn, chứng từ toán Nớc ta có 6000 DNNN, 50.000 công ty TNHH, công ty cổ phần doanh nghiệp t nhân 1800 doanh nghiệp có vốn ĐTNN gần 40.000 hộ kinh doanh đà mở sổ sách kế toán, sử dụng hoá đơn bán hàng Tuy nhiên nớc ta có 600000 hộ kinh doanh cá thể cha thực việc mở sổ sách hoá đơn Do việc chấn chỉnh lại chế độ hoá đơn chứng từ công việc vừa cấp bách vừa lâu dài, nhân tố định cho thành công thuế GTGT Để làm đợc điều theo em cần làm tốt mặt sau: - Tổ chức tuyên truyền nhiều hình thức phong phú đa dạng nhân dân thấy rõ đợc quyền nghĩa vụ việc chấp hành chế độ hoá đơn chứng từ mua bán, giao dịch hàng hoá Theo quan điểm em việc tuyên truyền thuế GTGT phải đợc tổ chức sâu rộng tới tầng lớp nhân dân, có thi tìm hiểu thuế GTGT, đợt vận động với quy mô nh chóng ta trng cÇu ý kiÕn vỊ lt dân - Tăng cờng công tác tra kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán hoá đơn , chøng tõ c¸c doanh nghiƯp 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Để hình thành thói quen sử dụng hoá đơn, biện pháp tuyên truyền vận động quy định Nhà nớc cần phải vận động kết hợp với biện pháp hành kiểm soát nghiêm ngặt hàng hoá lu thông thị trờng, xử phạt trờng hợp vận chuyển hàng hoá mà hoá đơn, chứng từ Biện pháp cứng rắn điều kiện nhng sở nhận thức đợc lợi ích thuế GTGT, vai trò thuế với công xây dựng bảo vệ tổ quốc ngời vui vẻ chấp hành Tuy nhiên biện pháp áp dụng giai đoạn đầu nhằm hình thành ý thức tạo thói quen sử dụng hoá đơn chứng từ, nhiên phải lấy việc tuyên truyền vận động 3- ý kiến đề xuất qui chế tài kế toán thuế GTGT a) Vấn đề xử lý tài sản cố định hàng hoá tồn kho thời kú chun tiÕp gi÷a hai lt th Trong lt thuế GTGT , không đề cập đến vấn đề bồi hoàn thuế cho tài sản cố định hàng hoá tồn kho trớc áp dụng luật thuế GTGT (01/01/1998) Cho tới thời điểm , doanh nghiệp có khuynh hớng chần chừ đợi thuế GTGT có hiệu lực mua sắm tài sản cố định Còn hàng tồn kho nhằm lẩn tránh thuế GTGT , từ 20/11/1998 hàng loạt hộ buôn bán nhà sản xuất Thành phố HCM đà đua tung hàng công nghiệp kho bán hạ giá khuyến mÃi Đến đầu tháng 12/1998 , hàng điện tử đà giảm giá lớn mức giảm từ 10 đến 15% so với tháng 11 giảm 20 đến 25% so với kỳ năm trớc Các mặt hàng khác chịu thuế suất thuế GTGT cao xảy tình trạng tơng tự Điều gây xáo trộn hàng hoá thị trờng , gây thiệt hại cho hộ kinh doanh Nh cách xử lý 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đắn không ? Chúng ta trở lại vấn đề giải tài sản cố định mua sắm trứơc thời điểm hiệu lực thuế , hàng hoá tồn kho đem vào sử dụng sau ngày 01/01/1998.Có hai c¸ch xư lý : - TiÕp tơc ¸p dơng thuế doanh thu lợng hàng tồn kho - áp dụng thuế GTGT số hàng hoá tồn kho tài sản cố định Đối với giải pháp thứ hai lại có hai cách xử lý : + Cho phép số tài sản cố định hàng hoá tồn kho đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào + Không hoàn thuế cho trờng hợp Nếu tiếp tục áp dụng thuế doanh thu vật t hàng hoá thời kỳ độ gây cú sốc giá cả, doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh , tợng bán giảm giá mặt hàng nh Tuy nhiên , việc thời điểm áp dụng hai loại thuế gây nhiều bất cập , khách hàng không phân biệt đợc đâu hàng hoá mua trớc sau thời điểm áp dụng thuế GTGT dẫn đến tợng tuỳ tiện nâng giá Mặt khác mặt hàng chịu thuế suất thuế GTGT cao mà cho tiếp tục áp dụng thuế doanh thu gây nên sốt loại hàng hoá , doanh nghiệp sức thu mua loại hàng để bán thời điểm thuế GTGT đợc áp dụng nhằm tiếp tục hởng thuế doanh thu , loại hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT tình hình lại diễn ngợc lại Nh giải pháp không chấp nhận đợc Nếu triển khai áp dụng thuế GTGT hàng hoá vật t tồn kho phát huy đợc u thuế GTGT Tuy nhiên lại có hai cách xử lý nh Về mặt lý thut phÇn lín 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhà kinh tế trí Nhà nớc nên bồi hoàn lại số thuế gián thu mà doanh nghiệp đà phải toán với lý sau : + Bảo đảm số thuế GTGT không bị trùng lắp số thuế gián thu đà bao gồm tài sản cố định hàng hoá vật t tồn kho + Ngăn ngừa tăng giá không hợp lý nhà sản xuất tài sản cố định họ muốn bù đắp lại phần thuế gián thu đà nộp trớc tăng giá thời nh dẫn tới tăng giá lâu dài trờng hợp kiểm soát giá nghiêm ngặt Nhà nớc Còn với hàng hoá tồn kho, doanh nghiệp tăng giá họ không đợc khấu trừ thuế đầu vào + Các sở sản xuất kinh doanh sÏ ®èi phã víi lt th míi b»ng cách hoÃn lại đầu t tài sản cố định , giảm hàng hoá vật t tồn kho gây bất ổn định thời gian đầu áp dụng thuế GTGT Tuy nhiên khó cách xử lý nh đà trình bày phần hoá đơn chứng từ để khấu trừ để bồi hoàn cho hàng hoá vật t, tài sản cố định Giả sử Nhà nớc bồi hoàn thuế cho TSCĐ , khấu trừ cho hàng hoá vật t tån kho sÏ g©y thÊt thu lín cho NSNN , bên cạnh phải xác định đối tợng số lợng bồi hoàn khấu trừ đòi hỏi công tác kiểm kê tính toán xác định số tiền phải bồi hoàn cho ngời Đây công việc phức tạp tốn kém, lịch sử Hà Lan đà bỏ 32% số thuế doanh thu năm 1968 để bồi hoàn khấu trừ cho TSCĐ hàng hoá vật t tồn kho áp dụng thuế GTGT Trờng hợp Cộng Hoà Liên Bang Đức 8% giá trị tài sản cố định Do đó, giải pháp gây nên cú sốc ngân sách Do vậy, giải pháp tốt lại không khấu trừ bồi hoàn thuÕ GTGT Lùa chän gi¶i 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 pháp hoàn toàn hợp lý ®iỊu kiƯn cđa ViƯt Nam hiƯn ®iỊu kiƯn ngân sách nớc ta khó khăn, bị thâm hụt qua năm, cho dù nh cha công bằng, làm thiệt hại cho së kinh doanh Tuy nhiªn nªn xÐt trªn tỉng thĨ kinh tế hạn chế nh chấp nhận đợc điều cha hợp lý so sánh đợc với khó khăn chi phí phải bỏ xác định số thuế doanh thu khó khăn ngân sách Nhà nớc Tuy nhiên để ngăn chặn biến động cho phép doanh nghiệp có số lợng vốn TSCĐ sử dụng cha khấu hao nhiều, hàng hoá tồn kho vốn đợc kê khai làm cho việc giảm thuế GTGT sau giải pháp tâm lý nhằm tách việc biến động giá nh Về hạch toán khoản chênh lệch đối vớicác doanh nghiệp có hàng hoá vật t tồn kho này, phản ánh vào TK159 "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" b) Vấn đề thuế GTGT đầu vào tài sản cố định Thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp đợc qui định nh sau : - Đối với sở kinh doanh có thuế đầu vào TSCĐ đợc khấu trừ kê khai khấu trừ thuế đầu vào tài sản cố định nh vật t hàng hoá khác Trờng hợp số thuế đầu vào tài sản cố định lớn, sở đợc tính khấu trừ dần , đà khấu trừ tháng mà số thuế lại cha đợc khấu trừ doanh nghiệpyêu cầu quan thuế xét hoàn thuế - Riêng sở kinh doanh thuộc đối tợng đà đăng ký nộp thuế GTGT nhng sở đầu t mới, cha có phát sinh doanh thu bán hàng, cha có thuế đầu để khấu trừ thuế đầu vào tài sản CĐ đầu t thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xem xÐt hoµn 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thuế đầu vào theo năm Trờng hợp phát sinh lớn đợc giải hoàn thuế theo quí Qua hai giải pháp trên, Việt Nam đà theo khuynh híng chung cđa thÕ giíi viƯc xư lý thuế GTGT đầu vào TSCĐ Tuy nhiên việc hoàn thuế theo năm gây bất lợi cho nhà đầu t xây dựng sở sản xuất kinh doanh mới, nh họ tình trạng bị chiếm dụng vốn Thời gian theo năm dài số nớc để nâng đỡ cho sở sản xuất, kinh doanh nhỏ đợc thành lập Nhà nớc chí cho phép sở SXKD đăng ký nộp thuế GTGT để họ đợc hởng khoản khấu trừ thuế đầu vào TSCĐ Để khắc phục nhợc điểm thông t qui định "Trong trờng hợp có thuế phát sinh lớn sở giải hoàn theo quí " Tuy thông t lại không rõ nh phát sinh lớn quan có quyền định số thuế GTGT phát sinh lớn Theo quan điểm mình, em cho r»ng sè th GTGT ph¸t sinh lín hay nhá phải đợc đo số tơng đối đợc đo % số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn trả tổng số vốn điều lệ doanh nghiệp Chúng ta sử dụng số tơng đối nên kinh tế đa dạng có tham gia nhiều nhà đâù t với qui mô khác có khái niệm lớn cách tuyệt đối số thuế GTGT phát sinh lớn mà không gây bất bình đẳng c) Vấn đề thuế suất Thuế suất linh hồn sách thuế việc chuyên từ thuế doanh thu cã 11 møc thuÕ suÊt (tõ 0% ®Õ 30%) sang áp dụng thuế giá trị gai tăng có møc thuÕ suÊt (0% - 5% - 10% - 20%) lµ mét b- 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ớc giảm bớt đáng kể phức tạp hiệu chế đa thuế suất Tuy nhiên so với thuế giá trị gia tăng giới th× víi møc th st nh ë níc ta phức tạp lạc hậu Tại nớc công nghiệp phát triển đa số áp dụng hai mức thuế suất: mức u đÃi 8% mức thông dụng 10% Nhiều nớc có xu hớng áp dụng dung mức thuế suất đồng loại thông dụng mức thuế 0% áp dụng cho xuất (Indonêxia quy định mức thuế suất 10%) Nếu nhiều thuế suất để xảy tình trạng nhấp nhằng tiện thực hiện, tạo hội trốn lậu thuế tăng chi phí tra, kiểm soát thuế Trong điều kiện Việt nam, việc áp dụng mức thuế suất nh hợp lý đắn nhằm tránh hụt hổng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Theo tính toán chuyên gia để thay thế, thuế doanh thu với mức thuế phải 8% thuế giá trị gia tăng điều kiện Việt nam mức thuế phải vào khoảng từ 13 - 14% đảm bảo cho ngân sách không bị thay đổi Tuy nhiên, việc áp dụng mức thuế suất náo cho ngành nghề lĩnh vực để đảm bảo công vấn đề phải điều chỉnh Qua tính toán nhợc điểm thuế phải nộp vào NSNN hai loại thuế Ví dị tính thử số thuế khach sạn du lịch phải nộp tăng đến 50% - 60% so với thuế doanh thu Do để khắc phục biến động tăng thuế đột ngột gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp với việc thích nghie với loại thuế Nhà nớc nên có cần giải pháp mang tính chất độ nh bớc nâng dần thuế đất không nâng đột ngột có 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 biện pháp hoàn trả doanh nghiệp phần thuế có chênh lệch lớn d) Về phơng pháp tính tài khoản kế toán Theo quy định giao dịch thuộc phạm vi điều chỉnh thuế giá trị gia tăng phải có hoá đơn hợp pháp Trên phải ghi rõ yếu tố, giá cha có thuế, thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền phải toán Hiện nay, hoạt động xuất chịu thuế xuất 0%, đối tợng khác chịu thuế giá trị gia tăng phải chịu thuế suất với mức 5% - 10% 20% Để đơn giản việc tính toán, nên quy đổi mức thuế suất trở thành hệ số đợc phổ biến rộng rÃi doanh nghiệp nhân dân Thực tế đà đợc nớc trớc thuế giá trị gia tăng sử dụng Trong hớng dẫn kế toán GTGT, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đợc hạch toán nh sau: Cuối kỳ kế toán xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp trực tiếp ghi: Nợ 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp Có 3331 - thuế giá trị gia tăng phải nộp Em thấy thuế giá trị gia tăng khoản chi phí doanh nghiệp song không nên đa thuế giá trị gia tăng khoản chi lớn phải nộp ngân sách vào tài khoản 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp Để đánh giá vai trò thuế giá trị gia tăng theo em cần tách riêng tài khoản tài khoản 643 - Chi thuế phí lệ phí 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KÕt luËn LuËt thuế GTGT đà có hiệu lực thi hành Mặc dù có nhiều khó khăn trở ngại đa luật thuế GTGT vào đời sống nh vấn đề cã thĨ n¶y sinh thùc thu th GTGT nhng với nhiệt tình hởng ứng doanh nghiệp cđa nh©n d©n, em tin tëng r»ng lt th GTGT đợc áp dụng thành công "thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào NSNN, thực thể nhạy bén, sáng tạo t kinh tế Đảng Nhà nớc ta Tuy cã nhiỊu h¹n chÕ vỊ thêi gian cịng nh vỊ kiến thức nhng chuyên đề đà sâu tìm hiểu cách tính phơng pháp hạch toán thuế VAT loại hình doanh nghiệp nh tồn cần tiếp tục phải giải Tuy nhiên với thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi chuyên đề kế toán trởng viết không tráng khỏi thiếu sót Em xin trân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn đà mở định hớng phạm vi nghiên cứu chuyên đề kế toán trởng tận tình hớng dẫn em thời gian học tập viết chuyên đề, em mong nhận đợc ý kiến thầy để chất lợng viết đợc tốt 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 mục lục Lời nói đầu .1 PhÇn I: TÝnh u việt thuế giá trị gia tăng phơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng .2 Luật thuế GTGT đợc áp dụng phổ biến nhiều quốc gia trªn thÕ giíi .2 Phơng pháp kế toán thuế GTGT phÇn II: Một số ý kiến đề xuất nhằm giải vấn đề có nảy sinh áp dụng thuế GTGT 12 Mối quan hệ chặt chẽ tài kế toán thuế GTGT 12 ý kiến vỊ viƯc triĨn khai th GTGT 12 3- ý kiÕn ®Ị xt vỊ qui chÕ tài kế toán thuế GTGT 14 Kết luËn 19 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Một số ý kiến đề xuất nhằm giải vấn đề có nảy sinh ¸p dơng th GTGT 12 Mèi quan hƯ chỈt chẽ tài kế toán thuế GTGT 12 ý kiÕn vỊ viƯc triĨn khai th GTGT 12 3- ý kiÕn ®Ị xuất qui chế tài kế toán. .. kiến để xuất Kết cấu chuyên đề gồm có hai phần: Phần I - Tính u việt thuế giá trị gia tăng ph- ơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng Phần II- Một số ý kiến để xuất nhằm giải vấn đề phát sinh áp... không rõ nh phát sinh lớn quan có quyền định số thuế GTGT phát sinh lớn Theo quan điểm mình, em cho số thuế GTGT phát sinh lớn hay nhỏ phải đợc đo số tơng đối đợc đo % số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn