Lý do lựa chọn đề tài
Cải cách khu vực công tại nhiều quốc gia thường đi kèm với cải cách kế toán, được xem là một phần quan trọng trong việc nâng cao quản lý tài chính công Kế toán theo cơ sở dồn tích được coi là công cụ quản lý hiệu suất cao, giúp áp dụng kỷ luật tài chính và khuyến khích sự phát triển của khu vực công Tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công ngày càng được chú trọng, góp phần tăng cường lòng tin vào chính phủ, tính hợp pháp của nhà nước, sự tham gia của người dân và giảm tham nhũng Sự chuyển đổi từ kế toán dựa trên cơ sở tiền mặt sang kế toán theo cơ sở dồn tích không chỉ nâng cao tính minh bạch mà còn cải thiện quản lý tài chính, báo cáo tài chính và quản lý tài sản của các tổ chức công Nhờ đó, kế toán theo cơ sở dồn tích đã tạo điều kiện cho việc tăng cường trách nhiệm giải trình và nâng cao chất lượng ra quyết định của chính phủ.
Sự hội nhập kinh tế quốc tế yêu cầu Việt Nam cung cấp thông tin chuẩn mực và minh bạch trong lĩnh vực kế toán công Việt Nam đã có những tiến bộ trong việc xây dựng quy định kế toán công theo tiêu chuẩn quốc tế, nhưng vẫn gặp nhiều hạn chế như hệ thống văn bản pháp lý chưa thống nhất, năng lực kế toán còn yếu kém và công nghệ thông tin chưa đáp ứng yêu cầu Việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại khu vực công vẫn chậm, đặc biệt ở miền Trung do điều kiện kinh tế xã hội và năng lực của đội ngũ kế toán Mặc dù nhà nước đã có những nỗ lực trong việc minh bạch thông tin tài chính qua Luật kế toán 2015, báo cáo tài chính nhà nước vẫn chưa được công bố đầy đủ Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán công nhưng việc áp dụng vẫn gặp khó khăn do sự khác biệt về chính sách và năng lực kế toán Để thực hiện thành công kế toán theo cơ sở dồn tích, Việt Nam cần một quá trình dài và đối mặt với nhiều thách thức Nghiên cứu này nhằm giúp hoàn thiện mô hình áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, hướng đến tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp khu vực miền Trung.
Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu này nhằm xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, đồng thời đánh giá tác động của việc áp dụng kế toán này đối với tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở miền Trung Việt Nam.
Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam là rất quan trọng Nghiên cứu này nhằm làm rõ các nhân tố tác động, từ đó giúp cải thiện quy trình kế toán và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính trong các đơn vị này Việc hiểu rõ mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố sẽ hỗ trợ các nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác hơn trong việc áp dụng các phương pháp kế toán hiện đại.
Việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích có tác động đáng kể đến tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam Để đánh giá mức độ tác động này, cần xác định và đo lường các yếu tố liên quan, từ đó cải thiện quy trình kế toán và nâng cao hiệu quả quản lý thông tin tài chính Sự minh bạch trong kế toán không chỉ tăng cường niềm tin của công chúng mà còn góp phần nâng cao trách nhiệm giải trình của các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Câu hỏi nghiên cứu: Để giải quyết các mục tiêu cụ thể trên, luận án có các câu hỏi nghiên cứu như sau:
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam bao gồm chính sách quản lý tài chính, năng lực đội ngũ kế toán, sự hiểu biết về quy định kế toán, và mức độ hỗ trợ từ các cơ quan chức năng Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện hiệu quả quản lý tài chính và nâng cao tính minh bạch trong các hoạt động của các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Mức độ tác động của các nhân tố đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam rất đa dạng Các yếu tố như chính sách quản lý, trình độ chuyên môn của nhân viên, và cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin đều ảnh hưởng đáng kể đến quy trình này Việc hiểu rõ tác động của từng nhân tố sẽ giúp cải thiện hiệu quả áp dụng kế toán, từ đó nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính của các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam có ảnh hưởng đáng kể đến tính minh bạch của thông tin kế toán Phương pháp này giúp cải thiện việc ghi nhận và báo cáo tài chính, từ đó nâng cao độ tin cậy của thông tin Sự minh bạch trong kế toán không chỉ tăng cường trách nhiệm giải trình mà còn góp phần vào việc quản lý tài chính hiệu quả hơn cho các đơn vị.
Việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam có tác động tích cực đến tính minh bạch của thông tin kế toán Phương pháp này giúp ghi nhận đầy đủ các khoản thu chi trong thời gian thực, từ đó nâng cao độ chính xác và khả năng truy xuất thông tin Sự minh bạch này không chỉ củng cố niềm tin của công chúng vào hoạt động tài chính của các đơn vị mà còn tạo điều kiện cho việc quản lý và giám sát hiệu quả hơn.
Phương pháp nghiên cứu
Để giải quyết các vấn đề trong luận án, tác giả đã chọn phương pháp hỗn hợp khám phá cho nghiên cứu của mình.
“phương pháp định tính được sử dụng để xây dựng các giả thuyết nghiên cứu, sau đó dùng phương pháp định lượng để kiểm định chúng”(Nguyễn Đình Thọ, 2014).
Nghiên cứu định tính sử dụng nhiều phương pháp và công cụ đa dạng, khó phân loại hoàn chỉnh (Marshall & Rossman, 1999) Có thể chia thành hai nhóm chính: phương pháp (bao gồm phương pháp GT và phương pháp tình huống) và ba công cụ: thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi và quan sát (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Luận án này áp dụng phương pháp GT để tổng hợp các nghiên cứu trước về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, cũng như tác động của nó đến tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công, từ đó xây dựng giả thuyết và mô hình nghiên cứu Đồng thời, tác giả chọn thảo luận tay đôi với chuyên gia để xác định tính khả thi của mô hình nghiên cứu và điều chỉnh thang đo khái niệm cho phù hợp với bối cảnh khu vực công miền Trung Việt Nam.
Nghiên cứu định lượng được sử dụng để khám phá quy luật của các hiện tượng khoa học và thu thập dữ liệu nhằm kiểm định lý thuyết đã có Phương pháp chính trong nghiên cứu định lượng bao gồm khảo sát và thử nghiệm Để thu thập dữ liệu cho luận án, tác giả sử dụng phương pháp khảo sát với bảng câu hỏi Kết quả cuối cùng được phân tích bằng các công cụ xử lý dữ liệu như SPSS và AMOS, thông qua các phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA, và mô hình cấu trúc tuyến tính SEM.
Những đóng góp mới của luận án
Luận án đã bổ sung và hoàn thiện lý luận về kế toán dồn tích và cải cách kế toán, đồng thời nhấn mạnh tính minh bạch thông tin trong bối cảnh miền Trung Việt Nam Nghiên cứu làm rõ thang đo các khái niệm liên quan như tính minh bạch, thể chế chính trị, hệ thống pháp lý, và năng lực nhân viên kế toán Hầu hết đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam đang áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 107/2017/TT-BTC, nhưng vẫn còn nhiều khác biệt và thiếu đồng bộ, dẫn đến thông tin kế toán chưa chính xác và minh bạch Chuẩn mực kế toán công Việt Nam ra đời nhằm tạo ra quy định thống nhất, làm cơ sở cho nghiên cứu tài chính trong khu vực công Kết quả nghiên cứu cung cấp bằng chứng về tác động của các nhân tố đến việc áp dụng kế toán dồn tích và tính minh bạch thông tin, đồng thời hỗ trợ lý luận cho các nghiên cứu tiếp theo, hướng đến việc cải thiện tính minh bạch thông tin kế toán tại miền Trung và toàn quốc.
Nghiên cứu này cung cấp cơ sở quan trọng cho các nhà quản lý trong các đơn vị công nhận diện tác động của các yếu tố như thể chế chính trị, hệ thống pháp lý, năng lực nhân viên kế toán, công nghệ thông tin và vai trò lãnh đạo đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích Qua đó, giúp đánh giá quá trình thực hiện kế toán và kiểm soát các yếu tố này, nhằm tạo ra thông tin kế toán minh bạch và có trách nhiệm giải trình cao hơn Phân tích các yếu tố tác động và hạn chế trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích sẽ giúp các đơn vị điều chỉnh và kiểm soát, từ đó nâng cao tính minh bạch của thông tin kế toán Hơn nữa, việc chứng minh tác động của kế toán theo cơ sở dồn tích sẽ giúp kế toán viên và lãnh đạo hiểu rõ tầm quan trọng của việc áp dụng phương pháp này trong bối cảnh đổi mới, tạo động lực cho các đơn vị nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng cường tự chủ Kết quả nghiên cứu cũng là cơ sở khoa học cho cơ quan quản lý Nhà nước trong việc ban hành chính sách và hướng dẫn cụ thể về áp dụng chuẩn mực kế toán công Việt Nam, giúp các đơn vị thực hiện dễ dàng hơn và đảm bảo thông tin kế toán chất lượng và minh bạch.
Kết cấu của luận án
Chương 1 - Tổng quan về các nghiên cứu trước đây: Bài viết tổng hợp các nghiên cứu quốc tế và trong nước liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, cũng như tác động của phương pháp này đối với tính minh bạch của thông tin kế toán Từ đó, tác giả tiến hành đánh giá, phân tích và tổng hợp để xác định những khoảng trống trong nghiên cứu hiện tại.
Chương 2 - Cơ sở lý thuyết trình bày các nội dung cơ bản về kế toán theo cơ sở dồn tích và tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công Tác giả cũng đề cập đến các lý thuyết nền như lý thuyết mô hình dự phòng, lý thuyết quản lý công mới và lý thuyết thể chế Dựa trên những lý thuyết này cùng với tổng quan các nghiên cứu trước, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu cho luận án và xác định thang đo cho các khái niệm nghiên cứu.
Chương 3 - Phương pháp nghiên cứu trình bày cơ sở khoa học cho phương pháp hỗn hợp khám phá trong luận án Tác giả chi tiết hóa nghiên cứu định tính thông qua phương pháp GT và công cụ thảo luận tay đôi, đồng thời trình bày nghiên cứu định lượng với hai giai đoạn: nghiên cứu định lượng sơ bộ và chính thức, sử dụng phương pháp khảo sát và các công cụ xử lý dữ liệu.
Chương 4 của luận án trình bày chi tiết các kết quả nghiên cứu định tính và định lượng, đồng thời thảo luận về ý nghĩa và tầm quan trọng của những kết quả này.
Chương 5 của luận án đưa ra kết luận về các kết quả nghiên cứu và nêu rõ các hàm ý nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích, hướng tới tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp khu vực miền Trung Việt Nam Bên cạnh đó, tác giả cũng chỉ ra những hạn chế của luận án và đề xuất một số hướng nghiên cứu tiếp theo.
TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Giới thiệu
Chương này tổng hợp tình hình nghiên cứu trước đây trên thế giới và tại Việt Nam liên quan đến các vấn đề của luận án Mục tiêu chính là thu thập các luận giải quan trọng, tạo nền tảng cho đề tài, và kế thừa cơ sở lý luận cùng kết quả nghiên cứu trước đó Từ đó, tác giả sẽ nhận xét và xác định các khe hổng nghiên cứu, định hướng cho luận án tiếp theo.
Tác giả luận án tiếp cận với các nghiên cứu nước ngoài thuộc danh mục Scopus,Web of Science (ISI) và các luận án tiến sĩ cùng lĩnh vực thông qua các công cụ nhưGoogle Scholar, Science Direct, Emerald,… Để có được các tài liệu này, công cụ tìm kiếm Google Scholar được sử dụng để tìm từ khóa, sau đó vào các trang web củaScopus (https://www.scimagojr.com), ISI (http://mjl.clarivate.com) để kiểm tra các tạp chí mà bài báo được đăng có thuộc danh mục Scopus, ISI hay ABDC không và lựa chọn các bài nghiên cứu phù hợp hợp đưa vào phần tổng quan Đối với các nghiên cứu trong nước, tác giả luận án cũng sử dụng công cụ Google Scholar để tìm kiếm các từ khóa có liên quan đến nội dung luận án Sau đó lựa chọn các luận án, các bài báo hoặc các bài hội thảo trên các tạp chí và Hội thảo uy tín để đọc, tìm hiểu và đưa vào phần tổng quan.
Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới
1.2.1 Nghiên cứu các nhân tố tác động đến áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công
Mô hình ban đầu về thay đổi kế toán ở khu vực công, dựa trên lý thuyết dự phòng của Lũder (1992), đã được hoàn thiện qua các nghiên cứu thực nghiệm sau đó Mô hình này giải thích rằng quá trình đổi mới kế toán chịu ảnh hưởng từ các yếu tố ngữ cảnh, tác động đến thái độ và hành vi của người sử dụng thông tin tài chính của chính phủ Sự kết hợp giữa điều kiện thuận lợi và thái độ/hành vi là yếu tố quan trọng cho sự thay đổi thành công Nhiều nghiên cứu đã kế thừa mô hình này để so sánh các quốc gia có bối cảnh tương tự, nhằm xác định động lực cho đổi mới Các nghiên cứu về cải cách kế toán theo cơ sở dồn tích chủ yếu tập trung vào việc tạo ra hệ thống thông tin chất lượng hơn Jaruga và Nowak (1996) đã xác định sáu rào cản trong quá trình chuyển đổi, trong đó có hai yếu tố từ mô hình Lũder là hệ thống pháp lý và quyền tài phán, cùng với bốn yếu tố khác Godfrey và cộng sự (2001) cũng nêu ra các rào cản tương tự và bổ sung yếu tố biến dạng viện trợ Christensen (2001) chỉ ra rằng thiếu kỹ năng kế toán và hồ sơ tài sản không đầy đủ là những rào cản trong khu vực công Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào các rào cản chuyển đổi kế toán theo cơ sở dồn tích một cách chi tiết, dẫn đến độ tin cậy của các nghiên cứu này còn hạn chế.
Để tăng tính tin cậy cho các nghiên cứu về kế toán theo cơ sở dồn tích, các nghiên cứu sau này chủ yếu tập trung vào phương pháp thực nghiệm, phân tích các yếu tố tác động tích cực và tiêu cực đến quá trình áp dụng kế toán này ở các nước phát triển và đang phát triển Nổi bật trong dòng nghiên cứu này là các công trình của Ouda (2003, 2004, 2005b và 2008), đã xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến sự thành công trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công tại các quốc gia khác nhau.
Nghiên cứu của Ouda (2004) mở rộng hiểu biết về rào cản trong việc chuyển đổi sang kế toán dồn tích, chỉ ra các yếu tố cản trở thành công ở cả nước phát triển và đang phát triển Bằng cách đo lường hiệu suất và sự hài lòng của người sử dụng tại New Zealand, Anh và Úc, Ouda phát hiện rằng quản lý sự thay đổi, chiến lược tuyên truyền, và hỗ trợ chính trị từ các cơ quan là những nhân tố quan trọng trong việc thực hiện đổi mới kế toán Hai nghiên cứu trước đó của Ouda (2003, 2005b) đã chỉ ra rào cản thực tế và khái niệm trong quá trình chuyển đổi, bao gồm các vấn đề về pháp lý, chi phí, thiếu chuẩn mực và nhân lực, cũng như những khó khăn về động cơ lợi nhuận và lạm phát Những phát hiện này nhấn mạnh sự cần thiết phải có sự phối hợp giữa các tổ chức và chính quyền để thúc đẩy quá trình cải cách kế toán.
Các nghiên cứu của Pallot (1996), Ball (1994, 2000), Jaruga và Nowak (1996), Guthrie (1998), Godfrey và cộng sự (2001), Christensen (2001) và Ouda (2003, 2005, 2008) đã thực hiện phỏng vấn có cấu trúc với các cơ quan như Bộ Tài chính và tổ chức kiểm toán trung ương, cùng với khảo sát 300 người, bao gồm kế toán viên và giám đốc điều hành Nghiên cứu chỉ ra rằng, trong quá trình chuyển đổi sang kế toán theo cơ sở dồn tích ở Hà Lan, các rào cản chủ yếu là đặc điểm nhân sự, yếu tố chính trị, rào cản giao tiếp, rào cản pháp lý và văn hóa quản lý quan liêu Đối với Ai Cập, các rào cản chính bao gồm nguyên tắc kế toán, thiếu chuẩn mực, yếu tố chính trị và nguồn lực tài chính Tóm lại, các nghiên cứu của Ouda cung cấp cái nhìn định lượng rõ ràng về các yếu tố tác động đến sự thành công và rào cản trong quá trình thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích ở cả các nước phát triển và đang phát triển, mang lại độ tin cậy cao.
Xu hướng nghiên cứu về kế toán theo cơ sở dồn tích chủ yếu xuất phát từ các nước đang phát triển, với Chan (2005) nhấn mạnh rằng cải cách kế toán của chính phủ là cần thiết để đạt được các mục tiêu phát triển xã hội, bao gồm xóa đói giảm nghèo Để đảm bảo tính toàn vẹn tài chính, các nước này nên áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, giúp IPSAS trở nên hữu ích hơn trong cải cách kế toán Tuy nhiên, các vấn đề như gian lận, tham nhũng và hệ thống chính trị phi dân chủ hạn chế sự đổi mới Ngoài ra, thiếu nhân sự có trình độ chuyên môn và công nghệ thông tin cũng là rào cản Nhà quản lý chưa sẵn lòng chuyển đổi sang hệ thống kế toán mới, cùng với nguồn tài chính hạn hẹp, đã ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích Dù vậy, với tầm quan trọng của kế toán theo cơ sở dồn tích trong việc tuân thủ IPSAS, tác giả khuyến khích các nước đang phát triển thực hiện đổi mới để tạo ra giá trị xã hội và lợi ích kinh tế Chan (2005) cũng đề xuất rằng các tổ chức quốc tế chỉ nên tài trợ cho những nước đã đáp ứng điều kiện cơ bản và sẵn sàng cải cách, bao gồm việc tuân thủ IPSAS và không có tham nhũng.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra các nhân tố tác động đến đổi mới kế toán trong các lĩnh vực như giáo dục và y tế Một nghiên cứu của Phetphrairin Upping và Judy Olive (2011) đã phát triển mô hình lý thuyết kết hợp các yếu tố động lực, rào cản và người thúc đẩy dựa trên mô hình của Lũder (1992) cho khu vực công và Innes & Mitchell (1990) cho khu vực tư nhân, nhằm khám phá nguyên nhân và động lực thay đổi kế toán tại các trường đại học công lập Thái Lan Kết quả cho thấy rằng các yếu tố môi trường khác nhau ảnh hưởng đến sự thay đổi kế toán trong các tổ chức Trong đó, động lực, chất xúc tác và nhóm kích thích đổi mới là những yếu tố quan trọng trong giai đoạn đầu của quá trình thay đổi Những người tạo ra và sử dụng thông tin, cùng với những người lãnh đạo, đóng vai trò hỗ trợ quan trọng Bên cạnh đó, các rào cản như văn hóa, chính trị và pháp luật cũng ảnh hưởng đến sự thành công của quá trình đổi mới kế toán.
Nghiên cứu năm 2011 chỉ ra rằng áp lực bên trong và bên ngoài đối với tổ chức có thể thúc đẩy sự thay đổi tích cực, nhưng hiệu quả của những thay đổi này phụ thuộc vào điều kiện thích hợp Mô hình này cung cấp một khuôn khổ tích hợp cho các yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến sự thay đổi kế toán, đồng thời xác định các yếu tố có thể là rào cản hoặc tạo điều kiện cho sự thay đổi ở các nước đang phát triển.
Nghiên cứu của N Eriotis và cộng sự (2011) chỉ ra rằng quá trình áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong các bệnh viện công ở Hy Lạp gặp phải nhiều trở ngại, bao gồm áp lực từ trung ương và thiếu quy định pháp lý về kiểm toán tài chính Hầu hết các bệnh viện tập trung vào hoạt động dựa trên tiền mặt, không có cơ chế kiểm soát thích hợp cho kế toán dồn tích, và thiếu hỗ trợ chính trị từ chính quyền trung ương Bên cạnh đó, việc thiếu một hệ thống thực thi hiệu quả cũng được xác định là nguyên nhân chính dẫn đến tình trạng không tuân thủ Nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng thiếu mô hình hạch toán chi phí, sự không đủ năng lực tổ chức, và sự thiếu hụt nhân viên kế toán được đào tạo đã cản trở quá trình thực hiện cải cách kế toán Các yếu tố như quy mô bệnh viện, kiến thức của quản lý, và xung đột giữa bác sĩ và quản lý không có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Harun Harun và Haryono Kamase (2012) đã áp dụng lý thuyết thể chế chính trị và phương pháp nghiên cứu tình huống để nghiên cứu sự thay đổi kế toán công ở Indonesia Họ thu thập dữ liệu từ tài liệu, phỏng vấn chuyên sâu và bảng câu hỏi để xem xét sự thay đổi hệ thống báo cáo của một chính quyền tỉnh Kết quả cho thấy cần phải tách biệt giữa chính trị và quản lý trong tổ chức khi thực hiện chính sách quản lý tài chính công mới, đồng thời tuân thủ nguyên tắc kế toán từ chính quyền trung ương Sự khác biệt giữa hai quan điểm này có thể dẫn đến thất bại trong cải cách kế toán ở Indonesia Nền tảng lịch sử và thể chế khác nhau của mỗi quốc gia ảnh hưởng đến cải cách hành chính, và nghiên cứu cũng chỉ ra rằng sự thiếu hụt nhân lực và rào cản trong thực hiện là nguyên nhân chính dẫn đến thất bại này.
Nghiên cứu của Azmi và Mohamed (2014) chỉ ra rằng mặc dù nhân viên kế toán tại Bộ Giáo dục Malaysia sẵn sàng thay đổi và thực hiện kế toán dồn tích để nâng cao tính minh bạch và hiệu quả, nhưng họ vẫn gặp nhiều trở ngại như thiếu kỹ năng, đào tạo liên tục không đủ và phụ thuộc vào chuyên gia bên ngoài Tương tự, Ross & Harun (2014) phân tích rằng việc thực hiện kế toán công dồn tích ở Indonesia bị cản trở bởi sự thiếu hụt nhân viên có kỹ năng kế toán, yêu cầu điều kiện cần thiết phải được đảm bảo trước khi cải cách Nghiên cứu của Suparman & cộng sự (2015) khẳng định rằng đào tạo không đủ ảnh hưởng đến khả năng thực hiện đổi mới kế toán, đặc biệt ở cấp chính quyền địa phương Do đó, để cải cách kế toán thành công, các nước đang phát triển cần có sự hỗ trợ chính trị mạnh mẽ, cải thiện chiến lược truyền thông và đào tạo, đồng thời đảm bảo hệ thống công nghệ thông tin tích hợp và quy trình kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Nghiên cứu của Mehrolhassani và cộng sự (2015) cho thấy việc thiết lập hệ thống kế toán dồn tích tại 32 đơn vị thuộc Đại học Khoa học Y tế Kerman, Iran gặp nhiều thách thức, bao gồm quản lý, cơ sở hạ tầng công nghệ, cơ cấu tổ chức và kiến thức nhân viên kế toán Đặc biệt, vai trò của quản lý và lãnh đạo là yếu tố hạn chế nhất do thiếu sự quan tâm và cam kết trong việc thực hiện kế toán dồn tích Để khắc phục những trở ngại này, cần phát triển các biện pháp hiệu quả nhằm thay đổi thái độ của các nhà lãnh đạo đối với văn hóa trách nhiệm giải trình Điều này nhấn mạnh rằng việc chuyển đổi sang kế toán dồn tích cần được thực hiện dần dần, nhằm đạt được sự thay đổi căn bản trong hệ thống báo cáo tài chính và nâng cao niềm tin vào trách nhiệm giải trình đối với người sử dụng thông tin (Babakhani, 2006).
Nghiên cứu của Suparman và cộng sự (2015) dựa trên khuôn khổ của chính phủ New Zealand nhằm phân tích mức độ sẵn sàng của khu vực công Indonesia trong việc áp dụng kế toán dồn tích Nghiên cứu đã xem xét các luật, hướng dẫn và quy định liên quan, đồng thời kiểm tra dữ liệu và thông tin thứ cấp Kết quả cho thấy một số sáng kiến đã được thực hiện, như ban hành quy định mới và sử dụng các kênh truyền thông đa dạng để giải thích hệ thống Tuy nhiên, việc áp dụng kế toán dồn tích vẫn đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm đào tạo không đầy đủ, thiếu hụt nhân lực kế toán công chuyên nghiệp, đặc biệt ở cấp địa phương, cũng như việc tiếp tục sử dụng ngân sách dựa trên tiền mặt và thiếu tích hợp công nghệ thông tin.
Mnif Sellami và Gafsi (2017) đã nghiên cứu các yếu tố kinh tế và thể chế của 110 quốc gia, cho thấy việc áp dụng IPSAS theo cơ sở dồn tích dễ dàng hơn ở các quốc gia có áp lực hợp tác bên ngoài lớn và chính sách mở cửa Tại Indonesia, sự sẵn sàng của khu vực công để áp dụng kế toán dồn tích bị ảnh hưởng bởi văn hóa quản lý, hỗ trợ chính trị, đào tạo chuyên nghiệp, và chiến lược truyền thông Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc áp dụng hệ thống kế toán dồn tích cần có luật và quy định để cải thiện chất lượng báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm giải trình và tính minh bạch, cũng như thu thập ý kiến từ cộng đồng kế toán và thiết lập tiêu chuẩn kế toán của chính phủ (GAS).
Nghiên cứu gần đây của Adhikari và cộng sự (2019) đã áp dụng lý thuyết thể chế để phân tích các áp lực bên ngoài ảnh hưởng đến quyết định của chính phủ Tanzania trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích Sử dụng kỹ thuật phân tích định lượng và phương pháp nghiên cứu khảo sát cắt ngang, các tác giả đã thu thập và phân tích dữ liệu Kết quả cho thấy rằng áp lực từ các nhà tài trợ và Ủy ban đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy chính phủ thực hiện các biện pháp kế toán này.
Kế toán và Kiểm toán viên quốc gia có mối liên hệ tích cực với các yếu tố văn hóa, ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích Sự tương tác này không chỉ nâng cao chất lượng báo cáo tài chính mà còn thúc đẩy sự minh bạch và tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Tổng quan các nghiên cứu ở Việt Nam
1.3.1 Nghiên cứu các nhân tố tác động đến áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công
Việt Nam đang trong quá trình áp dụng IPSAS theo cơ sở dồn tích để trình bày báo cáo tài chính nhà nước, tuy nhiên, chế độ kế toán hành chính sự nghiệp hiện tại vẫn có những điều chỉnh Sự không đồng nhất trong việc áp dụng cơ sở kế toán giữa các đơn vị dẫn đến khó khăn trong việc so sánh thông tin kế toán Nhiều nghiên cứu tại Việt Nam đã chỉ ra sự cần thiết phải áp dụng IPSAS theo hướng dồn tích đầy đủ, đồng thời phân tích hạn chế của hệ thống kế toán công Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) đã xác định một số yếu tố tác động đến cải cách kế toán, bao gồm môi trường chính trị, pháp lý, giáo dục, quốc tế, kinh tế và văn hóa, nhằm nâng cao chất lượng báo cáo tài chính khu vực công và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế.
Nghiên cứu của Phuong & cộng sự (2020) đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị công ở Việt Nam, dựa trên khảo sát 268 kế toán và kiểm toán viên từ các cơ quan nhà nước Kết quả cho thấy môi trường pháp lý, trình độ học vấn và kinh nghiệm của nhân viên kế toán, cùng với sự hỗ trợ từ các tổ chức quốc tế, có ảnh hưởng đáng kể đến quá trình áp dụng kế toán dồn tích, trong đó môi trường pháp lý là yếu tố quyết định nhất Tương tự, nghiên cứu của Yến & Tuấn (2020) với 300 đơn vị hành chính sự nghiệp cũng khẳng định rằng năng lực nhân viên kế toán, thể chế chính trị và vai trò của nhà quản lý là những yếu tố quan trọng trong việc nâng cao tính minh bạch thông tin kế toán tại Việt Nam.
Nghiên cứu tại Việt Nam cho thấy việc áp dụng IPSAS theo cơ sở dồn tích đầy đủ và xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia là cần thiết để nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong thông tin kế toán Tuy nhiên, việc chuyển đổi này cần đồng bộ với các cơ sở kế toán NSNN và lập dự toán, đồng thời phải khắc phục những hạn chế như dữ liệu kế toán chưa đồng bộ, chính sách chưa được thực hiện hiệu quả, và nguồn lực tài chính hạn chế Để đạt hiệu quả trong việc cải thiện tính minh bạch thông tin kế toán, khu vực công và các đơn vị hành chính sự nghiệp cần thời gian để thực hiện và đánh giá Dù gặp khó khăn, Việt Nam có những thuận lợi như sự hỗ trợ từ Ngân hàng Thế giới và các điều kiện kinh tế, xã hội, pháp luật, văn hóa, chính trị đã được chuẩn bị cho việc áp dụng IPSAS và chuẩn mực kế toán công Việt Nam.
1.3.2 Nghiên cứu sự tác động của việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công
Nghiên cứu tại Việt Nam cho thấy rất ít đề tài đề cập đến ảnh hưởng của kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán Việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công nhằm tạo ra thông tin minh bạch hơn, giúp đánh giá đầy đủ và rõ ràng thông tin tài chính của đơn vị Điều này không chỉ hỗ trợ đánh giá chính xác hoạt động của các đơn vị mà còn nâng cao khả năng so sánh với các quốc gia khác và nhận được sự công nhận quốc tế (Đỗ Đăng Bình, 2017) Gần đây, Phuong & cộng sự đã thực hiện nghiên cứu để làm rõ hơn về sự ảnh hưởng này.
Nghiên cứu năm 2020 đã chỉ ra rằng việc cải cách kế toán theo cơ sở dồn tích sẽ nâng cao tính minh bạch, trách nhiệm kế toán và hiệu quả hoạt động trong khu vực công Cũng theo Yến & Tuấn (2020), việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại Việt Nam giúp tạo ra các báo cáo tài chính toàn diện và đáng tin cậy, từ đó có ảnh hưởng tích cực đến tính minh bạch của thông tin kế toán.
Khe hổng nghiên cứu
Trong hơn 30 năm qua, các nghiên cứu toàn cầu đã chỉ ra rằng cải cách Quản lý công, đặc biệt là việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, đã tạo ra những đặc điểm riêng cho từng quốc gia Để đạt được thành công và hiệu quả trong cải cách kế toán công, việc vận dụng các phương pháp phù hợp là điều cần thiết.
Việc áp dụng IPSAS theo cơ sở dồn tích là cần thiết để cung cấp thông tin hữu ích và trung thực, phục vụ cho quyết định của các bên liên quan Nghiên cứu thực nghiệm về chuyển đổi kế toán sang cơ sở dồn tích cho thấy có nhiều yếu tố ảnh hưởng khác nhau tại các quốc gia phát triển và đang phát triển Đặc biệt, sự hỗ trợ từ các cơ quan lập pháp và hành pháp, cũng như từ các tổ chức chuyên nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.
F Stamatiadis and D Vasiliou, 2012), sự phối hợp của chính quyền địa phương (Ouda Hassan, 2004), chi phí thực hiện (Ouda Hassan, 2004) hay khả năng công nghệ thông tin (Ouda Hassan, 2004; N Eriotis, F Stamatiadis and D Vasiliou, 2012; Mnif Sellami và Gafsi, 2017), Một số yếu tố làm cản trở quá trình áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích ở hầu hết các nước đang phát triển như gian lận, tham nhũng, các yếu tố về chính trị (Chan, 2005; Phetphrairin Upping và Judy Olive, 2011; Cristina và cộng sự, 2013), các nhân tố về văn hóa (Phetphrairin Upping và Judy Olive, 2011), thiếu nhân sự có trình độ chuyên môn (Chan, 2005; Phetphrairin Upping và Judy Olive, 2011; N Eriotis, F Stamatiadis and D Vasiliou, 2012), thiếu khả năng thiết lập các chuẩn mực kế toán (Chan, 2005),…Bàn về sự tác động của kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán, hầu hết các nghiên cứu đều khẳng định rằng muốn thông tin được minh bạch hơn, các nước cần phải thực hiện cải cách kế toán một cách tích cực qua việc tuân thủ theo IPSAS, cụ thể là áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích (IFAC, 2014; Rogosic & cộng sự, 2017) Các nghiên cứu của Shakirat (2013), Khalil Abushamsieh (2014) cũng đã chứng minh mối quan hệ cùng chiều của kế toán theo cơ sở dồn tích đến trách nhiệm giải trình và tính minh bạch thông tin kế toán. Ở Việt Nam, kế toán khu vực công đang trở thành một vấn đề đáng quan tâm trong cả lý thuyết lẫn thực hành, ngôn ngữ và hành động của các nước trong bối cảnh cụ thể trong nước cũng như quốc tế (Trần Văn Thảo, 2014) Tương tự với các nghiên cứu trên thế giới, hầu hết các nghiên cứu ở Việt Nam đều khẳng định sự cần thiết của việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích để nâng cao chất lượng, trách nhiệm giải trình và tính minh bạch thông tin (Phạm Quang Huy, 2014; Mai Thị Hoàng Minh, 2014; Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015;…) Tuy nhiên, sau khi Bộ Tài chính Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng đẫn việc áp dụng kế toán the cơ sở dồn tích đầy đủ thì mới có những nghiên cứu phân tích về các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích thay vì tác động đến đến việc áp dụng IPSAS như trước đây như nghiên cứu của Phuong & cộng sự (2020) và Yến & Tuấn (2020) Tuy nhiên, các nghiên cứu này chỉ dừng ở việc đánh giá mức độ tác động mà chưa đi sâu vào phân tích các yếu tố này gắn với thực trạng áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công ở Việt Nam hiện nay Ngoài ra, nội dung về sự tác động của kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán, hầu như các nghiên cứu đều cho rằng các đơn vị công áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích thì mặc nhiên thông tin sẽ được minh bạch nên trong các nghiên cứu ở Việt Nam, chưa có nghiên cứu nào đề cập chuyên sâu về vấn đề này cũng như là sự tác động của các yếu tố đến việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích hướng đến tính minh bạch thông tin kế toán.
Từ những đánh giá về các nghiên cứu trước, một số khe hổng nghiên cứu được tác giả luận án xác định như sau:
Kế toán khu vực công đang thu hút sự quan tâm của các nhà nghiên cứu cả trong và ngoài Việt Nam, nhưng hiện tại, các nghiên cứu chủ yếu chỉ tập trung vào việc đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích và tính minh bạch của thông tin kế toán mà chưa có sự kết nối giữa hai yếu tố này Đặc biệt, trong khu vực công ở Việt Nam, chưa có nghiên cứu nào phân tích tác động của kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán, cũng như các yếu tố liên quan đến thực trạng áp dụng kế toán này Do đó, tác giả luận án sẽ tiến hành nghiên cứu mối quan hệ giữa hai yếu tố trên tại Việt Nam thông qua phương pháp định lượng, nhằm củng cố các nghiên cứu trước đó về kế toán công.
Khu vực công ở Việt Nam bao gồm Quốc hội, Hội đồng nhân dân các cấp, cơ quan nhà nước thực thi quyền hành pháp, cơ quan hành chính địa phương, và các đơn vị sự nghiệp trực thuộc Mặc dù nhiều nghiên cứu hiện nay tập trung vào toàn bộ khu vực công, nhưng kết quả thường chỉ phản ánh một số loại hình như đơn vị hành chính sự nghiệp và tổ chức xã hội - nghề nghiệp, dẫn đến tính chung chung và không đại diện Để cải thiện sự tập trung và phân tích sâu, tác giả giới hạn phạm vi nghiên cứu vào các đơn vị hành chính sự nghiệp tại miền Trung Việt Nam, nơi có những đặc điểm như thiếu nhân lực có trình độ và năng lực công nghệ thông tin chưa đáp ứng nhu cầu, ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn.
Việc nâng cao chất lượng và tính minh bạch thông tin kế toán là rất cần thiết trong bối cảnh Việt Nam đang thực hiện kế toán theo xu hướng hội nhập quốc tế Tuy nhiên, áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích đầy đủ trong khu vực công, đặc biệt là các đơn vị hành chính sự nghiệp ở miền Trung, vẫn còn gặp nhiều thách thức và hạn chế Luận án này sẽ phân tích sâu các yếu tố tác động nhằm đưa ra các hàm ý chính sách thực tiễn, giúp các đơn vị thực hiện kế toán hiệu quả hơn, hướng tới thông tin kế toán chất lượng và minh bạch, điều mà các nghiên cứu trước chưa đề cập đầy đủ.
Kết luận chương 1
Nghiên cứu cho thấy nhiều yếu tố quyết định sự thành công trong đổi mới kế toán, bao gồm sự hỗ trợ chính trị, chiến lược truyền thông, khả năng thay đổi và ngân sách Tuy nhiên, cũng có không ít rào cản như thể chế chính trị, trình độ nhân viên yếu kém và chi phí hạn chế, gây chậm trễ hoặc thất bại trong quá trình này Chương này còn tổng hợp các nghiên cứu trước về mối quan hệ giữa việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích và tính minh bạch thông tin kế toán, nhấn mạnh sự cần thiết của áp dụng kế toán này tại các đơn vị hành chính sự nghiệp khu vực miền Trung Tác giả đã tổng kết và phân tích các nghiên cứu trước, đồng thời chỉ ra những khe hổng để thực hiện nghiên cứu sâu hơn và đề xuất các kết luận cùng hàm ý chính sách phù hợp.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Giới thiệu
Trong chương này, luận án trình bày các khái niệm cơ bản trong nghiên cứu như định nghĩa và vai trò, cùng với một số lý thuyết nền như lý thuyết quản lý công mới, lý thuyết ủy nhiệm, lý thuyết thể chế và lý thuyết bất cân xứng thông tin Những lý thuyết này được sử dụng để biện giải cho nội dung của luận án Đồng thời, cơ sở lý thuyết cũng nhằm thể hiện mối quan hệ bản chất giữa các nhân tố và việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích, từ đó tạo tiền đề cho tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu và phát triển các giả thuyết cho luận án.
Tổng quan về kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công
2.2.1 Khái niệm kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công
Theo Ủy ban khu vực công FEE (2007), kế toán theo cơ sở dồn tích được áp dụng rộng rãi trong doanh nghiệp tư nhân, trong khi kế toán tiền mặt chủ yếu sử dụng ở doanh nghiệp nhỏ và khu vực công Kế toán dồn tích đã trở thành yếu tố quan trọng trong Quản lý công mới, nhằm tăng cường tính minh bạch, hiệu quả và trách nhiệm giải trình của khu vực công Việc áp dụng kế toán dồn tích trong khu vực công bắt đầu từ những năm 1850 tại Anh, tiếp theo là các bang Thụy Sĩ vào những năm 1940 và Chile vào đầu những năm 70 New Zealand thực hiện cải cách toàn diện vào năm 1990, trong khi các quốc gia như Hoa Kỳ và Úc đã dần dần thay đổi từ năm 1997, chủ yếu ở cấp chính quyền trung ương Canada áp dụng hệ thống này vào năm 2001-2002, và Vương quốc Anh cũng đã triển khai ở cấp đại lý, hướng tới báo cáo tài chính hợp nhất vào năm 2006.
Sự phát triển của kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công đã được thúc đẩy mạnh mẽ từ những năm 2000, khi IFAC thành lập nhiều Hội đồng và Ủy ban nhằm phát triển các tiêu chuẩn và hướng dẫn quốc tế IPSASB, trước đây là Ủy ban khu vực công của IFAC, được thành lập vào tháng 5 năm 1996 và đã công bố IPSAS, kêu gọi việc tạo ra các báo cáo kế toán cuối năm với thông tin kế toán công chất lượng cao Cơ sở dồn tích được định nghĩa là phương pháp kế toán ghi nhận các giao dịch hoặc sự kiện tại thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực thu và chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền.
Kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công, theo định nghĩa của FEE (2007), là phương pháp ghi chép tất cả các giao dịch tài chính ngay tại thời điểm phát sinh Các chuyên gia như Khan (2009), Connolly (2006) và Weygandt (2012) cũng đồng quan điểm về phương pháp này Kế toán dồn tích giúp cung cấp cái nhìn rõ ràng hơn về hiệu quả hoạt động của khu vực công, đồng thời là công cụ quan trọng để đánh giá tính linh hoạt tài chính, lập kế hoạch tốt hơn và hỗ trợ quá trình ra quyết định cho cấp quản lý (Zimmerman).
Các báo cáo tài chính trong khu vực công được lập theo cơ sở dồn tích nhằm tăng cường minh bạch và trách nhiệm giải trình cho người sử dụng Những báo cáo này bao gồm thông tin chi tiết về tài sản, nợ, toàn bộ chi phí, chi phí, thu nhập và dòng tiền.
Kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công ghi nhận các giao dịch và sự kiện khi chúng xảy ra, bất kể việc thanh toán tiền mặt đã thực hiện hay chưa Hai đặc điểm chính của khái niệm này là: (1) ghi nhận doanh thu và chi phí tại thời điểm xảy ra, không phụ thuộc vào thời gian thu và chi tiền mặt, và (2) ghi nhận tài sản và nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán, bao gồm cả tài sản tài chính và phi tài chính Các nhà nghiên cứu thường hướng đến việc áp dụng IPSAS trong kế toán công do những lợi ích như thúc đẩy trách nhiệm giải trình qua tính minh bạch cao hơn và nâng cao khả năng so sánh quốc tế của thông tin tài chính.
2.2.2 Vai trò của kế toán theo cơ sở dồn tích trong khu vực công
Các chính phủ áp dụng kế toán dồn tích được xem là kết quả của các cải cách quản lý công vào cuối thế kỷ 20 Những cải cách này đã thúc đẩy việc hạch toán dồn tích đầy đủ trong khu vực công Trong những thập kỷ gần đây, phong trào cải cách quản lý tài chính khu vực công mới đã tiếp tục đẩy mạnh việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích như một yếu tố quan trọng.
Một số nghiên cứu chỉ ra rằng kế toán dồn tích thường được áp dụng chủ yếu trong khu vực tư nhân, trong khi đó, việc sử dụng nó trong khu vực công là rất hiếm.
Hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) hiệu quả và minh bạch là rất quan trọng cho chính phủ, giúp nâng cao nhận thức về sử dụng quỹ công và thu hút đầu tư nước ngoài, với chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) làm nền tảng cho phát triển IPSASs Các hệ thống kế toán cần phải phù hợp với truyền thống, văn hóa và các yếu tố kinh tế, chính trị của quốc gia để phản ánh đúng hệ thống quản lý Đổi mới kế toán trong khu vực công cải thiện quyết định của chính phủ thông qua các kỹ thuật đo lường hiệu quả hoạt động Kế toán theo cơ sở dồn tích cung cấp thông tin chính xác về nguồn lực và nghĩa vụ tài chính, giúp cải thiện mối quan hệ với các bên liên quan và nâng cao trách nhiệm giải trình Tuy nhiên, một số nghiên cứu cho rằng việc đổi mới kế toán có thể gặp khó khăn và chi phí thực hiện cao.
Nghiên cứu của Christiaens & Van Peteghem (2007) cho thấy khả năng nhận biết và định giá chính xác tài sản (Lapsley, 1986; Pallot, 1992) hoặc trách nhiệm giải trình là rất quan trọng Tuy nhiên, những nghiên cứu này chủ yếu được thực hiện ở Hoa Kỳ và các nước Tây Âu (Tiron Tudor & Blidisel, 2007), do đó không phản ánh đầy đủ đặc điểm lịch sử, kinh tế và chính trị của các nước Đông Nam Á.
Tổng quan về tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công
2.3.1 Khái niệm minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công
Thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ người sử dụng ra quyết định, với yêu cầu đầu tiên là sự minh bạch Tính minh bạch thông tin có thể được hiểu khác nhau tùy theo cách tiếp cận; trong báo cáo tài chính, nó được định nghĩa là mức độ mà thông tin tài chính dễ nhìn thấy và hiểu đối với nhà đầu tư và người sử dụng khác (Bushman, Piotroski, & Smith, 2004; Herdman, 2001) Ngoài ra, Lamming và cộng sự (2004) xác định tính minh bạch trong mối quan hệ giữa các tổ chức là hành động trao đổi thông tin nhạy cảm và kiến thức ngầm trong các mối quan hệ cung ứng.
Cách tiếp cận phổ biến nhất của các nhà nghiên cứu trong cả khu vực tư nhân và công là dựa vào thông tin từ báo cáo tài chính Theo Florini (2007), tính minh bạch được định nghĩa là mức độ thông tin có sẵn cho người sử dụng, giúp họ ra quyết định hoặc đánh giá quyết định của người trong cuộc một cách chính xác và dễ dàng hơn Hơn nữa, tính minh bạch còn liên quan đến chất lượng thông tin được công bố, đảm bảo rằng thông tin cần thiết dễ hiểu và chính xác về thực tế của đơn vị, đồng thời được trình bày theo cách khuyến khích hành vi mong muốn (O'Malley và Thompson).
Tính minh bạch trong thông tin kế toán được định nghĩa là sự cởi mở và công khai, với thông tin được công bố rõ ràng và chi tiết cho người sử dụng bên ngoài (Bushman et al., 2004) Một số tác giả mô tả tính minh bạch qua các khái niệm như "sự trong suốt" (Hodge, Kennedy và Maines, 2004), "sự rõ ràng" (Hopkins, 1998) và "sự nổi bật" (Elliott, 2006) Tuy nhiên, việc thu thập và cung cấp thông tin vẫn tồn tại những "điểm mờ" do ảnh hưởng của các yếu tố như thời gian hạn chế và khả năng tiếp nhận thông tin không hoàn hảo của con người (Bhattacharya, Daouk và Welker, 2003) Sự mơ hồ này vẫn hiện hữu bất chấp nỗ lực làm rõ thông tin (Taylor & Van Every, 2000) Do đó, tính minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công có thể được hiểu qua ba khía cạnh liên quan: công bố thông tin, sự chính xác và sự rõ ràng.
Tính minh bạch thông tin kế toán ở Việt Nam hiện nay chưa được quy định thống nhất, nhưng xu hướng chung vẫn dựa vào các yêu cầu thông tin trong báo cáo tài chính Các đơn vị hành chính sự nghiệp đang tiến gần hơn đến chuẩn mực kế toán công quốc tế, với Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán công Việt Nam nhằm đáp ứng nhu cầu về thông tin đầy đủ, chính xác và minh bạch Theo quan điểm của Schnackenberg (2009), tính minh bạch thông tin kế toán được định nghĩa qua ba yếu tố: mức độ công bố, sự chính xác và sự rõ ràng của thông tin trên báo cáo tài chính.
2.3.2 Vai trò của minh bạch thông tin kế toán trong khu vực công
Trong bối cảnh thông tin bất cân xứng giữa chính phủ và các tổ chức công, báo cáo tài chính của chính phủ trở thành công cụ quan trọng giúp công dân hiểu rõ hơn về hành động của các nhà hoạch định chính sách Việc công bố thông tin không chỉ giới hạn ở các số liệu tài chính mà còn bao gồm thông tin phi tài chính, tạo ra sự minh bạch và giảm khoảng cách giữa thông tin mà tổ chức cung cấp và nhu cầu của người sử dụng Sự minh bạch này không chỉ nâng cao độ tin cậy và trách nhiệm giải trình của đơn vị mà còn giảm thiểu rủi ro cho nhà đầu tư và bảo vệ quyền lợi của cổ đông Hơn nữa, việc tăng cường công khai thông tin giúp xây dựng lòng tin của nhà đầu tư, giảm chi phí và gia tăng giá trị đầu tư vào tổ chức.
Kaufman (1999) chỉ ra rằng các tổ chức thường không công bố đầy đủ thông tin liên quan đến các yếu tố bên ngoài do yêu cầu về thời gian, nguồn lực tài chính và sự khó khăn trong việc đo lường chi phí và lợi ích một cách chính xác Điều này dẫn đến việc thông tin được công bố không đầy đủ và thiếu minh bạch Việc thiết lập một hệ thống tài chính công khai phức tạp tốn kém, bởi vì việc kết hợp các khoản mục tài chính và phi tài chính không phải lúc nào cũng dễ dàng Do đó, mỗi quốc gia đều có bộ quy tắc kế toán và công bố thông tin mà các công ty phải tuân thủ (Bushman và Smith, 2003).
Tổng quan về các đơn vị hành chính sự nghiệp ở Việt Nam
2.4.1 Khái niệm đơn vị hành chính sự nghiệp
Theo Hiến pháp năm 2013, khu vực công ở Việt Nam bao gồm các cơ quan lập pháp như Quốc hội và Hội đồng nhân dân; cơ quan hành pháp như Chính phủ, các Bộ và Ủy ban nhân dân các cấp; cơ quan tư pháp như Tòa án và Viện Kiểm sát nhân dân Ngoài ra, khu vực công còn có các đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức chính trị - xã hội, và các tổ chức khác được thành lập theo quy định pháp luật Cơ quan hành chính có chức năng lập quy và cung cấp dịch vụ hành chính công, bao gồm Hội đồng nhân dân và Ủy ban nhân dân các cấp Các đơn vị sự nghiệp công lập, do cơ quan nhà nước hoặc tổ chức chính trị thành lập, có tư cách pháp nhân và cung cấp dịch vụ đa dạng như y tế, giáo dục, văn hóa và công nghệ, phục vụ cho quản lý nhà nước và nhu cầu xã hội.
Các đơn vị hành chính sự nghiệp ở Việt Nam, đặc biệt là khu vực miền Trung, có một số đặc trưng quan trọng: (1) Chúng là những đơn vị nhận nguồn kinh phí từ ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật và nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp; (2) Kinh phí được sử dụng cho các mục đích đã được hoạch định trước, với việc cấp kinh phí dựa trên dự toán chi cho từng nội dung và mục tiêu cụ thể, được phê duyệt quyết toán hàng năm; và (3) Hoạt động của các đơn vị hành chính sự nghiệp, ngoại trừ các đơn vị sự nghiệp công lập có thu, không nhằm mục đích lợi nhuận.
2.4.2 Phân loại các đơn vị hành chính sự nghiệp
Tùy thuộc vào các quan điểm mà các đơn vị hành chính sự nghiệp ở Việt Nam được phân loại theo các tiêu thức khác nhau Cụ thể:
Phân loại theo cấp quản lý tài chính của một ngành, Luật Ngân sách nhà nước
(2015) quy định các đơn vị hành chính sự nghiệp được chia thànhđơn vị dự toán cấp
Các đơn vị được Thủ tướng Chính phủ hoặc Ủy ban nhân dân giao dự toán ngân sách thực hiện phân bổ ngân sách và giao kế hoạch cho các đơn vị cấp dưới Đơn vị dự toán cấp II nhận dự toán từ đơn vị cấp I và phân bổ lại cho các đơn vị cấp dưới, trong khi đơn vị dự toán cấp III trực tiếp sử dụng ngân sách nhà nước cho các hoạt động đã được giao Phân loại theo khả năng tự đảm bảo kinh phí, các đơn vị hành chính sự nghiệp được chia thành bốn nhóm: nhóm 1 tự đảm bảo chi thường xuyên và đầu tư, nhóm 2 tự đảm bảo chi thường xuyên, nhóm 3 tự đảm bảo một phần chi thường xuyên với sự hỗ trợ của Nhà nước, và nhóm 4 do ngân sách nhà nước đảm bảo hoàn toàn chi thường xuyên và vốn đầu tư Sự khác biệt về mức độ tự chủ tài chính này ảnh hưởng đến các yếu tố kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm năng lực công nghệ thông tin và năng lực nhân viên kế toán.
Ngân sách được phân loại theo cấp độ, bao gồm các đơn vị cấp Trung ương sử dụng nguồn ngân sách từ Trung ương, đơn vị cấp tỉnh sử dụng ngân sách từ tỉnh, và đơn vị cấp huyện sử dụng ngân sách từ huyện.
2.4.3 Đặc điểm hoạt động của các đơn vị hành chính sự nghiệp
Các đơn vị hành chính sự nghiệp là thành phần quan trọng trong hệ thống quản lý nhà nước, cung cấp dịch vụ và sản phẩm nhằm hỗ trợ chiến lược phát triển quốc gia, thúc đẩy kinh tế xã hội và nâng cao đời sống người dân Những đơn vị này chịu sự điều tiết của Nhà nước, đặc biệt là trong quản lý tài chính Các cơ quan hành chính thực hiện chức năng quản lý nhà nước chủ yếu dựa trên luật pháp và cơ chế tài chính theo Nghị định 130/2005/NĐ-CP Gần đây, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Chỉ thị số 21/CT-TTg vào ngày 5/8/2021 nhằm nâng cao hiệu quả và đổi mới quản lý tài chính tại các cơ quan hành chính Đối với các đơn vị sự nghiệp công lập, Nghị định 60/2021/NĐ-CP quy định các hoạt động cơ bản mà các đơn vị này thực hiện.
Hoạt động dịch vụ sự nghiệp công sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) chủ yếu cung cấp các dịch vụ thiết yếu theo quy định của pháp luật chuyên ngành, bao gồm giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học cơ bản, văn hóa và nghệ thuật Ngoài ra, còn có các hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định của pháp luật, cùng với các hoạt động đặt hàng từ Nhà nước.
Hoạt động dịch vụ sự nghiệp công không sử dụng ngân sách nhà nước bao gồm các hoạt động sản xuất kinh doanh và liên doanh liên kết, phù hợp với chuyên môn của đơn vị để đáp ứng nhu cầu xã hội theo quy định pháp luật Đối với các hoạt động này, đơn vị sự nghiệp công có quyền tự chủ trong việc sử dụng nguồn lực và quyết định các khoản chi nhằm cung cấp dịch vụ chuyên môn, đảm bảo tính hợp lý và hợp lệ, đồng thời phải tuân thủ quy chế chi tiêu nội bộ.
Các lý thuyết nền
Đề tài luận án tập trung vào việc kế thừa mô hình dự phòng của Lũder nhằm giải thích lý do cần cải cách khu vực công ở Việt Nam, đồng thời kế thừa một số yếu tố rào cản trong mô hình này Để làm rõ hơn nội dung luận án, tác giả còn sử dụng các cơ sở nền tảng để giải thích các yếu tố trong mô hình nghiên cứu đề xuất.
2.5.1 Lý thuyết về mô hình dự phòng
Mô hình dự phòng của Lũder phân tích các cải cách trong hệ thống quản lý tài chính, nhấn mạnh rằng những cải cách này phụ thuộc vào các yếu tố bối cảnh cụ thể.
Nguồn gốc của lý thuyết dự phòng
Nghiên cứu về tổ chức bắt đầu từ những năm 1960, với các công trình tiêu biểu như của Burns & Stalker (1961), Thompson (1967), Lawrence & Lorsch (1967) và Tiessen & Waterhouse (1983), đã mở đường cho lý thuyết dự phòng Các nhà nghiên cứu ủng hộ lý thuyết này đã phát triển khung khái niệm để phân loại kế toán giữa các quốc gia dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau Mục tiêu của họ là lý giải sự khác biệt trong hệ thống kế toán, từ đó thực hiện mô tả và so sánh giữa các quốc gia.
Cách tiếp cận suy diễn được áp dụng để giúp các nhà nghiên cứu xác định sự phát triển của kế toán và mối liên hệ của nó với các yếu tố như kinh tế và môi trường Mô hình dự phòng chủ yếu dựa trên phân tích so sánh quốc tế, giúp làm rõ các khía cạnh quan trọng trong lĩnh vực kế toán.
Nghiên cứu của Lũder (1989) đã phân loại hệ thống kế toán chính phủ của một số quốc gia dựa trên các tiêu chí nội bộ như hoạt động của đơn vị, khái niệm đo lường kế toán, đơn vị báo cáo, và phương pháp hợp nhất, cùng với các tiêu chí bên ngoài liên quan đến bối cảnh như phân bổ quyền lực chính trị, hệ thống pháp luật và ảnh hưởng của nghề nghiệp Nhóm tác giả đã thực hiện phỏng vấn sâu với quan chức chính phủ và thảo luận với các chuyên gia kế toán độc lập, đồng thời phân tích tài liệu kế toán Kết quả cho thấy sự khác biệt giữa các quốc gia chủ yếu xuất phát từ bối cảnh chính trị và hành chính, cũng như định hướng người dùng thông tin và báo cáo của chính phủ; tuy nhiên, mối quan hệ này mang tính dẫn truyền từ bối cảnh đến thực hiện đổi mới, không phải là mối quan hệ nhân quả.
Mô hình dự phòng đầu tiên (Lũder, 1992)
Mô hình dự phòng đầu tiên, được xây dựng bởi Lũder (1989), chủ yếu là một mô hình kinh tế nhằm tạo ra thị trường thông tin cho người dùng và nhà sản xuất thông tin tài chính của chính phủ Thái độ và hành vi của các bên liên quan bị ảnh hưởng bởi môi trường xung quanh, và trong những điều kiện nhất định, như khủng hoảng tài chính, sự tương tác giữa cung và cầu có thể dẫn đến đổi mới trong kế toán Mô hình này không chỉ cung cấp khung cho các nghiên cứu thực nghiệm về cải cách kế toán chính phủ mà còn làm cơ sở so sánh giữa các nhà nghiên cứu, đồng thời giải thích mối quan hệ giữa bối cảnh và cải cách Nó chỉ rõ tác động của môi trường xã hội, chính trị và hành chính đến cải cách kế toán công, góp phần lý giải sự chuyển biến từ hệ thống kế toán truyền thống sang hệ thống thông tin phong phú hơn Các quốc gia như Hoa Kỳ, Canada và một số nước Châu Âu được nghiên cứu dựa trên các tiêu chí về hệ thống pháp luật và tình trạng kế toán của chính phủ Mô hình dự phòng đầu tiên bao gồm bốn mô-đun chính.
Quá trình cải cách được kích thích bởi các sự kiện xảy ra trong giai đoạn đầu của đổi mới, dẫn đến nhu cầu cải thiện thông tin từ phía người sử dụng thông tin kế toán Điều này đồng thời cũng gia tăng sự sẵn sàng của nhà sản xuất thông tin để đáp ứng yêu cầu này.
Cấu trúc xã hội của một quốc gia, bao gồm các yếu tố như thị trường vốn và tiêu chuẩn bên ngoài, ảnh hưởng đáng kể đến hành vi và tư duy của những người có nhu cầu thông tin Những yếu tố này có thể làm thay đổi kỳ vọng của họ đối với hệ thống kế toán của chính phủ.
Hệ thống chính trị cộng đồng có những đặc điểm quan trọng liên quan đến cấu trúc nội bộ, bao gồm quy trình đào tạo và tuyển dụng nhân viên, văn hóa hành chính, đặc điểm tổ chức và thể chế chính trị Những yếu tố này ảnh hưởng đến thái độ cơ bản của những người tạo ra thông tin, đặc biệt là mức độ sẵn sàng đổi mới Hơn nữa, hành vi của họ cũng chịu tác động từ kỳ vọng thay đổi của người sử dụng thông tin.
Rào cản thực hiện bao gồm các yếu tố môi trường như hệ thống pháp lý, trình độ chuyên môn của kế toán viên, và mức độ ảnh hưởng của các cơ quan có thẩm quyền Những yếu tố này có thể ảnh hưởng đáng kể đến quá trình thực hiện các chính sách và quy định trong lĩnh vực kế toán.
Mô hình dự phòng sửa đổi (Lũder, 1994)
Mô hình dự phòng được điều chỉnh bởi Lũder (1994) là kết quả của việc thảo luận và bổ sung các bằng chứng thực nghiệm cho phiên bản đầu tiên Những khác biệt chính giữa mô hình sửa đổi và mô hình ban đầu bao gồm các yếu tố mới được đưa vào và cách tiếp cận phân tích sâu hơn.
Mô hình sửa đổi này mở rộng các biến hành vi so với mô hình ban đầu, với tất cả các cụm được định vị theo chiều dọc, nhằm làm rõ các yếu tố trực tiếp ảnh hưởng đến hiệu quả thực hiện quá trình đổi mới (Jaruga và Nowak, 1996).
- Các biến số theo ngữ cảnh cũng được làm rõ, xem xét cả chế độ ảnh hưởng đến quá trình đổi mới và sự ổn định theo thời gian.
Vai trò của các tác nhân chính trị và hành chính là khác nhau, với hai loại biến cấu trúc trong chính quyền hành chính: biến cấu trúc chính trị và biến cấu trúc hành chính Thể chế chính trị đóng vai trò quan trọng trong việc khởi xướng và duy trì quá trình đổi mới.
Một số thành phần mô-đun đã được phân loại lại, chuyển từ thị trường vốn thành cấu trúc xã hội, với các tiêu chuẩn bên ngoài trở thành phần nội tại của cấu trúc hành chính Áp lực hội nhập đã được chuyển đổi từ các nhóm áp lực có tổ chức thành tác nhân kích thích bên ngoài, góp phần vào cấu trúc xã hội Đặc điểm tổ chức cũng đã thay đổi từ rào cản thực hiện thành phần của cấu trúc chính, trong khi một số thành phần khác đã bị loại bỏ Thêm vào đó, sự tồn tại của một học thuyết thống trị đã được bổ sung vào biến kích thích.
Mô hình cải cách quản lý tài chính (FMR) là phiên bản hoàn toàn mới so với mô hình dự phòng sửa đổi trước đó (Lũder, 1994) Theo Lũder (2002), mô hình này không chỉ mở rộng và sửa đổi mà còn bổ sung các ý tưởng mới từ các cuộc thảo luận và các nhà phê bình Ngoài ra, xu hướng của mô hình được hình thành từ các nghiên cứu điển hình và những đóng góp từ chuyến thăm nghiên cứu tại Úc cũng đã được xem xét.
So với mô hình dự phòng sửa đổi năm 1994, mô hình FMR có những khác biệt sau:
Các giả thuyết và mô hình nghiên cứu
2.6.1 Xây dựng các giải thuyết nghiên cứu
Kể từ năm 1986, Việt Nam đã tiến hành cải cách quản lý, dẫn đến những thay đổi lớn trong thể chế kinh tế và tài chính sau 35 năm Từ năm 1989, đất nước chuyển sang nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế, yêu cầu thông tin kế toán phải đầy đủ, công khai và minh bạch Thông tư 107/2017/TT-BTC đã cải cách mạnh mẽ công tác kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp theo Luật Kế toán 2015, nhằm quản lý an toàn nguồn lực nhà nước và nâng cao trách nhiệm giải trình Tuy nhiên, việc chuyển đổi từ kế toán tiền mặt sang kế toán dồn tích tại các đơn vị công vẫn gặp nhiều thách thức Nghiên cứu đã chỉ ra một số yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán dồn tích, góp phần nâng cao tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở miền Trung Việt Nam.
Sự tác động của thể chế chính trị đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Theo SitiNabiha & Scapens (2007), các mệnh lệnh và thông lệ được thể chế hóa ảnh hưởng đến việc áp dụng thực tiễn mới trong kế toán Lũder (1992) cũng cho rằng hệ thống pháp lý và chính trị trong khu vực công là yếu tố quan trọng trong quá trình đổi mới kế toán Thực tế, thể chế chính trị và các vấn đề kỹ thuật, đặc biệt là thể chế chính trị, là những rào cản lớn đối với nỗ lực đổi mới kế toán công (Samaratunge & Bennington, 2002) Nghiên cứu cho thấy, ở Indonesia, chính sách áp dụng hệ thống kế toán mới chủ yếu được quyết định bởi chính phủ trung ương mà không xem xét khả năng của chính quyền địa phương, dẫn đến sự mâu thuẫn giữa lời nói và thực tế trong cải cách kế toán (Harun & Haryono, 2012) Trong khi đó, ở các quốc gia phát triển như New South Wales và Australia, vai trò của các nhà tư vấn kế toán và chính quyền địa phương được coi trọng hơn.
Theo Ouda (2004), việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích cần sự hỗ trợ từ Trung ương, và thiếu lãnh đạo từ tổ chức cấp trên cùng cam kết chính trị sẽ cản trở đổi mới Covaleski và Dirsmith (1995) nhấn mạnh rằng quá trình thể chế hóa hệ thống kế toán trong khu vực công mang tính chất chính trị và chịu ảnh hưởng bởi quyền lực của các thành phần tổ chức Điều này cho thấy việc xây dựng hệ thống báo cáo không phải là một quá trình trung lập, mà bị chi phối bởi lợi ích của một Chính phủ quyền lực hơn (Chang 2009, tr149) Từ những nghiên cứu này, một giả thuyết được đặt ra.
H1: Thể chế chính trị có tác động cùng chiều đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Sự tác động của hệ thống pháp lý đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Các nghiên cứu của Radebaugh (1975) và Gray (2006) chỉ ra rằng các yếu tố môi trường, đặc biệt là môi trường pháp lý, có ảnh hưởng lớn đến kế toán Hệ thống pháp luật của một quốc gia không chỉ tác động trực tiếp đến kế toán mà còn hình thành các quy tắc kế toán của quốc gia đó Lý thuyết bất định cho thấy hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán trong tổ chức phụ thuộc vào cấu trúc tổ chức, trong đó các quy định được thể hiện qua văn bản pháp luật và chính sách của chính phủ Hệ thống pháp lý, do đó, ảnh hưởng đến kết quả thực hiện hệ thống kế toán Lũder (1992) cũng nhấn mạnh rằng bản chất của hệ thống pháp lý không chỉ là yếu tố ảnh hưởng đến quá trình đổi mới mà còn tác động trực tiếp đến tính linh hoạt của hệ thống kế toán khu vực công.
Trong các nước đang phát triển, IPSAS đóng vai trò trung tâm trong nghề kế toán, do đó, việc áp dụng IPSAS là cần thiết để thúc đẩy đổi mới kế toán (Sutcliffe, 2003) Theo WHO (2007), IPSAS cung cấp hướng dẫn chất lượng cao cho kế toán và báo cáo tài chính trong khu vực công, nhằm nâng cao trách nhiệm giải trình và tính minh bạch thông tin kế toán (Glynn & Perkins, 1997) Tuy nhiên, việc áp dụng IPSAS gặp khó khăn do trách nhiệm thể chế và lợi ích không rõ ràng của chính phủ, dẫn đến tiến trình đổi mới kế toán bị chậm trễ hoặc không hiệu quả (Chan, 2005) Do đó, các cơ quan quản lý nhà nước cần phát triển chuẩn mực kế toán công riêng cho từng quốc gia, nhằm tạo ra thông tin minh bạch và khuyến khích đổi mới trong khu vực công (Lũder Klaus, 1992) Thiếu chuẩn mực kế toán công quốc gia là một rào cản lớn cho sự thành công của cải cách (Ouda Hassan, 2004).
Hệ thống pháp lý tại Việt Nam được quy định bởi nhiều văn bản như Luật, Nghị định và Thông tư, dẫn đến sự thiếu tập trung và thống nhất, thậm chí có mâu thuẫn giữa các văn bản Điều này ảnh hưởng đến hiệu quả thực hiện các thay đổi trong lĩnh vực kế toán và chất lượng thông tin được công bố Bên cạnh đó, năm 2023 đánh dấu sự ra đời của 5 chuẩn mực kế toán công Việt Nam đầu tiên, góp phần định hình và cải thiện hệ thống kế toán quốc gia.
Năm 2021 đánh dấu bước khởi đầu cho sự đổi mới trong kế toán công tại Việt Nam, nhưng hiệu quả của việc áp dụng chuẩn mực này vẫn cần thời gian để đánh giá Hiện nay, việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, đặc biệt ở miền Trung, vẫn chưa đạt hiệu quả như mong đợi Tác giả sẽ phân tích chi tiết vấn đề này trong chương 4 của luận án.
H2: Hệ thống pháp lý có tác động cùng chiều đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Sự tác động của năng lực nhân viên kế toán đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Nghiên cứu của Christensen (2010) và các tác giả khác chỉ ra rằng nguồn nhân lực là yếu tố quyết định khả năng triển khai hệ thống kế toán mới trong tổ chức Thách thức lớn trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích là thiếu hụt nguồn lực, kiến thức và chuyên môn (Hladika & cộng sự, 2012; Stamadiasis, 2009) Quản lý báo cáo tài chính khu vực công thường diễn ra trong bối cảnh tự chủ ngân sách và trách nhiệm giải trình (Kourtis & cộng sự, 2019), trong khi các quốc gia đang phát triển gặp khó khăn do thiếu nguồn lực có kiến thức (Ouda, 2004) Điều này tạo ra rào cản lớn cho việc áp dụng hệ thống kế toán mới (Lũder, 1992) Do đó, việc đào tạo nhân viên kế toán chuyên nghiệp là cần thiết để đảm bảo thành công cho việc triển khai hệ thống kế toán mới (Suparman & cộng sự, 2015) Khi năng lực của kế toán viên được nâng cao, họ sẽ có khả năng đánh giá và thích ứng với các cải cách nhanh chóng (OECD, 2003) Vì vậy, nguồn lực kế toán có chuyên môn và kỹ năng là điều kiện cốt lõi để thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích một cách hiệu quả (Anessi-Pessina và cộng sự, 2008).
H3: Năng lực nhân viên kế toán có tác động cùng chiều đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Sự tác động của năng lực công nghệ thông tin đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Lý thuyết kỳ vọng của Vroom (1964) nhấn mạnh tầm quan trọng của công nghệ thông tin và cải cách kế toán trong việc đạt được thành công khi triển khai một hệ thống mới Việc áp dụng lý thuyết này giúp hiểu rõ hơn về động lực và kỳ vọng của nhân viên, từ đó tối ưu hóa quy trình làm việc và nâng cao hiệu quả tổ chức Sự kết hợp giữa công nghệ và kế toán hiện đại không chỉ cải thiện khả năng quản lý mà còn thúc đẩy sự đổi mới và phát triển bền vững trong doanh nghiệp.
Kỳ vọng là niềm tin vào sự nỗ lực sẽ tạo ra hiệu suất tốt, với điều kiện tổ chức có đủ nguồn lực, kỹ năng và hỗ trợ cần thiết Năng lực công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện kế toán chính phủ theo cơ sở dồn tích, như đã chỉ ra bởi Ferry (2018) và Hladika cùng cộng sự (2012) Thiếu hụt công nghệ thông tin có thể dẫn đến hạn chế về dữ liệu, cản trở việc thực hiện kế toán quản lý (Krumwiede, 1998; McGowan và Klammer, 1997) Nghiên cứu cho thấy năng lực công nghệ thông tin ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng IPSAS và quy định kế toán theo cơ sở dồn tích (Hamisi, 2010), trong khi hệ thống thông tin chất lượng cao là điều kiện tiên quyết cho thành công trong các sáng kiến quản lý công mới (Ouda Hassan).
Công nghệ thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý nguồn lực của các tổ chức chuyên nghiệp và ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán Để cải cách kế toán thành công, cần tích hợp đầy đủ các yếu tố, đặc biệt là con người và công nghệ thông tin Sự thiếu hụt công nghệ và phần mềm hiệu quả đã gây khó khăn trong việc áp dụng IPSAS trong khu vực công và làm chậm quá trình đổi mới kế toán Việc triển khai hệ thống kế toán theo cơ sở dồn tích chưa đạt yêu cầu cũng do nhân viên chưa nhận thức đầy đủ và công nghệ chưa cung cấp thông tin chính xác, kịp thời Do đó, các quốc gia cần chú trọng đến quy tắc kế toán, công nghệ thông tin mới, quy trình làm việc và đào tạo nguồn nhân lực để thực hiện thành công kế toán dựa trên cơ sở dồn tích.
H4: Năng lực công nghệ thông tin có tác động cùng chiều đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Sự tác động của vai trò lãnh đạo của nhà quản lý đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Ngày nay, nhiều nghiên cứu chỉ ra rằng lãnh đạo hiệu quả là yếu tố then chốt ảnh hưởng đến sự thay đổi và hiệu suất của tổ chức Những nhà lãnh đạo thông minh sở hữu kỹ năng và kiến thức tích lũy từ kinh nghiệm, giúp họ quản lý công việc một cách hiệu quả.
Lãnh đạo hiệu quả là yếu tố then chốt để thực hiện những thay đổi trong tổ chức (Kennedy, 2012) Nghiên cứu của Suparman & cộng sự (2015) chỉ ra rằng sự phản kháng từ những cá nhân không muốn thay đổi thói quen là rào cản lớn nhất đối với hệ thống kế toán dựa trên dồn tích, do đó cần có sự quyết tâm từ lãnh đạo để thúc đẩy thay đổi Các phong cách lãnh đạo như chỉ huy, chỉ đạo logic, truyền cảm hứng và hỗ trợ đều có mối liên hệ chặt chẽ với sự phát triển của sự thay đổi (Bennis, 1985) Ngoài ra, lý thuyết bất định nhấn mạnh rằng bối cảnh tổ chức, bao gồm cấu trúc và hiệu quả quản lý nội bộ, ảnh hưởng đến việc thực hiện cải cách kế toán (Tiessen & Waterhouse, 1983) Vì vậy, vai trò của nhà quản lý trong việc duy trì và cải thiện đơn vị là rất quan trọng (Van der Voet & cộng sự).
Lý thuyết bất cân xứng thông tin nhấn mạnh vai trò của người quản lý trong việc sử dụng nguồn lực để duy trì mối quan hệ và phân bổ lợi ích nhằm giảm thiểu bất cân xứng thông tin Một trong những thách thức lớn nhất trong quá trình thay đổi tổ chức là văn hóa quản lý khu vực công quan liêu.
Vai trò lãnh đạo đóng vai trò quan trọng trong sự thành công và thay đổi của tổ chức, đặc biệt là trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
H5: Vai trò lãnh đạo của nhà quản lý có tác động cùng chiều đến việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích.
Sự tác động của việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích đến tính minh bạch thông tin kế toán
Kết luận chương 2
Chương này trình bày các vấn đề cơ bản về khái niệm và vai trò của kế toán theo cơ sở dồn tích, cùng với tính minh bạch của thông tin kế toán Dựa trên mô hình lý thuyết dự phòng của Lũder và một số lý thuyết nền tảng như lý thuyết quản lý công mới, lý thuyết thể chế, lý thuyết ủy nhiệm và lý thuyết bất cân xứng thông tin, tác giả đã phát triển 6 giả thuyết nghiên cứu cho luận án Các giả thuyết này liên quan đến 5 yếu tố chính: thể chế chính trị, hệ thống pháp lý, năng lực nhân viên kế toán, năng lực công nghệ thông tin, và vai trò lãnh đạo của nhà quản lý trong việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích Ngoài ra, có một mối quan hệ giữa việc thực hiện kế toán dồn tích và tính minh bạch của thông tin kế toán Mô hình nghiên cứu của luận án được thể hiện trong hình 2.1.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Giới thiệu
Dựa trên những nội dung đã được trình bày trong chương 1 và 2, tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu và thiết kế thang đo cho các khái niệm một cách khoa học Quy trình, phương pháp nghiên cứu, cùng với công cụ thu thập và xử lý số liệu cũng được trình bày rõ ràng Những bước này sẽ tạo nền tảng cho các kết quả luận án, phục vụ cho việc thảo luận và đề xuất giải pháp trong chương 4 và 5.
Thiết kế và quy trình nghiên cứu
Trong lĩnh vực khoa học, hai phương pháp nghiên cứu chính là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng (Creswell, 2003) Nghiên cứu định tính tập trung vào việc sử dụng đa phương pháp và tiếp cận tự nhiên để giải thích các vấn đề (Denzin & Lincoln, 1994) Nó bao gồm nhiều kỹ thuật diễn giải nhằm mô tả và giải mã thông tin (Van Maanen, 1979) Phương pháp này đặc biệt phù hợp cho những đề tài khám phá, giúp tiếp cận các nội dung chưa được tìm hiểu và trả lời cho các câu hỏi như “cái gì” và “như thế nào”.
“tại sao” (Qian & nhóm nghiên cứu, 2011) Với nghiên cứu định lượng, Bryman
Theo định nghĩa của (2012, tr 35), nghiên cứu định lượng là một chiến lược nhấn mạnh việc thu thập và phân tích dữ liệu một cách có hệ thống Phương pháp này nhằm tìm kiếm câu trả lời cho các câu hỏi liên quan đến số lượng và mức độ, đồng thời khám phá các quy luật và mối liên hệ thông qua logic suy diễn và kỹ thuật thống kê (Rasinger, 2013) Các dữ liệu này thường được thu thập thông qua các kích thích do nhà nghiên cứu giới thiệu và đo lường một cách có hệ thống (Payne).
Nghiên cứu định lượng đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra lý thuyết và mang tính khái quát, vì vậy việc kết hợp giữa phương pháp định lượng và định tính là cần thiết để nâng cao độ tin cậy cho nghiên cứu Creswell & Clark (2007) phân loại thiết kế nghiên cứu hỗn hợp thành bốn nhóm: hỗn hợp đa phương pháp, hỗn hợp gắn kết, hỗn hợp giải thích và hỗn hợp khám phá Tại Việt Nam, việc đổi mới kế toán để phù hợp với thông lệ quốc tế đang gặp nhiều thách thức, do đó cần có minh chứng lý thuyết và thực tiễn Tác giả luận án đã chọn thiết kế nghiên cứu hỗn hợp gắn kết, trong đó phương pháp định lượng được ưu tiên, còn phương pháp định tính hỗ trợ bổ sung dữ liệu Phương pháp định tính được sử dụng để nhận diện các yếu tố tác động và mối liên hệ giữa các khái niệm, đồng thời điều chỉnh khung lý thuyết phù hợp với bối cảnh Việt Nam Các yếu tố văn hóa và quá trình dịch thuật cũng ảnh hưởng đến thang đo các khái niệm, do đó, phương pháp này còn điều chỉnh văn phong của thang đo để đảm bảo tính rõ ràng và dễ hiểu cho người trả lời Phương pháp định lượng sẽ được thực hiện qua hai bước: khảo sát sơ bộ để kiểm tra độ tin cậy và khảo sát chính thức với mẫu lớn hơn, sau đó dữ liệu sẽ được sàng lọc và xử lý để tạo ra kết quả cuối cùng cho luận án.
Quy trình nghiên cứu được tác giả luận án thiết kế gồm bốn bước, trong đó bước 1 và bước 2 áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính, còn bước 3 và bước 4 sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng.
Bước 1: Nghiên cứu lý thuyết
Mục đích của bước này là xác định khe hổng và nhận diện các nhân tố để đề xuất mô hình lý thuyết cho luận án, đồng thời tổng hợp thang đo của các khái niệm Tác giả thực hiện nghiên cứu lý thuyết thông qua phương pháp GT, được phát triển bởi Glaser & Strauss (1967), nhằm xây dựng lý thuyết khoa học dựa trên dữ liệu Phương pháp này bao gồm việc thu thập và so sánh dữ liệu để nhận diện, xây dựng và kết nối các khái niệm thành lý thuyết khoa học (Strauss & Corbin, 1998) Nói cách khác, phương pháp GT liên quan đến một cách tiếp cận hệ thống, quy nạp và so sánh nhằm điều tra, xây dựng lý thuyết và kết nối các khái niệm (Bryant & Charmaz, 2010).
Bước 2: Thảo luận tay đôi
Do những đặc thù riêng về văn hóa, chính trị và kinh tế tại Việt Nam, nhiều yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động của các tổ chức công Để xác định tính khả thi và hiểu rõ các mối liên hệ giữa các yếu tố, tác giả đã thảo luận với các chuyên gia về mô hình đề xuất và các thang đo đã tổng hợp Hầu hết các thang đo được kế thừa và phiên dịch từ tiếng Anh sang tiếng Việt, do đó có thể xảy ra nhầm lẫn và sai sót trong dịch thuật, cũng như một số thang đo không hoàn toàn phù hợp với bối cảnh Việt Nam Cuối cùng, một bảng câu hỏi đã được thiết lập để phục vụ cho nghiên cứu định lượng sơ bộ.
Bước 3: Nghiên cứu sơ bộ
Trước khi tiến hành nghiên cứu chính thức, tác giả đã kiểm tra tính chặt chẽ của tập dữ liệu nhằm đảm bảo độ chính xác và tính đại diện của thông tin Việc này được thực hiện thông qua kiểm tra độ tin cậy của các thang đo bằng hệ số tương quan biến tổng và Cronbach’s alpha, cũng như phân tích nhân tố khám phá (EFA) để đánh giá mức độ hội tụ và phân biệt Các biến đo lường có tương quan biến tổng lớn hơn 0.3 sẽ được giữ lại, trong khi các thang đo có hệ số Cronbach’s alpha lớn hơn 0.6 được coi là chấp nhận được và sẽ được giữ trong mô hình nghiên cứu, nhằm đảm bảo tính khả thi cho kết quả nghiên cứu.
Trong phân tích EFA, các biến có hệ số tải nhân tố lớn hơn 0.5 sẽ được giữ lại để thực hiện các bước tiếp theo (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Các thang đo đạt yêu cầu sau phân tích EFA sẽ được đưa vào bảng câu hỏi chính thức để tiến hành khảo sát với số lượng đối tượng lớn hơn.
Bước 4: Nghiên cứu chính thức là giai đoạn quan trọng trong luận án, nơi tác giả phát bảng câu hỏi cho 400 đối tượng qua nhiều phương pháp như phát trực tiếp, gửi email hoặc sử dụng Google Drive Sau khi thu thập dữ liệu, tác giả sẽ sàng lọc và làm sạch dữ liệu trước khi xử lý bằng các công cụ kỹ thuật Để đảm bảo tính chính xác và đại diện của tập dữ liệu, tác giả kiểm tra độ tin cậy của các thang đo, loại bỏ những thang đo không phù hợp Các thang đo được giữ lại sẽ được phân tích tiếp trên phần mềm AMOS 23.0 thông qua kiểm định CFA nhằm xác nhận sự phù hợp của mô hình và kiểm định các giả thuyết nghiên cứu Sơ đồ 3.1 minh họa quy trình nghiên cứu trong luận án.
Nguồn: Tác giả luận án xây dựng
Tổng hợp thang đo của các khái niệm nghiên cứu
Các thang đo của các biến trong mô hình nghiên cứu được tác giả kế thừa và tổng hợp từ các nghiên cứu trước Để thuận tiện cho việc phỏng vấn tay đôi và khảo sát, tác giả đã diễn giải lại các thang đo gốc một cách cụ thể và dễ hiểu, phù hợp với văn phong của người Việt Nam.
3.3.1 Thang đo của khái niệm “ Kế toán theo cơ sở dồn tích”
Theo khái niệm kế toán theo cơ sở dồn tích của IPSAS (2020), các giao dịch được ghi nhận ngay khi phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thu chi tiền Điều này đảm bảo rằng tất cả các sự kiện tài chính đều được phản ánh và ghi nhận đầy đủ trong sổ sách kế toán.
Tổng kết các nghiên cứu trước và các lý thuyết nền
Mô hình đề xuất và thang đo dự kiến
Thảo luận tay đôi với chuyên gia Bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ
Khảo sát sơ bộ Phân tích dữ liệu Bảng câu hỏi khảo sát chính thức ĐỊNHTÍNH
Khảo sát chính thức Phân tích dữ liệu
Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu Kết luận LƯỢNGĐỊNH
Thảo luận tay đôi sách kế toán và trên báo cáo tài chính trong kỳ mà nó phát sinh (Fery, 2018; IFAC,
Theo IPSAS (2020), tất cả tài sản và nợ phải trả đều phải được ghi nhận trong báo cáo tài chính Tài sản bao gồm tài sản bằng tiền như tiền mặt và tiền gửi, cùng với tài sản không bằng tiền như các khoản phải thu, đầu tư, nhà máy và thiết bị Nợ phải trả bao gồm các khoản nợ với nhà cung cấp và nợ từ vay mượn Khái niệm này dựa trên nguyên tắc kế toán theo cơ sở dồn tích.
Kartiko & cộng sự (2017) đã phát triển các thang đo kế toán theo cơ sở dồn tích, tập trung vào việc xác định sự hiện diện của báo cáo tài chính và mức độ thực hiện các chính sách kế toán theo IPSAS Các báo cáo tài chính được xem xét bao gồm báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính Để đo lường sự thực hiện chính sách kế toán, nhóm tác giả đã sử dụng 8 thước đo, bao gồm ghi nhận doanh thu từ giao dịch không mang tính chất trao đổi, doanh thu từ giao dịch trao đổi, ghi nhận các khoản liên doanh, chính sách quản lý hàng tồn kho, tài sản cố định, lợi ích của nhân viên, các khoản nợ phải trả và các khoản phải trả nợ vay Luận án này sử dụng các thang đo này để đánh giá mức độ áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong việc lập báo cáo tài chính.
Bài viết này trình bày 4 biến quan sát liên quan đến mức độ thực hiện các chính sách kế toán, được đo lường thông qua 8 biến quan sát Đặc biệt, thang đo cho khái niệm “kế toán theo cơ sở dồn tích” được tổng hợp chi tiết trong bảng dưới đây.
3.3.2 Thang đo của khái niệm “ Tính minh bạch thông tin kế toán”
Tính minh bạch thông tin là một thuật ngữ được hiểu và sử dụng khác nhau bởi nhiều người (Meijer, 2009) Trong luận án này, tác giả tiếp cận tính minh bạch thông tin kế toán theo quan điểm của Schnackenberg (2009), với ba khía cạnh chính được phân tích.
Nội dung Thang đo Căn cứ lý thuyết
Xác định có hay không việc lập báo cáo tài chính dựa trên kế toán theo cơ sở dồn tích
Báo cáo tình hình tài chính Kartiko & cộng sự
Báo cáo kết quả hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC
Mức độ thực hiện các chính sách kế toán Doanh thu không trao đổi Kartiko & cộng sự
Tính minh bạch thông tin kế toán được xác định qua ba khía cạnh chính: độ chính xác, độ rõ ràng và khả năng tiếp cận thông tin Độ chính xác liên quan đến việc công bố thông tin kịp thời và chính xác về tình hình tài chính và hoạt động của tổ chức, như OECD (2004) đã chỉ ra Độ rõ ràng là yếu tố khó xác định nhất, phụ thuộc vào nhận thức của người sử dụng thông tin và cách trình bày nội dung Khả năng tiếp cận thông tin, theo Adiputra & cộng sự (2018), ảnh hưởng lớn đến cộng đồng, đặc biệt khi thiếu thông tin từ chính phủ Tính minh bạch được đo lường qua khả năng đọc, hiểu và chia sẻ thông tin (Jaeger và Bertot, 2010), nhằm phục vụ cho người sử dụng thông tin bên trong và bên ngoài Trong nghiên cứu này, khái niệm “tính minh bạch thông tin kế toán” được tiếp cận theo quan điểm của Schnackenberg (2009) với ba khía cạnh và tám biến quan sát liên quan đến công bố thông tin.
(2 biến quan sát), sự chính xác (2 biến quan sát) và sự rõ ràng của thông tin (4 biến quan sát), cụ thể như sau:
Nội dung Thang đo Căn cứ lý thuyết
Mức độ công bố thông tin Số lượng thông tin được trình bày Schnackenberg
Sự sẵn có của thông tin được trình bày trên
Sự chính xác BCTC của thông tin Các thông tin trọng yếu được đưa ra một cách trung thực và khách quan Schnackenberg
(2009) Thông tin phản ánh đúng tình hình thực tế của đơn vị
Sự rõ ràng của thông tin Tính nhạy cảm của thông tin tùy thuộc vào ngữ cảnh Schnackenberg
(2009) Mức độ dễ hiểu của thông tin được cung cấp
Sự mạch lạc về ngôn ngữ và cách trình bày Mức độ lựa chọn phương tiện truyền thông để công bố thông tin
Nguồn: Tác giả tổng hợp
3.3.3 Thang đo của khái niệm “ Thể chế chính trị”
Luder (1992) cho rằng các hệ thống chính trị định hình khuôn khổ thực hành báo cáo của chính phủ, với chính quyền trung ương thường có quyền ban hành chuẩn mực ứng xử cho các cấp địa phương Theo Chang (2009), hệ thống báo cáo của tổ chức bị ảnh hưởng bởi lợi ích thể chế của chính phủ quyền lực hơn, điều này cũng được Covaleski và Dirsmith (1995) nhấn mạnh khi cho rằng việc thể chế hóa các kỹ thuật tính toán trong tổ chức là một quá trình chính trị Nghiên cứu của Fitrani, Bert & Kai (2005) ở Indonesia cho thấy quyết định hành chính chủ yếu được xác định ở cấp trung ương, nơi mà chính quyền trung ương sử dụng kế toán như một "công cụ chính trị" để kiểm soát chính quyền địa phương, làm suy yếu vai trò của nó trong việc cải thiện hiệu quả hoạt động (Harun Harun và Haryono Kamase, 2012) Ouda (2004, 2008) nhấn mạnh rằng thể chế chính trị, thông qua sự hỗ trợ và cam kết chính trị cũng như vai trò lãnh đạo của các cơ quan lập pháp và hành pháp, đóng vai trò quan trọng trong đổi mới kế toán Cả hai cơ quan này bổ sung cho nhau trong việc thực hiện và ban hành luật định cần thiết, với cơ quan hành pháp chịu trách nhiệm quản lý liên tục và báo cáo tài chính, trong khi cơ quan lập pháp kiểm soát hoạt động tài chính và điều chỉnh các hành vi hiện tại (Ouda, 2004) Chính quyền trung ương do đó có quyền lực xác định chuẩn mực và tiêu chuẩn ứng xử cho các đơn vị địa phương (Chang, 2009).
Vai trò của các cơ quan hành pháp là rất quan trọng, vì họ là cơ quan duy nhất có thẩm quyền đưa ra quyết định khởi xướng và hoàn tất quá trình thay đổi Trong luận án này, hai khía cạnh chính của biến thể chế chính trị được xem xét là sự hỗ trợ chính trị và cam kết chính trị từ các cơ quan lập pháp và hành pháp.
Ouda (2004) nhấn mạnh rằng sự hỗ trợ chính trị là yếu tố cần thiết cho việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị công, yêu cầu phải có các quy định pháp luật đầy đủ và kỹ thuật thực hiện trong quá trình đổi mới, bao gồm việc ban hành chuẩn mực kế toán công quốc gia của Bộ Tài chính Những nguyên tắc này tạo nền tảng cho sự thành công và hiệu quả của kế toán dồn tích Tuy nhiên, sự hỗ trợ chính trị không đủ để đảm bảo thành công; các đơn vị cần có cam kết chính trị bền vững từ cơ quan hành chính đối với những thay đổi trong kế toán Ouda (2008) chỉ ra rằng cam kết này được thể hiện qua (1) văn hóa quản lý hệ thống chính trị, nơi mà các chính trị gia và bộ máy nhà nước thường gắn bó với hệ thống cũ, tin rằng những gì đã hoạt động trước đây sẽ tiếp tục hiệu quả, và (2) văn hóa chỉ đạo không thông qua các chính sách chiến lược tập trung.
Các Bộ trưởng phải chịu trách nhiệm về chất lượng hành chính công trong lĩnh vực chính sách của họ, có khả năng tổ chức và thực hiện công việc nội bộ Hệ thống pháp luật thiếu cơ sở pháp lý gây khó khăn cho việc đổi mới kế toán Tài chính công là lĩnh vực phức tạp, khiến việc giao tiếp giữa chính trị gia và nhân viên tổ chức công trở nên khó khăn, dẫn đến những trở ngại trong việc hiện đại hóa dịch vụ công và áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích Biến thể chế chính trị được thể hiện qua sự hỗ trợ và cam kết chính trị, với các biến quan sát cụ thể, ảnh hưởng đến quá trình cải cách và thực hiện kế toán trong tổ chức công.
Nội dung Thang đo Căn cứ lý thuyết
Sự hỗ trợ chính trị Hỗ trợ bằng các quy định pháp luật đầy đủ Ouda (2004)
Hỗ trợ về mặt kỹ thuật và phương thức thực hiện Vai trò lãnh đạo của BTC trong việc ban hành VPSAS
Các cam kết chính trị Văn hóa quản lý hệ thống chính trị Ouda (2004)
Văn hóa chỉ đạo không thông qua chính sách chiến lược tập trung Áp lực pháp lý Rào cản về giao tiếp
Nguồn: Tác giả tổng hợp
3.3.4 Thang đo của khái niệm “Hệ thống pháp lý”
Hệ thống pháp lý bao gồm các nguyên tắc và quy định trong từng lĩnh vực cụ thể, với giá trị pháp lý của các chuẩn mực và quy tắc kế toán phụ thuộc vào hệ thống pháp luật của mỗi quốc gia (Caperchione, 1999, trang 79).
Theo Lũder (1992), hệ thống pháp luật được chia thành hai loại chính: hệ thống luật dân sự và hệ thống thông luật, mỗi loại liên quan đến các hình thức quản trị khác nhau Các quốc gia như Pháp và Đức áp dụng hệ thống luật dân sự với các quy định chi tiết, trong đó các nguyên tắc và thủ tục kế toán công được quy định rõ ràng Ngược lại, các quốc gia như Anh, Hoa Kỳ và Canada theo hệ thống thông luật, nơi các quy định về kế toán công chủ yếu mang tính chất chung và hạn chế hơn, tập trung vào việc lưu giữ tài khoản khu vực công.
Hệ thống pháp luật của một quốc gia có ảnh hưởng lớn đến tính linh hoạt của hệ thống kế toán công, với các nước có luật dân sự thường kém linh hoạt hơn so với các nước theo hệ thống pháp luật thông luật (Jorge, 2003) Tại Việt Nam, hệ thống pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn hành vi hành chính, mặc dù điều này không hoàn toàn cản trở đổi mới kế toán chính phủ Những đổi mới này thường được xây dựng từ Trung ương thông qua các Luật mới và điều chỉnh theo thực tiễn Luật Ngân sách Nhà nước cũng khá linh hoạt, chỉ quy định các thủ tục cơ bản và ban hành các văn bản hướng dẫn chi tiết cho các đơn vị hành chính sự nghiệp (Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015; Cao Thị Cẩm Vân, 2016) Hệ thống pháp lý được hiểu là một khung pháp chế bao gồm các bộ luật và quy định để thi hành Hệ thống pháp luật thường phức tạp và thay đổi liên tục, có mối liên hệ chặt chẽ và phụ thuộc lẫn nhau Để đánh giá ảnh hưởng của hệ thống pháp lý đối với đổi mới kế toán, Goddard & Mzenzi (2013) đề xuất ba khía cạnh: sự phù hợp của các văn bản pháp lý với hệ thống kế toán mới, tính linh hoạt của hệ thống pháp lý, và sự hài hòa với thông lệ quốc tế Tính linh hoạt được Borker (2016) giải thích là khả năng tự điều chỉnh của các nghiệp vụ kế toán trong việc ghi nhận, tính toán, trình bày và thuyết minh, với việc thực hiện các quy định về kế toán dồn tích là tự nguyện Trong thực tế, IPSAS đã trở thành tiêu chuẩn quốc tế để đánh giá hoạt động kế toán của Chính phủ trên toàn cầu (Chan).
IPSAS cung cấp thông tin chính xác hơn về hoạt động của Chính phủ, thúc đẩy tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong hệ thống kế toán chính phủ, nhằm hài hòa với các quốc gia khác (Pina & Torres, 2003; Christiaens & cộng sự, 2013; Ouda, 2004) Mặc dù IPSASB phát triển IPSAS dựa trên tiền mặt như một bước đệm hướng tới áp dụng cơ sở dồn tích, nhiều quốc gia vẫn sử dụng báo cáo tài chính dựa trên tiền mặt, dẫn đến chất lượng thông tin không đảm bảo (Shtuler Irina, 2013; Ahmad Bello, 2013; Jensen, 2016) Theo Jensen (2016), không có yêu cầu pháp lý quốc tế bắt buộc các tổ chức khu vực công áp dụng IPSAS, và khi chính phủ quyết định áp dụng, các quy định sẽ được ban hành dựa trên tiêu chuẩn của IPSAS, với xu hướng hướng tới áp dụng cơ sở dồn tích đầy đủ.
Phương pháp nghiên cứu định tính
Tác giả luận án áp dụng phương pháp GT để nghiên cứu lý thuyết, đồng thời sử dụng công cụ thảo luận tay đôi nhằm phỏng vấn các chuyên gia về những vấn đề nghiên cứu như khái niệm và thang đo.
Nghiên cứu tài liệu là phương pháp phổ biến trong nghiên cứu định tính để phát triển lý thuyết khoa học Trong luận án này, tác giả áp dụng phương pháp GT để tổng hợp các nghiên cứu trước đây, từ đó nhận diện và phân tích các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội và văn hóa tại Việt Nam.
Tác giả luận án đã sử dụng các công cụ tìm kiếm như Google Scholar, Science Direct, và Emerald để thu thập các nghiên cứu quốc tế liên quan đến cải cách kế toán, kế toán khu vực công, kế toán dồn tích, và các yếu tố ảnh hưởng đến cải cách kế toán Sau khi tổng hợp, tác giả chọn lọc các bài viết từ các tạp chí ISI và Scopus, đọc tóm tắt và phần giới thiệu để đảm bảo mục tiêu nghiên cứu phù hợp Tiếp theo, tác giả nghiên cứu toàn bộ nội dung của các bài viết phù hợp để tổng hợp những thông tin quan trọng phục vụ cho luận án, đồng thời tham khảo các nguồn trích dẫn để củng cố tài liệu tham khảo, đảm bảo tính đầy đủ và chặt chẽ cho nghiên cứu.
Tác giả luận án đã sử dụng công cụ Google Scholar để tìm kiếm các từ khóa liên quan đến nội dung nghiên cứu, nhằm tổng hợp các đề tài trong nước Qua đó, tác giả lựa chọn các luận án tiến sĩ và bài báo phù hợp Ngoài ra, tác giả cũng truy cập vào các thư viện trực tuyến của một số trường đại học tại Việt Nam và các tạp chí uy tín như Tạp chí Kế toán Kiểm toán, Tạp chí Khoa học của Trường Đại học Mở TP HCM, và Trường Đại học Kinh tế TP HCM.
Tài chính - Kế toán là lĩnh vực quan trọng, và việc lựa chọn các bài báo, luận án phù hợp làm tài liệu tham khảo là cần thiết Tham dự các hội thảo tại TP HCM và Hà Nội cũng giúp tác giả luận án thu thập tài liệu quý giá cho nghiên cứu của mình.
3.4.2 Phương pháp thảo luận tay đôi
Tác giả luận án đã chọn hình thức thảo luận tay đôi với các chuyên gia thay vì thảo luận nhóm do tính tiết kiệm về thời gian và chi phí (Adams & Cox, 2008) Những người tham gia thảo luận đều là các chuyên gia có kinh nghiệm và địa vị cao trong khu vực công, việc tập trung họ thành một nhóm là khó khăn (Krueger & Casey, 2000) Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc bày tỏ quan điểm, tác giả đã áp dụng cách tiếp cận bán cấu trúc với các câu hỏi tổng quát, cho phép người được phỏng vấn linh hoạt trong việc điều chỉnh nội dung Cuộc thảo luận diễn ra trong không gian riêng tư như nhà riêng hoặc văn phòng và kéo dài từ 30 đến 45 phút, với nội dung được gửi trước 2-3 ngày để chuyên gia chuẩn bị Nếu không thể gặp trực tiếp, nội dung sẽ được gửi qua email và trả lời trong vòng một tuần, với các thắc mắc được giải quyết qua điện thoại Thông tin cá nhân của người tham gia được mã hóa để bảo mật Nội dung thảo luận tập trung vào các thuật ngữ nghiên cứu, củng cố biến độc lập và hoàn thiện mô hình lý thuyết Tác giả sẽ tiếp tục thảo luận nếu có sự thay đổi từ các chuyên gia và dựa trên các khái niệm đã được thông qua để thiết lập bảng hỏi cho khảo sát định lượng Mặc dù tìm kiếm sự nhất trí giữa các chuyên gia, không có tiêu chuẩn chung để đo lường, do đó tác giả sẽ tổng hợp và lọc ra những ý kiến phù hợp nhất cho nghiên cứu.
Chọn mẫu thảo luận tay đôi
Tác giả luận án đã chọn mẫu nghiên cứu bằng phương pháp lấy mẫu thuận tiện kết hợp với phán đoán, nhằm thu thập dữ liệu từ nhóm người có sẵn thuận tiện Phương pháp lấy mẫu thuận tiện được ưa chuộng do tính nhanh chóng, đơn giản và tiết kiệm (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Trong khi đó, lấy mẫu phán đoán, hay còn gọi là lấy mẫu theo chủ đích, cho phép tác giả lựa chọn đối tượng dựa trên kiến thức và đánh giá chuyên môn của mình Với vai trò giảng viên trong lĩnh vực kế toán công tại Trường Đại học Tài chính - Kế toán, tác giả không chỉ giảng dạy các môn chuyên ngành mà còn tham gia các khóa học thực tế như lớp ngạch kế toán viên và các khóa bồi dưỡng kỹ năng về xử lý nghiệp vụ kế toán hành chính sự nghiệp.
Tác giả luận án đã tiến hành gặp gỡ và trao đổi trực tiếp với các đối tượng liên quan tại các tỉnh miền Trung và Tây Nguyên, nhằm thu thập thông tin quý giá Để lựa chọn chuyên gia tham gia thảo luận, phương pháp thuận tiện và phán đoán đã được áp dụng, giúp đảm bảo tính đại diện cao hơn so với các phương pháp khác Nhằm tiết kiệm ngân sách và thời gian, tác giả đã chọn 10 chuyên gia, bao gồm 4 giảng viên và 6 chuyên gia từ các đơn vị công, cho bước thảo luận định tính Theo nghiên cứu của Guest, Bunce và Johnson (2006), cỡ mẫu tối ưu cho các cuộc thảo luận tay đôi là từ 6 người trở lên.
12 người nên số lượng chuyên gia tác giả luận án lựa chọn là phù hợp.
Tác giả luận án đã lựa chọn các chuyên gia từ nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm những người sử dụng thông tin kế toán với tầm nhìn vĩ mô, kế toán trưởng và nhân viên kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp khu vực miền Trung Việt Nam, cũng như các giảng viên và chuyên viên tài chính có kinh nghiệm trong nghiên cứu và tư vấn kế toán công Các tiêu chí lựa chọn chuyên gia bao gồm: trên 10 năm kinh nghiệm, trình độ chuyên môn từ cử nhân trở lên đối với nhân viên công và tiến sĩ trở lên đối với giảng viên, cùng với sự hiểu biết và kinh nghiệm về kế toán công thể hiện qua vị trí công tác Việc này nhằm đảm bảo thông tin thu thập được phong phú và phù hợp với nhiều loại hình đơn vị khác nhau Danh sách chi tiết các chuyên gia tham gia thảo luận tay đôi được trình bày tại Phụ lục 4.
Công cụ thu thập dữ liệu
Một bảng câu hỏi bán cấu trúc đã được thiết lập để phục vụ cho buổi thảo luận tay đôi, trong đó tác giả luận án giới thiệu về nội dung nghiên cứu và bản thân mình, giúp các chuyên gia hiểu rõ về tác giả và vấn đề nghiên cứu Tác giả cũng bày tỏ lòng biết ơn đối với các chuyên gia đã tham gia và cam kết bảo mật thông tin cá nhân của họ, như họ tên, số điện thoại và email Nội dung thảo luận chỉ được sử dụng cho mục đích nghiên cứu của tác giả Trước khi bắt đầu các câu hỏi, tác giả cung cấp một cái nhìn tổng quan về vấn đề nghiên cứu để các chuyên gia có thể tập trung vào trọng tâm, từ đó nâng cao hiệu suất của cuộc thảo luận.
Phiếu trao đổi chuyên gia bao gồm ba nội dung chính: Phần A - Thông tin chung, trong đó tác giả luận án thu thập thông tin như họ tên, chức vụ, loại hình đơn vị và số năm kinh nghiệm của chuyên gia Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng mục đích chính của việc chuyển đổi kế toán sang cơ sở dồn tích là nhằm xây dựng một hệ thống kế toán với thông tin minh bạch và hiệu quả hơn.
& Steccolini, 2008; Christiaens và cộng sự, 2010); tuy nhiên, nội dung của Chương
Trong bài viết này, tác giả luận án đã làm rõ khái niệm "minh bạch thông tin" thông qua quan điểm của các chuyên gia về "cải cách kế toán theo cơ sở dồn tích hướng đến tính minh bạch thông tin kế toán", nhấn mạnh rằng sự hiểu biết của họ gắn liền với đặc điểm và ngữ cảnh của Việt Nam Nội dung từ câu hỏi số 1 đến câu hỏi số 3 trong Phần B tập trung vào ý kiến của các chuyên gia về các khái niệm này, giúp tác giả có cái nhìn sâu sắc hơn về mối liên hệ giữa chúng Qua những ý kiến từ các chuyên gia đang làm việc tại các đơn vị và giảng viên, tác giả nhận diện được những hạn chế mà các đơn vị đang đối mặt Phần C sẽ thảo luận về thang đo của các biến trong mô hình, xem xét sự phù hợp của chúng trong điều kiện cụ thể ở Việt Nam, với các thang đo được diễn giải thành các phiên bản dễ hiểu để hỗ trợ quá trình thảo luận hiệu quả.
Sau khi hoàn thành bước thảo luận tay đôi, tác giả luận án chọn ra 10 đối tượng từ nhóm khảo sát ban đầu để thực hiện khảo sát thử Mục đích của bước này là kiểm tra tính mạch lạc, rõ ràng và dễ hiểu của lối hành văn, đảm bảo phù hợp với đối tượng khảo sát Việc này sẽ giúp quá trình khảo sát trong các bước tiếp theo diễn ra thuận lợi hơn.
Chọn mẫu khảo sát thử
Việc thực hiện khảo sát thử là một bước quan trọng trong quá trình hoàn thiện bảng câu hỏi, giúp tác giả luận án xác định các vấn đề như lỗi dịch thuật, thứ tự câu hỏi và mức độ dễ hiểu của các câu hỏi Tác giả đã chọn mẫu nghiên cứu theo phương pháp chọn mẫu thuận tiện, bao gồm các nhà quản lý và kế toán viên tại các đơn vị công mà mình có thể tiếp cận Qua việc gặp gỡ trực tiếp và gửi bảng câu hỏi, tác giả đã nhận được ý kiến đóng góp từ các đối tượng khảo sát về những câu hỏi khó hiểu và nội dung chưa đảm bảo Mục tiêu cuối cùng là đảm bảo các câu hỏi trong bảng khảo sát rõ ràng, dễ hiểu và vẫn giữ được nội dung nghiên cứu cần thiết Một số từ ngữ trong bảng câu hỏi đã được điều chỉnh, nhưng không đáng kể Danh sách chi tiết các đối tượng khảo sát thử được trình bày trong phụ lục 7.
Phương pháp nghiên cứu định lượng
Mục đích của phương pháp nghiên cứu này là kiểm tra giá trị và độ tin cậy của thang đo, đồng thời kiểm định các giả thuyết nghiên cứu của luận án Nghiên cứu định lượng chủ yếu sử dụng hai phương pháp: phương pháp khảo sát và phương pháp thử nghiệm Phương pháp khảo sát thu thập thông tin từ mẫu cá nhân thông qua câu hỏi, nhằm mô tả đặc điểm của một nhóm lớn cá nhân một cách nhanh chóng Trong khi đó, phương pháp thử nghiệm nghiên cứu sự thay đổi của một biến để xác định ảnh hưởng đến các biến khác trong mô hình Luận án này tập trung vào phân tích tác động của các yếu tố đến cải cách kế toán nhằm nâng cao tính minh bạch thông tin kế toán, vì vậy tác giả đã chọn phương pháp khảo sát để thu thập dữ liệu một cách toàn diện và phục vụ tốt hơn cho nghiên cứu.
Công cụ thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định lượng, bao gồm bảng câu hỏi cho cả nghiên cứu sơ bộ và chính thức, cần được thiết kế dễ hiểu và dễ hoàn thành để nâng cao độ chính xác của các câu trả lời Khi tạo bảng câu hỏi, yếu tố "độ tin cậy" là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong nghiên cứu.
Để đảm bảo tính hợp lệ và đo lường hai yếu tố quan trọng, tác giả luận án đã áp dụng phân tích thống kê theo phương pháp của Ingraham & Aiken (1996) Bảng câu hỏi được thiết kế theo thứ tự tự nhiên của các thang đo có sẵn, sử dụng thang đo Likert 5 điểm, từ 1 đến 5, thể hiện mức độ đồng ý tăng dần, trong đó mức 1 là "Rất không đồng ý" Thang đo này là một công cụ phổ biến trong các nghiên cứu thực nghiệm.
3.5.1 Nghiên cứu định lượng sơ bộ
3.5.1.1 Chọn mẫu khảo sát Đối với khảo sát sơ bộ, nhằm tối thiểu hóa chi phí, thời gian cũng như thu được kết quả nhanh chóng; phương pháp chọn mẫu thuận tiện được tác giả luận án lựa chọn vì sự thuận tiện của nó mặc dù nó chỉ đại diện cho đám đông Mỗi đơn vị được lựa chọn đại diện một người để trả lời bảng câu hỏi khảo sát như nhà quản lý, kế toán Các đối tượng trong nghiên cứu sơ bộ được lựa chọn gần giống với các mẫu trong nghiên cứu chính thức để có thể phản ánh được những đặc điểm cơ bản của các mẫu trong nghiên cứu chính thức (J Hair, W Black, B Babin & R Anderson & Taham, 2006).
Việc xác định cỡ mẫu nghiên cứu là rất quan trọng và phụ thuộc vào nhiều yếu tố như thiết kế và mô hình nghiên cứu cũng như đơn vị phân tích (Mumtaz & cộng sự, 2020) Cụ thể, để thực hiện phân tích nhân tố khám phá, cần ít nhất 50 quan sát, trong khi phân tích hồi quy đơn giản yêu cầu tối thiểu 50 quan sát và thường là 100 mẫu cho các tình huống khác nhau (Hair & cộng sự, 2018) Vì vậy, trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ, tác giả luận án đã quyết định lựa chọn cỡ mẫu tối thiểu là 100 để đảm bảo đạt được số lượng mẫu cần thiết.
Từ tháng 03 đến tháng 06 năm 2019, 200 bảng khảo sát đã được phát đi đến các đối tượng qua email, link bảng hỏi hoặc gửi trực tiếp tại các tỉnh Huế, Gia Lai, Đăk Nông, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định và Khánh Hòa Kết quả thu thập được 149 phản hồi, đạt tỷ lệ 74,5%, trong đó 102 phản hồi là trực tiếp và 47 phản hồi qua email Sau khi loại trừ các bảng khảo sát không hợp lệ như phiếu trắng, người khảo sát chỉ chọn một mức điểm cho tất cả câu hỏi hoặc không trả lời đầy đủ, cuối cùng có 122 phản hồi hợp lệ được ghi nhận.
Sau khi sàng lọc và làm sạch dữ liệu, quá trình xử lý được thực hiện bằng công cụ SPSS 23.0 Đánh giá độ tin cậy của thang đo cho thấy độ tin cậy được định nghĩa là tính nhất quán trong kết quả qua nhiều lần đo lường, điều này phụ thuộc vào tính đồng nhất của các kết quả.
Để đảm bảo độ tin cậy của các thang đo trong nghiên cứu, cần đánh giá tính đồng nhất và mối liên kết với các biến trong mô hình Các câu hỏi trong bảng câu hỏi phải dễ hiểu và không mơ hồ để dữ liệu nghiên cứu có độ tin cậy cao Một thang đo được coi là tốt khi có giá trị Cronbach's Alpha từ 0,8 đến 1 (Nunnally và Bernstein, 1994), trong khi Peterson (1994) cho rằng giá trị từ 0,7 đến 0,8 cũng chấp nhận được Theo Nguyễn Đình Thọ (2014), hệ số Cronbach’s Alpha chỉ đo lường độ tin cậy của thang đo với ít nhất ba biến quan sát và không đánh giá độ tin cậy cho từng biến riêng lẻ Một thang đo có độ tin cậy tốt khi Cronbach’s Alpha nằm trong khoảng [0,75-0,95], và giá trị ≥ 0,6 được xem là chấp nhận được.
Hệ số tương quan biến tổng (item-total correlation) được sử dụng để kiểm tra mối tương quan giữa các biến đo lường cùng một khái niệm, theo Nunnally và Bernstein (1994) Trong SPSS, hệ số này được thể hiện qua hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (corrected item-total correlation), cho thấy tương quan của biến đo lường với tổng các biến còn lại trong thang đo Một biến đo lường được coi là đạt yêu cầu khi có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh không nhỏ hơn 0.3 Tuy nhiên, việc quyết định loại bỏ biến này còn phụ thuộc vào giá trị nội dung của khái niệm; nếu việc loại bỏ không vi phạm giá trị nội dung của thang đo và các biến còn lại vẫn đo lường đầy đủ nội dung của khái niệm nghiên cứu, thì nên tiến hành loại bỏ biến đó (Nguyễn Đình Thọ, 2014, tr.368).
Phân tích nhân tố khám phá EFA
Sau khi kiểm tra độ tin cậy, thang đo khái niệm sẽ được sử dụng để phân tích EFA Theo Nguyễn Đình Thọ (2014), có ba thuộc tính quan trọng cần xem xét khi đánh giá giá trị của thang đo, bao gồm số lượng nhân tố trích được.
Trong nghiên cứu, việc xác định số lượng nhân tố trích ra dựa trên chỉ tiêu Eigenvalue, với yêu cầu Eigenvalue ≥ 1, giúp đảm bảo độ phân biệt của khái niệm nghiên cứu Trọng số nhân tố được coi là quan trọng khi lớn hơn 0,4 và có ý nghĩa thực tiễn khi lớn hơn 0,5; nếu trọng số < 0,5, biến quan sát có thể bị loại bỏ, trừ khi nó có vai trò quan trọng trong giá trị nội dung Tổng phương sai trích cần đạt ≥ 50% để đảm bảo chất lượng thang đo Một thang đo tốt có hệ số KMO từ 0,5 đến 1, Eigenvalue ≥ 1 và tổng phương sai trích ≥ 50% Ngoài ra, sự chênh lệch trọng số λiA - λiB ≥ 0,3 cũng được chấp nhận, cho thấy thang đo đạt yêu cầu Qua quá trình này, tác giả đã lọc ra các biến không phù hợp và hoàn thiện bảng hỏi cho nghiên cứu chính thức.
3.5.2 Nghiên cứu định lượng chính thức
Dựa trên bảng thang đo tổng hợp từ phương pháp định tính, bảng khảo sát chính thức được thiết kế với các biến quan sát trực tiếp nhằm đo lường khái niệm của các biến Nội dung bảng khảo sát được xây dựng từ các thuật ngữ và trạng thái khẳng định hiện trạng, được xác nhận qua thảo luận tay đôi và khảo sát sơ bộ với các chuyên gia.
3.5.2.1 Chọn mẫu khảo sát Đối với khảo sát chính thức, ngoài lấy mẫu thuận tiện như nghiên cứu sơ bộ, tác giả luận án còn lấy mẫu theo định mức (quota sampling) Đây là một phương pháp mà trong đó các đối tượng trong mẫu được chọn trên cơ sở các đặc điểm được xác định trước (cụ thể trong luận án này là loại hình hoạt động của đơn vị) để tổng số mẫu sẽ có cùng phân bố các đặc điểm với số mẫu rộng hơn (Davis, 2005) Tuy nhiên, “nếu nhà nghiên cứu lựa chọn đúng thuộc tính kiểm soát (các thuộc tính có khả năng phân biệt đối tượng nghiên cứu cao) thì mặc dù về mặt lý thuyết không thể đại diện cho đám đông nghiên cứu nhưng trong thực tiễn có thể đại diện cho đám đông bởi vì khi phân đám đông nghiên cứu theo các thuộc tính kiểm soát thì các phần tử trong cùng một nhóm thường sẽ có tính đồng nhất cao”(Nguyễn Đình Thọ,
Trong luận án năm 2014, tác giả đã dự kiến khảo sát 450 mẫu, trong đó tỷ lệ các đơn vị theo loại hình hoạt động được phân bố như sau: 22,0% là đơn vị hành chính, 55,4% là đơn vị sự nghiệp công lập và 22,6% là loại hình khác Cụ thể, số lượng đơn vị bao gồm 99 cơ quan hành chính, 249 đơn vị sự nghiệp công lập và 102 đơn vị khác, dữ liệu này được tổng hợp từ các nguồn tài liệu liên quan.
Tổng Cục Thống kê (2018) chỉ ra rằng đối tượng khảo sát của luận án là các nhân viên kế toán làm việc tại nhiều loại hình đơn vị khác nhau, với các tiêu chí quan trọng như kinh nghiệm, loại hình đơn vị, lĩnh vực hoạt động và năng lực chuyên môn Kích thước mẫu cho nghiên cứu phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm phương pháp xử lý như hồi qui, phân tích nhân tố khám phá EFA và mô hình cấu trúc tuyến tính SEM, cùng với độ tin cậy cần thiết (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Theo các nghiên cứu, cỡ mẫu tối thiểu cho phương pháp EFA là 100 quan sát, trong khi mô hình SEM yêu cầu cỡ mẫu tối thiểu là 250 để đảm bảo độ tin cậy cao (Hair & cộng sự, 2010) Do đó, tác giả đã quyết định lựa chọn cỡ mẫu N = 450 cho khảo sát của mình.
Kết luận chương 3
Chương này trình bày thang đo các khái niệm trong mô hình đề xuất, phương pháp và quy trình nghiên cứu của luận án nhằm thu thập và phân tích dữ liệu Tác giả cũng nêu rõ các bước nghiên cứu cụ thể cho từng phương pháp, bao gồm việc chọn mẫu và các công cụ thu thập dữ liệu, nhằm làm rõ nội dung nghiên cứu của luận án.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Giới thiệu
Chương 4 sẽ trình bày các kết quả nghiên cứu, cụ thể là thống kê mô tả các mẫu khảo sát, kết quả của từng quá trình nghiên cứu như thảo luận tay đôi với chuyên gia,khảo sát thử, khảo sát sơ bộ và khảo sát chính thức Cuối cùng, dựa trên các kết quả của từng quá trình, tác giả luận án sẽ bàn luận, đánh giá về các kết quả này.
Kết quả nghiên cứu định tính
4.2.1 Thống kê mô tả mẫu thảo luận tay đôi
Tác giả luận án đã áp dụng phương pháp thuận tiện và phán đoán để chọn mẫu thảo luận tay đôi, bao gồm 10 chuyên gia dựa trên các tiêu chí đã được xác định trước.
Với hơn 10 năm kinh nghiệm, đội ngũ chuyên gia của chúng tôi bao gồm 10 người, trong đó có 6 chuyên gia làm việc tại các đơn vị công với bằng cử nhân trở lên Đặc biệt, 4 giảng viên trong nhóm có học vị tiến sĩ trở lên, cùng với 10 chuyên gia sở hữu hiểu biết chuyên sâu về các vấn đề nghiên cứu.
Có hai hình thức tiếp cận các chuyên gia: thảo luận trực tiếp với 6 chuyên gia và gửi email bảng câu hỏi sau khi trao đổi qua điện thoại với 4 chuyên gia Danh sách chi tiết các chuyên gia tham gia thảo luận được trình bày trong phụ lục 4, cùng với một số thông tin cá nhân thống kê của nhóm chuyên gia được thể hiện trong Bảng 4.1.
Bảng 4.1 Kết quả thống kê mô tả mẫu thảo luận tay đôi
Thông tin mẫu SL Tỷ lệ Thông tin mẫu SL Tỷ lệ
Nhà quản lý cấp cao
Phó Giáo sư Tiến sĩ Thạc sĩ
Nguồn: Tác giả luận án tổng hợp
Theo bảng 4.1, hầu hết các chuyên gia tham gia thảo luận tay đôi đều là những người làm việc tại các đơn vị, trong đó có 2 chuyên gia giữ chức vụ Phó Giám đốc Sở Tài chính.
Trong nghiên cứu này, nhóm chuyên gia tham gia bao gồm 10 người, trong đó có 2 kế toán trưởng (20%) và 2 trưởng/phó phòng tài chính, kế toán (20%) Bốn chuyên gia còn lại là giảng viên nghiên cứu công, làm việc tại các trường Đại học ở Quảng Ngãi, Đà Nẵng và Bình Định, chiếm 40% tổng số chuyên gia Đáng chú ý, 80% chuyên gia là nam giới và 60% trong độ tuổi từ 40 đến 45, tất cả đều có trên 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực công Về trình độ học vấn, trong số giảng viên có 1 Phó giáo sư (10%) và 3 Tiến sĩ (30%), trong khi các chuyên gia từ đơn vị hành chính chủ yếu có trình độ Thạc sĩ (50%) và chỉ 1 người có trình độ Cử nhân (10%) Các chuyên gia được lựa chọn từ nhiều loại hình đơn vị khác nhau, bao gồm 2 chuyên gia từ cơ quan hành chính và 4 chuyên gia từ đơn vị sự nghiệp công lập, nhằm đảm bảo tính bao quát cho ý kiến trong khu vực công.
4.2.2 Kết quả thảo luận tay đôi
(1) Quan điểm của các chuyên gia về các khái niệm
Khi thảo luận về định nghĩa của tính minh bạch thông tin kế toán, các chuyên gia đều thống nhất rằng khái niệm này có nhiều nghĩa khác nhau Tuy nhiên, trong bối cảnh khu vực công tại Việt Nam, tất cả các chuyên gia đều cho rằng minh bạch được thể hiện rõ nhất qua chất lượng thông tin trong các báo cáo kế toán Điều này bao gồm mức độ công bố thông tin, sự chính xác và rõ ràng của nó Các chuyên gia nhấn mạnh rằng thông tin cần phải rõ ràng, đầy đủ và trung thực, với sự đầy đủ được hiểu là số lượng thông tin công bố phải đáp ứng nhu cầu của người sử dụng Họ cũng cho rằng thông tin phải dễ dàng tiếp cận bất cứ khi nào cần thiết.
Chuyên gia 6 và chuyên gia 7 nhấn mạnh rằng, bên cạnh tính đầy đủ, thông tin cần phải rõ ràng, dễ hiểu và công khai với các bên liên quan Sự rõ ràng này được thể hiện qua cách thức và ngôn ngữ trình bày thông tin.
Theo các chuyên gia, tính minh bạch thông tin kế toán không chỉ phụ thuộc vào việc cung cấp thông tin kịp thời, trung thực, khách quan và chính xác, mà còn cần đến sự sẵn sàng giải trình thông tin để người sử dụng hiểu rõ hơn về các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính Chuyên gia 8 nhấn mạnh rằng thông tin trên báo cáo tài chính chưa chắc đã được các bên liên quan hiểu đúng, ví dụ như các khoản phải thu và phải trả Điều này yêu cầu nhân viên kế toán phải giải thích cụ thể để đảm bảo thông tin được hiểu đúng Thêm vào đó, chuyên gia 10 cho rằng độ chính xác của thông tin là điều kiện cần thiết để công bố thông tin minh bạch, với sự đầy đủ, mức độ tiếp cận và rõ ràng của thông tin là những yếu tố quan trọng Tóm lại, định nghĩa về tính minh bạch thông tin kế toán hướng đến việc đảm bảo tính chính xác, trung thực và dễ tiếp cận cho người sử dụng thông tin.
Sự rõ ràng của thông tin trong bản chất thông tin được công bố là rất quan trọng, cùng với sự giải trình cần thiết từ đơn vị có liên quan Các chuyên gia đã định nghĩa rõ ràng ba khía cạnh mà Schnackenberg (2009) đề cập, bao gồm mức độ công bố thông tin, sự chính xác và sự rõ ràng của thông tin.
Các chuyên gia đều thống nhất rằng kế toán theo cơ sở dồn tích là việc ghi nhận các giao dịch khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà không phụ thuộc vào thu, chi tiền Việc ghi nhận này phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán như giá gốc đối với hàng tồn kho và tài sản cố định, cũng như nguyên tắc thận trọng đối với nợ phải trả Mặc dù thông tư 107/2017/TT-BTC đã được áp dụng nhằm hướng đến kế toán dồn tích đầy đủ, nhiều đơn vị vẫn chưa khai thác hiệu quả các quy định này Ngoài việc ghi nhận nghiệp vụ, các báo cáo tài chính cũng cần được lập theo cơ sở dồn tích Một số kế toán trưởng và kế toán viên có thể hiểu khái niệm nhưng vẫn thực hiện theo hướng dẫn mà không nắm rõ, dẫn đến việc áp dụng sai chế độ kế toán, đặc biệt ở các đơn vị vùng sâu, vùng xa Do đó, cần có bảng câu hỏi khảo sát rõ ràng để thu được kết quả tin cậy Như vậy, khái niệm kế toán theo cơ sở dồn tích được tóm gọn là ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà không liên quan đến thu, chi tiền, áp dụng chính sách kế toán phù hợp, và lập báo cáo tài chính đúng yêu cầu.
Tất cả các chuyên gia đều bổ sung ý kiến cho nhau mà không ai phản bác Các chuyên gia 1, 2, 9 nhấn mạnh rằng thông tin rõ ràng, đầy đủ và dễ hiểu chưa đủ để đảm bảo tính minh bạch, mà thông tin chỉ thực sự minh bạch khi được công khai và dễ dàng sử dụng để ra quyết định Do đó, kế toán theo cơ sở dồn tích và tính minh bạch thông tin cần phải hỗ trợ lẫn nhau Tuy nhiên, chuyên gia 8 và 10 cho rằng việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích cần kết hợp với trách nhiệm giải trình để thông tin trở nên rõ ràng và minh bạch hơn Những nội dung này sẽ được tác giả phân tích sâu hơn trong phần bàn luận về kết quả nghiên cứu.
Khi áp dụng các chế độ kế toán mới, hầu hết các chuyên gia đều nhận định rằng thông tin phản ánh về nguồn lực và kết quả hoạt động của đơn vị đã được cải thiện rõ rệt Tuy nhiên, do thời gian áp dụng chưa lâu, vẫn tồn tại một số vấn đề như kế toán chưa nắm rõ bản chất các tài khoản, dẫn đến sai lệch trong Bảng cân đối kế toán và báo cáo Ngoài ra, một số nhân viên kế toán thiếu nhạy bén trong xử lý số liệu, khiến họ không thể giải thích được nguồn gốc của các số liệu này Cuối cùng, một số văn bản hướng dẫn vẫn chưa rõ ràng, gây khó khăn cho kế toán viên và kế toán trưởng trong quá trình thực hiện.
Phần mềm kế toán hiện tại chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu xử lý, dẫn đến việc một số nghiệp vụ kế toán vẫn phải thực hiện trên Excel hoặc ghi sổ tay (chuyên gia 6 và 9) Việc áp dụng IPSAS cũng không hiệu quả, khi hai cơ sở kế toán tồn tại song song như trước, gây khó khăn cho các đơn vị trong việc thực hiện các quy định mới (chuyên gia 7 và 10) Điều này làm cơ sở cho tác giả luận án phân tích thực trạng áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích trong các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam trong phần thảo luận kết quả nghiên cứu.
(2) Quan điểm của chuyên gia về mô hình đề xuất
Dựa trên tổng kết các nghiên cứu trước đây và lý thuyết nền, một mô hình đã được xây dựng với 6 giả thuyết liên quan đến 6 mối quan hệ giữa các khái niệm Qua thảo luận với 10 chuyên gia, tác giả luận án đã ghi nhận ý kiến đồng thuận về các mối quan hệ này, từ câu hỏi số 4 đến câu hỏi số 9 trong Phiếu trao đổi với chuyên gia - Phụ lục 5.
Mối quan hệ giữa thể chế chính trị và kế toán theo cơ sở dồn tích
Thể chế chính trị đóng vai trò quan trọng trong nghiên cứu sự đổi mới kế toán tại Việt Nam, theo các chuyên gia giảng viên Các hoạt động của các đơn vị đều bị ảnh hưởng bởi Nghị quyết của Đảng và các Luật Nhiều chuyên gia gặp khó khăn trong việc xử lý tình huống bất cân xứng thông tin, khi thông tin cần minh bạch nhưng lại không được công bố, dẫn đến chất lượng thông tin thấp Đặc biệt, sự quan liêu của thể chế chính trị và nhà quản lý gây trở ngại cho cải cách kế toán và tính minh bạch thông tin Ví dụ, yêu cầu chi tiết thông tin chi phí theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC trong khi Thông tư 107/2017/TT-BTC không yêu cầu điều này đã tạo ra khó khăn cho các đơn vị cấp dưới trong công tác kế toán.
Kết quả nghiên cứu định lượng
4.3.1 Kết quả nghiên cứu sơ bộ
4.3.1.1 Thống kê mô tả mẫu
Trong quá trình khảo sát, 200 bảng câu hỏi đã được phát ra, và 122 mẫu hợp lệ đã được thu thập Các đặc điểm của mẫu khảo sát sơ bộ được tổng hợp như trình bày trong bảng 4.2.
Theo thống kê từ bảng 4.2, trong khảo sát sơ bộ, loại hình đơn vị được tiếp cận nhiều nhất là đơn vị sự nghiệp công lập, chiếm 68,0% Tiếp theo là cơ quan hành chính với 26,2% và các tổ chức chính trị xã hội khác chiếm 5,8% Các lĩnh vực khảo sát bao gồm Ủy ban nhân dân các cấp (5,7%), giáo dục (29,5%), y tế (36,9%), kinh tế (9,8%) và lĩnh vực công khác (18,1%) Về mức độ tự chủ, đơn vị thuộc MĐTC3 chiếm tỷ lệ cao nhất với 52,5% (64 đơn vị), theo sau là cơ quan hành chính với 26,2% (32 đơn vị), MĐTC2 với 15,6% (19 đơn vị) và MĐTC1 với 5,7% (7 đơn vị).
Bảng 4.2 Kết quả tổng hợp mẫu khảo sát (n2) Loại hình đơn vị (1) SL Tỷ lệ Mức độ tự chủ tài chính SL Tỷ lệ
Lĩnh vực hoạt động (2) SL Tỷ lệ Vị trí công tác hiện tại (3) SL Tỷ lệ
14,8%5,7% 77,9% 1,6% Độ tuổi SL Tỷ lệ Trình độ chuyên môn SL Tỷ lệ
Tiến sỹ Thạc sỹ Đại học Cao đẳng
Giới tính SL Tỷ lệ Số năm kinh nghiệm SL Tỷ lệ4,1%
Nguồn: Tác giả luận án tổng hợp
Trong khảo sát sơ bộ, có tổng cộng 95 kế toán viên, chiếm 77,9%, 18 kế toán trưởng với tỷ lệ 14,8%, cùng với 7 nhà quản lý cấp cao và 2 vị trí khác, lần lượt chiếm 5,7% và 1,6% Đáng chú ý, tỷ lệ nữ tham gia khảo sát chiếm 72,1%, trong khi nam giới chỉ chiếm 27,9% Phần lớn người được khảo sát nằm trong độ tuổi từ
Trong khảo sát 122 mẫu, độ tuổi từ 30 đến 50 chiếm tỷ lệ cao, với 45,9% ở độ tuổi 30-40 và 36,9% ở độ tuổi 40-50 Những người dưới 30 tuổi chỉ chiếm 9,8%, trong khi trên 50 tuổi chiếm 7,4% Về trình độ học vấn, 71,3% có bằng Đại học, 22,1% có bằng Thạc sĩ, 2,5% có bằng Tiến sĩ, và chỉ 4,1% có bằng Cao đẳng Hầu hết các đối tượng khảo sát có kinh nghiệm làm việc từ 5 năm trở lên, với 59,8% có từ 5 đến 10 năm và 30,4% có trên 10 năm kinh nghiệm, trong khi chỉ có 9,8% có kinh nghiệm dưới 5 năm Danh sách chi tiết 122 đối tượng khảo sát được trình bày trong Phụ lục 8.
4.3.1.2 Kết quả phân tích dữ liệu
Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo
Bảng 4.3 chỉ ra rằng Cronbach's Alpha của các thang đo dao động từ 0,698 đến 0,903, cho thấy cả 7 thang đo đều đáp ứng tiêu chí Cronbach's Alpha ≥ 0,6 (Nunnally & Bernstein, 1994) Hầu hết các biến quan sát trong mỗi thang đo có tương quan lớn hơn 0,3, chứng tỏ sự liên kết chặt chẽ giữa chúng Tuy nhiên, thang đo minh bạch thông tin kế toán (MBTT) có biến quan sát MBTT8 có hệ số tương quan dưới 0,3; sau khi loại bỏ biến này, Cronbach's Alpha của thang đo MBTT đạt 0,698, và các biến quan sát còn lại có tương quan từ 0,331 đến 0,527 Do đó, thang đo MBTT ban đầu có 8 biến quan sát, nhưng sau khi loại MBTT8, chỉ còn 7 biến phù hợp để đưa vào phân tích EFA, như được trình bày trong Phụ lục 11.
Bảng 4.3 Kết quả tổng hợp độ tin cậy các thang đo STT Thang đo Số biến Biến bị loại Cronbach's
Alpha Tương quan biến tổng
Nguồn: Tổng hợp kết quả xử lý dữ liệu Kết quả phân tích EFA
Tác giả đã thực hiện phân tích EFA để đề xuất các khái niệm nghiên cứu trong mô hình, sử dụng phương pháp trích Principal Axis Factoring và phép quay Promax.
Kết quả phân tích EFA cho thấy hệ số KMO đạt 0,840, vượt mức tối thiểu 0,6 (Sig = 0,000), với 7 nhân tố được trích ra và tổng phương sai trích là 67,179% Hầu hết các biến quan sát được phân nhóm đúng theo giả định ban đầu, chứng tỏ khả năng giải thích đầy đủ cho khái niệm cần đo lường Dữ liệu nghiên cứu sơ bộ chỉ gồm 122 mẫu, do đó, hệ số tải tối thiểu cho mỗi biến quan sát cần đạt 0,5 (Hair và cộng sự, 2009) Mặc dù các biến NLKT6, CNTT6 và CNTT5 có hệ số tải nhỏ hơn 0,5, tác giả quyết định giữ lại chúng do ý nghĩa quan trọng trong các thang đo, và sẽ tiếp tục kiểm định trong nghiên cứu chính thức; nếu hệ số tải vẫn dưới 0,5, các biến này sẽ được loại bỏ.
Sau khi tiến hành nghiên cứu sơ bộ với 122 mẫu, chỉ có biến MBTT8 bị loại bỏ do độ tin cậy không đảm bảo và không quan trọng trong việc giải thích khái niệm nghiên cứu Các biến còn lại đều được đánh giá có độ tin cậy cao và phù hợp, vì vậy sẽ được giữ lại để thực hiện các bước tiếp theo.
4.3.2 Kết quả nghiên cứu chính thức
4.3.2.1 Thống kê mô tả mẫu
Thời gian khảo sát của tác giả luận án diễn ra từ tháng 10 năm 2019 đến tháng 5 năm 2020, chủ yếu qua bảng hỏi trực tiếp, nhưng do ảnh hưởng của dịch Covid-19, tác giả đã gửi bảng hỏi qua email và Google Drive Các đối tượng khảo sát chủ yếu được tiếp cận thông qua các lớp hướng dẫn nghiệp vụ chuyên sâu và lớp bồi dưỡng kế toán trưởng ở các tỉnh như Huế, Quảng Nam, Đà Nẵng, Quảng Ngãi, Bình Định, Khánh Hòa, Đăk Nông, Gia Lai, và Đăk Lăk Tác giả phát ra 450 phiếu và thu về 400 phiếu, đạt tỷ lệ 88,9%, sau khi loại bỏ 86 phiếu không hợp lệ, tác giả thu được 314 phiếu hợp lệ, tương đương 78,5% Khánh Hòa có tỷ lệ trả lời cao nhất với 75 phiếu (23,9%), tiếp theo là Quảng Ngãi với 59 phiếu (18,8%), trong khi Đăk Lăk và Huế có ít nhất với 11 phiếu hợp lệ (3,5%).
Bảng 4.4 Kết quả tổng hợp về mẫu khảo sát (n14)
Giới tính SL Tỷ lệ Loại hình đơn vị SL Tỷ lệ
Mức độ tự chủ SL Tỷ lệ Lĩnh vực hoạt động SL 5,1%Tỷ lệ
Vị trí công tác SL Tỷ lệ Trình độ chuyên môn SL Tỷ lệ
Tiến sỹ Thạc sỹ Đại học Cao đẳng
Số năm kinh nghiệm SL Tỷ lệ Độ tuổi SL Tỷ lệ5,7% Dưới 5 năm
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Trong nghiên cứu chính thức với 314 mẫu khảo sát, phần lớn các đơn vị được khảo sát là các đơn vị sự nghiệp công lập (81,5%), tiếp theo là cơ quan hành chính (13,4%) và các tổ chức khác (5,1%) Nghiên cứu tập trung chủ yếu vào hai lĩnh vực y tế (35,4%) và giáo dục (40,8%), trong khi các lĩnh vực khác như Ủy ban nhân dân các cấp chiếm 3,8%, kinh tế 7,6% và các lĩnh vực khác 12,4% Về cơ chế tự chủ, các đơn vị thuộc MĐTC3 chiếm tỷ lệ cao nhất (47,1%), trong khi các đơn vị thuộc MĐTC1 có tỷ lệ thấp nhất (7,6%); các đơn vị thuộc MĐTC4 và MĐTC2 lần lượt chiếm 25,2% và 20,1%.
Trong cuộc khảo sát về ngành kế toán với 314 mẫu, tỷ lệ nữ chiếm 71,3% và nam chiếm 28,7% Số lượng kế toán viên tham gia khảo sát cao nhất là 223 người (71,0%), kế toán trưởng chiếm 22,0% với 69 người, trong khi nhà quản lý cấp cao và các vị trí khác lần lượt chiếm 4,8% và 2,2% Đối tượng khảo sát chủ yếu nằm trong độ tuổi từ 30 đến 50, với 32,2% từ 30 đến 40 tuổi và 34,1% từ 40 đến 50 tuổi Tỷ lệ người trên 50 tuổi là 13,0% và dưới 30 tuổi là 20,7% Về kinh nghiệm, 51,9% có từ 5 đến 10 năm, 25,5% trên 10 năm và 22,6% dưới 5 năm Trình độ chuyên môn được đánh giá cao, với 54,8% có trình độ Đại học, 34,1% Thạc sỹ, 5,4% Tiến sỹ và 5,7% có trình độ Cao đẳng.
4.3.2.2 Kết quả phân tích dữ liệu
Kết quả phân tích EFA cho thấy sự cần thiết phải đánh giá lại 7 thang đo trước khi chuyển từ mẫu nhỏ (N1 = 122) sang mẫu lớn hơn (N2 = 314) Hệ số Cronbach's Alpha của các thang đo đều nằm trong khoảng từ 0,870 đến 0,942, cho thấy độ tin cậy cao Tuy nhiên, các biến NLKT6, CNTT5 và NQL7 có tương quan biến tổng thấp, lần lượt là 0,103; 0,082 và 0,041, nên đã được loại bỏ Sau khi loại bỏ, Cronbach's Alpha của các thang đo còn lại đã tăng lên, cụ thể là NLKT từ 0,842 lên 0,930; CNTT từ 0,821 đến 0,942 và NQL từ 0,756 lên 0,880, chứng tỏ chất lượng thang đo được cải thiện Kết quả này được tổng hợp trong bảng 4.5.
Bảng 4.5 Tổng hợp kết quả kiểm định các thang đo (N14) STT Thang đo Số biến quan sát Biến quan sát bị loại Cronbach's
1 KTDT 8 Không 0,896 Chất lượng tốt
2 MBTT 7 Không 0,908 Chất lượng tốt
3 TCCT 7 Không 0,938 Chất lượng tốt
4 HTPL 4 Không 0,870 Chất lượng tốt
5 NLKT 6 NLKT6 0,930 Chất lượng tốt
6 CNTT 8 CNTT5 0,942 Chất lượng tốt
7 NQL 7 NQL7 0,880 Chất lượng tốt
Tác giả tiến hành phân tích EFA, với kết quả ban đầu cho thấy biến KTDT6 có hệ số tải nhân tố nhỏ hơn 0.5, dẫn đến việc loại bỏ biến này EFA lần 2 cho thấy tất cả các biến quan sát đều đạt hệ số tải lớn hơn 0.5 Kết quả cuối cùng cho thấy KMO = 0,879 và Sig = 0,000, với phương sai trích đạt 64,594% và 7 nhóm nhân tố tương ứng với 7 khái niệm nghiên cứu được xác định Các hệ số đều đạt yêu cầu, không còn biến động và các thang đo đáp ứng tiêu chí kiểm định.
CFA thang đo các biến độc lập
Nguồn: Kết quả từ phân tích dữ liệu
Hình 4.1 Kết quả CFA các biến độc lập
Kết quả CFA cho thấy mô hình có 365 bậc tự do với chỉ tiêu Chi-square = 1020,525 (p = 0,000); CMIN/df = 2,796 < 3; CFI = 0,909 và TLI = 0,899; RSMEA = 0,076 < 0,08, chứng tỏ mô hình phù hợp với dữ liệu thị trường Mối tương quan giữa các nhân tố rào cản đều có ý nghĩa thống kê với p ≤ 0.05 Mô hình đo lường này không có tương quan giữa các sai số đo lường, đạt tính đơn hướng (Kline, 2011) Các mối quan hệ giữa các cặp khái niệm đều có ý nghĩa với p < 0,05, và trọng số của các biến quan sát sau khi chuẩn hóa đều lớn hơn 0,5, cho thấy các thang đo đạt mức độ hội tụ và phân biệt như mong đợi.
Bảng 4.6 Kết quả kiểm định giá trị phân biệt thang đo các biến độc lập
Nguồn: Kết quả xử lý dữ liệu
Kết quả từ bảng 4.7 cho thấy tất cả các thang đo đều có hệ số Cronbach's Alpha lớn hơn 0,6, và hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát không nhỏ hơn 0,3 Điều này chứng tỏ tính nhất quán của các thang đo trong việc giải thích tập hợp các biến quan sát.
Bảng 4.7 Tổng hợp đánh giá thang đo các biến độc lập
Trung bình thang đo nếu loại biến Phương sai thang đo nếu loại biến Tương quan biến – tổng Cronbach's Alpha nếu loại biến
Thang đo Thể chế chính trị (TCCT) Cronbach's Alpha (α) = 0.938
Thang đo Hệ thống pháp lý (HTPL) Cronbach's Alpha (α) = 0.870
Thang đo Năng lực nhân viên kế toán (NLKT)
Thang đo Năng lực công nghệ thông tin (CNTT)
Thang đo Vai trò lãnh đạo của nhà quản lý (NQL)
Nguồn: Kết quả từ phân tích dữ liệu
Bàn luận về các kết quả nghiên cứu
4.4.1 Tổng hợp các kết quả nghiên cứu
Kết quả nghiên cứu định tính
Để điều chỉnh các thang đo khái niệm và mô hình nghiên cứu, tác giả luận án đã tiến hành phỏng vấn 10 chuyên gia có kinh nghiệm trên 10 năm trong lĩnh vực kế toán công Các chuyên gia này gồm giảng viên (40%), kế toán trưởng/trưởng phòng kế toán (30%), trưởng/phó phòng tài chính kế toán (10%) và nhà quản lý cấp cao (20%) Về trình độ học vấn, có 10% là phó giáo sư, 30% tiến sĩ, 50% thạc sĩ và 10% cử nhân, trong đó chuyên gia cử nhân có hơn 20 năm kinh nghiệm làm việc trong đơn vị sự nghiệp công lập Mỗi cuộc thảo luận kéo dài từ
30 đến 45 phút với bảng câu hỏi bán cấu trúc được gửi trước 2 đến 3 ngày Kết quả thảo luận tay đôi cho thấy:
Tính minh bạch thông tin kế toán theo cơ sở dồn tích được định nghĩa bởi các chuyên gia là thông tin chính xác, trung thực và khách quan, với số lượng thông tin công bố đầy đủ, dễ tiếp cận và rõ ràng, đồng thời có khả năng giải trình khi cần thiết Quan điểm này phù hợp với quan điểm của Schnackenberg về tính minh bạch trong kế toán.
Kế toán theo cơ sở dồn tích là phương pháp ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà không phụ thuộc vào việc thu hoặc chi tiền Phương pháp này yêu cầu áp dụng chính sách kế toán một cách hợp lý và lập báo cáo tài chính theo nguyên tắc kế toán dồn tích.
Trong mô hình nghiên cứu, tác giả đã xác định 6 mối quan hệ chính có ảnh hưởng đến kế toán theo cơ sở dồn tích Tất cả 10 chuyên gia (100%) đồng ý rằng thể chế chính trị, hệ thống pháp lý, năng lực nhân viên kế toán và năng lực công nghệ thông tin đều tác động đến kế toán Đối với vai trò lãnh đạo của nhà quản lý, có 8/10 chuyên gia (80%) đồng ý, trong khi 2 chuyên gia không đồng ý, cho rằng nhà quản lý chỉ dựa vào thông tin từ phòng kế toán Về mối quan hệ giữa kế toán theo cơ sở dồn tích và tính minh bạch thông tin, 9/10 chuyên gia (90%) đồng tình Từ đó, tác giả giữ lại cả 6 mối quan hệ này để tiếp tục nghiên cứu.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây, 7 khái niệm nghiên cứu đã được giải thích thông qua 56 biến quan sát Sau khi thảo luận với các chuyên gia và loại bỏ những biến không phù hợp với đặc điểm của các đơn vị hành chính sự nghiệp khu vực miền Trung Việt Nam, cũng như các biến trùng lặp, số biến quan sát còn lại là 48 biến.
Bảng 4.16 Tổng hợp số lượng biến quan sát sau khi thảo luận tay đôi
TT Khái niệm nghiên cứu Số lượng biến quan sát ban đầu Số lượng biến quan sát sau khi thảo luận
1 Kế toán theo cơ sở dồn tích 12 8
2 Tính minh bạch thông tin kế toán 8 8
5 Năng lực nhân viên kế toán 7 6
6 Năng lực công nghệ thông tin 9 8
7 Vai trò lãnh đạo của nhà quản lý 8 7
Nguồn: Tác giả luận án tổng hợp Kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ
Nghiên cứu định lượng sơ bộ đã được thực hiện với 122 mẫu, trong đó đối tượng khảo sát chủ yếu là kế toán viên (77,9%), kế toán trưởng (14,8%) và các nhà quản lý (5,7%) Hầu hết người tham gia khảo sát có kinh nghiệm làm việc từ 5 đến trên 10 năm (90,2%) và đang công tác tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam, bao gồm các cơ quan như Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn và Phòng tài chính.
Theo kết quả phân tích, các đơn vị sự nghiệp công lập như trường Đại học, trường Trung học phổ thông và bệnh viện chiếm 68%, trong khi Sở Tài chính chiếm 26,2%, và 5,8% là các đơn vị thuộc lĩnh vực khác Đánh giá độ tin cậy thang đo cho thấy biến quan sát MBTT8 về "Thông tin kế toán được công bố trên các phương tiện truyền thông" bị loại do hệ số tương quan nhỏ hơn 0,3 Kết quả EFA chỉ ra rằng các biến NLKT6, CNTT6 và CNTT5 có hệ số tải nhỏ hơn 0,5 nhưng vẫn được giữ lại vì ý nghĩa quan trọng trong thang đo Sau nghiên cứu định lượng sơ bộ, chỉ có biến MBTT8 bị loại, các biến còn lại đảm bảo độ tin cậy và được phân nhóm đúng theo giả định ban đầu.
Kết quả nghiên cứu định lượng chính thức
Trong nghiên cứu, 450 bảng câu hỏi đã được phát ra, thu về 400 phiếu khảo sát (tỷ lệ 88,9%), trong đó 314 phiếu hợp lệ (chiếm 78,5%) và 86 phiếu không hợp lệ (21,5%) Đối tượng khảo sát gồm 4,8% nhà quản lý, 22% kế toán trưởng và 71% kế toán viên, với 77,4% có kinh nghiệm làm việc từ 5 đến 10 năm Để đảm bảo độ tin cậy của thang đo, tác giả đã thực hiện đánh giá và phân tích EFA, kết quả cho thấy một số biến quan sát như NLKT6, CNTT5 và NQL7 bị loại do có tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3, trong khi biến KTDT6 cũng bị loại do hệ số tải nhân tổ nhỏ hơn 0,5.
Bảng 4.17 tổng hợp các biến quan sát đã được giữ lại sau khi tiến hành đánh giá độ tin cậy của thang đo và phân tích EFA trong giai đoạn nghiên cứu định lượng sơ bộ và chính thức.
Bảng 4.17 Bảng tổng hợp biến quan sát sau nghiên cứu định lượng
TT Khái niệm nghiên cứu Số biến quan sát Biến quan sát bị loại sau nghiên cứu sơ bộ
Biến quan sát bị loại sau nghiên cứu chính thức
Số biến quan sát còn lại
1 Kế toán theo cơ sở dồn tích 8 Không KTDT6 7
2 Tính minh bạch thông tin kế toán 8 MBTT8 Không 7
3 Thể chế chính trị 7 Không Không 7
4 Hệ thống pháp lý 4 Không Không 4
5 Năng lực nhân viên kế toán 6 Không NLKT6 5
6 Năng lực công nghệ thông tin 8 Không CNTT5 7
7 Vai trò lãnh đạo của nhà quản lý 7 Không NQL7 6
Nguồn: Tác giả luận án tổng hợp
Các biến quan sát được đưa vào phân tích CFA cho thấy mối quan hệ giữa các cặp khái niệm đều có ý nghĩa với p < 0,05 Kết quả CFA cho thấy các trọng số của các biến quan sát sau khi chuẩn hóa lớn hơn 0,5, đạt được giá trị hội tụ và phân biệt, đồng thời khẳng định mối liên hệ giữa lý thuyết và thị trường.
Kết quả kiểm định mô hình lý thuyết cho thấy các chỉ số như Chi-square, Chi-square/df, TLI, CFI, và RMSEA đều đạt yêu cầu theo tiêu chuẩn đã nêu trong chương 3 Các giả thuyết nghiên cứu ban đầu của tác giả cũng được xác nhận thông qua phân tích dữ liệu (xem bảng 4.13) Điều này chứng minh rằng các yếu tố như thể chế chính trị, hệ thống pháp lý, năng lực nhân viên kế toán, năng lực công nghệ thông tin, và vai trò lãnh đạo của nhà quản lý đều ảnh hưởng đến kế toán theo cơ sở dồn tích Trong đó, năng lực công nghệ thông tin và thể chế chính trị có tác động mạnh nhất, trong khi vai trò lãnh đạo của nhà quản lý có tác động yếu nhất Hơn nữa, việc áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích đã chứng minh có ảnh hưởng lớn đến tính minh bạch thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp ở khu vực miền Trung Việt Nam.
4.4.2 Bàn luận về kết quả nghiên cứu
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã có những bước tiến quan trọng trong việc đổi mới kế toán khu vực công, đặc biệt là việc áp dụng cơ sở dồn tích đầy đủ thông qua Thông tư 107/2017/TT-BTC và thực hiện đề án Tổng kế toán nhà nước Kế toán công đã phân tách rõ ràng giữa báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán, giúp cải thiện chất lượng thông tin và hỗ trợ quyết định Các quy định về lập báo cáo tài chính được thiết lập chặt chẽ, yêu cầu thông tin kế toán phải trung thực, khách quan và dễ hiểu, đảm bảo tính minh bạch cho người sử dụng Tuy nhiên, quá trình thực hiện vẫn gặp khó khăn do các quy định chưa được giải thích rõ ràng Bộ Tài chính đã ban hành 5 chuẩn mực kế toán đầu tiên, tạo nền tảng cho cải cách chính sách tài chính phù hợp với chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, việc đạt được sự công khai và minh bạch trong thông tin kế toán vẫn cần thời gian và đối mặt với nhiều thách thức, như sự khác biệt giữa chuẩn mực và chính sách tài chính, chất lượng nguồn nhân lực kế toán và năng lực công nghệ thông tin.
Tác giả luận án phân tích thực trạng áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại các đơn vị hành chính sự nghiệp miền Trung Việt Nam, kết hợp với các kết quả nghiên cứu để làm rõ ảnh hưởng của các yếu tố tác động đến tính minh bạch thông tin.
4.4.2.1 Bàn luận về sự tác động của thể chế chính trị đến áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích
Giả thuyết H1 trong luận án được xây dựng dựa trên nghiên cứu của nhiều tác giả như Ouda (2004) và Hofstede (1980), cho thấy Việt Nam có khoảng cách quyền lực cao, nơi quyền lực tập trung vào chính quyền trung ương và hạn chế tính tự chủ của địa phương Quyết định và hướng dẫn về tài chính, kế toán đều do Bộ Tài chính ban hành, khiến các đơn vị cấp dưới phụ thuộc vào ngân sách trên mà không có quyền tự chủ thực sự Dù cơ chế tài chính đã trao quyền tự chủ cho các đơn vị công, nhưng họ vẫn cần sự phê duyệt từ cấp trên cho các hoạt động thu chi Để áp dụng kế toán theo cơ sở dồn tích tại khu vực miền Trung, cần có sự hỗ trợ và cam kết chính trị từ các cơ quan quản lý Nhà nước, bao gồm việc ban hành các quy định và chính sách phù hợp.
Mặc dù cơ quan quản lý nhà nước hỗ trợ các đơn vị hành chính sự nghiệp trong việc thực hiện kế toán theo cơ sở dồn tích qua hệ thống văn bản pháp luật, nhưng thực tế cho thấy việc ban hành chính sách mới không nhận ra sự thiếu hụt nguồn nhân lực có chuyên môn Điều này dẫn đến tình trạng kế toán phải vừa học vừa làm, làm giảm hiệu quả áp dụng và gây ra nhiều sai sót trong giai đoạn đầu Việc áp dụng các chính sách này gặp khó khăn và cần thời gian để đạt hiệu quả, từ đó làm tăng chi phí vận hành chức năng kế toán.
Kết luận chương 4
Trong chương này, tác giả đã trình bày kết quả nghiên cứu với 56 biến quan sát ban đầu Sau khi phỏng vấn chuyên gia và loại bỏ các biến trùng lắp, tác giả đã bổ sung và lựa chọn 48 biến để tiến hành nghiên cứu định lượng Kết quả nghiên cứu sơ bộ được thực hiện trên 122 mẫu và kết quả chính thức đã được công bố.
Trong nghiên cứu với 314 mẫu, có 5 biến bị loại do không đạt độ tin cậy của thang đo Tác giả sử dụng SPSS và AMOS để xử lý và phân tích dữ liệu, bao gồm đánh giá độ tin cậy thang đo, phân tích EFA, CFA, và kiểm định mô hình SEM, với kết quả cho thấy 6 giả thuyết được chấp nhận Chương này tiếp theo sẽ bàn luận về kết quả của các dữ liệu đã được phân tích.