Hoàn thiện lý luận kế toán hoạt động đầu tư tài chính theo hướng tổng thể và dài hạn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH oOo - HUỲNH VŨ BẢO TRÂM HOÀN THIỆN LÝ LUẬN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNHTHEO HƯỚNG TỔNG THỂ VÀ DÀI HẠN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HCM - 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH oOo - HUỲNH VŨ BẢO TRÂM HOÀN THIỆN LÝ LUẬN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH THEO HƯỚNG TỔNG THỂ VÀ DÀI HẠN Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ HỮU ĐỨC TP HCM – 2008 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thưc Tác giả Huỳnh Vũ Bảo Trâm MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIEÄP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 K haùi nieäm .1 1.1.2 P hân loại hoạt động đầu tư tài 1.1.3 M uïc đích hoạt động đầu tư tài .9 1.2 SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DỰA TRÊN QUAN ĐIỂM CỦA HOA KYØ 10 1.2.1 .Ke toán khoản đầu tư tài ngắn hạn 11 1.2.2 .Ke toán khoản đầu tư tài dài hạn 18 1.3 SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 19 1.3.1 .Ke toaùn khoản đầu tư tài theo IAS 25 21 1.3.2 .Ke toán khoản đầu tư tài theo IAS 32, IAS 39 24 1.3.3 Kế toán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh 28 1.4 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN TRONG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HIỆN ĐẠI30 1.4.1 .Vi ệc phân loại 31 1.4.2 .Gh i nhận đánh giá .32 1.4.3 .Trình bày công bố 33 1.4.4 Kế toán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh 35 1.4.5.Kế toán khoản đầu tư tài tổ chức tín dụng 38 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 40 2.1 Tình hình hoạt động đầu tư tài doanh nghieäp Vieät Nam 40 2.1.1 Sự hình thành phát triển thị trường tài 40 2.1.2 Sự phát triển tổ chức tín dụng 44 2.2 Thực trạng kế toán hoạt động đầu tư tài hệ thống kế toán Việt Nam 2.3 Những vấn đề đặt kế toán hoạt động đầu tư tài hệ thống kế toán Việt Nam 60 2.3.1 Về việc phân loại 60 2.3.2 Giá gốc giá trị hợp lý 61 2.3.3 Thiếu tảng lý luận quan điểm phát triển có tính chiến lược tổng thể 62 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN LÝ LUẬN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH THEO HƯỚNG TỔNG THỂ VÀ DÀI HẠN 66 3.1 Xây dựng quy định kế toán hoạt động đầu tư Việt Nam theo hướng tổng thể dài hạn 68 3.2 Một số kiến nghị dài hạn để hoàn thiện kế toán hoạt động đầu tư 68 3.2.1 Về nguyên tắc kế toán 68 3.2.2 Về chuẩn mực kế toán 75 Kết luận Tài liệu tham khảo DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT FASB Ủy ban chuẩn mực kế toán tài (Mỹ) IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế US GAAP Những nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (Mỹ) NHNN TTCK Thị trường chứng khoán BCTC cáo tài Báo Ngân hàng Nhà nước DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng Các bước phân biệt công cụ nợ công cụ vốn 24 Bảng So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán hoạt động đầu tư tài 46 Bảng Tóm tắt việc phân loại, đặc điểm, ghi nhận, đánh giá cho loại tài sản tài .70 Bảng Tóm tắt việc phân loại, ghi nhận, đánh giá cho loại nợ phải trả .72 UÛy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB trình phối hợp với FASB để thống nội dung IASB ban hành chuẩn mực riêng giá trị hợp lý thời gian tới Theo Chuẩn mực kế toán tài số 157 – Đánh giá giá trị hợp lý, giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả trao đổi giao dịch người tham gia tự nguyện, mối quan hệ, có đầy đủ hiều biết trao đổi Trong đó, người tham gia tự nguyện người mua bán mối quan hệ với nhau, có khả tài chính, khả pháp luật để thực giao dịch, tự nguyện tham gia giao dịch, ép buộc Đồng thời, người tham gia giao dịch phải có trình độ chung hiểu biết nhân tố, đặc điểm tài sản nợ phải trả giao dịch, có hiểu biết giao dịch Giá trị hợp lý đề tài mẻ Việt Nam nên việc triển khai đòi hỏi nghiên cứu chi tiết, cụ thể, tỉ mỉ nhiều giai đoạn Theo luận văn, việc xây dựng ứng dụng giá trị hợp lý Việt Nam phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Việc sử dụng giá trị hợp lý phải phù hợp với thông lệ quốc tế: Bộ Tài khẳng định Quyết định số 38/2000/QĐ-BTC ngày 13/03/2000, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực quốc tế kế toán Điều giúp việc hội nhập với kinh tế toàn cầu rút ngắn tiêu chuẩn đánh giá Việt Nam tương đồng với tiêu chuẩn đánh giá giới Ngoài ra, hệ thống kế toán Việt Nam đảm bảo tính đồng - Việc sử dụng giá trị hợp lý phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam môi trường kinh doanh Việt Nam bước quốc tế hóa, thị trường tài bước hình thành phát triển, hệ 14 thống pháp luật kế toán, kiểm toán, thẩm định giá Việc bổ sung khái niệm giá trị hợp lý cần thay đổi từ văn pháp lý cao Luật Kế toán, đến chuẩn mực, chế độ kế toán thông tư hướng dẫn Đồng thời ban hành chuẩn mực giá trị hợp lý Tuy nhiên, tương lai 14 gần chưa thể ban hành chuẩn mực giá trị hợp lý, chưa có chuẩn mực quốc tế để tham khảo, tự nghiên cứu để ban hành nhiều thời gian công sức Do vậy, chuẩn mực ban hành có chuẩn mực quốc tế Trong tương lai, giá trị hợp lý phát triển mạnh mẽ lý sau: Một là, trước sức ép yêu cầu hội nhập, Việt Nam nằm phát triển chung giới, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành sở chuẩn mực quốc tế kế toán, có chuẩn mực giá trị hợp lý Hai là, sức ép kinh tế Việt Nam hợp nhất, liên doanh, liên kết doanh nghiệp ngày nhiều, xuất công cụ phái sinh… đòi hỏi phải nhanh chóng sử dụng giá trị hợp lý việc định giá tài sản doanh nghiệp Ba là, Việt Nam có nhiều điều kiện để phát triển giá trị hợp lý, thị trường chứng khoán, sàn giao dịch bất động sản, thị trường nông sản… hình thành; tổ chức định giá, quy định pháp luật liên quan đến định giá ban hành… Cùng với việc sử dụng giá trị hợp lý việc đánh giá lại đối tượng kế toán sau ghi nhận ban đầu, nguyên tắc thận trọng cần phải giới hạn lại Nguyên tắc thận trọng quan trọng mô hình giá gốc – giá trị thực được, mô hình giá trị hợp lý vai trò nguyên tắc thận trọng bị giảm xuống 3.2.2 Về hệ thống chuẩn mực kế toán Hiện hoạt động đầu tư tài chưa có chuẩn mực quy định riêng Doanh nghiệp vào nguyên tắc Chuẩn mực chung Chế độ kế toán hành để áp dụng Để phù hợp với phát triển thị trường chứng khoán với thông lệ kế toán quốc tế, luận văn kiến nghị ban hành chuẩn mực Công cụ tài chính, dựa sở chuẩn mực IAS 39 Theo IAS 39, công cụ tài hoạt động mang lại tài sản tài cho chủ thể tương ứng mang lại khoản nợ tài công cụ vốn cho chủ thể khác Bất kỳ giao dịch tạo chứng khoán Chứng khoán chứng ghi nhận quyền lợi ích hợp pháp người nắm giữ tài sản vốn người phát hành Công cụ tài nhà đầu tư (gọi tài sản tài chính), bao gồm: Tiền; Công cụ vốn doanh nghiệp khác; Quyền theo hợp đồng để nhận tiền công cụ tài khác đem trao đổi công cụ tài với doanh nghiệp khác theo điều khoản có lợi tiềm tàng Ngay thời điểm ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản tài thành loại, vào ý định khả nắm giữ công cụ nhà quản trị Bảng sau tóm tắt việc phân loại, đặc điểm, ghi nhận, đánh giá cho loại tài sản tài chính: Nắm giữ Khoản Khoản Tài sản cho mục cho vay đầu tư sẵn đích kinh phải giữ đến doanh thu ngày sàng để bán Đặc điểm Là tài - Là sản, sản phần danh mục đầu tư, tài - Là tài sản chính nhưng tài - tài sản cụ công tài tài chính, không không không công Là cụ công cụ phái sinh cụ phái khoản sinh, khoản chi trả cố nhóm tài sản doanh trả cố định nghiệp định thời gian đáo hạn nắm giữ không để đem định cố định thu giá bán - lợi nhuận thị trường ngắn hạn - Không nằm Ví dụ nắm giữ kinh khách nghiệp có thu hoán đổi lãi suất khoản cho vay Quyền Giá hợp lý phiếu phủ, công ty Trái phiếu ưu Cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi… thể trị Giá trị hợp lý Chi phí giao hạch toán vào chi tích đãi có chọn bán dịch ý hàng Các trái phiếu Hợp đồng ban đầu Doanh định nhóm Trái Cổ phiếu Phải doanh Ghi nhận chi thuộc phí kỳ Giá hoàntrị lại hợp lý Giá trị hợp lý + chi phí + chi phí + chi phí giao dịch giao dịch giao dịch Đánh giá sau ngày Giá trị hợp lý cụ công tài Giá gốc có đầu Tái tư phân Không loại Giá gốc có chiết Không thực chiết Khi có Không thực Giá trị hợp lý thay đổi ý định thực khả nắm giữ, tài sản tái phân loại thành Ghi nhận Ghi nhận Ghi nhómnhận Hạch nhận Ghi lãi (lỗ) vào thu vào thu vào thu toán vào từ việc nhập (chi nhập (chi nhập (chi vốn đánh giá phí) phí) phí) lại tái kỳ kỳ kỳ chủ sỡ hữu phân loại Bảng 3: Tóm tắt việc phân loại, đặc điểm, ghi nhận, đánh giá cho loại tài sản tài Công cụ tài công ty phát hành: phát hành theo hình thức vay vốn (g nợ tài chính), phát hành theo hình thức bổ sung vốn (cổ phiếu thường) Nợ tài phân thành hai loại: nắm giữ cho mục đích kinh doanh loại nợ phải trả khác Bảng sau đặc điểm gắn liền với loại nợ phải trả Nắm giữ cho mục đích Các loại nợ tài kinh doanh Ghi nhận ban đầu Giá trị hợp lý khác Giá trị hợp lý + chi phí giao dịch Đánh gía sau ngày đầu tư Giá trị hợp lý Giá gốc có chiết khấu Lãi (lỗ) từ việc Ghi nhận vào thu Ghi nhận vào thu đánh giá lại nhập (chi phí) nhập (chi phí) trả kỳviệc phân loại, ghi kỳnhận, đánh giá Bảng 4: Tóm tắt cho loại nợ phải Bên cạnh việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực hướng dẫn việc đo lường, ghi nhận công cụ tài chính, Bộ Tài nên ban hành chuẩn mực yêu cầu trình bày công cụ tài (dựa tảng IFRS “Financial Instruments: Disclosures”) chuẩn mực Tổn thất tài sản (dựa chuẩn mực IAS 36 “Impairment of Assets”) IFRS hướng dẫn thông tin cần công bố công cụ tài chính, áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp (kể doanh nghiệp lónh vực đặc thù ngân hàng, tổ chức tài chính…) Theo đó, doanh nghiệp phải gom nhóm công cụ tài công bố công bố theo nhóm, không theo công cụ tài riêng rẽ Doanh nghiệp cần công bố hai thông tin chính, gồm thông tin tầm quan trọng công cụ tài thông tin chất phạm vi rủi ro nảy sinh từ công cụ tài Trong hệ thống kế toán hành, Việt Nam chưa có chuẩn mực Tổn thất tài sản Ở số chuẩn mực cụ thể, tài sản bị giảm giá trị, chuẩn mực hướng dẫn áp dụng theo chuẩn mực “Tổn thất giá trị”, Bộ Tài chưa ban hành kịp chuẩn mực Chuẩn mực IAS 36 “Tổn thất tài sản” đảm bảo cho tài sản ghi nhận không thấp giá trị thu hồi quy định cách tính toán giá trị thu hồi IAS 36 đưa dấu nhận biết tài sản bị giảm giá trị Khi có chứng giảm giá trị tài sản, doanh nghiệp phải đánh giá xác định giá trị thu hồi tài sản Phần giảm giá trị tài sản phần chênh lệch giá trị lại giá trị thu hồi tài sản Phần tổn thất tài sản ghi nhận vào chi phí kỳ Theo IAS 36 “Tổn thất giá trị”, việc đánh giá tổn thất không liên quan nhiều đến khoản đầu tư chứng khoán mà liên quan đến khoản đầu tư IAS 39, khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết công ty liên doanh Bên cạnh việc ban hành chuẩn mực kế toán trên, Bộ Tài nên tiếp tục rà soát, sửa đổi chuẩn mực ban hành theo hướng phù hợp với thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam nhằm đảo bảo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, để tạo điều kiện thu hút nguồn vốn đầu tư từ nước giúp doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi việc niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán giới KẾT LUẬN Hiện nay, quy định kế toán hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp Việt Nam chưa phản ánh thực tiễn hoạt động đầu tư tài chính, chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Điều thể việc Bộ Tài ban hành chuẩn mực thông tư hướng dẫn khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh, chưa có chuẩn mực riêng công cụ tài Ngoài ra, việc lập BCTC hợp đòi hỏi hệ thống kế toán doanh nghiệp phải bao trùm lên hệ thông kế toán ngân hàng Để hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế, luận văn đề xuất bổ sung thêm 15 nguyên tắc kế toán, làm tảng cho kế toán hoạt động đầu tư tài 15 bổ sung thêm chuẩn mực việc ghi nhận, đo lường, trình bày công cụ tài chính, chuẩn mực tổn thất giá trị ... chế tài trung gian khác mà nhà đầu tư không trực tiếp tham gia quản lý hoạt động đầu tư ❖ Căn vào thời hạn đầu tư, đầu tư chia thành đầu tư ngắn hạn đầu tư dài hạn ➢ Đầu tư ngắn hạn hoạt động đầu. .. Chương 1: Tổng quan kế toán đầu tư tài doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động đầu tư tài hệ thống kế toán Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện lý luận kế toán đầu tư tài hệ thống kế toán Việt... tảng lý luận quan điểm phát triển có tính chiến lược tổng thể 62 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN LÝ LUẬN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH THEO HƯỚNG TỔNG THỂ VÀ DÀI HẠN 66 3.1 Xây dựng quy định kế toán