Mục tiêu của đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tại công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng là đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng về những ưu điểm và nhược điểm. Từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán của Công ty.
Trang 3Toi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong đề cương là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bắt kỳ công trình nào khác
Tac giả luận văn
“Ue —
Trang 4
MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu của đề tài 2
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3
4 Phương pháp nghiên cứu 3
'`Ý nghĩa thực tiễn của đề tài 3
6 Bố cục của luận 3
7 Tống quan các nghiên cứu liên quan 4
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐÈ CƠ BẢN VE CƠNG TÁC KẾ TỐN
'TRONG ĐOANH NGHIỆP _— 9
1.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP
9 1.1.1 Thu thập dữ liệu ban đầu 9
1.1.2 Hệ thống hóa thông tin kể toán trên các sổ 15 1.1.3 Tổng hợp cung cấp thông tin trên các báo cáo 18
1.2 CÔNG TAC KE TOAN THEO CAC PHAN HANH 22
1.2.1 Kế toán các yếu tố của quá trình kinh doanh 2
1.2.2 Kế toán doanh thu, chi phi và xác định kết quả kinh doanh 27
1.23 Kế toán các nghiệp vụ thanh toán 29
1.3 TONG HOP LAP BAO CAO CUNG CAP THONG TIN KE TOAN 31
1.3.1 Tổng hợp, lập báo cáo tài chính 31
1.3.2 Lập báo cáo kế toán quản trị 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG
Trang 52.1, GIGI THIEU VE CONG TY CO PHAN CO PHAN DICH VU NHA GA QUOC TE DA NANG 39 2.1.1 Dac diém hoat dong kinh doanh ctia Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quéc té Da Ning 39 2.1.2 Co cầu tổ chức quản lý ở công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 40 2.1.3 Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 4
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TAI CONG TY CO PHAN
DICH VU NHA GA QUOC TE DA NANG, 45
2.2.1 Khái quát về công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Da Ning 45 2.2.2 Cơng tác kế tốn theo phần hành ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 41 2.2.3 Lập báo cáo kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 64 2.3, DANH GIA CONG TAC KE TOAN TAI CONG TY CO PHAN DỊCH VỤ NHÀ GA QUOC TE DA NANG 68 2.3.1 Những kết quả đạt được 68 3.3.2 Những hạn chế 70 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 ¬
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI
Trang 63.1.1 Căn cứ hoàn thiện cơng tác kế tốn tai Công ty Cổ phần Nhà ga
Quốc tế Đà Nẵng T5
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện cơng tác kế tốn tại Công ty Cổ phần Nhà ga
Quốc tế Đà Nẵng 76
3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KÉ TỐN TẠI CÔNG TY
CO PHAN NHÀ GA QUOC TE DA NANG 7
3.2.1 Một số vấn đề chung cần được hoàn thiện về chứng từ và tài khoản
tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 7 3.2.2 Hồn thiện kế tốn quá trình kinh doanh và kết qua 80
3.2.3 Hoàn thiện kế toán các nghiệp vụ thanh tốn 84 3.2.4 Hồn thiện báo cáo kế toán 87
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trang 7
BCDKT Bang ean đơi kế tốn BCTC Báo cáo tài chính
BHXH Bão hiểm xã hội CCDC Công cụ dung eu
PSX Chi phi san xuất DN Doanh nghigp DVAK Dich vụ hành khách GTVT Giáo thông vận tải GIGT Giá trị gia tăng HDKD Hoat dong kink doanh
HH Fang hoa
KQHDKD Kết quả hoạt động kinh doanh KTQT Kế toán quản trị
Trang 8Số
hiệu 'Tên sơ đồ Trang
2.1 | Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty 40
22 4
Trang 9
Số 'Tên bảng Trang hiệu 2.1 | Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng hóa $1 2.2 | Số cái TK 156 52
2.3 | Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (phần mềm) 54
2.4 | Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (kế toán) 5S 3.1 | Trình tự luân chuyển chứng từ mua sắm TSCD 78
3.2 | Danh mục khoản mục chỉ phí được kiến nghị 81 3.3 | Báo cáo đánh giá và kiểm soát doanh thu 89 3.4, | Béo cdo đánh giá và kiểm soát chỉ phí 901
3.5 | Báo cáo đánh giá và kiểm soát kết quả kinh doanh 9
Trang 10
Trong những năm gần đây, toàn cầu hóa kinh tế đang trở thành một xu thế chủ yếu Điều này đã đem lại cho các tập đoàn kinh tế cũng như những
doanh nghiệp (DN) của tắt cả các quốc gia nói chung và Việt Nam nói riêng,
rất nhiều cơ hội phát triển và cùng với đó là những thách thức Cùng với khoa
học công nghệ, vận tải hàng không là một trong những ngành có tiểm năng
phát triển lớn nhất trong thời kỳ hội nhập phát triển hiện nay ở nước ta Theo
như dự báo của Hiệp hội Vận tải Hàng không quốc tế ([ATA), Việt Nam sẽ
trở thành thị trường tăng trưởng mạnh thứ Š trên thể giới giai đoạn 2015 — 2035 về lượng khách quốc tế và hàng hóa vận chuyển Đây sẽ là một trong
những ngành kinh tế mũi nhọn cần có chiến lược phát triển lâu dai,
Để có thể tồn tại và đáp ứng được sự kỳ vọng lớn của thị trường, các
doanh nghiệp thuộc ngành hàng không tại Việt Nam phải luôn không ngừng nỗ lực để đạt được mục tiêu kinh doanh mà quan trọng nhất vẫn là mục tiêu
tối đa hóa lợi nhuận, nâng cao khả năng cạnh tranh cho mỗi doanh nghiệp Để đạt mục tiêu trên, bên cạnh việc tổ chức, sắp xếp hợp lý của bộ phận sản xuất, hay nỗ lực tìm kiếm khách hàng, thúc đẩy doanh thu thì chức năng cung cấp 'thông tin của bộ phận kế toán là một trong những điều kiện tiên quyết tạo nên
thành công trong nỗ lực nâng cao hiệu quả kinh doanh của mỗi một doanh
nghiệp Trên thực tế, kế toán là một bộ phận không thê thiếu trong mỗi một
doanh nghiệp Công tác kế toán được xây dựng khoa học, hợp lý sẽ giúp
doanh nghiệp không những quản lý tốt tài sản, tránh lãng phí, thất thoát mà còn đảm bảo việc cung cấp các thông tin tài chính kế toán một cách kịp thời
và chính xác Từ đó giúp cho các nhà quản trị (NQT) có thể theo dõi được
Trang 11Qua quá trình tìm hiểu về các bài báo khoa học và luận văn trước đây
liên quan đến chủ đề, tác giả nhận thấy còn ít các bài nghiên cứu về công tác
kế toán tại các doanh nghiệp dịch vụ mà cụ thể hơn là chưa có công trình
nghiên cứu nào nghiên cứu về công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đả Nẵng
Nhận biết được tầm quan trọng của cơng tác kế tốn đối với mỗi một
doanh nghiệp Đặc biết với doanh nghiệp mới chỉ hoạt động được 3 năm trong
ngành Hàng không mà cụ thể là ngành dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải Hang không như Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng (AHTS) thì việc hồn thiện cơng tác kế toán lại càng cần được chú trọng Qua quá trình công tác tại Công ty, tôi nhận thấy vẫn tồn tại những mặt chưa thật hoàn
chỉnh trong việc tổ chức hoạt động cũng như quản lý và điều hành các phòng
ban của Công ty Cơng tác kế tốn vẫn còn hạn chế và chưa thật hợp lý trong
cquá trình sử dụng, kiểm tra, lưu trừ chứng từ hay ghi nhận các nghiệp vụ và
thực hiện các chính sách kế toán cũng như tính khoa học của hệ thống tài khoản, số sách kế toán Những hạn chế này gây ảnh hưởng đến chất lượng của thông tin kế toán đầu ra và làm cho thơng tin kế tốn được cung cấp chưa thật sự đầy đủ, chính xác và kịp thời và hơn nữa khiến cho chức năng của cơng tác kế tốn đối với hoạt động của công ty chưa thực sự được phát huy tốt nhất Vì vậy, tôi quyết định lựa chọn đề tả
"Hoàn thiện cơng tác kế tốn tại công ty
Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ, qua đó góp phần hoàn thiện cơng tác kế tốn tại Công ty
2 Mục tiêu của đề tài
Đánh giá thực trạng công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà
Trang 12.a Đi tượng nghiên cứu:
Luận văn tập trung nghiên cứu thực tiễn công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng, chủ yếu từ Phòng Kế toán - Tài
chính, tiếp đó là các phòng ban khác có liên quan như phòng Kinh doanh hay phòng Dịch vụ hành khách (DVHK)
5 Phạm vỉ nghiên cứu
Đề tài tập trung nghiên cứu về một số nội dung chính của cơng tác kế tốn tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng từ việc thu thập
chứng từ kế toán, hệ thống hóa thông tin trên hệ thống số kế toán, đến tổng hợp lập báo cáo kế toán, cung cắp thông tin cho các đối tượng sử dụng Đề tài sử dụng số liệu năm 2018, 2019 của Công ty đẻ minh họa cho các nội dung
nghiên cứu
.4 Phương pháp nghiên cứu
“Thông qua công tác trực tiếp tại phòng Kế toán - Tài chính của Công ty, tác giả đã thường xuyên có những quan sát vẻ thực tế cơng tác kế tốn ở Công ty từ đó đưa ra được những đánh giá về cơng tác kế tốn tại Công ty
5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Qua các giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn của Công ty, giúp đảm
'bảo thơng tin kế tốn được phản ảnh một cách đầy đủ, đúng đắn và kịp thời
hơn cho các NỌT, giúp họ nhận định đúng hơn về tình hình tài chính của
Công ty, đưa ra được những định hướng và quyết định hợp lý nhằm bảo dam đạt được mục tiêu kinh doanh của Công ty
6 Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và các phụ
Trang 13~ Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng ~ Chương 3: pháp hồn thiện cơng tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng 7 Tổng quan các nghiên cứu liên quan
Kế toán là bộ phận vô cùng quan trọng và không thể thiếu trong tất cả các doanh nghiệp thuộc bắt kỳ lĩnh vực ngành nghề nảo Vì vậy, việc tiếp cận, tìm ra những giải pháp để hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp đang
được đề cập khá nhiều qua các luận văn, bải báo, công trình nghiên cứu khoa
học đa dạng và có giá trị thực tiễn
~ _ Trong luận văn của tác giả Trần Thị Ngọc Vinh (năm 2013), tác giả đã
đưa ra được cơ sở lý luận về tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp thuộc ngành xây lắp để làm cơ sở phân tích các mặt của
tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần 6.3 tác giả đã đưa ra được cơ sở
lý luận về tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp, đặc biệt là doanh
nghiệp thuộc ngành xây lắp để làm cơ sở phân tích các mặt của tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần 6.3 Tác giả đã nêu ra được thực trạng cũng như đánh giá ưu điểm và nhược điểm của hệ thống kế toán của công ty theo từng khía cạnh và phần hành kế toán Qua những phân tích được đưa ra, tác
giả đã nêu ra các giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn tại cơng ty Nhìn chung, dù đã phản ánh được thực trạng cũng như đưa ra các giải pháp hồn
thiện cơng tác kế tốn của cơng ty, tuy nhiên bố cục luận văn của tác giả còn
chưa được hợp lý, cơ sở lý luận còn thiếu chặt chẽ và phần điều kiện để thực hiện các giải pháp còn chưa rõ ràng cụ thể khi tác giả chỉ mới nêu lên điều
Trang 14vấn để cơ bản về tổ chức công tác kế toán cùng với đó là những nhân tố ảnh
hưởng đến tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp hiện nay Trình bày
và phân tích thực trạng của tổ chức kế toán trong chế độ kế toán áp dụng tại
Công ty TNHH Dược phẩm Hoa Linh; từ đó rút ra được những vấn để còn
tồn tại cần phải hoàn thiện hơn nữa nhằm phát huy được vai trò của kế toán
trong công tác quản lý Từ những phân tích đó, luận văn đã đưa ra được
những giải pháp cần có để hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn đối với phía
nhà nước mà quan trọng là từ phía công ty TNHH Dược phẩm Hoa Linh hin chung, bài nghiên cứu của tác giả có nội dung kha day di, b cục chặt
chẽ và logic Các chương được trình bày theo mạch tương đối rõ ràng, dễ hiểu
và so sánh Tuy nhiên, bài báo cáo còn tổn tại một vai hạn chế như việc một
số giải pháp của tác giả còn mang tính định hướng, chưa cụ thể và chưa có tính áp dụng cao
~ _Trong luận văn của tác giả Nguyễn Thị Trúc Quỳnh (năm 2017), tác
giả đã hệ thống hóa những vấn đề cơ bản liên quan đến tổ chức kế toán của
doanh nghiệp Trên cơ sở những nghiên cứu về lý luận tác giả đã đi sâu tìm
hiểu và tiến hành phân tích thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty
TNHH Thương mại và Dịch vụ Yên Thịnh, từ đó đánh giá được những mặt
tích cực và chỉ ra những điểm hạn chế của cơng tác kế tốn Tác giả đã đưa ra được những giải pháp và kiến nghị đối với cả Nhà nước và Cơng ty nhằm
hồn thiện tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Yên Thịnh Nhin chung, b6 cục của bải luận văn khá logic và chặt chẽ, những cơ
sỡ lý luận được đưa ra khá đầy đủ Tuy nhiên, nghiên cứu của tác giả vẫn tồn
tại một số hạn chế như việc chưa chú trọng đến vần đẻ áp dụng công nghệ
Trang 15toán của Công ty Thêm vào đó, các giải pháp đễ xuất cần có căn cứ hướng đến việc đơn vị có thể áp dụng
~_ Bài báo của tác giả Trương Vĩnh Nam (năm 2019) đã phân tích, đánh
giá những kết quả đã đạt được của Tổng công ty Cổ phần Đầu tư Quốc tế Viettel về công tác tổ chức kế toán và chỉ ra những hạn chế của công tác kế
tốn tại Cơng ty Qua phân tích nguyên nhân chủ quan và khách quan, tác giả
đã đưa ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn của Tổng công ty mà chú trọng nhất vào việc hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán, tăng cường vai trò của bộ máy kế tốn cơng ty mẹ với bộ máy kế toán các công ty con Mặc dù không thiết lập một bộ máy kế tốn chung cho tồn Tổng công ty, song bộ máy kế tốn cơng ty mẹ và các công ty con có mối liên hệ rất chặt chẽ về mặt nghiệp vụ Nói tóm lại, qua việc nêu ra được những vấn đề ưu và
nhược điểm trong công tác kế tốn tại Tổng cơng ty Cổ phần Đầu tư Quốc tế
Viettel cũng như phân tích được ra nguyên nhân dẫn đến những hạn chế, những đánh giá của tác giả về cơng tác kế tốn còn chưa có chiều sâu đã đưa ra những giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế còn gặp phải, tuy nhiên những giải pháp còn khá chung chung và chưa cụ thể để có thể khắc phục được những hạn chế một cách hiệu quả hơn
~_ Bài báo của tác giả Mai Diễm Lan Hương (năm 2020) đã nghiên cứu phân tích thực trạng của tổ chức cơng tác kế tốn tại Công ty Cổ phẫn Nha Trang Seafoods ~ F17 Bing các phương pháp nghiên cứu định tính như khảo
sát, thống kê mô tả, phân tích và nội suy, thu thập thông tỉn từ sự quan sát, tổng hợp phân tích, tác giả đã nêu lên thực trạng công tác kế tốn tại cơng
Trang 16và đưa ra những biện pháp nhằm khắc phục những hạn chế đó Có thể thấy, bài báo của tác giả đã nêu ra được những vấn đề mà cơng tác kế tốn của
Cơng ty Cổ phần Nha Trang Seafoods - F17 đang gặp phải và đưa ra hướng khắc phục, tuy nhiên bài báo vẫn còn khá đơn giản chưa phân tích sâu những,
hạn chế mà công tác kế tốn của Cơng ty đang gặp phải Thêm vào đó, những
giải pháp mà tác giả đưa ra côn sơ lược và chưa có tính thuyết phục
Nhìn chung, các bài báo nghiên cứu cũng như luận văn về đẻ tài nêu trên đều được trình bảy tương đối rõ ràng và chỉ tiết về nội dung của tô chức cơng, tác kế tốn trong doanh nghiệp Các bài nghiên cứu đều đã nêu ra được tầm
quan trọng của tổ chức công tác kế toán đối với bắt cứ doanh nghiệp thuộc lĩnh vực ngành nghề nào Thêm vào đó, các đề tài trên đều đã đi đúng trọng
tâm, xác định đúng đối tượng cũng như vận dụng phù hợp những phương
pháp nghiên cứu góp phần vào việc đưa ra được cái nhìn tổng quát về thực
trạng cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp mà để tài đi vào nghiên cứu Từ đó tác giả của các đề tài đã nhìn nhận được ưu và nhược điểm đồng thời đưa ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp
Tuy nhiên, thực tế cho thấy các công trình nghiên cứu trên chưa có đề tài nào nghiên cứu về công tác kế tốn tại Cơng ty C¿ Dịch vụ Nha ga Qt Da Ning
Do dé, tác giả quyết định lựa chọn đề tài “Hoàn thiện cơng tác kế tốn
tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc tế Đà Nẵng” với mong muốn khái quát được những điểm mạnh và hạn chế, đồng thời nêu ra những giải pháp
nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Dịch vụ Nhà ga Quốc
tế Đà Nẵng Thêm vào đó, thay vì nghiên cứu trình bày về toàn bộ tổ chức
Trang 18DOANH NGHIEP 11 KHAL QUAT VE CONG TAC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIEP “Cơng tác kế toán trong doanh nghiệp được thể hiện qua ba giai đoạn như sau:
1.1.1 Thu thập dữ liệu ban đầu
Để phục vụ hiệu quả cho công tác quản lý đơn vị, khi nghiệp vụ kính tế
(NVKT) phát sinh, cần thiết phải được thu tập để hình thành dữ liệu ban dau, đó là các chứng từ kế toán
Khá
lệm:
“Theo Điều 3, Luật Kế toán (2015): “Chứng từ kế toán là những giấy tờ
và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tải chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi số kế toán”
Việc phản ánh các NVKT phát sinh lên giấy tờ và vật mang tin được gọi
là lập chứng từ kế toán Đây là bước đầu tiên của quy trình kế toán
“Theo quy định của Luật Kế toán năm 2015, chứng từ kế toán phải có đầy đủ những nội dung chủ yếu sau:
Trang 19~_ Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghỉ bằng
số; tông số tiền của chứng từ kể toán dùng để thu, chi tiền ghi bằng số và bằng
chữ
~_ Chữ ký, họ và tên người lập, người duyệt và những người có liên quan
đến chứng từ kế toán
`Ý nghĩa của chứng từ kế toán:
Chứng từ kế toán có ý nghĩa hết sức quan trọng đối trong công tác quản lý tại đơn vị Nó ảnh hưởng đầu tiên và trực tiếp đến chất lượng các khâu sau của công tác kế tốn và thơng tin kế toán Cụ thể:
+ Chứng từ kế toán là cơ sở để phân loại, tổng hợp các NVKT phát sinh
để ghi vào sổ kế toán theo từng đối tượng kế toán cụ thể, đảm bảo tính pháp lý cho các số liệu trong số kế toán và các số liệu thông tin kinh tế của đơn vị
+ Chứng từ kế toán là căn cứ để kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các
'NVKT phát sinh Cùng với đó, phát hiện và ngăn ngừa những hiện tượng vi
phạm chính sách, chế độ, thẻ lệ kinh tế tải chính do Nhà nước ban hành,
những hành vỉ tham 6, lang phí tài sản nhằm bảo vệ tài sản của đơn vị, phục
vụ cho việc kiểm tra và thanh tra hoạt động kinh
+ Chứng từ kế toán còn là phương tiện thông tin nhanh cho công tác ing cấp trên có thể truyền đạt mệnh lệnh, chỉ i chinh của đơn vị lãnh đạo nghiệp vụ ở đơn vị, phục vụ cho công tác phân tích kinh tế
ngày ở đơn vị Thông qua chứng ti
thị cho cấp dưới và cắp dưới căn cứ vào đó để thực hiện
+ Chứng từ gắn sự phát sinh của các NVKT với trách nhiệm vật chất
của các cá nhân, đơn vị có liên quan đến nghiệp vụ
a Phân loại chứng từ kể toán
~_ Phân loại theo công dụng của bản chứng từ:
Trang 20hiện, nhưng chứng từ này chưa chứng minh được NVKT đã phát sinh hay chưa
Ví dụ: Lệnh chỉ tiền, lệnh xuất nguyên vật liệu (NV), hàng hóa (HH) + Chứng từ chấp hành (thực hiện): là loại chứng từ biễu thị mot NVKT đã được thực hiện và đã hoàn thành Loại chứng từ này chứng minh cho các
'NVKT đã phát sinh mà nó sao chụp đồng thời biểu thị cả trách nhiệm vật chất
trong việc thực hiện các loại nghiệp vụ đó và được sử dụng làm căn cứ để ghỉ
số kể toán Thường đi cùng với chứng từ mệnh lệnh để đảm bảo tính pháp lý Vĩ dụ: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu, phiểu chỉ
+ Chứng từ thú tục kế toán: là loại chứng từ tổng hợp các NVKT phát sinh có liên quan theo đối tượng kế toán cụ thể nhằm tạo thuận lợi cho việc
ghi số và đối chiều các tài liệu Loại chứng từ này chỉ là chứng từ trung gian
nên phải có chứng từ ban đầu đi kèm mới đủ đủ cơ sở pháp lý chứng minh
sựu phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, tài chính
Vi du: Chứng từ ghi s6, bản kê chứng từ,
'Ý nghĩa: Cách phân loại này nhằm giúp kế toán viên biết được loại chứng từ nào là căn cứ để ghi số và loại chứng từ nào là cơ sở để thực hiện,
cách sử dụng chứng từ hợp lý với từng loại nghiệp vụ
~_ Phân loại theo địa điểm lập chứng từ:
+ Chứng từ bên trong: là loại chứng từ được lập trong phạm vi đơn vị,
tổ chức kể tốn khơng phụ thuộc vào đặc điểm của NVKT phát sinh
Vi du: Bảng kê thanh toán lương, phiểu xuất kho NEL, HH cho phân xướng sản xuất, - Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trang 21+ Chứng từ bên ngoài: là loại chứng từ của đơn vị kế toán nhưng lại được lập tại các đơn vị khác Thông thường là các chứng từ liên quan đến việc
thu mua hàng hóa, dịch vụ hoặc các loại tài sản
Ví dụ: Hóa đơn mua hàng, hóa đơn thanh tốn vận chuyển thu ngồi, Ýn la: Cách phân loại này tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, F
việc kiểm tra đối chiếu với từng loại chứng từ
chiếu và xử lý các NVKT phân biệt mức độ quan tâm khác nhau trong ~ Phan loại theo trình độ khái quát của tài liệu trong bản chứng từ:
+ Chứng từ ban đâu (chứng từ góc): là những chứng từ được lập khi
NVKT phat sinh, 18 “
nghiệp vụ kinh tế,
¡” sao chụp lại toàn bộ những dữ liệu mô tả về chính thực tế xảy ra Chứng từ ban đầu có đầy đủ giá trị
và hiệu lực pháp lý đối với công tác kế toán và quán lý
Vĩ dụ: Hóa đơn bán hàng, phiểu xuất kho, úy nhiệm chỉ, séc tiền mặt,
+ Chứng từ tổng hợp (chứng từ khái quát): được xem là phương tiện tổng hợp các NVKT phát sinh cùng loại, nhằm giảm nhẹ khối lượng công tác
ghi số Chứng từ tổng hợp không có ý nghĩa pháp lý nếu nó đứng độc lập một
mình và chỉ được xem là công cụ thông tin
Vi du: Bang kẽ chứng từ, bảng tổng hợp chứng từ,
Ý nghĩa: Cách phân loại này giúp cho việc phân biệt chứng từ trong
trong công tác thanh tra, kiểm tra kinh tế tau chúng tại đơn vị Với sự phân
loại này, chỉ có chứng từ gốc mới có ý nghĩa trong việc thanh tra, kiểm tra,
xác định trách nhiệm vật chất
~_ Phân loại theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ trên chứng từ:
“Theo nội dung của nghiệp vụ kinh tế phản ánh trên chứng từ, hệ thống
chứng từ được chia thành nhiều loại, chẳng hạn:
Trang 22+ Chứng tie vé NVL, HH: Phiéu nhip kho, phiéu xuất kho, bảng kê mua hang, bang phan bé nguyén vat ligu,,
+ Chứng từ về tiêu thụ hàng hỏa: Hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, + Chứng từ về thanh toán: Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng ị
+ Chứng từ về tài sản có định: Biên bản giao nhận TSCĐ, biên ban thanh lý TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,
+ Các chứng từ khác
`Ý nghĩa: Cách phân loại này là cơ sở cho việc ghi sổ và tạo thuận lợi cho
việc lưu trữ chứng từ và xác định thời hạn lưu trữ cho từng loại chứng từ ~_ Phân loại theo dạng thể hiện dữ liệu và lưu trữ thông tỉn chứng từ: + Chứng từ thông thường: là chứng từ được thể hiện dưới dạng giấy tờ để chứng minh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã thực sự hồn thành
mà khơng phải thể hiện qua dạng dữ liệu điện tử
+ Chứng từ điện tử: là chứng từ được thể hiện dưới dạng điện tử, được mã hóa mà không bị thay đổi trong quá trình truyền qua mạng máy tính hay
cqua vật mang tin như: bảng từ, đĩa từ, các loại thẻ thanh toán,À
`Ý nghĩa: Cách phân loại này giúp thuận lợi cho việc lưu trữ chứng từ một cách phủ hợp
b Lập, kiểm tra và sử dụng chứng từ'
~_ Lập chứng từ:
Lập chứng từ kể toán là khâu đầu tiên và quan trọng nhất trong cơng tác kế tốn và ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của thông tin kế toán Theo
điều 18 (Luật kế toán 2015 của BTC) quy định: Tắt cả các NVKT phát sinh
liên quan đến đơn vị đều phải lập chứng từ kế toán và chỉ được lập 1 lần duy
Trang 23~_ Kiểm tra chứng từ:
Chứng từ kế toán sau khi lập phải được chuyền giao ngay cho bộ phận kế toán sau khi NVKT phát sinh Sau khi nhận chứng từ, kế toán tiến hành
kiểm tra chứng từ kế toán Nội dung của việc kiểm tra chứng từ kế toán như sau:
+ Kiểm tra mặt hình thức: kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc lập
chứng từ như ghi rõ rằng, trung thực, đầy đủ chỉ tiêu, các yếu tố phản ánh trên chứng từ, không cạo sửa, tẩy xóa hoặc dùng các biện pháp khác làm mắt số
liệu trên chứng từ, chữ ký để tránh trường hợp giả mạo
tra tinh hợp pháp của nghiệp vụ phản ánh trên chứng từ như đúng thể lệ hiện hành của Nhà nước, phủ hợp với mức
+ Kiểm tra về mặt nội dung:
được phê chuẩn và kiểm tra tính chính xác của số liệu trên chứng từ
Chất lượng của việc kiểm tra chứng từ có ý nghĩa quyết định đến tính trung thực và tính chính xác của số liệu kế toán Việc kiểm tra chứng từ có tác
dụng phát hiện những sai sót vô tỉnh cũng như hiện tượng cổ ý, giả mạo nên có ý nghĩa quan trọng trong việc bảo vệ tài sản đơn vị
= Sir dung chứng từ:
Luật kế toán 2015 quy định về việc quản lý và sử dụng chứng từ như
sau:
+ Thông tin, số liệu trên chứng tử kế toán là căn cứ để ghi số kế toán + Chỉ có cơ quan Nhà nước có thắm quyển mới có quyền tạm giữ, tịch thu hoặc niêm phong chứng từ kế toán Trường hợp tạm giữ hoặc tịch thu thì
cơ quan nhà nước có thắm quyền phải sao chụp chứng từ bị tạm giữ, tịch thu
Trang 24+ Cơ quan có thẩm quyển niêm phong chứng từ kế toán phải lập biên bản, ghi rõ lý do, số lượng từng loại chứng từ kể toán bị niêm phong và ký tên
đồng dấu
1.1.2 Hệ thống hóa thông tin kế toán trên các số
a Một số vấn đề chung về hệ thống hóa thông tin kế toán
~_ Khái niệm và ý nghĩa của tổ chức hệ thống hóa thơng tin kế tốn: + Khái niệm: Hệ thống hóa thông tin kế toán là việc xử lý và ghi nhận các NVKT phát sinh theo từng loại đối tượng nhằm cung cấp thơng tin kế tốn theo những yêu cầu của nhà quản lý Việc hệ thống hóa thông tin kế toán
được thực hiện trên cơ sở thông tin về các NVKT phát sinh đã được phán ánh
trên chứng từ kế tốn và thơng qua phương tiện là các số kế toán (trong điều kiện kế tốn thủ cơng) hoặc các tập tin cơ sở dữ liệu (trong điều kiện tin học hóa kế tốn) Ngơ Hà Tắn và Nguyễn Hữu Cường (2010)
+ _Ý nghĩa: Hệ thống hóa thông tin kế toán có ý nghĩa to lớn với công tác
kế toán của doanh nghiệp vi thông qua đó sẽ tạo ra thông tin đẩy đủ, đáp ứng
yêu cầu theo đối và kiểm tra chặt chẽ đối với các loại tài sản, nguồn vốn và
các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Cùng với đó, việc hệ
thống hóa thơng tin kế tốn một cách khoa học sẽ góp phần giảm nhẹ lao động kế toán và tăng hiệu suất lao động của bộ máy kế toán doanh nghiệp
~_ Các nguyên tắc tổ chức hệ thống hóa thơng tin kể tốn:
+ Việc tổ chức hệ thống hóa thơng tin kế tốn đầu tiên phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Ngoài ra, còn phải dựa vào nhu cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp đẻ tổ chức hệ thống hóa thông tin kế toán cho phù hợp
+ Quá trình tổ chức hệ thống hóa thông tin kế toán phải phù hợp với số
Trang 25và số lượng kế toán viên nhiều thì sẽ đặt ra nhu cầu xử lý thông tin kế toán chỉ
tiết, đầy đủ và kịp thời hơn về sự biển động vẻ đối tượng kế toán
+ Qué trinh tổ chức hệ thống hóa thơng tin kế tốn còn phải phù hợp với mức độ trang bị các phương tiện kỹ thuật tại đơn vị bởi vì mức độ trang bị
này ảnh hưởng đến việc lựa chọn và vận dụng quy trình xử lý thơng tin kế
tốn
5 Số kế toán
Số kế toán là phương tiện chủ yếu trong hệ thống hóa thông tin kế toán ~_ Khái quát về số kế toán:
+ Khái niệm và ý nghĩa số kế toán:
Số kế toán trên thực tế là những quyền số hoặc tờ rời theo khuôn mẫu
quy định, có liên hệ chặt chẽ với nhau dùng để ghi chép các ngiệp vụ kinh t
tài chính phát sinh trên cơ sở số liệu của chứng từ kế toán Qua số kế toán, số
liệu phản ánh ở chứng từ sẽ được xử lý để cung cấp thông tin một cách có hệ
thống đáp ứng yêu cấu của nhà quản lý đơn vị Ngô Hà Tắn và Nguyễn Hữu
‘Cuong (2010)
+ Các loại số kế tốn:
© Căn cứ theo mục đích ghỉ chép NVKT phát sinh trên số Số kế toán
được phân thành 2 loại sau:
;hỉ theo trình tự thời gian: là loại số ghỉ chép các NVKT phát sinh
trong kỳ theo trình tự thời gian, đồng thời kết hợp phản ánh quan hệ đối ứng
tải khoản của các nghiệp vụ đó Đặc trưng của loại số nay là tính thời gian của NVKT phát sinh, chứ không quan tâm đến nội dung của NVKT phát sinh
Loại số này thường có kết cấu đơn giản với các yếu tố chính như: số hiệu,
ngày tháng chứng từ; tóm tắt nội dung và số tiền của NVKT phát sinh Vidu:
Trang 26
Loại số này giúp ta bao quát được các NVKT phát sinh theo trình tự thời gian Qua đó bảo đảm quản lý chặt chẽ các NVKT phát sinh, cũng chính là quản lý chặt chế được các chứng từ Đồng thời, số ghi theo trình tự thời gian còn giúp thuận tiện cho việc tìm ra các chứng từ phục vụ cho việc đối chiếu
kiểm tra khi cằn thiết
ổ ghỉ theo đối tượng: là loại số ghi chép NVKT phát sinh theo từng loại đối tượng kế toán Đặc trưng của loại số này là phản ánh thông tin kế toán
theo từng đối tượng kế toán, do vậy kết cấu loại số này ngoài việc ghi các yếu
lặt trưng chính yếu trên chứng từ, còn phải có các cột để ghỉ từng đối tượng kế toán bao gồm số phát sinh và số dư dụ: Số cải và các số chỉ tiết theo dõi từng đối tượng kế toán như số
chỉ tiết về vật liệu, sản phẩm, hàng hóa; Sổ chỉ tiết TSCĐ;
Số ghi theo đối tượng có vai trò chính yếu trong công tác kế toán Qua loại số này sẽ thực hiện hệ thống hóa thơng tin kế tốn từ chứng từ, đáp ứng
các yêu cầu quản lý và căn cứ để lập các báo cáo kế tốn
© Căn cứ vào mức độ khái quát của thông tin được phân ánh trên sổ Số
kế toán được phân thành 2 loại:
sổ kế toán tổng hợp: là loại số ghỉ chép số liệu tổng quát về đối tượng
kế toán Hay nói cách khác, sổ kế toán tổng hợp phản ánh số liệu ở mức độ
khái quát về từng loại tải sản, nguồn vồn, từng lọa doanh thu, chỉ phí, Căn
cứ ghi số kế tốn tơng hợp có thẻ từ chứng từ gốc, chứng từ trung gian hoặc số kể toán trung gian
'Sử dụng số kế toán tổng hợp sẽ cung cấp được thông tin tổng quát về các đối tượng kế toán, giúp ta có cái nhìn bao quát vẻ đối tượng kế toán, đồng
thời sổ kế toán tổng hợp là cơ sở chủ yếu để lập các BCTC
* Số kế toán chỉ tiết Là loại số ghỉ chép số liệu một cách chỉ tiết để chỉ
Trang 27chỉ tiết là các chứng từ gốc và trên sổ kế toán chỉ tiết được sử dụng tắt cả các loại thước đo thích hợp
Loại số này sẽ cung cấp thông tin một cách chỉ tiết và đầy đủ về các đối tượng kế toán, giúp cho việc quản lý chặt chẽ được các đối tượng kế tốn Đồng thời thơng tin qua số kế toán chỉ tiết sẽ là căn cứ cần thiết trong việc điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị
~_ Các hình thức số kế toán:
Hình thức số kế toán là cách thức tổ chức hệ thống sổ kế toán để hệ thống hóa thơng tin kế tốn làm căn cứ để lập các báo cáo kế toán Nó được thể hiện ở một tập hợp các mẫu số kế toán khác nhau được sử dụng ở đơn vị
kế toán Trong đó, các số kế toán được quy định rõ về lu, về trình tự và
phương pháp ghi số về mỗi quan hệ giữa các sổ trong quy trình xử lý thông
tin ké tốn Ngơ Hà Tắn và Nguyễn Hữu Cường (2010)
“Theo hướng dẫn của Thông tư 200 của Bộ Tài chính thì các đơn vị có thể lựa chọn áp dụng một trong những hình thức số kế toán sau:
+ Hình thức số kế toán Nhật ký chung + Hình thức số kế toán Nhật ký - Số cái + Hình thức số kế toán Chứng từ ghi sổ + Hình thức số kế toán Nhật ký — Chứng từ + Hình thức kế toán trên máy vi tính
1.1.3 Tống hợp cung cấp thông tin trên các báo cáo
Báo cáo kế toán của doanh nghiệp được chia thành 2 loại: Báo cáo tài chính và Báo cáo kế toán quản trị (KTQT)
a Báo cáo tài chính
Trang 28+ Khái niệm: BCĐKT là một báo cáo tải chính tổng hợp, phản ánh tổng,
quát tình hình tài sản hiện có và nguồn hình thành tải sản của doanh nghiệp tại
một thời điểm nhất định Ngô Hà Tắn và Nguyễn Hữu Cường (2010)
+ Ý nghĩa: Bảng cân đối kế toán cung cấp cho người sử dụng những thông tin chủ yếu nhất về tình trạng tài chính của doanh nghiệp, gồm thơng tin
về tồn bộ giá tr tải sản hiện có và cơ cấu tài sản của doanh nghiệp, toàn bộ
nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) và cơ cấu nguồn cốn hình thành nên các
tài sản đó Do vậy, thông qua BCĐKT, người sử dụng có thể đánh giá khái cquát tỉnh hình tài chính của đoanh nghiệp trên các phương diện: cấu trúc tài chính, mức độ thanh khoản và khả năng thanh toán, rồi ro tải sản cũng như tính tự chủ tải chính
~_ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Báo cáo KQHĐKD),
+ Khái niệm: Báo cáo KQHĐKD là một báo cáo tải chính tổng hợp phản ánh khái quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp, bao gồm kết quả kinh doanh và các kết quả khác Ngô Hà Tan va
Nguyễn Hữu Cường (2010)
+ Ý nghĩa: Báo cáo này cung cấp thông tin chủ yếu về toàn bộ các khoản thu và chỉ để tạo ra lợi nhuận (hoặc gây ra một khoản lỗ) trong kỳ Thổn qua báo cáo nảy, người sử dụng được cung cấp những thông tin chủ yếu nhí quả hoạt động của doanh nghiệp Báo cáo nảy còn là cơ sở để người sử dụng kết quả hoạt đông của doanh nghiệp, phục vụ cho việc đánh giá hiệu
dự đoán kết quả hoạt động kinh doanh cũng như luồng
của doanh nghiệp
~_ Báo cáo lưu chuyển tiễn tệ (Báo cáo LCTT)
+ Khái niệm: Báo cáo LCTT là một báo cáo tải chính tổng hợp cung cấp
Trang 29tiền ra (thế hiện kết quả của việc sử dụng tiền) tại doanh nghiệp Ngô Hà Tan và Nguyễn Hữu Cường (2010)
+ Ý nghĩa: Báo cáo LCTT phản ánh sự dịch chuyển của các khoản tiền và tương dương tiền của doanh nghiệp trong kỳ được sắp xếp theo ba hoạt
động chính là: Hoạt động kinh doanh (HĐKD), hoạt động tài chính và hoạt
động đầu tư Nguồn tin về dòng tiền sẽ giúp người sử dụng đánh giá được khả năng tạo ra tiền và tương đương tiền của doanh nghiệp; đánh giá được cấu
trúc tài chính và khả năng trang trải các nghĩa vụ nợ và chỉ trả các cổ tức; hiểu
được sự khác nhau giữa lãilỗ và tiền thuần được tạo ra từ họat động của DN; ~_ Thuyết minh báo cáo tải chính:
+ Khái niệm: Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành
không thể tách rời của Báo cáo tải chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chỉ tiết các thông tin số liệu đã được trình bày
trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cu thể Ngô Hà Tắn và Nguyễn Hữu Cường (2010)
+ Ý nghĩa: Thuyết minh báo cáo tài chính nhằm mục đích giải thích, phân tích chỉ tiết số liệu được trình bày trong 3 loại Báo cáo tài chính trên giúp cho BCTC cung cấp thông tin được rõ ràng, hợp lý hơn và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh
nghiệp xét thấy cin thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý BCTC
b Báo cáo kế toán quản trị
Báo cáo KTQT là những báo cáo phục vụ cho một nhóm nhà quản lý của doanh nghiệp, nó là cơ sở quan trọng cho việc ra quyết định trong hoạt động
Trang 30“Thông qua các báo cáo KTQT sẽ giúp NQL có cơ sở để hoạch định, kiếm soát, tổ chức thực hiện để đạt được các mục tiêu đã đề ra Nội dung báo cdo KTQT da dạng từ lợi nhuận biên, chỉ phí biên tới báo cáo hàng tồn kho,
báo cáo phải thu phải trả, qua những báo cáo này nhà quản lý tập nắm
được tình hình hiện tại của doanh nghiệp như thể nào so với kế hoạch Quyết
định điều chỉnh để khắc phục hoạt động yếu kém cũng như phát huy hoạt động hiệu quả nhằm đạt được mục tiêu mà kế hoạch đẻ ra Do đó đối với Nhà
quản lý đây là những báo cáo quan trọng phản ánh thực chất doanh nghiệp
đang hoạt động như thể nào
Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 của Bộ Tài chính cũng đã đề cập đến báo cáo kế toán quản trị Nhìn chung, hệ thống báo cáo KTQT chủ
yếu của một DN thường gồm:
~_ Báo cáo dự toán: Dự toán là một kế hoạch hành động được tính toán
một cách chỉ tiết, định lượng các mục tiêu hoạt động của đơn vị Đó là tính
toán dự kiến, phối hợp một cách chỉ tiết và toàn điện nguồn lực, cách huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện một khối lượng công việc nhất định
bằng hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị
“Các báo cáo dự toán gồm: Dự toán tiều thụ, dự toán sản xuất, dự toán chỉ
phí NVL, HH và cung ứng NVL, HH cho sản xuất, dự toán lao động trực tiếp
~_Báo cáo tình hình thực hiện: Thông tin về quá trình thực hiện là một
khâu không thể thiếu để nhà quản lí
nghiệp Các báo cáo thực hiện sẽ cung cấp thông tin nảy qua các giai đoạn
iểu được kết quả thực tế của doanh
như cung ứng, sản xuất, tiêu thụ thể hiện ở một số báo cáo sau:
Trang 31~_ Báo cáo kiểm soát và đánh giá: Trong quá trình kiểm soát, nhà quản lí
sẽ so sánh thực tiễn với kế hoạch đã thiết lập Mục đích của báo cáo này nhằm
giúp chỉ ra ở khâu nào công việc thực hiện chưa đạt yêu cằu, phát hiện những “chỗ bất hợp lí trong khâu lập kế hoạch, từ đó đưa ra điều chỉnh kịp thời
Báo cáo kiểm soát bao gồm: Báo cáo kiểm soát doanh thu, báo cáo kiếm soát chỉ phí, báo cáo kiểm soát lợi nhuận
~_ Báo cáo phân tích: Phân tích mối quan hệ giữa chỉ phí, khối lượng và lợi nhuận; Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất và tài chính Ngoài ra, căn cứ vào yêu cầu quản lí, điều hành của
từng giai đoạn cụ thể, doanh nghiệp có thể lập các báo cáo KTQT khác
12 CƠNG TÁC KE TỐN THEO CÁC PHÀN HÀNH
nghiên cứu về công tác kế toán ở DN thuộc loại hình kinh doanh
dịch vụ, nên về mặt lý thuyết đề tài chỉ tập trung nghiên cứu công tác kế toán của loại hình DN dịch vụ Về phần hành kế toán các DN dịch vụ thường gồm các phần hành chủ yếu sau
1.2.1 Kế toán các yếu tố của quá trình kinh doanh a Đế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
Quy trình công tác kế toán lương và các khoản theo lương cũng được
thực hiện qua 3 giai đoạn:
~_ Thu thập thông tin ban
+ Đối với tiền lương phải trả người lao động: Bộ phận nhân sự hoặc kế toán lương sẽ căn cứ vào Bảng chấm công (và làm thêm giờ nếu có), Phiếu
xác nhận sản phẩm - cơng việc hồn thành dé lập Bảng thanh toán tiền Iương( và làm thêm giờ); căn cũ vào Bảng xếp loại thành tích đề lập Bảng
Trang 32+ Đối với nghiệp vụ thanh toán tiền lương: Kế toán sẽ dựa vào đáng thanh toán tiên lương thướng đã được ký duyệt đễ lập Báng thanh toán, Phiếu chỉ, Ủy nhiệm chỉ để chỉ tiền
+ Đối với nghiệp vụ trích nộp các khoản theo lương: Kế toán lương sẽ
lập Bảng kể trích nộp các khoản theo lương về các khoản Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) theo quy định
~_ Hệ thống hóa thông tỉn trên các sổ:
+ Đối với tiền lương, thưởng: Kế toán sử dụng Số chỉ tiết tiển lương,
thưởng đề chỉ tiết thông tin về tiền lương phải trả và tình hình thanh toán tiền lương cho người lao động Ngoải ra, DN cần mở Sổ chỉ tiết thu nhập cho từng
thu nhập theo từng người lao động,
người lao động đề công khai việ
+ Đối với các khoản trích theo lương: DN cần mở Sổ chỉ tiết tương ứng với từng khoán trích nộp theo lương nhằm theo dõi số đã trích lập và số tiền
còn phải thanh toán
“Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp
chứng từ về tiền lương và các khoản trích nộp để phản ánh vào Sổ Cái các TK
liên quan
~ _ Tổng hợp, cung cấp thông tin trên các báo cáo:
Dé tong hop, cung cắp thông tin về lương và các khoản trích theo lương,
kế toán lập các báo cáo chỉ tiết: Báo cáo tổng hợp tình hình lao động tại các bộ phận; Báo cáo tổng hợp thời gian làm việc ngoài giờ; Báo cáo phân tích
thời gian làm việc thực tế: Báo cáo tóm tắt tiền lương; Báo cáo về thời gian
nghỉ phép của người lao động;
5 Đế tốn nguyên vật liệu và hàng hóa
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa ở các công ty dịch vụ thường chiếm
tỷ trọng nhỏ Đây là những nguyên vật liệu và hàng hóa mua vào để phục vụ
Trang 33~ Thu thập thông tin ban dau:
+ Khi có nghiệp vụ nhập kho NVL, HH, DN căn cứ vào: Giáy để nghị mua hàng; Đơn đặt hàng được phê duyệt: Hợp đẳng kinh tế được ký kết; Biên
bản kiểm nghiém NVL, HH; và chứng từ mua hàng đề lập Phiếu nhập kho
hoặc căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đễ lập Phiếu nhập kho Sau đó chuyển cho kế toán NVL, HH và các bộ phận liên quan để ghi sổ,
ưu và tiến hành thanh toán
+ Khi có nghiệp vụ xuất kho NVL, HH: DN lập Phiếu xuất kho nhằm xác nhận số lượng NVL, HH xuất kho giúp theo đõi được chặt chẽ Sau đó
chuyển cho kế toán NVL, HH và bộ phận kế toán liên quan để ghi số
+ Hàng kỳ, tiến hành kiểm kê NVL, HH: Dựa vào Biển bản kiểm kế kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu kết quả kiểm kê với
liệu trên sổ sách và
giải trình chênh lệch thửa, thiếu nều có
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các số
Tổ chức hệ thống hóa thông tin kế toán chỉ tiết về NVL, HH có thể thực
hiện theo một trong ba phương pháp là Phương pháp thẻ song song, phương
pháp số đối chiếu luân chuyển và phương pháp số số dư Nhưng thông thường ở một doanh nghiệp dịch vụ, với lượng NVL và HH không nhiều, kế toán
thường sir dung phương pháp thẻ song song để hệ thống hóa thông tin
Phuong pháp thẻ song song: Bộ phận kế toán phải mở toán chỉ tiết
NL, HH cho từng danh điểm NVL, HH tương ứng với Thẻ kho được mở ở kho dua vào các chứng từ nhập và xuất kho Sau đó, kế toán căn cứ vào Số kể
toán chỉ tiết NVL, HH đề lập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tôn NVL, HH Số liệu được đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp
Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp
Trang 34
~_ Tổng hợp, cung cấp thông tin:
tổng hợp, cung cấp thông tin phục vụ quản lý kế toán lập các báo cáo
chỉ tiết như: Báo cáo về tình hình tồn kho NVL,HH; Báo cáo tổng hợp nhập,
NV
HH; Béo céo téng hop vé lugng NVL sie dung con thiea va phé
liệu thư hỏi
e Đế tốn tài sản cỗ định (TSCĐ), công cụ dụng cụ (CCDC)
~ Thu thập thông tin ban đầu:
+ Đối với nghiệp vụ tăng TSCĐ, nhập kho CCDC: Với TSCĐ, kể toán lập Hổ sơ TSCĐ gồm có Tờ trình mua sắm TSCĐ, Quyết định mua sắm
TSCĐ, Hợp đồng mua sắm TSCĐ,_ Hóa đơn bán hàng, Biên bản giao nhận
TSCĐ, Khi mua CCDC nhập kho DN cần có Giấy để nghị mua hàng; Đơn
đặt hàng được phê duyệt; Hợp đồng kinh tế, chứng từ mua hàng đề làm căn
cứ lập Phiếu nhập &ho chuyển cho kế toán
+ Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, xuất kho CCDC: Với TSCĐ, kế toán
lập Biên bản thanh ý (hoặc nhượng bán) TSCĐ đính kèm với Quyết định
thanh lý TSCĐ và Hóa đơn mua hàng, Hợp đồng liên doanh, nêu chuyền
TSCĐ đi góp vốn liên doanh; Biền bản đảnh giá lại TSCĐ đính kèm Quyắt định đánh giá lại TSCĐ, Biên bản kiểm kê TSCĐ đính kèm Quyết định xử lý
TSCĐ thiếu đê làm căn cứ ghi giảm Khi xuất kho CCDC, kế toán lập Phiếu: xuất kho đễ làm căn cứ ghi số
+ Nghiệp vụ tính và phân bd CCDC, khấu hao TSCĐ: Kế toán căn cứ
vào thực tế sử đụng CCDC và TSCD để xác định mức phân bổ CCDC và mức phân bỗ khấu hao TSCĐ, lập Báng phán bổ CCDC và Bảng tính và phân bồ khẩu hao TSCĐ Hàng kỳ, tiên hành kiểm kê CCDC: Dựa vào Biên bán Kiểm
&¿ kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu kết quả kiểm kê với số liệu trên số
Trang 35
+ Với kế toán TSCĐ còn có trường hợp sửa chữa thường xuyên TSCĐ
và Sửa chữa lớn (SCL) TSCĐ: Kế toán cần có Phiểu yêu cẩu SCL TSCĐ cùng với Kế hoạch SCL TSCĐ, Hợp đồng sửa chữa và Biên bản bàn giao TSCĐ
“SCL hoàn thành được ký duyệt để làm căn cứ ghỉ số kế toán
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các số:
+ Với CCDC, kế toán chỉ tiết CCDC cũng dựa trên một trong ba phương pháp là phương pháp thẻ song song, Phương pháp số đối chiếu luân chuyển,
Phương pháp số số dư tương tự như kế toán NVL,HH
+ Với TSCĐ, khi có nghiệp vụ tăng TSCĐ, căn cứ vào hồ sơ TSCD, kết toán mở Thé TSCĐ đồng thời ghi Sổ chỉ tiết TSCĐ theo từng loại TSCĐ có thể kết hợp với chỉ tiết theo từng bộ phận sử dụng để phục cho việc quản lý
Khi có nghiệp vụ giảm TSCĐ, dựa vào chứng từ như Biển bán thanh lý, để
ghi giảm TSCĐ trên Thẻ 7SCD và Sổ chỉ tiết TSCĐ
+ Kế toán tính và phân bổ khấu hao TSCĐ căn cứ vào thông tin về
nguyên giá, biến động trong kỳ được ghỉ trên Sổ chí riết TSCĐ và việc bồ trí,
sử dụng TSCĐ tại các bộ phan trong DN
+ Kế toán chỉ tiết sửa chữa TSCĐ theo dõi chỉ phí để quản lý và kế
hoạch sửa chữa lớn TSCĐ để làm căn cứ trích trước chỉ phí cũng như quyết toán chỉ phí SCL khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành
Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp chứng từ về kế toán CCDC và TSCĐ để phản ánh vào các loại số tổng hợp
như Sổ Nhật ký chưng, Số Cái các TK liên quan
~ Téng hợp, cung cấp thơng tin
Kế tốn lập các loại báo cáo chỉ tiết đẻ cung cấp thông tin về CCDC,
TSCĐ như: Báo cáo vẻ tình hình tồn kho CCDC; Öáo cáo tổng hợp nhập,
Trang 36TSCĐ đề nghị cắp; Báo cáo tổng hợp danh muc TSCB đẻ nghị nhượng bán
hoặc thanh lý
1.2.2 Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh
a Đế tốn doanh thu
~_ Thu thập thông tỉn ban đầu:
+ Với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán dựa vào chứng từ bán hàng như #iợp đẳng cung cắp dịch vụ hoặc Biên lai thu tiễn, để lập Hóa đơn bán hàng rồi chuyên cho bộ phận kế toán có liên quan như thanh toán để ghi nhận công nợ hoặc tiền
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các số:
+ Kế toán mở Sổ chỉ tiết giá vốn hàng bán với các cột chỉ tiết là giá vốn
của từng loại hình dịch vụ, Sổ chỉ tiết bán hàng cho từng loại hình dich vụ
hoặc có thể theo từng đối tượng khách hàng nêu DN có ít loại hình dịch vụ
‘Tay vao hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp chứng từ về kế toán doanh thu để phản ánh vào các loại số tổng hợp như Sổ "Nhật ký chung, SỐ Cái các TK liên quan
~ _ Tổng hợp, cung cấp thơng tin:
Kết tốn lập các loại báo cáo chỉ tiết để cung cấp thông tin về doanh thu
của DN: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Báo cáo
tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính; Báo cáo chỉ tiết lợi nhuận gộp b Đế tốn chỉ phí
~_ Thu thập thông tin ban đầu
+ Kế toán giá thành địch vụ tập hợp chỉ phí sản xuất (CPSX) (thường
chiếm tỷ trọng nhỏ trong DN dịch vụ) căn cứ vào Bảng phân bổ, các chứng
Trang 37dang đầu kỳ, số lượng SPDD, số lượng sản phẩm hoàn thành Sau đỏ lập Bảng tính giá thành sản phầm
+ Bên cạnh đó, kế toán chỉ phí phải tập hợp các chỉ phí ngoài sản xuất là
chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp (QLDN), chỉ phí tải chính
tương tự như những chỉ phí sản xuất Kế toán dựa vào các chứng từ như
Chứng từ về lương và các khoản trích nộp; Hóa đơn Gia tị gia tăng (GTG1),
"Bảng tính và phân bồ khẩu hao TSCĐ tùy thuộc vào từng loại hình chỉ phí để hạch toán vào các tài khoản TK kế toán chỉ phí được chỉ tiết tùy theo mục
đích quan ly của DN
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các số:
+ Kế toán mở Sổ chỉ tiết chỉ phí NVL trực tiếp và nhân công trực tiếp đề
hệ thống hóa chỉ phí sản xuất theo từng đối tượng hạch toán chỉ phí với
thân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
chi phí NVL trực tiếp và chỉ phí
được tập hợp trên Sổ chỉ phí sản xuất chưng, cuỗi kỳ sẽ phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp Sau đó, để tổng hợp chi phi sản xuất, kế toán
lập Sổ chi tiết chỉ phí sản xuất để tông hợp chỉ phí theo từng đối tượng hạch toán Cuối cùng, kế toán căn cứ vào lượng SPDD cuối kỳ, ước tính giá trị SPDD cuối kỳ kể lập Bảng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
+ Đối với những chỉ phí ngồi sản xuất, kế tốn mở Sổ chỉ tiết chỉ phí bán hàng, QLDN, theo từng đối tượng hạch toán để sau đó tông hợp xác định
kết quả hoạt động kinh doanh của DN
Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp
chứng từ về kế toán chỉ phí để phản ánh vào các loại số tông hợp như Sổ Nhật ký chung, SỐ Cái các T liên quan
~ Téng hợp, cung cấp thông tin:
+ho nhà quản lý kế toán lập các báo cáo
¬ung cấp thông tin về chỉ pt
Trang 38khoản mục, Báo cáo tổng hợp giá thành sản phẩm, Báo cáo chỉ phí từng loại
dich vu, Bao cáo tổng hợp chi phi bán hàng và OLDN, tài chính
e_ Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh (lãi)
Sau khi tập hợp chi phi giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, QLDN và
doanh thu, cuối kỳ kế toán tiến hành lập chứng từ kết chuyển đề làm cơ sở
xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán gọi là Phiếu kết chuyển Phiếu này được lập trên cơ sở các Số chỉ tiết tương ứng Ở các DN ap
dụng hình thức số kế toán trên máy tính, bước kết chuyển này thường được
phan mềm kế toán thực hiện
Trên cơ sở thông tin về doanh thuần, GVHB, chỉ phí bán bàng và QLDN được chi ti toán tổng hợp và cung cấp thông theo từng loại hình địch vụ, tin
quả tiêu thụ phục vụ cho quản lý trên báo cáo tiêu thụ thay vì mở
các số chỉ tiết kết quả tiêu thụ
“Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp chứng từ về kết quả kinh doanh để phản ánh vào các loại số tổng hợp như Sổ "Nhật ký chung, SỐ Cái các TK liên quan
Ngoài việc phản ảnh chủ yếu và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
của DN, kế toán còn lập Báo cáo chỉ tiết lợi nhuận thuần về từng loại dịch vụ để phụ vụ nhu cầu thông tin cho nhà quản lý
1.2.3 Kế toán các nghiệp vụ thanh tốn a Đế tốn thanh toán với khách hàng
~_ Thu thập thông tin ban đầu:
+ Khi ghi nhận công nợ: Kế toán căn cứ vào những chứng từ như /#óa don bán hàng do DN lập; ngoài ra còn có Hợp đẳng cung cắp dịch vụ; Báo
cáo bán hàng và cung cắp dịch vụ: Bảng kê bán lê hàng hóa và cung cáp dich
Trang 39
+ Khi người mua thanh toán: Kế toán căn cứ vào Phiếu thư; Giấy báo
Có; để xác nhận nghĩa vụ thanh toán tiền của người mua để ghi số kế toán
+ Lập dự phòng nợ phải thu khó đồi: Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính,
kế toán theo dõi tình hình thu nợ của khách hàng, căn cứ vào Hợp đẳng kinh: tế, Biên bản đối chiếu công nợ và các chứng từ liên quan đê xác định khoản
nợ phải thu khó đồi đối với những khách hàng đã quá hạn thanh toán trên 6 tháng hoặc doanh nghiệp khách hang không có khả năng trả nợ đúng hạn
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các sé:
toán mở Số chỉ tiết công nợ khách hàng của từng đối tượng khách hàng để theo dõi tình thu hỗi công nợ của DN
Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tông hợp chứng từ về kế toán thanh toán cho người mua để phản ánh vào các loại số
tổng hợp như Số Nhật ký chung, SỐ Cái các TK liên quan
~_ Tổng hợp, cung cấp thông tin
Để cung cấp thông tin vẻ tình hình công nợ khách hàng, kế toán lập các
báo cáo như: Báo cáo tình hình cơng nợ khách hằng;
b Đế toán thanh toán với người bán ~ Thu thập thông tin ban đầu:
+ Khi ghi nhận cơng nợ: Kế tốn căn cứ vào các chứng từ mua hàng
như: #lóa đơn bán hàng, Tờ trình, Đề nghị mua hàng, Hợp đẳng mua bán, để ghi nhận vào công nợ phải trả người bán
+ Khi thanh toán: Kế toán đảm bảo đẩy đủ các chứng từ mới tiến hành
thanh toán và căn cứ vào Phiếu chí; Ủy nhiệm chi; dé ghi số kế toán
~_ Hệ thống hóa thông tin trên các số:
Trang 40Tùy vào hình thức kế toán được áp dụng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp chứng từ về kế toán thanh toán cho người mua để phản ánh vào các loại số
tổng hợp như Số Nhật ký chưng, Số Cái các TK liên quan
~_ Tổng hợp, cung cấp thông tin
'Để cung cấp thông tin về tình hình trả nợ cho người bán, kế toán lập các
báo cáo như: Báo cáo tình hình công nợ người bán;
1.3 TÔNG HỢP, LẬP BÁO CÁO CUNG CÁP THƠNG TIN KÉ TỐN 1.3.1 Tổng hợp, lập báo cáo tài chính
a Cơ sở lập báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở giả định DN hoạt động liên tục,
căn cứ trên số liệu được ghi nhận trên số kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ
ti
L, được lập vào thời điểm cuối năm (31/12), và phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành
5 Lập báo cáo tài chính
“Trước khi lập báo cáo tài chính, kế toán cẳn tổng hợp và hoàn thành một
số công việc sau để có thê lên báo cáo tải chính một cách thuận tiện, tránh các
sai sót không đáng gặp phải, cụ thể:
~_ Kế toán lương và các khoản trích theo lương:
+ Đối chiếu và đảm bảo các chỉ tiêu trong bảng lương phủ hợp với hợp đồng lao động, quy chế lương thưởng, thỏa ước lao động tập thể
+ Kiểm soát thủ tục đóng bảo hiểm xã hội, chứng từ nộp bảo hiểm, thuế:
TNCN và chứng từ nộp thuế TNCN cho người lao động ~_ KẾ tốn TSCĐ, cơng cụ dụng cụ
+ Kiểm tra và hoàn thiện hỏ sơ TSCĐ, số TSCĐ, bảng khấu hao TSCĐ