Luận văn Quản lý thu thuế giá trị gia tăng trên địa bàn huyện Đăk Glei, tỉnh Kon Tum nghiên cứu hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế GTGT và công tác quản lý thu thuế GTGT ở Việt Nam; phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Đak Glei, tỉnh Kon Tum giai đoạn 2014-2018; đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Đăk Glei trong thời gian tới.
Trang 1
NGUYEN KIEU THUONG
QUAN LY THU THUE GIA TRI GIA TAN
TREN DIA BAN HUYEN DAK GLEI,
Trang 2
NGUYEN KIEU THUONG
LY THU THUE GIA TRI GIA TAI
TREN DIA BAN HUYEN DAK GLEI,
Trang 3Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
‘The gid luận văn
Trang 4
1 Tính cấp thiết của đề
2 Mục tiêu nghiên cứu 3 Câu hỏi nghiên cứu
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
5 Phương pháp nghiên cứu
_Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của dé tài
So luge tai liệu chính sử dụng trong nghiên cứu
`
6 1
8, Tổng quan nghiên cứu
9 Cấu trúc luận văn 10
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN QUẢN LÝ THUÊ GÍA TRỊ GIÁ TĂNG 12 1.1 KHAI QUAT VE THUE GIA TRI GIA TANG VA QUAN LÝ THUÊ
GTGT 12
1.1.1 Khải niệm, bản chất của thuế GTGT 12
1.12 Đặc điểm của thuế GTGT 4
1.1.3 Khai niệm quản lý thuế GTGT 7
1.1.4 Vai trò của quản lý thuế GTGT 7
1.2, NOL DUNG QUAN LY THUE GTGT 18
1.2.1 Lập dự toán thu thuế GTGT 18
1.22 Tổ chức thu thuế GTGT 19
1.2.3 Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 24 1.3 CÁC NHÂN TO ANH HƯỚNG ĐỀN CÔNG TÁC QUAN LY THUE
GTGT 26
1.3.1 Nhân tổ thuộc về cơ chế, chính sách của nhà nước 26
Trang 5
30
1.4.1 Kinh nghiệm của tỉnh Gia Lai 30
1.4.2 Kinh nghiệm của tỉnh Quảng Nam 31
1.4.3 Kinh nghiệm của tỉnh Lai Châu 32
KET LUAN CHUONG 1 34
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TAC QUAN LY THUE GTGT TAL
HUYEN DAK GLEL, TINH KON TUM 35
2.1 ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TE - XA HOI CUA HUYEN DAK
GLEI, TINH KON TUM 35
2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 35
2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 37
2.1.3 Đặc điểm của Chỉ cục thuế huyện Đãk Giei 40
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUÊ GTGT TẠI CỤC
THUÊ HUYỆN ĐĂK GLEI 49
2.2.1 Công tác lập dự tốn thu thuế 49
2.2.2 Cơng tác tổ chức thu thuế SI 2.2.3 Công tác tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế T4 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ GTGT TẠI CHI CỤC THUÊ
HUYEN DAK GLEI 7
2.3.1 Kết quả đạt được trong quản lý thuế GTGT Tỉ
2.3.2 Đánh giá của người nộp thuế đối với công tác quản lý thuể 80
2.3.3 Một số hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT tại Chỉ cục
Thuế huyện Đãk Giei và nguyên nhân 82
Trang 6
TRONG THỜI GIAN TỚI 87
3.1.1 Phương hướng và nhiệm vụ quản lý thuế của Chỉ cục thuế huyện
ĐĂK GLEI 87
3.1.2 Mục tiêu về quản lý thu thuế GTGT 89 32 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHÀM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ
THUE GTGT TREN DIA BAN HUYEN DAK GLEL 89
3.2.1 Hồn thiện cơng tác lập dự toán thu thuế GTGT 89 3.2.2 Hoàn thiện công tác tổ chức thu thuế GTGT 9Ị
3.2.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế và xử lý vi
phạm pháp luật về thuế 98
3.2.4 Một số giải pháp khác 100
3.3 MỘT SỐ KIÊN NGHỊ 104
Trang 7
DINT Đối tượng nộp thuế
GTGT Giá tị gia tăng
H-DV Hàng hóa - Dịch vụ
KKKTETH — 'Kiểmk§-Kếtốnthuế-Tinhọc KENB Kiếm tra - Nội bộ
KHPT KE hoach đầu tư
KEXH Kinh tế - Xã hội
NNT Người nộp thuê
NSNN Ngân sách nhà nước
PPKT Phương pháp khâu trừ
QIN&CCNT — | Quản lý nợ & Cường chế nợ thuế TIDB "Tiêu thụ đặc biệt
TET "Tuyên truyền - Hỗ trợ
UBND Ủy ban nhân dân
SXKD Sân xuất kinh doanh
Trang 8
'Cơ cầu Kinh tế huyện ĐK Glei giai doan 2014-2018 38 2a | SỐ thu thuế nộp NỘNN của Chỉ cục thuế giả đoạn| „ 2014-2018 35, [KẾ si thu thuế GTGT trên đa bàn huyện gia’ Goan ¡ 2014-2018 34, | Tìnhhình uyên uyền hỗ trợ người nộp thuế giải doan | 2014-2018
` Kiến đánh giá của DN về công tác tuyên truyền văn ?Š'._ Í vàn chính sách pháp luậtthuế GTGT tới doanh nghiệp | >>
Số lượng và tỷ lệ ý kiến trả lồi của cần bộ thuế về tác a6, | Aine oie căng ắc tryển tuyển văn bản chính sich |
pháp luật thuế GTGT tới ý thức chấp hành pháp luật thuế của DN
2z _ | Thhĩnh đăng ký mới Gấp mới mã số thu gia đoạn| 2014-2018
„s — | Cong tie quản lý tờ khủ thuế GTGT đổi với doamh| „ nghiệp giai đoạn 2014 - 2018
29 [Kết quả kiếm tra hóa đơn GTGT giai đoạn 2014-2018 | 61 ay | RE aud quân lý tờ khai thuế của doanh nghiệp giai| _
đoạn 2014 - 2018
31 _ | Ret aus thụ nộp thuế GTGT thuế giai đoạn 2014 - 2018 theo từng đối tượng nộp |
Trang 9212 ~2018 69
31g | ty By Ki eta can bo thud ta Tor VE nguyen nbn din |
đến người nộp thuế nợ thuế GTGT
214 [Kết quả hoàn thuế GTGT giải đoạn 2014 - 2018 7 215 | Kétqua kigm tra thué GTGT giai doan 2014-2018 75
ng | Y kiến dah gid của cần bộ thuế về việ chấp hành |
quyết định xử lý sau kiểm tra của DN
2y _ | TY lỆ đoanh nghiệp trả lời vẽ công tae quan Ty thuế của | ¡ Chỉ cục Thuế huyện Đăk Gilei
Trang 10
21 [Tổ chức bộ máy Chi Cục Thuê Đăk Giei 4 pp | Say Wink quan đăng ký thuêGTGT ta Chi eve Thus |
huyén Dak Glei
33 _| Quy tinh quin KV KE Khai thud GTGT tại Chỉcục Thuế | Q„ Dak Glei
34 | Say Hin quan Ty ha don thu GTGT tai Chi eve : ‘Thué Dak Glei
„s | Quy Wah TY Kha, ching từ xác định và nđmh | „„ số thuế GTGT phải nộp tại Chỉ cục Thué Dak Glei
Trang 11trọng để phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân và là vấn đề đại cục của mỗi Quốc gia, đặc biệt trong tiến trình hội nhập quốc tế Õ nước ta, thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN, đặc biệt là thuế GTGT Từ khi thực hiện luật thuế GTGT đến nay qua nhiều
lan sửa đôi, thuế GTGT đã
lên tính ưu việt góp phần đảm bảo nguồn thu
cho ngân sách Nhà nước, thúc đây kinh tế xã hội phát triển và hội nhập quốc
tế
Quản lý thu thuế là một trong những chức năng quan trọng trong công tác quản lý của nhà nước Nhận thức được tầm quan trọng đó, Chi Cục Thuế
huyện Đăk Glei, tinh Kon Tum luôn phát huy tỉnh thần trách nhiệm của tập
thể, cá nhân; thực hiện tốt các quy định của luật thuế, luật quản lý thuế và các
cquy trình quản lý Từ đó giúp cho ngành thuế Kon Tum luôn đạt được kết quả
cao trong nhiều năm qua Bên cạnh những thuận lợi đó cũng có nhiều khó
khăn và hạn chế như: Về chính sách có nhiều thay đồi, số lượng doanh nghiệp
ngày cảng tăng, ngành nghề kinh doanh da dạng; nhận thức của người nộp
thuế còn hạn chế như luôn tìm cách trốn thuế, gian lận thuế; công tác quản lý thuế vẫn còn lúng túng, chưa đồng bộ chưa phát huy được hết khả năng của mình những bắt cập ấy nếu không được giải quyết một cách thấu đáo sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng cũng như tính minh bạch của công tác quản lý thuế:
cũng như làm giảm lòng tỉn và tính tự giác của người nộp thuế
Nhận thức được tằm quan trọng của công tác quản lý thuế GTGT và
trong thời gian học tập và làm việc tại Chỉ Cục Thuế Đãk Giei và kết hợp với
những kiến thức đã học ở trường, tôi đã chọn đề tài: “Quản lý thu thuế giá trị
Trang 122.1 Muc tiêu chung
“Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia ting dé
đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT tại Chỉ cục thuế huyện Đăk Giei trong thời gian tới
3.2 Mục tiêu cụ thể
~ Khái quát một số cơ sở lý luận về thuế GTGT và công tác quản lý thu thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay;
- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT trên dia bin huyén Dak Giei, tinh Kon Tum giai đoạn 2014-2018;
~ Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT trên
dia ban huyén Bak Gleitrong thời gian tới 3 Câu hỏi nghiên cứu
Nhằm đạt được những mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, luận văn hướng đến
giải đáp các câu hỏi sau:
~ Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại huyện Đăk Giei giai đoạn 2014 -2018 như thể nào?
- Những nào ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT tại
huyện Đãk Glei giai đoạn 2014 ~ 2018
- Những giải pháp nào để hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT tại huyện Đãk Glei, Tỉnh Kon Tum trong thời gian tới
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Trang 13chức thu thuế và thanh tra, kiểm tra, giám sát, xử lý vi phạm về thué GTGT
~ Về không gian: Đề tài nghiên cứu các nội dung của công tác quản lý thuế GTGT tại Chỉ Cục Thuế huyện Đãk Giei, tỉnh Kon Tum
~ Về thời gian: Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại huyện Đăk Glei trong giai đoạn 2014-2018; các giải pháp đề xuất có ý nghĩa
đến năm 2023
5 Phương pháp nghiên cứu $1 Phương pháp thu thập dữ liệu
liệu thứ cấp: Số liệu được thu thập thông qua các báo cáo về tình hình thu thuế GTGT tại Chỉ Cục Thuế huyện Đãk Glei qua các năm 2014-
2018 Ngoài ra, các số liệu liên quan đến tình hình tổng quan thu nhập từ các
niên giám thống kê huyện Đãk Glei, Webside của Cục Thuế tinh Kon Tum
Số liệu sơ cấp: Số liệu được thu thập thông qua quá trình gặp gỡ, trao đổi trực tiếp với các đồng chí lãnh đạo và các cán bộ và một số các nhân viên các
phòng ban thuộc huyện Đăk Glei Bên cạnh đó, còn đi khảo sát mot sé DN
trên địa bàn và ý kiến phản hồi của các doanh nghiệp qua các cuộc đối thoại
do Cục Thuế tỉnh Kon Tum tô chức ~ Phương pháp thu thập: phỏng vấn
~ Chọn đối tượng điều tra: để đáp ứng mục tiêu nghiên cứu tác giả chọn
các đối tượng điều tra là doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn huyện, cụ thể chọn 100 doanh nghiệp để phỏng vấn gồm: DNTN,
công ty TNHH, công ty cổ phần và hợp tác xã tương ứng với cơ cấu các doanh nghiệp theo lĩnh vực hoạt động SXKD và phỏng vấn 18 cán bộ thuộc
Trang 14Công ty TNHH 106 34 5094 Công ty cổ phần 2 2 100 DNTN, HTX 104 34 51.92 2 Cán bộ thuế
Cán bộ thuộc đội kiểm tra 5 5 100
Cán bô thuộc các đội khác 20 10 50
—— -Tông số mẫu điều tra với cán bộ chỉ cục thuê huyện Đăk Glei a 15 _
phiếu trong đó phỏng vấn 100% cán bộ thuộc đội kiểm tra thuế trực tiếp quản lý các doanh nghiệp; còn lại phỏng vấn lãnh đạo, cán bộ các đội thuế có liên quan (chiếm 50%) Thực hiện lều tra, khảo sát theo câu hỏi và phiếu điều tra Câu hỏi và phiếu điều tra được xây dựng trên cơ sở thực hiện các nội dung nghiên cứu để đáp ứng được mục tiêu của 5.2 Phương pháp phân tích ~ Phương pháp so sánh
Trên cơ sở thu thập số liệu các năm so sánh số liệu tăng giảm hàng năm; so sánh sự biến động loại hình, ngành nghề của doanh nghiệp; đánh giá mức
độ tăng trưởng và loại hình phát triển trên địa bàn huyện
~ Phương pháp phân tích: Phân tích dãy số theo thời gian, lượng tăng
giảm tuyệt đối, tốc độ phát triển liên hoàn, tốc độ phát triển bình quân Qua số
liệu thu thập được tổng hợp, bằng các phương pháp: Bảng thống kê, đỗ thị thống kê, phân tổ thống kê
6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tà
Trang 15
Thuế huyén Dak Glei, tinh Kon Tum,
7 So lược tài liệu chính sử dụng trong nghiên cứu
~ Nguyễn Trọng Khoái (2009), Giáo trình Thuế Nhà nước, Trường đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội: “Giáo trình nhận biết được tính tắt yếu khách quan của sự ra đời và phát triển cũng như vai trò của thuế đối với nền kinh tế, từ đó thấy được tầm quan trọng của nó đối với mọi hoạt động của nền kinh tế Trinh bay được các yếu tổ cấu thành nên một sắc thuế Phân biệt được các sắc 'thuế trong nền kinh tế hiện nay Giáo trình cũng đưa ra các ví dụ về sự phát
triển của Thuế ở các nước trên thế giới và liên hệ với Việt Nam”
~ Hoàng Mạnh Cừ và Nguyễn Hải Hương (2013), Giáo (rừnh Thuế giá trị
gia tăng, NXB Tài Chính, Hà Nội: "Giáo trình nêu lên các khái niệm, đặc T Hệ thống lại c
định Nêu lên hiện trạng hệ thống thuế tại Việt Nam và các chính sách quản lý
tài chính , quản lý nhà nước về thuế GTGT”"
~ Hà Hữu Dũng (2015), Giáo trình Thuế GTGT, trường Đại học Kinh Tế
điểm và vai trò của thuế GTGŒ mức thuế suất theo quy
'Hồ Chí Minh: “Giáo trình phân tích về thuế GTGT theo các tiếp cận khác nhau nhằm làm rõ đối tượng chịu thuế, mức đóng, phương thức đóng và các chế độ liên quan Thêm vào đó, giáo trình chỉ ra thêm các vấn đề liên quan
trực tiếp đến việc gian lận, trốn thuế, khai gian thuế và những biện pháp
khắc phục nhất định”
-Võ Xuân Tiến (2013), Giáo trình Chính sách công, NXB khoa học xã hội, Hà Nội: “Giáo trình hệ thống hóa những vấn đề lý luận liên quan đến chính sách công như: khái niệm, phân loại, cách xây dựng thực hiện, điều
Trang 16quản lý thu thuế, cụ thể
~ Nguyễn Thị Thanh Hoài (2013) “Chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt nam hiện nay”, đề tài cắp viện của Viện Khoa học tài chính “Đóng góp của để tài chủ yếu là đã khái quát các hình thức gian lận thuế GTGT ở Việt
Nam, làm rõ nguyên nhân gian lân thuế GTGT ở Việt Nam Các hình thức
gian lận thuế GTGT ở Việt nam khá đa dạng, như gian lận thuế GTGT đầu ra, gian lận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, gian lận thông qua hoàn thuế GTGT Bé han cl đã áp dụng nhiều biện pháp, từ việc hoàn thiện cl inh trạng gian lận thuế GTGT, ở Việt Nam cơ quan thuế „ chính sách thuế
GTGT, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra chống gian lận thuế GTGT
“rong đề tài đã trình bảy các thành công, đồng thời đã đi sâu xem xét hạn chế, chỉ ra nguyên nhân của công tác chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam”
~ T§ Trần Trọng Khoái (2015), Thuế nhà nước, NXB Lao động, Hà Nội Là tài liệu cung cắp kiến thức tổng quan bao gồm các khái niệm cũng như các thuật ngữ liên quan đến Thuế “Giáo trình được biên soạn trong điều kiện nền kinh tế chuyển biến theo hướng hội nhập kinh tế ngày càng sâu rộng Chính sách, pháp luật kinh tế, tài chính nói chung, chính sách, pháp luật thuế nói riêng thường xuyên thay đồi, tác giả đã cập nhật những nội dung mới nhất của pháp luật thuế vào giáo trình, nhằm đáp ứng kịp thời yêu cầu của người hoc
và người tham khảo”
- PGS-TS Trin Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2013), Pháp
luật thuế giá trị gia tăng những vẫn đề lý luận và thực tiễn, NXB Tài chính, Hà Nội Sách đã hệ thống được lý luận thuế GTGT ở Việt Nam
Trang 17vi gian lận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Gian lận thuế
iảm bớt nếu hoạt động quản lý thuế đạt hiệu quả cao Có nhiều việc phải làm để giảm bớt gian lận thuế, trong đó, nhận diện các hành vi gian lận thuế là
việc cần làm thường xuyên”
~ Bùi Văn Thắng (2015) “Quản jý thuế giá trị gia tăng đổi với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chỉ Cục Thuế huyện Đăk Giei, tỉnh Lai Châu ” luận văn thạc sĩ Nội dung đề tải nghiên cứu về công tác đăng ký thuế; xác
định đối tượng tính thuế; xác định thuế suất; thời gian giao nộp; thực trạng,
công tác thu thuế, xét giảm miễn thuế và để ra các giải pháp hoàn thiện việc
quản lý thuế nhưng để tài chưa nghiên cứu sâu về giải pháp để hồn thiện đối
với cơng tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
~ Nguyễn Thị Lệ Thúy (2016) “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp ” luận án Tiến sĩ của Trường Đại học kinh tế quốc dân “Đóng góp chủ yếu của đề tài là đã hệ
thống những công trình nghiên cứu về sự tuân thủ thuế và Quản lý thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp của các tác giả nước ngoài và trong nước Đề
tài đã xác định sự tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp và diễn ra theo mô
hình cấp độ tuân thủ và điều chinh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế của
doanh nghiệp cho phủ hợp với các nước đang phát triển, đồng thời xác định 3
chi số đặc trưng cho từng cắp độ tuân thủ: (1) tính tự nguyện, (2) tinh day da,
(3) đúng thời gian Theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận xã hội, đề tài đã xác định người nộp thuế cin được đặt ở vị trí là khách hàng của cơ quan
Trang 18của quản lý thuế cần được thể hiện đầy đủ trong các chiến lược quản lý sự
nộp thuế của từng nhóm người nộp thuế ở từng cấp độ tuân thủ thuế khác
nhau Các chiến lược đối với cắp độ tuân thủ và các giải pháp cụ thể để thực hiện được đề tài trình bày bằng ma trận “Cấp độ tuân thủ thuế của người nộp thuế và hành vi của cơ quan quản lý thuế” Đề tài đã làm rõ đặc điểm riêng của các nhóm người nộp thuế trên địa bàn Hà Nội để xác định về quy mô, về loại hình sở hữu, về ngành nghề, về tình hình sản xuất kinh doanh, về thực
trạng và cơ cấu các loại thuế thực nộp vào ngân sách Nhà nước, những đặc
điểm này là thông tin quan trong để đánh giá các yếu tổ thuộc đặc điểm người
nộp thuế ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế Thông qua phân tích số liệu sơ cấp
thu thập được từ điều tra các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, đề tài đã phân tích c
c yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp và đánh giá
thực trạng Quản lý thuế đối với doanh nghiệp, từ đó đề ra các giải pháp nhằm
hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội Tuy nhiên,
để tài cũng chỉ mới điều tra khảo sát chọn mẫu các doanh nghiệp đang hoạt
đông mà chưa diều tra các doanh nghiệp đang tạm ngừng hoạt động, dang chờ
giải thể, phá sản, mắt tích, đề tải chưa ước lượng chính xác mức độ ảnh hưởng
của từng yếu tổ đến sự tuân thủ của doanh nghiệp”
~ Phan Xuân Quang “Tăng cưởng kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phổ Đà Nẵng” luận văn thạc sỹ (2014), “luận văn đã hệ thống được những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ
nói chung và kiểm soát thuế giá trị gia tăng nói riêng tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Đà Nẵng Tác giả chủ yếu nêu được những tồn tại và
Trang 19
có ý tưởng hoàn thiện cơ cấu tổ chức tại các phòng trực thuộc Cục thuế, cũng
như các giải pháp về tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia
tăng đối với các doanh nghiệp từ khâu lập kế hoạch, xây dựng các tiêu chí đến công tác thanh tra, kiểm tra tại các doanh nghiệp, chủ yếu dựa vào các quy
trình hiện nay Tuy nhiên, quy trình đó lại không còn phủ hợp với thực tế, vẫn
còn nhiều tồn tai bat cập, mắt nhiều thời gian và nguồn nhân lực”
- Lê Thị Hồng Lũy “Tăng cưởng kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại Cục
Thuế tỉnh Bình Định ” luận văn thạc sỹ (năm 2016) “Luận văn đã làm rõ việc
iá trị gia tăng ở các khâu trong quá trình thu thuế giá trị gia
tăng nhưng các giải pháp đưa ra chủ yếu bám theo các quy trình quản lý thuế, chưa có những giải pháp mang tính thực tế Đối với nhóm giải pháp hoàn
thiện công tác bộ máy, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế,
công tác (hanh tra, kiếm tra và phân tích các chỉ tiêu đánh giá, mặc dù tác giả
đã có ý tưởng hoàn thiện về trình độ cán bộ công chức thuế và công tác phân tích đánh giá các chỉ tiêu kê khai, tuy nhiên tác giả chưa đẻ xuất được các giải
pháp về sắp xếp lại các Phòng, Đội cho phù hợp với thực tế hiện nay và
các chỉ tiêu phân tích chỉ mang nặng tính lý thuyết, vì các thao tác phân tích chỉ thực hiện thủ công chứ chưa có chương trình, hệ thống hỗ trợ từ máy tính mặt khác số liệu kê khai của các doanh nghiệp không trung thực, chưa xác đúng với thực tế, do vậy việc phân tích
nên mắt nhiều thời gian và công sứ
đơn thuần trên hồ sơ khai thuế mà không kiểm tra xem xét các yếu tổ có liên
cquan thì sẽ không mang lại hiệu quả cao”`
Trang 20đã làm rõ cơ sở lý luận về quản lý thu thuế giá trị gia tăng Phân tích, đánh giá
thực trạng quản lý thu thuế Giá trị gia tăng tại Cục Thuế Quảng Bình giai
đoạn 2014-2018, chỉ ra được những tổn tại trong công tác quản lý thuế giá trị đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình Từ đó tác giả đã đề xuất các giải pháp khả thi, nhằm tăng cường quản lý thu thuế giá trị gia tăng góp phần tăng nguồn thu ngân sách của tỉnh Quảng Bình trong thời gian tới”
~ Vũ Thị Lan Phương “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia
tăng đối với doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn tỉnh Đăk Lãk ” luận văn thạc sỹ (năm 2015) "Tác giả đã mạnh dạn dưa ra hệ thống các nhóm giải pháp
nhằm hồn thiện cơng tác lập dự toán thu thuế, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, công tác quản lý đăng ký, kê khai và hoàn thuế,
hiện đại hóa công tác quản lý nợ và cường chế nợ thuế, hồn thiện cơng tác
thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế và các giải pháp khác để hồn thiện
cơng tác quản lý thu thuế GTGT đối với DNTN góp phần tăng thu NSNN trên địa bản tỉnh Đắk Lắk”
“Trong quá trình thực hiện đẻ tài, tác giả đã tiến hành thu thập thông tin, tìm hiểu các luận văn cao học có nội dung tương tự đã được công nhận để có thông tin cần thiết phục vụ cho việc nghiên cứu luận văn nhằm tìm ra nền tảng cho quá trình hoàn thành luận văn Mỗi đề tài đều có những nội dung,
mục tiêu, , cách tiếp cận khác nhau Tuy nhiên chưa có đề tài, luận văn nào nghiên cứu về Quản lý Thuế GTGT tại Chỉ Cục
tượng „phạm vi nghiên cứ
Thué huyén Dak Glei, tinh Kon Tum Vì vậy luận văn nghiên cứu là cần thiết, qua đó chỉ ra được những nguyên nhân hạn chế trong công tác quản lý thuế, trên cơ sở đó để xuất những giải pháp khả thi, nhằm thực hiện được mục tiêu quản lý thuế GTGT tại Chỉ Cục Thuế huyện Đăk Giei, tỉnh Kon Tum
9 Cấu trúc luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và các phụ
Trang 21lục, nội dung chính của luận văn gồm có 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về quản lý thuế GT
Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế gía trị gia tăng tại huyện Đăk Glei, tinh Kon Tum
Trang 22CHUONG I
CO SO LY LUAN QUAN LY THUE GiA TRI GIA TANG
1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUÊ GIÁ TRỊ GIA TANG VA QUAN LY THUE
GIGT
1.1.1 Khái niệm, bản chất của thuế GTGT
4 Khái niệm thuế GTGT
“Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế
giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viet tac la TVA), tiéng Anh goi la Value Added Tax (viét tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Ngày nay, các quốc gia thuộc
khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tỉnh và một số quốc gia
Châu á rong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các
quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá tri gia ting GO nude ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị
gia tăng và có hiệu lực thí hành kể từ ngày 01-01-1999”
Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng thì “thuế giá trị gia tăng là
một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ
phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp
vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ”
TS Trần Trọng Khoái (2013) định nghĩa: “Thuế Giá trị gia tăng (G†GT)
còn được gọi là VAT (Value Added Tra) là loại thuế chỉ đánh trên phân giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế
Trang 23Như vậy, về bản chất thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ “Được gọi là thuế GTGT vì thực chất thuế chỉ
đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, địch vụ phát sinh trong quá
trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế thu được ở mỗi khâu chính bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Thuế
GTGT do người tiêu dùng cuối chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp
hàng hóa dịch vụ là người nộp thuế vào ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc công thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hóa, dịch vụ” [11, tr25]
b Bản chất của thuế GTGT “Theo quan niệm của C.Mác:
*Giá trị của hằng hoá, dịch vụ là e+(v*m), trong đó e là lao động quá
khứ được chuyển vào sản phẩm, (v+m) là phần giá trị mới sáng tạo ra và đó
“chính là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Nếu sản phẩm này lại là tài sản cố định hay nguyên, vật liệu cho chu kỳ sản xuất, kinh doanh tiếp theo
thì nó lại đóng vai trò là phần e của sản phẩm mới Cứ như vậy đến người tiêu dùng cuối cùng, toàn bộ số e+(v+m) là tổng giá trị của hàng hóa, dịch vụ, đồng thời cũng là tổng các phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các giai đoạn sản xuất, kinh doanh khác nhau Mỗi một sản phẩm, hàng hoá nếu không đi vào tiêu dùng sẽ đi vào quá trình sản xuất, kinh doanh tiếp theo và lại làm tăng thêm giá trị của hàng hóa Những giá trị đó tắt nhiên sẽ bị Nhà
nước tính thuế, nhưng,
c tính thuế trên toàn bộ giá trị hay chỉ tính thuế đ
với phần giá trị tăng thêm thì lại phụ (huộc vào từng sắc thuế
Quá trình sản xuất ra hàng hoá bao gồm một số bước, giá trị cuối cùng
của sản phẩm là tổng các giá trị tăng thêm ở các giai đoạn đó Thuế đánh vào tổng giá trị sản phẩm ở mỗi giai đoạn gọi là thuế doanh thu, còn thuế đánh
Trang 24“Thuế GTGT là thuế gián thu, được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình luân chuyển từ sản xuắt, lưu thông
đến tiêu dùng”
*Do thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm nên dù hàng hoá được mua đi bán lại kiểu gì, dù bán cho người tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo
qua nhiều tháng, nÌ
khoản thuế cố định, đó chính là số thuế của toàn bộ giá trị hàng hoá mà người
u nắc thì kết quả cuối cùng Nhà nước vẫn thu được một tiêu dùng cuối cùng phải trả Tức là thuế GTGT đánh trên hành vi tiêu dùng
còn các cơ sở sản xuất, kinh doanh với tư cách là những nhà trung gian nên
không phải là người chịu thuế Vì vậy có thể nói, bản chất của thuế GTGT là
'thuế tiêu dùng và đánh vào người tiêu dùng cuối cùng Cũng do thuế GTGT
vụ nên ĐTNT phải là các cơ sở sản xuất, kinh doanh đã bỏ thêm chỉ phí vào
làm cho giá cả của hàng hoá, dịch vụ tăng lên Tuy nhiên, phần thuế mà họ
nộp vào ngân sách thực chất lại là do người mua hàng hoá, dịch vụ đã thanh toán trong giá cả, tức là người tiêu dùng mới là người chịu thuế Lúc này các
tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dich
cơ sở sản xuất, kinh doanh đóng vai trò là người thu hộ thuế cho Nhà nước và là người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng, là một mắt xích trong hệ thống thu thuế Vì vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu, điều tiết vào thu nhập của
người tiêu dùng hang hoá, dich vụ một cách gián tiếp thông qua giá cả”
“Thuế GTGT có tính xã hội hoá cao, đòi hỏi ngưi
iêu dùng phải có ý thức trong việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế và góp phần kiểm soát chống
thất thu cho ngân sách Nhà Nước Đặc biệt là đối với ĐTNT trong việc tự kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT như ở nước ta hiện nay đòi hỏi nhân dân
phải có tỉnh thần tự giác cao và ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế tốt”
1.1.2, Đặc điểm của thuế GTGT
Trang 25nhu cầu huy động ngân sách ngày càng lớn của Nhà nước Thuế GTGT là nguồn động viên quan trọng, kịp thời và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu
ngân sách Nhà nước Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT có phạm vi điều chỉ: hàng hoá, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tắt cả rất rộng áp dụng cho hầu hết các các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, nó là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập thông qua sự
đồng góp của người tiêu dùng khi họ sử dụng hàng hoá, dịch vụ đó Thuế
GTGT được tinh trong giá bán nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế, do đó thuế GTGT ít gây ra những phản ứng từ phía người chịu thuế
“Tại Việt Nam, thuế GTGT được ban hành nhằm thay thế cho thuế
doanh thu trước đây, nó đã khắc phục được các nhược điểm của thuế doanh thu Thuế GTGT chỉ có 3 mức thuế suất giúp cho việc áp dụng trở nên đơn giản hơn so với thuế doanh thu trước đây (với 11 mức thuế suất) Việc thu thuế từ số ít người sản xuất, kinh doanh thuận tiện và dễ dàng hơn là thu trực tiếp từ số đông người tiêu dùng Nghiệp vụ tính và thu thuế do đó cũng đơn
giản hơn, thuận tiện hon” [31, t.03]
*Ngày nay, khi phân công lao động xã hội và chuyên môn hoá sản xuất
phát triển thì mỗi công đoạn trong quy trình sản xuất sẽ do những người khác nhau đảm trách, thậm chí giữa những người sản xuất này còn có thể có ít nhất
một nhà buôn làm trung gian Vì thể, việc thuế doanh thu được tính trên toàn bộ doanh thu của mỗi người, cũng có nghĩa là thuế doanh thu của khâu này
Trang 26thué GTGT chi thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ ở từng khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh, phần giá trị tăng thêm ở khâu nào chỉ phải nộp thuế ở khâu đó Do đó, thuế GTGT khắc phục được nhược điểm thu
trùng lặp qua các công đoạn sản xuất và phân phối hàng hoá, dịch vụ của thuế
doanh thụ” [13, tr32]
“Thuế GTGT tăng cường tính dân chủ Việc thuế doanh thu không được thể hiện rõ bên cạnh giá bán hàng hoá như bấy lâu nay là không phù hợp với phương châm này, nó chưa thể hiện được tính dân chủ Trái lại, thuế GTGT được thể hiện rõ bên cạnh giá bán làm cho người tiêu dùng biết rõ sự đóng
góp của mình vào ngân sách Nhà nước thông qua việc tiêu dùng đó là một
'biểu hiện của dân chủ và công khai Khi chịu thuế GTGT, người tiêu dùng có
thể cảm nhận được, thậm chí họ cảm thấy hãnh diện hoặc phiền lòng nếu tiêu dùng những hàng hoá có thuế cao, hoặc họ cảm thấy hài lòng khi chọn được
những mặt hàng tiêu dùng có thuế thấp Đây là một ưu điểm về tính dân chủ
của thuế GTGT” [12, tr45]
“Thuế GTGT mang tính trung lập cao Một loại thuế được gọi là trung lập khi nó không gây ra bất cứ ảnh hưởng nảo đến hoạt động của doanh nghiệp nếu Chính phủ không muốn thế Trong thuế doanh thu các doanh
nghiệp có khuynh hướng
nhập lại theo chiều dọc, mặc dù Chính phủ không muốn thế, (ví dụ: xí nghiệp thiểu hóa số tiền thuế phải nộp bằng cách hội
sợi có thể kết hợp với xí nghiệp dệt và may để không phải đóng thuế khi chuyển sản phẩm từ khâu trước sang khâu sau) Còn thuế GTGT không h khuyến khích các doanh nghiệp hội nhập nhý trên bởi vì tổng số thuế phải nộp trong cả 2 trường hợp là như nhau Tuy thuế GTGT áp dụng các mức thuế
suất khác nhau đối với các loại hàng hoá khác nhau phần nào có tác động đến
quan hệ sản xuất trong xã hội, nhưng xét về cơ bản, thuế Œ
Trang 27cdùng theo ngành nghề cụ thể” [12, tr.29]
1.1.3 Khái niệm quán lý thuế GTGT
“Quản lý thuế GTGT là hoạt động tô chức, điều hành và giám sát của cơ
quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế nguồn
thủ thuế cho ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật” [11, tr25]
Quản lý thuế GTGT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, góp phần
phát huy tốt hơn vai trò của Luật thuế GTGT Trong công tác quản lý thuế 'GTGT, Cục thuế, Chỉ cục Thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan như:
Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Uÿ ban nhân dân, Sở Kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu
‘Theo đó, “Quản lý thuế
đích chủ yếu là đám báo nguôn thu thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nước do
2TOT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục
cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật, góp phan phat
"uy tắt hơn vai trò của luật thuế GTGT" [11,tr25]
1.1.4 Vai trò của quản lý thuế GTGT
+ Quân lý thuế GTGT là một trong những chức năng quan trọng của Nhà nước trong lĩnh vực quản lý tài chính: “Đó là điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đây
da
là một trong những nội dung quan trọng nhất nhằm đảm bảo phát huy
chức năng, vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Ngoài ra, nó còn có
mục tiêu quan trọng khác đó là huy đông số thu cho ngân sách nhà nước Nó
thể hiện quyền lực tối cao và sự độc quyền của nhà nước trong việc quản lý
và điều hành đất nước” [12, tr.36]
+ “Giúp nhà nước kiểm soát việc nộp thuế GTGT của người nộp thuế
Với vai trò kiểm ta, giám sát, vai trò của nhà nước về quản lý thuế định hướng, sửa chữa những sai sót trong quá trình thực hiện các luật thuế dù vô
Trang 28nghĩa vụ thuẾ" [12, tr40]
+ “Giúp nhà nước quản lý được bộ máy thu thuế GTGT Một mặt, đảm bảo bộ máy quản lý thuế vận hành trơn tru, không sai sót Mặt khác, xuất phát
từ lợi ích cá nhân của những con người trong bộ máy quản lý thu thuế của nhà
nude him lợi sẵn sảng bắt tay với người nộp thuế nhằm giúp họ trốn thuế và
thu những mối lợi bắt chính làm thất thu ngân sách nhà nước, hoặc cố tình
gây khó dễ, sách nhiễu để vòi vĩnh” [12, tr42]
+ “Hướng dẫn người nộp thuế, thông qua công tác tuyên truyền, giáo dục sẽ nâng cao ý thức người dân trong việc chấp hành luật thuế GTGT, đảm bảo
việc thực hiện luật thuế GTGT được nghiêm chỉnh Mặt khác, việc xử lý các sai phạm đảm bảo nghiêm minh, đúng người, đúng việc nhằm ran đe những
tượng khác” [12, tr.46]
đối tượng vi phạm, đồng thời làm gương cho các đi
1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THUÊ GTGT
1.2.1 Lập dự toán thu thuế GTGT
“Lập dự toán thu thuế là khâu đầu của chu trình thu ngân sách nhằm xây
‘dung khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách
phục vụ nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội địa phương” [13, tr.11]; Từ đó,
giao nhiệm vụ thu ngân sách phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của từng ngành, từng cắp, từng đơn vị đảm bảo đúng quy định
của pháp luật
G pham vi cơ quan thuế địa phương, lập kế hoạch thu thuế là quá trình xây dựng các mục tiêu và xác định các nguồn lực cần thiết để thực hiện các
mục tiêu đã để ra
Lập kế hoạch thu thuế GTGT được thực hiện qua bốn giai đoạn: “Xây
dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, lãnh đạo thực hiện kế hoạch và đánh giá kiểm tra tình hình thực hiện Để nâng cao chất lượng công tác lập dự
Trang 29và phân tích dự đoán nguồn thu, kế toán thuế là một bộ phận của hoạt động kế toán gắn với nội dung công việc của ngành thuế Phân tích thống kê có ý nghĩa lớn cho thấy tiềm năng khai thác nguồn thu, phân tích kết quả thực hiện
kế hoạch để xác định khả năng thực tế của người nộp thuế, xu thể chấp hành
pháp luật thuế và đánh giá đúng năng lực quản lý của ngành thuế [11, tr47] “Các bước lập dự toán thu thuế GTGT:
“Bước 1: Tổng hợp đánh giá tỉnh hình thực hiện dự toán năm trước: Căn
cứ vào kết quả ước thực hiện thu thuế của năm báo cáo, tốc độ tăng thu của năm trước đối với sắc thuế GTGT để lập dự toán thu thuế
Bước 2: Phân tích tình hình đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh để
tính đúng đủ các khoản thu ngân sách (heo các chính sách, chế độ hiện hành, đồng thời quan tâm đến các chính sách mới sẽ có hiệu lực thỉ hành trong năm dự toán
Bước 3: Dự kiến khả năng tăng số thu thuế do tăng thêm đối tượng chịu
thuế theo quy định mới đồng thời phải dự kiến được số hụt thu do áp dụng các
chính sách giảm, miễn thuế để kích cầu đầu tư, tiêu dùng của Nhà nước đối
với từng giai đoạn
Bước 4: ĐỀ ra các biện pháp và lộ trình cụ thể để xử lý các khoản nợ
đọng của thuế; chống thất thu, trốn và gian lận thuế; tăng cường thanh tra,
kiểm tra, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm nhằm đản bảo dự toán thu được triển khai có tính khả thi cao” [12, tr.05]
1.22 Tổ chức thu thuế GTGT
Ở Việt Nam, công tác quản lý thu thuế GTGT được thực hiện cụ thể chủ yếu ở hai cấp là Cục Thuế và Chi cục Thuế Cục Thuế quản lý các DN con
‘Chi Cục Thuế quản lý các DN va các hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn thuộc chỉ cục quản lý
Trang 30“Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế; Đăng ký thuế và cấp mã số thuế;
định thuế với các hộ ấn định thuế); Xét miễn, giảm
thuế; Tính thuế và lập số bộ thuế; Xử lý tờ khai nộp thuế; Xử lý giấy nộp tiền
và lập báo cáo kế toán thống kê thuế” [17, điều 3] Trong công tác quản lý
thuế GTGT, cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan
tra doanh số
như: Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Ủy ban nhân dân các cấp để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu
a Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế:
"Theo Quyết định 601/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình tuyên truyền,
hỗ trợ NNT ngày 11/05/2012
“Mục đích của quy trình: thống nhất, chuẩn hóa về nguyên tắc, nội dung,
trình tự thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để nâng cao chất lượng,
hiệu quả công tác của cơ quan thuế và hướng dẫn, giúp đỡ NNT thực hiện
quyền và nghĩa vụ về thuế GTGT Đảm bảo phân định rõ để thực hiện đúng
chức năng, nhiệm vụ trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tại cơ quan
thuế các cấp Kế hoạch tuyên truyền về thuế được chia ra: kế hoạch tuyên truyền thường xuyên và kế hoạch tuyên truyền trọng điểm
Kế hoạch hỗ trợ NNT bao gồm các nội dung: tổ chức tập huấn cho NNT, tổ chức đối thoại với NNT, xây dựng và cung cấp tài liệu hỗ trợ NNT, giải
thuế, đi
đáp vướng tra, khảo sát nhu cầu hỗ trợ của NNT, và các dich vụ hỗ trợ khác cung cấp dịch vụ phục vụ NNT (phần mềm kê khai, kê
khai thuế điện tử }” b Đăng ký thuế
“Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người
nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nước theo các quy định của pháp luật
Trang 31động này, cơ quan thuế sẽ nắm bắt được những thông tin ban đầu của đối tượng nộp thuế như tên đầy đủ, dia chi, ngày sinh, điện thoại, email và từ đó
tiến hành những hoạt động quản lý cụ thể” [17, điều 10]
'Theo Quyết định 329/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế ngày 27/03/2014:
“Mục đích của quy trình là thực hiện các quy định về thuế của Luật
Quan lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thỉ hành Luật
Quan ly thué; cai tiến thủ tục quản lý thuế, chuẩn hóa công tác quản lý thuế nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế
Nội dung quy trình bao gồm các bước chính là: hướng dẫn lập hồ sơ; tiếp
nhận và kiểm tra thủ tục hỗ sơ đăng ký thuế; nhập và xử lý thông tin dang ky
thuế; trả kết quả đăng ký thuế cho NNT; nhận kết quả cấp MST với các
trường hợp thay đổi thông tin, phục hồi MST, chắm dứt hiệu lực MST được cquy định tương tự”
& Quản lý kê khai thuế
'Việc tính thuế có thể do cơ quan thuế hoặc đối tượng nộp thuế thực hiện Tùy điều kiện, vấn để này được quy định khác nhau Và đôi khi, cơ quan thuế vừa để cho ĐTNT tự tính thuế, vừa áp dụng ấn định thuế cho những đối tượng nhất dinh Theo Quyét dinh 1864/QD-TCT vẻ việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế ngày 21/12/2011: “Mục đích của kê khai
thuế là nhằm đảm bảo theo doi, quan ly NNT thực hiện các thủ tục hành chính về khai thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo
công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy
định của Luật quản lý thuế hiện hành và các văn bản hướng dẫn”
Nội dung quy trình quản lý kê khai thuế gồm: “quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT; xử lý hồ sơ khai thuế; xử lý vi phạm về việc nộp hỗ sơ khai thuế”
Trang 324 Quản lý hóa đơn chứng từ
Mục
thực hiện đúng các quy định về chế độ hóa đơn, chứng từ, hoàn thành nghĩa
của việc quản lý này là nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý NNT
vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và giúp công chức thuế, cơ quan thuế thuận lợi
trong việc xác minh, đối chiều, kiểm tra sau này
Nội dung chủ yếu trong công tác này là: “nhận và cấp phát hóa đơn
(dành cho các đơn vi đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ); quan lý in hóa đơn (đối với các đơn vị tự in hóa đơn thì phải hướng dẫn thiết
kế mẫu hóa đơn phù hợp chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn của Nhà nước; cơ quan thu nhận hồ sơ đăng ký sử dụng hóa đơn tự in và gửi lên cấp trên; quản lý in hóa đơn, theo dõi đăng ký, sử dụng hóa đơn; thanh, quyết toán với cấp trên); xử lý vi phạm” [I7, điều 15]
e Xử lý tờ khai, chứng từ, xác định và ấn định số thuế phải nộp
“Theo Quyết định 1864/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình quản lý khai
thuế, nộp thuế và kế toán thuế ngày 21/12/2011
“Te Khai thuế là văn bản theo mẫu do Bộ Tài chính quy định được người
nộp thuế sử dụng làm tờ khai thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khảu
Mục
của quy trình xử lý hồ sơ khai thuế, chứng từ, xác định và ấn định số thuế phải nộp nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý NNT có thực hiện
hoàn thành nghĩa vụ thu
cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ,
đúng quá trình khai thuế và nộp thì
y đủ, đúng
quy định va dim bảo công chức thui
quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành và các văn bản hướng din”
_# Quản lý việc nộp thuế của NINT'
“Cơ chế hiện nay về quản lý kê khai và nộp thuế là đẻ NNT thực hiện chế
(06 tự khai, tự nộp Chính vì thế co quan thuế cần phải thường xuyên theo dõi
Trang 33cquan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, thông qua tổ chức được cơ
quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế, thông qua ngân hàng thương mại, tổ
chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật Quy trình quản lý nộp thuế quy định việc lập danh sich NNT; theo dõi tình hình nộp
thuế, nợ đọng thuế và lập danh sách và phát hành lệnh thu; xử lý đối tượng
nộp chậm; phối hợp kiểm tra thực hiện kiểm tra tại cơ sở với các đối tượng có dấu hiệu nghỉ ngờ để điều chỉnh số thuế phải nộp, lập và theo dõi tiến độ thực hiện kế hoạch, đảm bảo NNT nộp thuế đúng hạn, đủ, tránh vi phạm, đảm bảo
nguồn thu cho NSNN g Quần lý nợ thuế
“Quản lý thu nợ thuế là công việc đòi hỏi khá nhiều nguồn lực của cơ:
quan thuế Đây là hoạt động của cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo huy động đầy đủ và kịp thời số tiền thuế cho NSNN Quản lý thu nợ thuế gồm các
công việc như gửi thông báo nợ thuế, tính phạt chậm nộp, thông báo số tiền
phạt chậm nộp, phân tích tình trạng nợ thuế, tổng hợp, phân loại nợ, lập kế hoạch thu nợ, thực hiện các biện pháp thu nợ, cường chế thuế, báo cáo kết quả thu nợ Các công việc này nếu thực hiện thủ công sẽ tiêu tốn rất nhiều thời gian của cơ quan thuế nên việc triển khai áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý nợ thuế là một nhu cầu khách quan” [27, tr.09]
Theo Quyết định 1395/QD-TCT vẻ việc ban hành Quy trình quản lý nợ: thuế ngày 14/10/2011 của Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế:
“Mục đích, nội dung của quy trình: nhằm quản lý tình hình nợ thuế trên
địa bàn; tổ chức phân công, chỉ đạo việc phối hợp giữa các đội thuộc Chi cục “Thuế; hướng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra các đội tham gia thực hiện quy trình
Trang 34* Xử lý hoàn thuế
Hoàn thuế: “Mục đích cơng tác hồn thuế là nhằm hoàn lại số thuế nộp
thừa cho NNT, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Cơng tác hồn thuế được thực hiện theo các nội
dung: hướng dẫn lập hồ sơ; tiếp nhận hồ sơ; kiểm tra hồ sơ và xác định số
thuế được hoàn; quyết định hoàn thuế; hoàn thuế; điều chỉnh số thuế phải
nộp; kiểm tra hoàn thuế và cuối cùng là lưu hỗ sơ” [29, tr.3]
1.2.3 Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế
“Công tác kiểm tra, thanh tra có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội
và sự công minh của pháp luật Nó làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp
thuế của NNT cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần ngăn
chặn tỉnh trạng tiêu cực, gian lận Tuy nhiên, sau khi kiểm tra phát hiện các trường hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tượng vi phạm Do đó, việc có các quy định
xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thưởng thích hợp sẽ góp phần tích cực
nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế” [30, tr20] a Kiém tra thuế
“Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế xã hội Kiểm tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp
luật về thuế" [31, tr09]
Trang 35“Mục đích của kiểm tra thuế: Tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai
thuế của NNT nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế, ngăn chặn và
xử lý kịp thời những vi phạm về thuế, Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp
luật thuế của NNT trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan quản lý thuế hoặc tại trụ
sở của người nộp thuế Kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hỗ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hỗ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật vẻ thuế của người nộp thuế Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế được quy định cụ
thể trong các trường hợp khác nhau”
6 Xử lý ví phạm về thud
‘Theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định
vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:
*Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế Mọi hành vi vi phạm về thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc.Tùy
ứ lý
theo tính chất, mức độ của hành vi vi phạm mà NNT vi phạm phải chịu phạt
cảnh cáo hoặc phạt tiền Mỗi hành vi vi phạm chỉ bị xử phạt một lần với một mức phạt nhất định
“Các hành vi vi phạm về thuế
~ Xử phạt đối với hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thị
thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định châm thông bio
~ Xử phạt đối với hành vi khai không đầy đủ các nội dung trong hỗ sơ
thuế
~ Xử phạt đối với hành vi chậm nộp hỗ sơ khai thuế so với thời hạn quy
định
~ Xử phạt đối với hành vi vi phạm các quy định về cung cấp thông tin
Trang 36~ Xử phạt đối với hành vi vi phạm quy định về chấp hành quyết định
kiểm tra, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: ~ Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp
hoặc tăng số tiền thuế được hoàn
~ Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế
~ Xử phạt vi phạm hành chính về thuế đối với tổ chức, cá nhân liên quan
“Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính về thuê
Người nộp thuế vi phạm các thủ tục vẻ thuế có thể bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền theo một mức quy định” [27, tr.05]
1.3 CÁC NHÂN TÔ ẢNH HƯỚNG ĐỀN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ: GIGT
Các nhân tí động đến quản lý thuế GTGT rất đa dạng, phong phú Nó có thể là nhân tố trực tiếp, gián tiếp, nhân tổ trong nước, nhân tố từ nước
ngoài Tổng hợp lại, ta có thề kể đến các nhân tổ sau:
1.3.1 Nhân tố thuộc về cơ chế, chính sách của nhà nước
Nha nước tác động đến quản lý thuế GTGT thông qua các văn bản quy phạm pháp luật, thông qua các định hướng về chính sách, thông qua thể chế chính trị và mô hình nhà nước “Các văn bản quy phạm pháp luật là cơ sở pháp lý để hướng dẫn các tổ chứ
cá nhân thực hiện nghĩa vụ thuế và là căn cứ để kiểm tra, xử phạt những trường hợp vi phạm Nếu hệ thống các luật thuế và luật quản lý thuế rõ rằng,
có tính ổn định tương đi
minh bạch, không chồng chéo đơn giản dễ
tạo điều kiện cho NNT để dàng và tự giác tuân thủ pháp luật thuế Các giải
pháp tăng cường quản lý kinh tế xã hội như giải pháp tăng cường quản lý, giám sát hoạt động đầu tư, hoạt động của thị trường chứng khoán, các quy định về công khai minh bach tài sản, các giải pháp tăng cường thanh toán
Trang 37lý, giám sát thu nhập và từ đó tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế GTGT”`
I33,tr4]
“Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế
bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT một cách gián tiếp hoặc trực tiếp
Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp,
từng bộ phân sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận
khơng hồn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác” [33, tr.5]
'Nhà nước tác động đến quản lý thuế GTGT ở tầm vĩ mộ, thiết lập nền
tang cho quản lý thuế, đây là nhân tổ vô cùng quan trong
1.3.2 Nhân tố thuộc về cơ quan thuết
*Tổ chức bộ máy quản lÿ thuế
“Tổ chức bộ máy quản lý có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý
thuế GTGT Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý không phi hợp với trình độ chuyên môn, bộ máy tổ chức chồng chéo thì công tác quản lý không thể đạt hiệu qua cao được Do đó công tác quản lý thuế đồi hỏi cơ quan thuế phải ln ln kiện tồn bộ máy quản lý thuế GTGT” [33, tr.8] *Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật
“Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách
mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiễn trang thiết bị kỹ thuật Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chỉ phí trong công tác
Trang 38đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT Đặc biệt, việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình
hình hoạt động và chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, hạn chế được tình
trạng gian lận trốn thuế Việc quản lý thuế trên máy tính sẽ giảm đáng kẻ khối
lượng công việc thủ công trước đây, làm giảm thời gian cho công tác quản lý
và đây nhanh công tác thu nép thuế Việc nối mạng vi tính trong toàn ngành thuế sẽ rút ngắn thời gian chuyển phát tài liệu, số liệu trên phạm vi cả nước làm tăng hiệu quả công tác quản lý thuế Cấp trên có thể theo dõi tình hình hoạt động của cấp dưới đễ dàng, nhanh chóng đẻ kịp thời đưa ra các biện
pháp khắc phục khó khăn và uốn nắn các sai sót cho cắp dưới ” [33, tr.14] *Nguén nhân lực quản lý thuế:
“Trinh độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thu thuế GTGT Nhân tổ này tác động vào tắt cả các nội dung của công
tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện
chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế Để có thể ban hành
những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao- ở tầm hoạch định c†
cần phải có trình độ cao vé van dé thực tế cũng như cơ bản liên quan đến thuế inh độ, năng lực, sở trường; việc luân phiên, luân chuyển cán bộ áp dụng máy móc, sách- cán bộ vào các vị trí công việc chưa phủ hợp với chưa phù hợp với điều kiện thực tế của từng công việc dẫn đến cán bộ thuế
không có nghiệp vụ chuyên sâu và chuyên môn hóa” [33, tr.20]
1.3.3 Nhân tố thuộc về đối tượng nộp thuế:
* Trình độ nhận thức về thuế GTGT cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của dân cư và các thành phần kinh tế ảnh hưởng rất lớn đến công tác
Trang 39trốn lậu thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn
Ý thức của ĐTNT phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, chỉ đạo của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì
công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao Do đó, các lĩnh vực giáo
cđục đảo tạo, văn hoá thông tin, y tế, an ninh chính trị và trật tự an toàn xã hội cũng ảnh hưởng đáng kể đến công tác quản lý thuế GTGT” [33, tr35]
1.3.4 Các nhân tố khác
Các yếu tố ảnh hưởng đến nền kinh tế như cơ cấu của nền kinh tế, tinh ổn định trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của các ĐTNT cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thu thuế GTGT Nếu các yếu tố đó không thuận lợi
thì nền kinh
làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước
“Công tác hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh
hướng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bởi vì hoá đơn, chứng từ là
căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT, do đó, việc ghỉ chép
số sách kế toán đầy đủ, thống nhất, sử dụng hoá đơn, chứng từ đúng quy định sẽ tạo điều kiện thu thuế đẩy đủ, tránh nhằm lẫn, chống thắt thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được
sẽ không phát triển được thậm chí có thể bị suy yếu, vì vậy sẽ
tinh trang gian lận Việc thực hiện chế độ hố đơn, chứng từ trong tồn bộ
kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết dé thực hiện thuế GTGT vi
muốn xác định được GTGT của hàng hoá, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực
hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó
Trình độ phát triển của quan hệ thanh toán trong nền kinh tế cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Việc thanh toán bằng tiền mặt như
Trang 40thanh tốn khơng dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều Khi đó, ĐTNT có thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước thông qua các ngân hàng, còn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định được các hoạt động cũng như doanh thu và chỉ phí của ĐTNT thông qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đó sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách,
tránh được tình trạng chây ỳ của ĐTNT, hạn chế được tình trạng thất thu do
bỏ sót khi tính thu” [33, t.31]
14 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ GTGT Ở MỌT SỐ ĐỊA
PHƯƠNG
1.4.1 Kinh nghiệm cũa tĩnh
“Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế là một trong bốn chức năng cơ bản
Lai
của quản lý thuế theo mô hình chức năng 5 năm trở lại đây (2010 - 2015), công tác quản lý nợ và CCNT đã được Cục Thuế Gia Lai đặc biệt quan tâm không chỉ để đáp ứng được nguồn thu cho NSNN, mà quan trọng hơn là để
chấn chinh và làm chuyển biến nhận thức về việc chấp hành chế độ chính
sách pháp luật của người nộp thuế trên địa bàn, hoàn thành xuất sắc chỉ tiêu thu nợ thuế hàng năm
Ngay từ đầu năm Cục tiến hành triển khai ngay đồng bộ, quyết liệt nhiều giải pháp, tổ chức quán triệt tới tắt cả công chức phải bám sát, nắm chắc nội
dung qui trình quản lý nợ, phân loại nợ thuế, giao chỉ tiêu thu nợ cụ thể cho từng Chỉ Cục, từng Đội, từng công chức thuế liên quan Đẻ nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế, Cục không ngừng tăng cường chất lượng về sự phối hợp đồng bộ của tất cả các khâu, các bộ phận trong quá trình quản lý thuế
theo mô hình chức năng nhằm hạn chế tối đa nợ mới phát sinh Tôn trọng và tuân thủ nguyên tắc: Mỗi công chức thuế được phân công thực hiện từ đầu ích, đôn đốc theo phần việc đã được giao, nhằm
đến cuối công việc phât