KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

Chương 3 1 CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Mục tiêu học tập Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể 1 Hiểu và xác định đúng đối tượng hàng tồn kho, một số nội dung và nguyên tắc kế toán liên quan.

CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Mục tiêu học tập: Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Hiểu xác định đối tượng hàng tồn kho, số nội dung nguyên tắc kế toán liên quan đến hàng tồn kho Nhận biết chứng từ, sổ sách tài khoản kế toán chủ yếu kế toán hàng tồn kho Nhận biết, đo lường thực nghiệp vụ chủ yếu kế toán hàng tồn kho Biết cách trình bày tiêu hàng tồn kho Báo cáo tài Biết cách xác định giá vốn hàng bán trình bày tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh Hàng tồn kho phận tài sản quan trọng doanh nghiệp Nó thường chiếm tỷ trọng tương đối lớn loại hình doanh nghiệp sản xuất thương mại Để đảm bảo kịp thời cung ứng cho trình sản xuất bán hàng với chi phí thấp, doanh nghiệp cần phải tính tốn có kế hoạch dự trữ hàng tồn kho cách hợp lý Đây vấn đề quan trọng nhà quản lý doanh nghiệp 3.1 Những vấn đề chung hàng tồn kho 3.1.1 Khái niệm phân loại Khái niệm hàng tồn kho hiểu theo Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho "những tài sản giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ" Đây tài sản ngắn hạn (vì thường bán vòng năm hay vòng chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường) doanh nghiệp trạng thái chuẩn bị cho trình sản xuất lưu thông Ở đơn vị thương mại, hàng tồn kho chủ yếu hàng hóa mua để bán Ở đơn vị sản xuất có loại: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tùy vào mục đích dự trữ, hàng tồn kho chia thành loại: hàng tồn kho bán cho khách hàng hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Theo quy định chuẩn mực 02 – hàng tồn kho, hàng tồn kho chia thành loại: Hàng tồn kho giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường, bao gồm: hàng hóa tồn kho, hàng hóa mua vào đường, hàng hóa gửi gia cơng chế biến, thành phẩm tồn kho, thành phẩm, hàng hóa gửi bán Hàng tồn kho trình sản xuất kinh doanh dở dang, bao gồm: sản phẩm chưa hoàn thành (sản phẩm chế tạo), sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm chi phí dịch vụ dở dang Hàng tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ, bao gồm: nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường Việc phân loại hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức phương pháp kế tốn hàng tồn kho Thơng thường, thành phần hàng tồn kho có mục đích sử dụng khác hay có đặc điểm vận động yêu cầu quản lý khác coi đối tượng kế toán riêng lẻ, tổ chức theo dõi tài khoản kế tốn riêng 3.1.2 Ngun tắc kế tốn (1) Nhóm tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng tồn kho doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) (2) Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm: - Hàng mua đường; - Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang; - Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán; - Hàng hoá lưu giữ kho bảo thuế doanh nghiệp Đối với sản phẩm dở dang, thời gian sản xuất, luân chuyển vượt chu kỳ kinh doanh thơng thường khơng trình bày hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn mà trình bày tài sản dài hạn Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay có thời gian dự trữ 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thơng thường khơng trình bày hàng tồn kho Bảng cấn đối kế toán mà trình bày tài sản dài hạn (3) Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm sốt doanh nghiệp khơng phản ánh hàng tồn kho (4) Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí (5) Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hố, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá (6) Các khoản thuế khơng hồn lại tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào hàng tồn kho không khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp mua hàng tồn kho (7) Khi mua hàng tồn kho nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế tốn phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua xác định tổng giá trị hàng mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay (8) Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận phù hợp với chất giao dịch Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thực theo nguyên tắc: (a) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế tốn ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo); (b) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) (9) Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hoá mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện (b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho có ưu, nhược điểm định Mức độ xác độ tin cậy phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ trình độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thơng tin doanh nghiệp Đồng thời tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp chủng loại, quy cách biến động vật tư, hàng hóa doanh nghiệp (10) Đối với hàng tồn kho mua vào ngoại tệ, phần giá mua phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi giá trị hàng tồn kho nhập kho (trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người bán giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Phần thuế nhập phải nộp xác định theo tỷ giá tính thuế nhập quan Hải quan theo quy định pháp luật Chi tiết kế toán chênh lệch tỷ giá thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái (11) Đến cuối niên độ kế toán, xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hồn thiện, chi phí bán hàng tăng lên phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực được thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn nhỏ khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước, số chênh lệch nhỏ phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh (12) Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết (13) Trong doanh nghiệp (một đơn vị kế toán) áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán (a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế tốn Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn kho sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao (b) Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng hóa, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng = Trị giá hàng + Tổng trị giá - Trị giá hàng xuất kho tồn kho đầu hàng nhập kho tồn kho cuối kỳ kỳ kỳ kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hóa mua nhập kho kỳ theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611 “Mua hàng”) Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa tiến hành cuối kỳ kế tốn để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho kỳ (tiêu dùng cho sản xuất xuất bán) làm ghi sổ kế toán tài khoản 611 “Mua hàng” Như vậy, áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ ) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn Nhưng độ xác giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi Trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho chủ yếu bao gồm: nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Trong doanh nghiệp thương mại, thành phần hàng tồn kho hàng hoá Doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại loại hình doanh nghiệp tồn phổ biến nay, vậy, chương tập trung nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất kế toán hàng hoá doanh nghiệp thương mại 3.2 Kế toán nguyên vật liệu 3.2.1 Khái niệm phân loại Để tạo sản phẩm mới, cần kết hợp yếu tố: sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Trong đó, tư liệu lao động máy móc, thiết bị…và đối tượng lao động nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp loại đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho q trình chế tạo sản phẩm Thơng thường, giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu có hiệu góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu để đảm bảo cung cấp thông tin chi tiết cho nhà quản lý thông thường kế tốn vào tính sử dụng để phân chia nguyên vật liệu thành nhóm sau: Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì khái niệm ngun liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo thành phẩm Ví dụ gỗ dùng để tạo nên bàn, ghế; sắt, thép công nghiệp; gạch, ngói, xi măng xây dựng bản; hạt giống, phân bón nơng nghiệp,… Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho q trình lao động Ví dụ sơn, đinh sử dụng với vật liệu gỗ để tạo nên bàn ghế; dầu mỡ bơi trơn máy móc sản xuất công nghiệp; thuốc trừ sâu, thuốc thú y, thuốc kích thích sinh trưởng sản xuất nơng nghiệp Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí Ví dụ xăng, dầu dùng để chạy máy cưa gỗ Vật tư thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ, dụng cụ sản xuất Ví dụ ốc vít dùng để thay cho máy cưa gỗ Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng gạch, cát, sắt, thép, đèn điện, quạt máy…Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng 3.2.2 Chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ Để thực việc theo dõi tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại chứng từ khác Có chứng từ doanh nghiệp tự lập như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…cũng có chứng từ đơn vị khác lập giao cho doanh nghiệp hoá đơn bán hàng hoá đơn GTGT…Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ doanh nghiệp cần tuân thủ trình tự lập, phê duyệt lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu ghi sổ kế toán nâng cao hiệu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Để tiến hành kế toán nguyên vật liệu cần vào chứng từ chủ yếu ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC như: Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT) Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu số 03-VT) Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT) Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố (mẫu số 05-VT) Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT) Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ (mẫu số 07-VT) (1) Trường hợp nhập kho: Trong doanh nghiệp, vật tư tăng lên chủ yếu mua ngồi nhập kho Vì vậy, chứng từ liên quan đến nhập vật tư bao gồm chứng từ bên bán giao hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường,… Trường hợp bên bán khơng có hóa đơn phận mua hàng phải lập “Phiếu kê mua hàng” có đủ chữ ký bên mua bán, người có thẩm quyền duyệt làm thủ tục nhập kho Khi hàng về, phận mua hàng lập “Phiếu Nhập kho” Đơn vị:…… Mẫu số 01-VT Bộ phận:…… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2104 BTC) PHIẾU NHẬP KHO Ngày…tháng…năm… Nợ:……… Số:……… Có:……… Họ tên người giao hàng:……………………………………………………… Theo…………số………….ngày……tháng……năm……của:……………… Nhập kho:………………………………………………………………… STT Tên nhãn hiệu, quy cách, Mã Đơn vị phẩm chất vật tư số Tính (sản phẩm, hàng hóa) A B CỘNG SỐ LƯỢNG Chứng Thực từ nhập Đơn Thành giá tiền C D X X X X X X - Tổng số tiền (viết chữ):……………………… - Số chứng từ gốc kèm theo:……………………… Ngày….tháng….năm… Người lập phiếu Người giao hàng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (hoặc phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên) Phiếu Nhập kho phận mua hàng phận sản xuất lập thành liên (với hàng hóa, vật tư mua ngồi) liên (với vật tư sản xuất) cách đặt giấy than viết lần người lập ký Người giao hàng mang phiếu đến kho để nhập kho sản phẩm, vật tư, hàng hóa Khi nhập kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm (cột 2), kế tốn ghi đơn giá vào cột (giá hạch tốn giá hóa đơn tùy 10 (b) Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê xác định trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ, ghi: Nợ TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ Có TK 611 - Mua hàng 3.4 Kế tốn hàng hóa 3.4.1 Chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ (1) Khi mua hàng: Khi mua hàng, trước cho nhập kho hàng hóa phải qua giai đoạn kiểm nhận, vào chứng từ bên bán đối chiếu với thực tế hàng nhận số lượng chất lượng để lập “Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa” Căn vào hóa đơn bên bán biên kiểm nghiệm để phận mua hàng lập “phiếu nhập kho” Sau nhập, thủ kho ghi ngày, tháng, năm người nhập ký tên vào phiếu, thủ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phịng kế tốn, liên lưu nơi lập phiếu (2) Khi bán hàng: Khi bán hàng, kế tốn phải lập “hóa đơn bán hàng thơng thường hóa đơn GTGT” “phiếu xuất kho” hàng hóa Hóa đơn người bán hàng lập liên (đặt giấy than viết lần), liên lưu, liên giao cho người mua làm chứng từ đường ghi sổ kế toán đơn vị mua, liên dùng làm cho người bán làm chứng từ thu tiền cuối ngày mang tiền mặt nộp cho kế toán làm thủ tục nhập quỹ ghi sổ kế tốn có liên quan (nếu thu tiền) 3.4.2 Sổ sách kế toán Để thực kế tốn hàng hóa, cần sử dụng mẫu sổ sau: Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số S10-DN) Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số S11-DN) Thẻ kho (mẫu số S12-DN) 3.4.3 Tài khoản kế toán 36 Theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng tài khoản 156 “Hàng hóa” để theo dõi giá trị hàng hóa biến động có cuối kỳ kho TK 156 hạch toán chi tiết theo kho, theo loại hàng, nhóm hàng thứ hàng hóa, kho quản lý Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 156 - Hàng hóa: Bên Nợ: - Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (bao gồm loại thuế khơng hồn lại); - Chi phí thu mua hàng hóa; - Trị giá hàng hóa th ngồi gia cơng (gồm giá mua vào chi phí gia cơng); - Trị giá hàng hóa bán bị người mua trả lại; - Trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); - Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào chuyển từ bất động sản đầu tư Bên Có: - Trị giá hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc; thuê gia công, sử dụng cho sản xuất, kinh doanh; - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; - Chiết khấu thương mại hàng mua hưởng; - Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; - Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; - Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); - Trị giá hàng hoá bất động sản bán chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng tài sản cố định Số dư bên Nợ: - Trị giá mua vào hàng hóa tồn kho; - Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho 37 Tài khoản 156 - Hàng hóa, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hóa: Phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng hóa mua vào nhập kho (tính theo trị giá mua vào); - Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa: Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh liên quan đến số hàng hóa nhập kho kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa có kỳ cho khối lượng hàng hóa bán kỳ tồn kho thực tế cuối kỳ (kể tồn kho hàng gửi bán, hàng gửi đại lý, ký gửi chưa bán được) Chi phí thu mua hàng hóa hạch tốn vào tài khoản bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình thu mua hàng hóa như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền th kho, th bến bãi, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp; khoản hao hụt tự nhiên định mức phát sinh trình thu mua hàng hóa - Tài khoản 1567 - Hàng hóa bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp Hàng hoá bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường; Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán Nếu thực kế tốn hàng hố theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 611 “Mua hàng” (chi tiết TK 6112 - mua hàng hóa) để theo dõi biến động khâu mua TK 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh biến động khâu bán 3.4.4 Nguyên tắc kế toán (1) Tài khoản 156 “Hàng hóa” dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại hàng hóa doanh nghiệp bao gồm hàng hóa kho hàng, quầy hàng, hàng hố bất động sản Hàng hóa loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (bán bn bán lẻ) Trường hợp hàng hóa mua vừa dùng để bán, vừa dùng để sản xuất, kinh doanh không phân biệt rõ ràng hai mục đích bán lại hay để sử dụng phản ánh vào tài khoản 156 “Hàng hóa” 38 Trong giao dịch xuất nhập - ủy thác, tài khoản sử dụng bên giao ủy thác, không sử dụng bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ) Mua, bán hàng hóa liên quan đến giao dịch ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái (2) Những trường hợp sau không phản ánh vào tài khoản 156 “Hàng hóa”: - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận giữ hộ cho doanh nghiệp khác; - Hàng hóa mua dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh (ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”, ) (3) Kế tốn nhập, xuất, tồn kho hàng hóa tài khoản 156 phản ánh theo nguyên tắc giá gốc quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm, ), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập (nếu không khấu trừ) Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa để bán lại lý cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị khả bán hàng hóa trị giá hàng mua gồm chi phí gia cơng, sơ chế - Giá gốc hàng hóa mua vào tính theo nguồn nhập phải theo dõi, phản ánh riêng biệt trị giá mua chi phí thu mua hàng hóa - Để tính giá trị hàng hóa tồn kho, kế tốn áp dụng phương pháp sau: + Phương pháp nhập trước - xuất trước; + Phương pháp thực tế đích danh; + Phương pháp bình qn gia quyền; - Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ đơn vị kinh doanh siêu thị tương tự) áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ Phương pháp thường dùng ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng phương pháp tính giá gốc khác Giá gốc hàng tồn kho xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần 39 trăm hợp lý Tỷ lệ sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thơng thường phận bán lẻ sử dụng tỷ lệ phần trăm bình qn riêng - Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến trình mua hàng như: chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho, thuê bến bãi, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản đưa hàng hóa từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, khoản hao hụt tự nhiên (trong định mức) phát sinh trình thu mua hàng hóa Về lý thuyết, tồn chi phí thu mua hàng hóa phải tính tốn phân bổ cho hàng hóa bán kỳ hàng hóa tồn kho, chưa bán vào lúc cuối kỳ Khi doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX hàng ngày xuất kho để bán, kế tốn tính tốn ghi chép vào tài khoản có liên quan theo tiêu giá mua hàng hóa Đến cuối kỳ trước xác định kết kinh doanh, kế toán phải phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng hóa bán kỳ hàng tồn kho chưa bán lúc cuối kỳ để tính giá vốn hàng bán giá gốc hàng chưa bán lúc cuối kỳ Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp phải thực theo nguyên tắc quán (4) Trường hợp mua hàng hóa nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), kế tốn phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (5) Kế tốn chi tiết hàng hóa phải thực theo kho, loại, nhóm hàng hóa 3.4.5 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.4.5.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng hóa tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun (1) Hàng hóa mua ngồi nhập kho doanh nghiệp, hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan: (a) Khi mua hàng hóa, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: 40 Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) (chi tiết hàng hóa mua vào hàng hóa sử dụng hàng thay đề phòng hư hỏng) Nợ TK 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay (giá trị hợp lý) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ trị giá hàng hóa mua vào bao gồm thuế GTGT (b) Khi nhập hàng hóa: - Khi nhập hàng hóa, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng khấu trừ) Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp mua hàng hóa có trả trước cho người bán phần ngoại tệ phần giá trị hàng mua tương ứng với số tiền trả trước ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ứng trước Phần giá trị hàng mua ngoại tệ chưa trả ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm mua hàng - Mua hàng hình thức uỷ thác nhập thực theo quy định tài khoản 331 - Phải trả cho người bán (2) Trường hợp nhận hóa đơn người bán đến cuối kỳ kế tốn, hàng hóa chưa nhập kho vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 41 Có TK 111, 112, 331, - Sang kỳ kế toán sau, hàng mua đường nhập kho, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) Có TK 151 - Hàng mua đường (3) Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải tốn) sau mua hàng kế tốn phải vào tình hình biến động hàng hóa để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số hàng tồn kho, số xuất bán kỳ: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 156 - Hàng hóa (nếu hàng cịn tồn kho) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu tiêu thụ kỳ) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) (4) Giá trị hàng hóa mua ngồi không quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế phải trả lại cho người bán, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) (5) Phản ánh chi phí thu mua hàng hố, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1562) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (6) Khi mua hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước {phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ thuế GTGT (nếu khấu trừ)} Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá tốn) 42 Định kỳ, tính vào chi phí tài số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước (7) Khi mua hàng hoá bất động sản để bán, kế toán phản ánh giá mua chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng hóa BĐS, ghi: Nợ TK 1567 - Hàng hoá bất động sản (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331, (8) Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp bất động sản đầu tư để bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (TK 1567) (giá trị lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ((2147) - Số hao mòn lũy kế) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 334, 331, - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá trị hàng hóa bất động sản, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1567) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (9) Trị giá hàng hóa xuất bán xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) Đồng thời kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng: - Nếu tách loại thuế gián thu thời điểm ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) 43 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Nếu khơng tách thuế, kế tốn ghi nhận doanh thu bao gồm thuế Định kỳ kế toán xác định số thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ(tổng giá tốn) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (10) Trường hợp th ngồi gia cơng, chế biến hàng hóa: - Khi xuất kho hàng hóa đưa gia cơng, chế biến, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 156 - Hàng hóa (1561) - Chi phí gia cơng, chế biến hàng hóa, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Khi gia công xong nhập lại kho hàng hóa, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1561) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (11) Khi xuất kho hàng hóa gửi cho khách hàng xuất kho cho đại lý, doanh nghiệp nhận hàng ký gửi, , ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hóa (1561) (12) Khi xuất kho hàng hóa cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp để bán: - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế tốn ghi nhận giá vốn hàng hóa xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa Đồng thời kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) 44 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Trường hợp đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị hàng hóa luân chuyển khâu nội doanh nghiệp khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 156 - Hàng hóa Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (13) Khi xuất hàng hóa tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 156 - Hàng hóa (14) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng hàng hóa để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật thương mại), xuất hàng hóa cho mục đích khuyến mại, quảng cáo: (a) Trường hợp xuất hàng hóa để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo khơng thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa , kế tốn ghi nhận giá trị hàng hóa vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo), ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có TK 156 - Hàng hóa (giá vốn) (b) Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) - Khi xuất hàng hóa khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 156 - Hàng hóa - Ghi nhận doanh thu hàng khuyến mại sở phân bổ số tiền thu cho sản phẩm, hàng hóa bán hàng hóa khuyến mại, quảng cáo, ghi: 45 Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) (c) Nếu hàng hóa biếu tặng cho cán cơng nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, ghi: - Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị hàng hóa dùng để biếu, tặng công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa - Ghi nhận doanh thu hàng hóa trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) (d) Trường hợp doanh nghiệp nhà phân phối hoạt động thương mại nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối - Khi nhận hàng nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận số hàng dùng để khuyến mại cho người mua - Khi hết chương trình khuyến mại, khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 - Thu nhập khác (15) Kế toán trả lương cho người lao động hàng hóa - Kế tốn ghi nhận doanh thu, ghi: 46 Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân - Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị hàng hoá dùng để trả lương cho công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa (16) Hàng hố đưa góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ hàng hố) Có TK 156 - Hàng hố Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ hàng hoá) (17) Cuối kỳ, phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa (1562) (18) Mọi trường hợp phát thừa hàng hóa khâu kinh doanh phải lập biên truy tìm ngun nhân Kế tốn vào nguyên nhân xác định để xử lý hạch toán: - Nếu nhầm lẫn, cân, đo, đong, đếm, quên ghi sổ, điều chỉnh lại sổ kế toán - Nếu hàng hoá thừa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp khác, giá trị hàng hoá thừa doanh nghiệp chủ động theo dõi hệ thống quản trị ghi chép thông tin phần thuyết minh Báo cáo tài - Nếu chưa xác định nguyên nhân phải chờ xử lý, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 47 - Khi có định cấp có thẩm quyền xử lý hàng hoá thừa, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có tài khoản liên quan (19) Mọi trường hợp phát thiếu hụt, mát hàng hoá khâu kinh doanh phải lập biên truy tìm nguyên nhân Kế toán vào định xử lý cấp có thẩm quyền theo nguyên nhân gây để xử lý ghi sổ kế toán: - Phản ánh giá trị hàng hóa thiếu chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (TK 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 156 - Hàng hố - Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu cá nhân gây phải bồi thường tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (do cá nhân gây phải trừ vào lương) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường người phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mát cịn lại) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) (20) Trị giá hàng hóa bất động sản xác định bán kỳ, Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng, biên bàn giao hàng hóa BĐS, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa (1567 - Hàng hóa BĐS) Đồng thời kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng hóa BĐS: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) (21) Phản ánh giá vốn hàng hóa ứ đọng không cần dùng nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa 3.4.5.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 48 (1) Đầu kỳ, kế toán giá trị hàng hoá kết chuyển cuối kỳ trước kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng Có TK 156 - Hàng hóa (2) Cuối kỳ kế tốn: - Tiến hành kiểm kê xác định số lượng giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ Căn vào tổng trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 611 - Mua hàng - Căn vào kết xác định tổng trị giá hàng hóa xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 611 - Mua hàng 3.5 Trình bày tiêu hàng tồn kho giá vốn hàng bán Báo cáo tài 3.5.1 Trình bày tiêu hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho tài sản quan trong doanh nghiệp, trình bày Bảng cân đối kế tốn Trên Bảng cân đối kế tốn, có tiêu liên quan đến hàng tồn kho, tiêu hàng tồn kho có mã số 141 dự phịng giảm giá hàng tồn kho mã số 149 Cần lưu ý rằng, để có số liệu ghi vào tiêu hàng tồn kho mã số 141 cần lấy số dư bên Nợ tài khoản phản ánh hàng mua đường (TK 151), nguyên liệu, vật liệu (TK 152), cơng cụ, dụng cụ (TK 153), chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), thành phẩm (TK 155), hàng hoá (TK 156), hàng gửi bán (TK 157) hàng hố kho thuế (TK 158) Để có số liệu ghi vào tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho mã số 149 cần lấy số dư bên Có TK 2294 Chỉ tiêu ghi âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 3.5.2 Trình bày tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh Giá vốn hàng bán khoản chi phí thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí kinh doanh doanh nghiệp Là khoản chi phí nên trình bày Báo cáo 49 kết kinh doanh Trên Báo cáo kết kinh doanh, có tiêu liên quan đến giá vốn hàng bán, tiêu có mã số 11 Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hoá, bất động sản đầu tư, giá thành thành phẩm bán, chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp, số chi phí khác tính vào giá vốn hàng bán ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số phát sinh bên Có TK 632 “Giá vốn hàng bán” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” 50 ... trị hàng tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho. .. mua hàng chuyển cho kế tốn hàng tồn kho (9) Kế toán hàng tồn kho vào Phiếu nhập kho Hoá đơn để ghi sổ kế toán liên quan nhập liệu vào máy kế toán máy (10) Kế toán hàng tồn kho chuyển chứng từ...trữ, hàng tồn kho chia thành loại: hàng tồn kho bán cho khách hàng hàng tồn kho doanh nghiệp sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Theo quy định chuẩn mực 02 – hàng tồn kho, hàng tồn kho chia