kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cp năng lực việt

Tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại nói riêng. Thực tiễn cho thấy thích ứng với mỗi cơ chế quản lý, công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện bằng các hình thức khác nhau. Trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung Nhà nước quản lý kinh tế chủ yếu bằng mệnh lệnh. Các cơ quan hành chính kinh tế can thiệp sâu vào nghiệp vụ sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nhưng lại không chịu trách nhiệm về các quyết định của mình. Hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá trong thời kỳ này chủ yếu là giao nộp sản phẩm, hàng hoá cho các đơn vị theo địa chỉ và giá cả do Nhà nước định sẵn. Tóm lại, trong nền kinh tế tập trung khi mà ba vấn đề trung tâm: Sản xuất cái gì ? Bằng cách nào? Cho ai ? đều do Nhà nước quyết định thì công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh chỉ là việc tổ chức bán sản phẩm, hàng hoá sản xuất ra theo kế hoạch và giá cả được ấn định từ trước. Trong nền kinh tế thị trường , các doanh nghiệp phải tự mình quyết định ba vấn đề trung tâm thì vấn đề này trở nên vô cùng quan trọng vì nếu doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan, đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các số liệu trong khoá luận tốt nghiệp có nguồn gốc rõ ràng Kết quả của khoá luận chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Sinh viên

Đỗ Thị Linh

Lớp : KTAK7.5

Mã số SV: 11409217

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên, em muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất tới Thầy giáo, Thạc sĩ Đỗ Tiến Hưng đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập và thực hiện khóa luận tốt nghiệp

Em cũng xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc nhất tới những thầy, cô giáo trong trường, trong suốt 4 năm học qua đã giảng dạy, truyền đạt cho tác giả những kiến thức

vô cùng quý báu, đó sẽ là hành trang giúp em vững bước trong tương lai

Em cũng xin gửi lời cảm ơn tới các cô, chú, anh, chị trong phòng kế toán của Công ty Cổ Phần Năng Lực Việt đã tận tình giúp đỡ em trong thời gian thực tập tại công ty để em có điều kiện hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Cuối cùng, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất cả bạn bè, và đặc biệt

là gia đình: Cha, mẹ, người thân đã luôn kịp thời động viên và giúp đỡ em vượt qua những khó khăn trong cuộc sống và đạt được kết quả ngày hôm nay

Xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

ĐỖ THỊ LINH

MỤC LỤC

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU ix

DANH MỤC PHỤ LỤC x

LỜI MỞ ĐẦU xii

1 L Ý DO CHỌN ĐỀ TÀI XII 3 Đ ỐI TƯỢNG , PHẠM VI NGHIÊN CỨU XIII 4 T ỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU XIII 6 K ẾT CẤU CỦA KHÓA LUẬN XV CHƯƠNG 1 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ 1

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1

1.1 N HỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1

1.1.1 Một số khái niệm về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1

1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 2

1.1.3 Ý nghĩa của công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 3

1.2 N ỘI DUNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.2.1 Kế toán doanh thu 3

Sơ đồ 1.1 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực tiếp và phương thức chuyển hàng 5

Sơ đồ 1.2 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp 6

Sơ đồ 1.4 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị nhận làm đại lý 7

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 8

Sơ đồ 1.6 - Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 10

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 10

14

Sơ đồ 1.7 - Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX 14

Sơ đồ 1.8 - Trình tự hạch toán giá vồn hàng bán theo phương pháp KKĐK 15

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 15

Sơ đồ 1.9 - Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 17

1.2.5 Kế toán chi phí tài chính 17

Sơ đồ 1.10 – Trình tự hạch toán chi phí tài chính 19

Chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch

vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hoá, đóng gói, vận

chuyển 19

Sơ đồ 1.11 – Trình tự hạch toán chi phí bán hàng 20

Sơ đồ 1.12 - Trình tự hạch toán chi phí QLDN 21

1.2.7 Kế toán thu nhập khác 22

Sơ đồ 1.13 - Trình tự hạch toán thu nhập khác 23

1.2.8 Kế toán chi phí khác 23

Sơ đồ 1.14 - Trình tự hạch toán chi phí khác 24

1.2.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25

Sơ đồ 1.15 - Trình tự hạch toán thuế TNDN hiện hành 26

1.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh .27

Sơ đồ 1.16 - Trình tự hạch toán xác định KQKD 28

1.3 C ÁC HÌNH THỨC GHI SỔ KẾ TOÁN .29

1.3.1 Hình thức Nhật ký - sổ cái 29

Sơ đồ 1.17 - Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái 29

1.3.2 Hình thức Nhật ký chung 30

Sơ đồ 1.18 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 30

1.3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ 30

Sơ đồ 1.19 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 31

1.3.4 Hình thức Nhật ký chứng từ 31

Sơ đồ 1.20 - Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ 32

1.3.5 Hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính 32

Sơ đồ 1.21- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 35

CHƯƠNG 2 36

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ 36

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 36

CỔ PHẦN NĂNG LỰC VIỆT 36

2.1 G IỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY C Ổ PHẦN N ĂNG L ỰC V IỆT 36

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 36

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty CP Năng Lực Việt 38

2.2 Đ ẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA C ÔNG TY .39

Bảng 2.2 – Bảng so sánh các chỉ tiêu kinh doanh 41

Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty CP Năng Lực Việt 42

2.4.1 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt 44

2.4.2 Phương pháp đánh giá 44

Sơ đồ 2.3 - Sơ đồ hình thức sổ nhật ký chung áp dụng tại công ty 45

2.5.2 Các hình thức thanh toán tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt 48

2.5.3 Phương pháp hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt 48

Sơ đồ 2.4 - Trình tự ghi sổ doanh thu bán hàng 49

Bảng 2.4 - Bảng kê hàng hóa bán ra 52

Bảng 2.5 - Phiếu xuất kho số 102 53

Bảng 2.6 - Phiếu thu số 151 .54

Bảng 2.8 - Hóa đơn GTGT 3 56

Bảng 2.9 - Phiếu xuất kho số 108 57

Bảng 2.10 - Phiếu xuất kho số 112 57

Bảng 2.12 - Sổ chi tiết TK 5111(bình 20 lít) 60

Bảng 2.13 - Sổ chi tiết TK 5112 (bình 5 lít) 61

Bảng 2.14 - Bảng tổng hợp doanh thu 62

Bảng 2.15 - Sổ cái TK 511 63

Sơ đồ 2.5 – Trình tự ghi sổ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 64

Sơ đồ 2.5 - Trình tự quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán 69

Bảng 2.22 - Sổ chi tiết giá vốn hàng bán ( bình 5 lít) 74

Bảng 2.23 - Sổ cái TK 632 75

Căn cứ vào sổ chi tiết và NKC kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 515 78

Bảng 2.26 - Sổ cái TK 515 79

Bảng 2.27 - Phiếu chi số 200 80

Căn cứ vào các chứng từ sổ sách kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 635 81

Bảng 2.29 – Sổ Cái TK 635 82

Bảng 2.30 - Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài 84

Bảng 2.31 - Bảng tổng hợp chi phí bán hàng 85

Bảng 2.32 - Sổ cái TK 641 85

Bảng 2.34 - Sổ cái TK 711 89

Từ các sổ chi tiết và NKC liên quan kế toán vào sổ cái TK 811 90

Bảng 2.36 – Sổ cái TK 811 90

Bảng 2.37 - Sổ cái TK 821 93

Sơ đồ 2.6 - Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh 94

Căn cứ vào các bút toán kết chuyển kế toán vào sổ cái TK 911, TK 421 và lập BCKQKD 95

Bảng 2.38 - Sổ cái TK 911 95

Bảng 2.39 - Sổ cái TK 421 96

Bảng 2.40 - Bảng báo cáo kết quả kinh doanh 97

3.1 Đ ÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI C ÔNG TY C Ổ P HẦN N ĂNG L ỰC V IỆT 99

3.1.1 Ưu điểm 99

3.1.2 Nhược điểm 100

3.2 M ỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI C ÔNG TY C Ổ P HẦN N ĂNG L ỰC V IỆT 102

Bảng 2.41 - Hóa đơn GTGT 5 105

TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

PHỤ LỤC xv

5 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ DTBH&CCDV

STT Danh mục Trang

1

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.1 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trực

tiếp và phương thức chuyển hàng

5

2 Sơ đồ 1.2 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp 6

3 Sơ đồ 1.3 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị giao đại lý 6

4 Sơ đồ 1.4 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị nhận làm đại lý 75

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.5 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán

trao đổi hàng

7

6 Sơ đồ 1.6 - Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 14

7 Sơ đồ 1.7 - Trình tự hạch toán GVHB theo phương pháp KKTX 14

8 Sơ đồ 1.8 – Trình tự hạch toán GVHB theo phương pháp KKĐK 16

9 Sơ đồ 1.9 - Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 18

12 Sơ đồ 1.12 - Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 22

19 Sơ đồ 1.19 - Hình thức ghi sổ Nhật ký chứng từ ghi sổ 31

22 Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy quản lý công ty CP Năng Lực Việt 41

23 Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ bộ máy tổ chức kế toán công ty CP Năng Lực Việt 42

24 Sơ đồ 2.3 - Sơ đồ tổ chức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 44

26 Sơ đồ 2.5 – Trình tự ghi sổ các khoản giảm trừ doanh thu 63

27 Sơ đồ 2.6 - Trình tự quy trình ghi sổ giá vốn hàng bán 78

28 Sơ đồ 2.7 - Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh 92

DANH MỤC BẢNG BIỂU

1 Bảng 2.1 – Một số chỉ tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh 40

DANH MỤC PHỤ LỤC

1 Phụ lục số 1 – Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2012 xv

Chương 1: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

tại các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công

ty Cổ phần Năng Lực Việt

Chương 3: Hoàn thiện kế toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty Cổ phần Năng Lực Việt

Phương pháp giải quyết:

Trong bài khóa luận của em, từ lý luận em đã tìm hiểu cụ thể cách hạch toán đối với từng loại sản phẩm, từng phương thức tiêu thụ sản phẩm, em đi sâu vào tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ và cách hạch toán của phần hành kế toán tiêu thụ thành phẩm, dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh Sau đó từ các chứng từ gốc em

đã tìm hiểu cách vào các sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa, sổ cái, lập báo cáo kết quả kinh doanh

Số liệu đưa ra phân tích tháng 12 năm 2012

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài.

Ngày nay khi tất cả các nước trên thế giới đều lựa chọn cho mình con đường hội nhập để phát triển thì làm thế nào để đứng vững và tồn tại là vấn đề được quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp Muốn vậy hàng hoá sản xuất ra phải được tiêu thụ nhanh chóng giúp cho doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh và tạo điều kiện tái sản xuất, mở rộng quy mô và thúc đẩy sản xuất phát triển Nền kinh tế càng phát triển thì tính cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trong nước với nhau và với các doanh nghiệp nước ngoài càng trở lên gay gắt Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải có chất lượng sản phẩm tốt, giá cả hợp lý thì mới có thể cạnh tranh, tồn tại và phát triển được Và yếu tố quan trọng và quyết định đó là doanh nghiệp phải tiêu thụ được sản phẩm ra thị trườn và được thị trường chấp nhận

Tiêu thụ là một hoạt động then chốt của mỗi doanh nghiệp và là khâu cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh Tiêu thụ được thực hiện thông qua hoạt động bán hàng của doanh nghiệp, nhờ đó mà sản phẩm của doanh nghiệp được chuyển thành tiền, doanh nghiệp thu hồi được vốn và có thêm một phần lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ đó Vì vậy trong kinh doanh không một doanh nghiệp nào lại không quan tâm đến

tổ chức hạch toán kế toán bán hàng hay tiêu thụ thành phẩm

Thông qua việc bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, đơn vị mới thu hồi được vốn bỏ ra Chính trong giai đoạn bán hàng, bộ phận giá trị trong khâu sản xuất được thực hiện và biểu hiện dưới hình thức lợi nhuận Thông tin

kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp lựa chọn các kế hoạch, phương án kinh doanh tối ưu, có hiệu quả nhất cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình Thông qua công tác “ kế toán tiêu thụ thành phẩm” cho chúng ta thấy được quy mô, tình hình sản xuất kinh doanh lỗ hay lãi của doanh nghiệp Và để quản lý được tốt nghiệp vụ bán hàng thì kế toán với tư cách là một công cụ kinh tế cũng phải luôn được quan tâm thay đổi và hoàn thiện hơn cho phù hợp với tình hình mới

Qua quá trình thực tập tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt, nhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, với kiến thức lý luận được trang bị ở nhà trường cùng sự giúp đỡ nhiệt tình của Thầy Đỗ Tiến Hưng và các anh chị trong phòng kế toán công ty, em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn đề tài

“Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt” làm khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu chung:

Tìm hiểu công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Năng Lực Việt

Mục tiêu cụ thể:

Tìm hiểu lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Khảo sát, nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Năng Lực Việt

Kiến nghị phương hướng, giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP Năng Lực Việt

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu.

Đối tượng nghiên cứu.

- Nghiên cứu các vấn đề liên quan đến công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của công ty CP Năng Lực Việt

- Nghiên cứu phương pháp kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trên cơ sở chứng từ, sổ sách kế toán của công ty

Phạm vi nghiên cứu.

- Về nội dung: Nghiên cứu, phân tích, hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Về không gian: Tại công ty CP Năng Lực Việt

- Về thời gian: Thu thập số liệu từ năm 2010 của công ty CP Năng Lực Việt

4 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Trong bài em có sử dụng kiến thức trong nghiên cứu “Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phầm và xác định kết quả kinh doanh trong công ty sản xuất kinh doanh đầu

Trong nghiên cứu tác giả đã tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh, bộ máy quản lý

và bộ máy kế toán của công ty Đồng thời tác giả cũng nêu ra thực trạng quy trình kế toán giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng tại công ty, từ đó phân tích thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Việt Hà, chỉ ra được ưu, nhược điểm và đưa ra giải pháp

Một đề tài nữa của tác giả Đỗ Thị Thanh Huyền – Đại học kinh tế quốc dân, đó là: “Giải pháp thúc đẩy hoạt động tiêu thụ hàng hóa tại công ty xây dựng Tiến Hải” Tác giả đã đi phân tích thực trạng kế toán hoạt động bán hàng của doanh nghiệp, trong

đó tác giả đã đưa ra được trình tự hạch toán kế toán, chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán mà công ty sử dụng Do đặc điểm hoạt động của công ty là kinh doanh các vật liệu xây dựng nên việc hạch toán đơn giản và dễ dàng hơn Bài nghiên cứu này của tác giả đã đưa ra được các giải pháp có tính khả thi hơn, hiệu quả hơn

Từ các đề tài đã được nghiên cứu trước đó kết hợp với những số liệu em đã thu thập được về công ty cổ phần Năng Lực Việt, em đã tìm ra được những ưu, nhược điểm và đưa ra được giải pháp hoàn thiện để nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp

5 Phương pháp nghiên cứu

a) Nhóm phương pháp nghiên cứu lý luận

- Phương pháp phân tích lý thuyết: là phương pháp nghiên cứu các văn bản, tài liệu lý luận khác nhau về một chủ thể bằng cách phân tích chúng thành từng bộ phận, từng mặt theo lịch sử thời gian để hiểu chúng một cách đầy đủ và toán diện

- Phương pháp tổng hợp lý thuyết: là những phương pháp liên kết từng mặt, từng bộ phận thông tin từ các lý thuyết đã thu thập được để tạo ra một hệ thống lý thuyết mới đầy đủ về chủ đề nghiên cứu

- Phương pháp hệ thống hóa: là phương pháp sắp xếp tri thức khoa học thành hệ thống trên cơ sở một mô hình lý thuyết làm cho sự hiểu biết về đói tượng được đầy đủ và sâu sắc

Nhóm phương pháp này chủ yếu được sử dụng trong chương 1 để nghiên cứu

b) Nhóm phương pháp nghiên cứu thực tiễn

- Phương pháp thu thập thứ cấp: là sử dụng các tài liệu đã được thu thập liên quan đến hiện tượng nghiên cứu, được sử dụng trong cả chương 1 và 2

Phương pháp phân tích thống kê, phương pháp so sánh, phương pháp xử lý số liệu được sử dụng chủ yếu trong chương 2 để phân tích số liệu qua các năm từ 2010 đến năm 2012 và so sánh để đưa ra kết luận

6 Kết cấu của khóa luận.

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục bảng biểu, sơ đồ, chữ viết tắt, tài liệu tham khảo, khóa luận được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt

Chương 3: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Năng Lực Việt

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Một số khái niệm về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

 Thành phẩm

Thành phẩm là sản phẩm hoàn thành cuối quá trình sản xuất, gia công hoặc chế biến, phải đảm bảo phù hợp với các tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, có thể nhập kho hoặc bán thẳng cho khách hàng Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà thành phẩm

có thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau được gọi là sản phẩm chính, sản phẩm phụ hay sản phẩm loại I, loại II…

 Tiêu thụ sản phẩm

Là khâu cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hoá, trực tiếp thực hiện chứcnăng lưu thông phục vụ sản xuất và đời sống xã hội Đó là việc cung cấp cho khách hàng các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra (doanh nghiệp sản xuất) hoặc các loại dịch vụ (doanh nghiệp thương mại dịch vụ) đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được

từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

 Các khoản giảm trừ doanh thu

+ Giảm giá hàng bán: Là số tiền doanh nghiệp phải trả cho khách hàng trong

trường hợp hàng bán kém, mất phẩm chất so với các điều khoản quy định trong hợp đồng hoặc nội dung đã viết trên hóa đơn bán hàng mà khách hàng yêu cấu giảm giá, doanh nghiệp đã chấp nhận

+ Hàng bán trả lại: Là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng đối với

những sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản chiết khấu thương mại do doanh nghiệp đã

giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc người mua hàng đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại

 Kết quả hoạt động kinh doanh

Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp, trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm) là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp và phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh

Kết quả kinh doanh thu được từ 3 hoạt động:

+ Kinh doanh thông thường

+ Hoạt động tài chính

+ Hoạt động khác

1.1.2 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Xây dựng quy tắc, chính sách kế toán cho việc ghi chép nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm

- Tổ chức hợp lý quy trình, thủ tục cho nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm

- Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết và tổng hợp các quy trình kế toán chi tiết

và tổng hợp cho nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp

- Cung cấp thông tin kịp thời, chính xác về tình hình tiêu thụ cho nhà quản trị doanh nghiệp, và cho việc lập các báo cáo kế toán định kỳ cũng như việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ tại đơn vị

1.1.3 Ý nghĩa của công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

K toán tiêu th và xác nh k t qu kinh doanh có vai trò vô cùng quan tr ngế ụ đị ế ả ọ

i v i các nhà qu n lý trong doanh nghi p c ng nh v i các i t ng bên ngoài

doanh nghi p.ệ

- K toán tiêu th ph n ánh k p th i, chính xác tình hình k ho ch tiêu th s nế ụ ả ị ờ ế ạ ụ ả

ph m, ẩ đồng th i ph n ánh chính xác doanh thu tiêu th trong k T ó giúp các nhàờ ả ụ ỳ ừ đ

qu n lý có các bi n pháp t ng doanh thu, l i nhu n cho doanh nghi p.ả ệ ă ợ ậ ệ

- K toán xác nh k t qu kinh doanh cung c p nh ng thông tin t v k t qu tiêuế đị ế ả ấ ữ ế ề ế ả

th , k t qu kinh doanh, lãi l trong m t th i gian nh t nh Qua ó giúp nhà qu n lý ánhụ ế ả ỗ ộ ờ ấ đị đ ả đgiá đượ ệc hi u qu cu i cùng trong ho t ả ố ạ động kinh doanh c a doanh nghi p.ủ ệ

- K t qu kinh doanh c a doanh nghi p có ý ngh a r t l n ế ả ủ ệ ĩ ấ ớ đố ới v i nh ng ữ đố i

tượng quan tâm nh : c quan ch c n ng nhà nư ơ ứ ă ước, các nhà cung c p hàng hoá,ấcác nhà đầu t , ngân hàng Nh n ư ậ được thông tin v k t qu tiêu th c a doanhề ế ả ụ ủnghi p s giúp cho h phân tích tình hình ho t ệ ẽ ọ ạ động kinh doanh c a doanh nghi p,ủ ệ

t ó ừ đ đưa ra nh ng quy t nh và m c tiêu mà h quan tâm.ữ ế đị ụ ọ

1.2 Nội dung kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán doanh thu

a, Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 quy định chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm hàng hóa khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã được chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

+ Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi

+ Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Giấy báo có của Ngân hàng…

 Tài khoản sử dụng:

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

Bên Nợ:

+ Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp trên doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ

+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

+ Doanh thu của hàng hóa bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

+ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

+ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào bên có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.

TK 511 không có số dư cuối kỳ.

TK 511 có 3 TK cấp 2

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa+ TK 5112: Doanh thu bán các sản phẩm+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

c, Trình tự hạch toán theo các phương thức bán hàng

 Phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương pháp này người bán giao hàng

hoá trực tiếp cho người mua tại kho, quầy hay tại bộ phận sản xuất Hàng hoá khi bàn giao cho người mua, được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì xem

như đã được tiêu thụ (“Kế toán tài chính 2”, trang 142).

Phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận: Là phương thức mà bên bán chuyển

hàng cho bên mua đến một địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh

toán thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ (“Kế toán tài chính 2”, trang 142).

Phương thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền

hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thương mại, ngoài số tiền thu theo giá bán thông thường còn thu thêm người mua một khoản lãi do trả chậm

Sơ đồ 1.2 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp

Phương pháp bán hàng đại lý: Theo hình thức này, doanh nghiệp giao hàng cho

cơ sở đại lý, bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý

Kế toán ở đơn vị giao đại lý

TK 3331 TK 133

phải nộp đầu vào

Sơ đồ 1.3 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị giao đại lý

Kế toán ở đơn vị nhận đại lý

TK 511 TK 331 TK 111, 112

(4) (2) TK 003 (1) (3)

TK 3331

Sơ đồ 1.4 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng ở đơn vị nhận làm đại lý

Chú thích:

(1): Khi nhận hàng để bán

(2): Số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý

(3): Trị giá của số hàng nhận đại lý đã xác định là tiêu thụ

(4): Xác định hoa hồng phải thu của đơn vị giao đại lý

Bán hàng theo phương pháp đổi hàng

TK 521, 531, 532 TK 511 TK 131

Doanh thu bán hàng K/c các khoản giảm TK 3331

trừ doanh thu Thuế GTGT

phải nộp

TK 911 K/c doanh thu bán hàng

Sơ đồ 1.5 - Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán trao đổi hàng hóa

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

a, Nguyên tắc hạch toán

- Các khoản giảm trừ doanh thu phải được hạch toán riêng

- Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

- Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi

- Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hoá đơn bán hàng

b, Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế

Bên Nợ:

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên Có:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

 Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ, đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: do vị phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách Trị giá của số hàng bán bị trả lại bằng số lượng hàng bán trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán

Bên Nợ:

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán

Bên Có:

Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”

để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán.

Tài khoản này dung để theo dõi số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hay hợp đồng do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng, hàng cũ…tức là các lỗi do chủ quan của người bán

Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được khái quát qua sơ

a, Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán

Nguyên tắc quan trọng nhất trong hạch toán giá vốn hàng bán là nguyên tắc nhất quán Để tính giá thực tế của thành phẩm xuất kho có rất nhiều phương pháp như: giá thực tế đích danh, giá nhập trước – xuất trước (FIFO), nhập sau – xuất trước (LIFO)… Mỗi phương pháp sẽ cho ta một kết quả khác nhau và ảnh hưởng khác nhau đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, vấn đề đặt ra là doanh nghiệp phải lựa chọn cho mình một phương pháp tính giá vốn hàng bán cho phù hợp Trường hợp có sự thay đổi phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài

chính (chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – chuẩn mực chung).

b, Các phương pháp xác định giá vốn của thành phẩm tiêu thụ

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho có nêu ra 4 phương pháp

để tính giá vốn hàng xuất bán trong kỳ, gồm:

Phương pháp giá thực tế đích danh:

Nội dung: thành phẩm được quản lý theo lô và khi xuất kho lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó

kịp thời.

+ Nhược điểm: tốn nhiều công sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm + Điều kiện áp dụng: phương pháp này được áp dụng đối với những thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt giữa các mặt hàng

Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)

Nội dung: Phương pháp này giả thiết rằng thành phẩm nào nhập kho trước sẽ được xuất ra khỏi kho trước, xuất hết số nhập trước thì mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất

+ Nhược điểm: là chi phí phát sinh hiện hành không phù hợp với doanh thu hiện hành

+ Điều kiện áp dụng: thích hợp trong điều kiện giá cả ổn định hoặc không có xu hướng giảm, với những mặt hàng cần tiêu thụ nhanh

Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO)

Phương pháp này ngược với phương pháp FIFO, thành phẩm nào nhập sau cùng sẽ được xuất trước tiên

Như vậy, tính giá vốn thành phẩm xuất kho theo phương pháp này đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

+ Nhược điểm: thu nhập thuần của doanh nghiệp sẽ giảm trong điều kiện lạm phát và lượng tồn kho có thể bị đánh giá giảm trên bảng cân đối kế toán

+ Điều kiện áp dụng: thích hợp trong điều kiện giá cả tăng lên, làm giảm các khoản thuế thu nhập phải nộp

Phương pháp giá bình quân

Theo phương pháp này, giá trị của từng loại sản phẩm xuất kho được tính theo giá trung bình của từng loại sản phẩm đó là tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Phương pháp tính giá bình quân của thành phẩm xuất kho có công thức tính như sau:

Giá thực tế của thành Số lượng thành phẩm

phẩm xuất = xuất kho x Đơn giá bình quân

kho

Trong phương pháp bình quân gia quyền có 3 phương pháp cụ thể tính giá vốn hàng xuất bán trong kỳ:

* Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:

Theo phương pháp này, giá vốn hàng bán được xác định theo công thức sau:

Giá đơn vị BQ Giá thực tế của TP tồn kho ĐK + Giá thực tế NK trong kỳ

cả kỳ dự trữ =

Số lượng TP tồn kho ĐK + Số lượng TP NK trong kỳ

+ Ưu điểm: giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết thành phẩm, khối lượng tính toán giảm

+ Nhược điểm: công tác tính toán giá vốn hàng bán trong kỳ chỉ được thực hiện vào cuối kỳ kế toán nên thông tin kế toán có thể bị chậm

* Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập kho thành phẩm kế toán phải xác định lại giá bình quân cho mỗi loại để lấy đó làm căn cứ tính giá xuất kho cho mỗi lô hàng xuất kho đó

Giá đơn vị Giá thực tế TP tồn trước lần nhập + Giá thực tế TP trong lần nhập bình quân =

cả kỳ dự trữ Số lượng TP tồn trước lần nhập + Số lượng thực tế trong lần nhập

+ Ưu điểm: giá thành phẩm xuất kho kịp thời

+Nhược điểm: làm cho công việc tăng nhiều

lần

+ Điều kiện áp dụng: phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp có ít chủng loại thành phẩm và tần suất nhập kho, xuất kho trong kỳ không nhiều

* Phương pháp bình quân cuối kỳ trước:

Theo phương pháp này, giá thành phẩm xuất kho được tính dựa trên giá trị thực tế và khối lượng tồn kho ở cuối kỳ kế toán trước:

Giá thực tế của TP tồn cuối kỳ trước

Giá đơn vị bình quân =

kỳ dự trữ Số lượng của TP tồn kỳ trước

+ Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán vì giá đơn vị thành phẩm

i đã có từ kỳ trước

+ Nhược điểm: giá thành phẩm i xuất bán phụ thuộc vào giá đơn vị kỳ trước Điều này là không hay vì giá cả thị trường luôn biến động không ngừng

 Phương pháp giá hạch toán

Phương pháp này doanh nghiệp sẽ sử dụng một đơn giá hạch toán cho việc hạch toán các nghiệp vụ xuất hàng Giá hạch toán có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá thành sản phẩm bình quân tháng trước Cuối tháng khi tính được giá thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải xác định hệ số giá thành để tính ra giá thành phẩm thực tế xuất kho

Giá thực tế TP xuất kho = Hệ số giá TP x Giá hạch toán TP trong kỳ

Trong đó:

Giá thực tế TP tồn kho ĐK và nhập trong kỳ

Hệ số giá =

Số lượng TP tồn kho ĐK và nhập trong kỳ

c, Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng

Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của hàng đã bán, được xác định là tiêu thụ trong kỳ, dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên Nợ:

+ Giá vốn hàng hóa tiêu thụ trong kỳ

+ Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối niên độ kế toán

Bên Có:

+ Kết chuyển giá vốn hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

+ Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập cuối niên độ kế toán

TK 632 không có số dư cuối kỳ.

Chứng từ sử dụng:

+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

+ Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

d, Trình tự hạch toán

* Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn kho vật tư, sản phẩm trên sổ kế toán Tài khoản hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có, tình

hình biến động tăng giảm của vật tư, sản phẩm.

TK 154, 155, 156 TK 632 TK 154, 155, 156 Xuất hàng bán trực tiếp Hàng bán đã bị trả lại

tại kho nhập kho

Sơ đồ 1.7 - Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX

* Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp KKĐK là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế thành phẩm xuất bán trên sổ sách kế toán và từ đó tính ra giá vốn hàng bán trong kỳ

Trình tự hạch toán:

K/C TP tồn kho cuối kỳ

TK 155, 157 TK 632 TK 911

K/C TP tồn kho cuối kỳ

K/C giá vốn cuối kỳ

TK 631

Sơ đồ 1.8 - Trình tự hạch toán giá vồn hàng bán theo phương pháp KKĐK.

1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a, Nguyên tắc hạch toán

1 Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

2 Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu

3 Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào

4 Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

5 Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc

b, Tài khoản sử dụng

Giá trị TP nhập

kho trong kỳ

Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào Công ty con, Công ty liên doanh, Công ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

TK 333 Chiết khấu thanh toán

Các khoản thuế được hưởng

trực thu TK 121, 221, 223, 222… Thu lãi đầu tư trực tiếp

TK 413, 3387 Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ

lãi bán trả góp

Sơ đồ 1.9 - Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

1.2.5 Kế toán chi phí tài chính

a, Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính, gồm: chi phí đi vay, chi phí trả lãi do mua hàng trả chậm, lỗ do thu hồi chứng khoán,

lỗ do chuyển đổi ngoại tệ

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

P/b dần lãi mua TSCĐ trả chậm Hoàn nhập dự phòng

Chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu tư tài chính

TK 3432

Phân bổ dần chiết khấu trái phiếu

TK 159, 229

Dự phòng đầu tư tài chính

Sơ đồ 1.10 – Trình tự hạch toán chi phí tài chính.

1.2.6 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng

hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hoá, đóng gói, vận chuyển

Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các chi phí về tiền lương nhân viên bộ máy QLDN

BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí vật liệu VP, khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN,

+ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Dùng để phản ánh những khoản chi phí liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp như chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong quản lý, thuế đất…

c, Trình tự hạch toán

 Trình tự hạch toán chi phí bán hàng

TK 641

TK 334, 338 TK 111, 112, 138

CP lương và các khoản Giá trị thu hồi

trích theo lương NVBH ghi giảm chi phí

Sơ đồ 1.11 – Trình tự hạch toán chi phí bán hàng.

 Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

TK 642

TK 334, 338 TK 111, 112,… Chi phí nhân viên quản lý Các khoản giảm chi

được khấu trừ

Sơ đồ 1.12 - Trình tự hạch toán chi phí QLDN.

1.2.7 Kế toán thu nhập khác

a, Nguyên tắc hạch toán

Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

b, Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 711” thu nhập khác”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

Chi phí khác bao gồm các khoản: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do

vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác

b, Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 811” chi phí khác”

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp

Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có)

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

1.2.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

a, Nguyên tắc hạch toán

1 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính

2 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh

nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

4 Thu nhập thuế thu nhập doanh ngiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế

thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:

- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước

b, Tài khoản sử dụng

TK 821” chi phí thuế TNDN hiện hành”

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);