Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng 2

Tại mỗi doanh nghiệp, sản xuất sản phẩm là một giai đoạn kết hợp và tiêu hao các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất bao gồm toàn bộ các hao phí mà doanh nghiệp sử dụng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ. Chỉ khi hoạt động sản xuất kinh doanh ít nhất phải bù đắp được chi phí sản xuất thì doanh nghiệp mới có khả năng tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường. Do đó, việc hạch toán chi phí đầu vào một cách hợp lý, đồng thời tìm ra các biện pháp tốt nhất để giảm chi phí không cần thiết nhằm tránh gây lãng phí là yếu tố tối quan trọng trong doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần chủ động trong việc hạch toán chi phí sản xuất chuẩn xác, từ đó kiểm soát chi phí sản xuất, làm tốt công tác tính giá thành SP. Không chỉ vậy, ở giữa thời điểm dịch Covid - 19 vẫn đang hoành hành, các DN Việt Nam đang đứng trước rất nhiều khó khăn và thử thách. Nếu không nâng cao chất lượng, hạ giá thành nhằm tăng cường khả năng cạnh tranh, chiếm thị phần lớn, làm tăng doanh thu thì cơ hội tồn tại cực kỳ mong manh. Như vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một phần hành trọng tâm cần lưu ý đặc biệt trong toàn bộ công tác kế toán của các DN sản xuất. Các nhà quản trị cũng rất cần thông tin CPSX, chi phí hoạt động, giá thành sản phẩm để đưa ra các quyết định trong ngắn hạn và dài hạn cho DN. Việc thực hiện kế hoạch sản xuất cũng góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất và nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành. Quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp của doanh nghiệp được làm rõ nhờ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp, tập hợp các chi phí, giúp doanh nghiệp biết rõ giá thành sản phẩm do mình sản xuất ra là bao nhiêu, cao hay thấp. Đồng thời, các nhà quản lý nắm được cơ cấu chi phí tạo ra sản phẩm của mình trên cơ sở phân tích các chi phí để đánh giá chi phí nào hợp lý, chi phí nào chưa, nguyên nhân từ đâu để điều chỉnh kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm. Chính vì vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là vấn đề rất được quan tâm trong các doanh nghiệp hiện nay.   Nhận thấy sự quan trọng của vấn đề, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng 2” làm đề tài nghiên cứu cho luận ăn của mình với mong muốn tìm ra những giải pháp hữu ích góp phần vào công việc đổi mới phương thức quản lý của Công ty cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng 2 hiện nay.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN DIỆU QUỲNH HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC VÀ XÂY LẮP ḶN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Hà Nợi, năm 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN DIỆU QUỲNH HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC VÀ XÂY LẮP CHUN NGÀNH: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN HỮU ÁNH Hà Nội, năm 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2” cơng trình nghiên cứu cá nhân thời gian qua Mọi số liệu sử dụng phân tích luận văn kết nghiên cứu tơi tự tìm hiểu, phân tích cách khách quan, trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố hình thức Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm có không trung thực thông tin sử dụng công trình nghiên cứu Tác giả luận văn Nguyễn Diệu Quỳnh LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, tơi xin bày tỏ cảm kích đặc biệt tới giảng viên hướng dẫn tơi, Phó Giáo sư Tiến sĩ Nguyễn Hữu Ánh - Người định hướng, trực tiếp dẫn dắt cố vấn cho suốt thời gian thực đề tài luận văn thạc sĩ Thầy cho phép tự bày tỏ quan điểm đồng thời đưa nhận xét, góp ý, khun bảo tơi hướng nghiên cứu cần chỉnh sửa thêm Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô Hội đồng khoa học giúp đọc đưa lời khuyên chi tiết trình làm luận văn Tôi muốn bày tỏ biết ơn sâu sắc đến thầy cô Hội đồng bảo vệ luận văn, người tiếp tục đọc đưa bình luận góp phần gia tăng giá trị cho luận văn Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình bạn bè ln hỗ trợ tơi khuyến khích liên tục suốt năm học tập qua trình nghiên cứu viết luận văn Thành tựu khơng thể có khơng có họ Xin chân thành cảm ơn ! Tác giả luận văn Nguyễn Diệu Quỳnh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu .3 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu .4 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP .7 2.1 Đặc trưng hoạt đợng xây lắp tác đợng tới kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành 2.2 Mợt số khái niệm chung kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 2.2.1 Khái niệm chất chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp .8 2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp 2.2.3 Giá thành sản phẩm xây lắp 2.2.4 Mối tương quan chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp .12 2.3 Mục tiêu quản lý và nhiệm vụ tính chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 14 2.3.1 Mục tiêu quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 14 2.3.2 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp .15 2.4 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 15 2.4.1 Phương pháp kế toán chi phí vật tư trực tiếp .15 2.4.2 Phương pháp kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp .17 2.4.3 Phương pháp kế tốn sử dụng máy thi cơng 19 2.4.4 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất chung 21 2.5 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp xây lắp 23 2.6 Phương pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 24 2.7 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành 26 2.8 Ảnh hưởng nhân tố vĩ mơ đến cơng tác tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp Công ty Cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng 27 2.9 Ảnh hưởng nhân tố vi mô tới công tác tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp Cơng ty Cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng 30 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC VÀ XÂY DỰNG 32 3.1 Tổng quan doanh nghiệp và ảnh hưởng sơ lược nhân tố tới cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty 32 3.1.1 Thông tin chung Công ty 32 3.1.2 Đặc điểm sản phẩm xây lắp Công ty 33 3.1.3 Quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty 35 3.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Cổ phần Lắp máy điện nước và Xây dựng .40 3.2.1 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty theo quan điểm kế tốn tài .40 3.2.2 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Cơng ty .49 CHƯƠNG 4: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ MỘT SỚ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC VÀ XÂY DỰNG 86 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu .86 4.2 Các giải pháp đề xuất 89 4.2.1 Các giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm .89 4.2.2 Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế toán quản trị 91 4.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu (về mặt lý luận và thực tiễn) 102 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO105 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CPSX : Chi phí sản xuất DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng NCTT : Nhân công trực tiếp NHBIDV : Ngân hàng Thương mại cổ phần Đầu tư Phát triển Việt Nam NHMB : Ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội NHTCB : Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam SP : Sản phẩm SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản Vật tư TT : Vật tư trực tiếp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng Bảng 2.1: So sánh loại giá thành DN xây lắp 10 Bảng 2.2: So sánh phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 11 Bảng 2.3 Bảng so sánh chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 13 Bảng 2.4 Tổng hợp phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang .24 Bảng 2.5 Tổng hợp phương pháp tính giá thành .25 Biểu: Biểu 3.1 Thanh toán tiền lương 44 Biểu 3.2 Bảng kê vật tư nhận từ kho 49 Biểu 3.3 Biên giao nhận vật tư .50 Biểu 3.4 Phiếu xuất kho 52 Biểu 3.5 Sổ chi tiết tài khoản 621 54 Biểu 3.6 Bảng toán khối lượng cơng việc hồn thành th ngồi .57 Biểu 3.7 Bảng chấm công tháng 12 năm 2020 .59 Biểu 3.8 Bảng phân bổ lương tháng 12 năm 2020 60 Biểu 3.9 Sổ chi tiết tài khoản 622 62 Biểu 3.10 Bảng khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2020 64 Biểu 3.11 Sổ chi tiết TK 623 tháng 12 năm 2020 65 Biểu 3.12 Bảng chấm công nhân viên quản lý đội 67 Biểu 3.13 Bảng tính phân bổ cơng cụ dụng cụ .68 Biểu 3.14 Sổ chi tiết TK 627 tháng 12 năm 2020 69 Biểu 3.15 Sổ chi tiết tài khoản 642 .71 Biểu 3.16 Sổ chi tiết tài khoản 635 .72 Biểu 3.17 Sổ chi tiết tài khoản 811 .73 Biểu 3.18 Sổ chi tiết tài khoản 511 .74 Biểu 3.19 Sổ chi tiết tài khoản 515 .75 Biểu 3.20 Sổ chi tiết tài khoản 711 .76 Biểu 3.21 Sổ chi tiết tài khoản 632 .77 Biểu 3.22 Sổ chi tiết tài khoản 154 .81 Biểu 3.23 Báo cáo giá thành 83 Biểu 3.24 Sổ nhật ký chung 84 Biểu 4.1 Báo cáo phân tích giá thành theo cơng trình 98 Biểu 4.2 Báo cáo biến động chi phí vật tư trực tiếp 99 Sơ đồ: Sơ đồ 2.1 Trình tự hạch tốn chi phí vật tư trực tiếp .17 Sơ đồ 2.2 Trình tự hạch tốn chi phí nhân công trực tiếp .19 Sơ đồ 2.3 Trình tự hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công 20 Sơ đồ 2.4 Trình tự kế tốn chi phí sản xuất chung 22 Sơ đồ 2.5 Trình tự kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm 26 Sơ đồ 2.6: Mối quan hệ nhu cầu thơng tin chi phí với chức quản trị .29 Sơ đồ 3.1 Quy trình thi cơng dự án Cơng ty Cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 34 Sơ đồ 3.2: Bộ máy kế tốn Cơng ty CP Lắp máy điện nước Xây dựng 36 Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung Cơng ty CP Lắp máy điện nước Xây dựng 38 Sơ đồ 3.4: Trình tự ghi sổ kế toán phần mềm Fast Accounting Công ty Cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 39 93 đến tiến độ thi cơng cơng trình bị ảnh hưởng theo, đồng thời kéo chi phí thi cơng cơng trình tăng lên Hạng mục thi cơng cơng trình q trình xây lắp thuộc loại khơng thể sửa chữa sửa chữa Đối với khối lượng thi cơng bị lỗi sửa chữa được, thiệt hại chi phí chi để sửa chữa lại cơng trình Cơng ty nên tập hợp riêng biệt chi phí sủa chữa thực tế vào tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 623, tài khoản 627 cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 154 (chi tiết sửa chữa khối lượng thi cơng bị lỗi) Các chi phí sau ghi nhận vào tài khoản tương ứng mục đích phản ánh, bảo đảm tính xác tính giá thành * Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí hoạt động xây lắp Công ty cần trọng việc lập kế hoạch nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, tránh hư hỏng, thất thoát hay thiếu thừa tác động tiêu cực tới sản phẩm, khắc phục đặc điểm vật tư thu mua có nhu cầu, khơng có kho dự trữ cố định Công tác giám sát chất lượng tay nghề số lượng lao động thuê cần chủ động hơn; lập dự toán nội bám sát đơn giá vật liệu nhân công tham khảo nơi thi cơng cơng trình Cần lên danh sách giữ liên lạc với tổ đội công nhân chất lượng cao phân trách nhiệm kiểm soát tiêu chí cho đội trưởng đáng tin cậy Bên cạnh đó, việc áp dụng triệt để tuyển dụng công nhân thạo tay nghề vào biên chế giúp Công ty chủ động tận dụng lợi nơi, lúc gắn với dự án tương ứng Với nhu cầu nâng cao nhận thức an toàn lao động, kỹ thuật thi công, Công ty nên dành nhân lực cho việc tổ chức đào tạo lao động tần suất cao thực nghiêm túc việc chọn lọc lao động đáp ứng đủ điều kiện cần bao gồm trình độ, tình trạng sức khỏe, tuổi tác, …) 4.2.2 Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn quản trị * Hồn thiện hệ thống tài khoản sổ sách kế toán chi tiết Tương tự doanh nghiệp lĩnh vực khác, Cơng ty, tổ 94 chức cơng tác kế tốn quản trị, để có thơng tin kế tốn phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài nội bộ, cho nhà quản trị Công ty cần phải xây lắp danh mục tài khoản chi tiết cấp 2, 3, 4… để hệ thống hóa thơng tin Hoạt động xây lắp Công ty giá trị lớn phức tạp, để quản trị tốt kế tốn cần mở chi tiết tài khoản theo dõi chi phí cơng trình Việc xác định tiến hành mở tài khoản chi tiết cần thiết, việc ghi chép, phản ánh cụ thể, đúng, xác tài khoản quan trọng Vì vậy, phải hướng dẫn kế toán ghi chép, phản ánh cụ thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo cấp độ tài khoản phải đảm nảo rằng: số liệu tổng hợp theo trật tự thời gian theo hệ thống tiêu kinh tế, tài tổng hợp theo tiêu chi tiết phải phù hợp với nhau, khơng có sai lệch tiêu tổng hợp điều cần thiết Đối với hệ thống sổ sách kế tốn, Cơng ty cần mở thêm sổ chi tiết tiêu sổ theo nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị cụ thể sau: Sổ chi tiết chi phí vật tư trực tiếp phải thêm tiêu phản ánh chi tiết loại vật tư chính, phụ cần bổ sung thơng tin dự tốn, định mức sổ chi tiết Với sổ chi tiết nhân công trực tiếp cần mở thêm cột biến phí, định phí, dự tốn thực tế Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung cần thêm cột biến phí, định phí, dự tốn thực tế, phân bổ cho đối tượng sử dụng (kế hoạch thực tế) * Hồn thiện phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại chi phí theo mục đích cơng dụng chi phí Cơng ty phục vụ cho mục đích lập báo cáo tài chính, chưa mang tính chất quản trị Vì Cơng ty sử dụng thêm cách phân loại chi phí vào mối quan hệ chi phí sản xuất khối lượng hoạt động hay theo cách ứng xử chi phí Qua cách phân loại này, nhà quản trị biết chi phí thay đổi mức độ hoạt động sản xuất thay đổi Nó giúp cho việc thiết kế, xây lắp mơ hình chi phí mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận, xác định điểm hòa vốn, xác định đắn phương hướng để nâng cao hiệu chi phí, xây 95 lắp dự tốn chi phí hợp lý ứng với mức hoạt động theo dự kiến định kinh doanh khác Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất gồm 03 loại: - Chi phí cố định (định phí): chi phí sản xuất khơng thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng hoạt động cơng ty có hoạt động hay khơng tồn định phí - Chi phí biến đổi (biến phí): chi phí có thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng hoạt động Những chi phí gia tăng tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động ngược lại - Chi phí hỗn hợp: khoản chi phí bao gồm biến phí định phí Việc phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Bên cạnh đó, Cơng ty cần phân loại chi phí vào việc lựa chọn phương án kinh doanh Theo cách phân loại chi phí chia làm 03 loại chi phí chênh lệch, chi phí hội chi phí chìm Cách phân loại giúp Cơng ty so sánh chi phí phát sinh phương án Từ đó, nhà quản lý định lựa chọn cơng trình để tham gia đấu thầu Cách phân loại xác định chi phí chưa phát sinh nên Cơng ty cần giao cho phịng kế hoạch vật tư phối hợp với kế toán xác định loại chi phí phát sinh phương án * Hồn thiện việc lập dự tốn chi phí sản xuất Trước lập dự tốn, Cơng ty cần xác định định mức chi phí sản xuất cho đơn vị khối lượng xây lắp Hiện tại, việc xây lắp định mức Công ty dựa quy định định mức ngành xây lắp Tuy nhiên Công ty nên lập bảng định mức chi phí sản xuất cho đơn vị khối lượng xây lắp để cung cấp thông tin rõ ràng cho nhà quản lý Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doạn việc dự kiến chi tiết theo định kỳ biểu diễn có hệ thống theo yêu cầu quản lý cụ thể Việc lập dự toán kinh doanh có ý nghĩa quan trọng hệ thống quản trị, khâu chu trình hoạch định, kiểm soát định nhà quản trị kinh doanh Dự toán phải lập nguồn thơng tin từ nhiều phía, sử dụng cách đồng bộ: thơng tin kinh tế tài chính, quan hệ cung cầu hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp 96 xây lắp, giá trị cơng trình lớn, thời gian sử dụng lâu dài; việc đảm bảo chất lượng cơng trình cần vào tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật Nhà nước ban hành với khả phân tích dự đốn người lập dự toán Trong dự toán sản xuất kinh doanh, dự tốn chi phí sản xuất nội dung quan trọng Thơng qua dự tốn chi phí sản xuất, nhà sản xuất xác định chi phí phải bỏ cho cơng trình Trên sở đó, họ xây lắp kế hoạch vật lý, tiền vốn, nhân công… để phục vụ cho q trình thi cơng cơng trình sau Hơn nữa, sở để cơng ty tham gia đấu thầu cơng trình xây lắp giao khốn nội bộ, sở để so sánh với chi phí thực tế phát sinh sau Để lập dự tốn, Cơng ty cần tự xây lắp hệ thống định mức chi phí Căn vào định mức đó, Cơng ty xây lắp dự tốn chi phí sản xuất gồm có: Dự tốn chi phí vật tư, dự tốn chi phí nhân cơng, dự tốn chi phí sử dụng máy thi cơng, dự tốn chi phí sản xuất chung Thứ nhất, dự tốn chi phí vật tư trực tiếp: Hiện tại, Cơng ty phần lớn vào định mức Nhà nước quy định để xây lắp hệ thống định mức Cơng ty Vì thế, sau xác định tồn chi phí vật tư trực tiếp cho cơng trình, cần xây lắp dự tốn chi tiết vật liệu theo tháng q phụ thuộc cơng trình thực dài hay ngắn - từ lên kế hoạch xây lắp dự toán tiền mua vật liệu Thứ hai, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Sau xác định tồn chi phí nhân cơng trực tiếp tương ứng với cơng trình, kế tốn cần lên dự tốn chi tiết chi phí nhân công theo tháng quý tùy theo tiến độ thi cơng cơng trình Thứ ba, với dự tốn chi phí sử dụng máy thi cơng: Dù có phân loại chi phí theo cách ứng xử Cơng ty cần lập dự tốn sở định phí, biến phí đặc trưng chứa nhiều khoản mục yếu tố chi phí Thứ tư, dự tốn chi phí sản xuất chung: Hiện tại, phần lớn việc lập dự tốn chi phí sản xuất chung doanh 97 nghiệp xây lắp thường xác định dựa tỷ lệ định với chi phí trực tiếp Từ tỷ lệ đó, Cơng ty xây lắp dự tốn chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, để dễ dàng quản lý chi phí sản xuất chung so sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn sau này, Cơng ty nên lập dự tốn thơng qua định phí biến phí sản xuất chung * Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành xây lắp Báo cáo chi phí giúp doanh nghiệp kiểm tra tình hình thực dự tốn chi phí, đánh giá kết thực đội giao khoán nội Việc giúp giảm thiểu lãng phí đơn vị nội bộ, qua đưa biện pháp tiết kiệm chi phí, tăng hiệu sản xuất kinh doanh, thúc đẩy hạch toán nội doanh nghiệp, sử dụng đòn bẩy kinh tế hiệu - Báo cáo chi phí phản ánh chi phí thực tế dự tốn yếu tố chi phí phát sinh đơn vị nội Báo cáo phải lập cho đơn vị nội để kiểm sốt tình hình thực chi phí dự tốn phận có kết cấu tương ứng với phương pháp xây lắp dự toán phận - Với loại chi phí chiếm phần lớn tỷ trọng ẩn chứa có nhiều loại định mức khác kế tốn quản trị phải lập báo cáo riêng cho loại chi phí Chẳng hạn, chi phí vật tư doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại vật tư khác nhau, đòi hỏi doanh nghiệp phải xây lắp mức hao phí loại cho đơn vị cơng việc tiêu chuẩn - Trên góc độ tổng hợp, báo cáo chi phí đội trực tiếp tham gia vào công tác thi công gồm hai phần: Phần chi phí dự tốn chi tiết phần chi phí dự tốn chung Trong phần chi tiết theo yếu tố như: chi phí vật tư, chi phí nhân viên, chi phí dịch vụ mua ngồi phải thể chi phí dự tốn, thực cho cơng trình, hạng mục cơng trình mà đội thi cơng Đối với phần chi phí dự toán chung, cần chi tiết theo nội dung dự tốn - Báo cáo chi phí sản xuất thể theo cách ứng xử chi phí: báo cáo chi phí sản xuất cung cấp cho nhà quản lý thơng tin chi phí sản xuất theo đối 98 tượng cơng trình, hạng mục cơng trình Căn vào sổ kế toán chi tiết tổng hợp chi phí sản xuất theo cơng trình, hạng mục cơng trình để lập báo cáo sản xuất - Báo cáo giá thành: báo cáo giá thành nhằm cung cấp thông tin giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình nhằm so sánh, đánh giá tình hình thực kế hoạch cơng trình, hạng mục cơng trình đó; đồng thời cung cấp thơng tin cho việc lập kế hoạch đưa định khác Căn vào bảng tính giá thành, phiếu chi phí cơng việc cơng trình, hạng mục cơng trình kế hoạch giá thành để lập báo cáo Báo cáo giá thành lập theo mẫu: Biểu 4.1 Báo cáo phân tích giá thành theo cơng trình Đơn vị: Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng Địa chỉ: Tầng 7, Tòa nhà Âu Việt, số Lê Đức Thọ, Phường Mai Dịch, Quận Cầu Giấy, Hà Nội BÁO CÁO PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH THEO CƠNG TRÌNH Cơng trình: Vinhomes Gardenia STT Tên cơng tình Số lơ sản xuất Trong Số ĐVT lượng Thành nhập tiền kho Chi phí vật tư TT Tỷ lệ Thành % tiền Chi phí NCTT Tỷ lệ % Chi phí SXC Ghi Thành Tỷ lệ Thành tiền % tiền Chỉ huy trưởng cơng trình Người lập biểu (Đã ký) (Đã ký) - Báo cáo biến động chi phí vật tư trực tiếp: Báo cáo phản ánh số lượng, giá trị vật tư sử dụng chênh lệch so với dự toán nguyên nhân dẫn đến chênh lệch, báo cáo giúp đánh giá khối lượng thực đối chiếu với kế hoạch tiến độ thi công, định mức thiết kế Việc theo dõi sâu sát, thường xuyên giúp kỹ sư thi cơng đội trưởng quản lý chi phí cách chặt ché, phát kịp thời hạn chế gian lận, lãng phí, sai sót ngồi dự tốn 99 Báo cáo lập vào cuối tháng đội Báo cáo lập dựa chứng từ sử dụng vật tư tháng số liệu dự tốn chi phí vật tư cho cơng trình, hạng mục cơng trình Báo cáo lập theo mẫu: Biểu 4.2 Báo cáo biến đợng chi phí vật tư trực tiếp Đơn vị: Cơng ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng Địa chỉ: Tầng 7, Tòa nhà Âu Việt, số Lê Đức Thọ, Phường Mai Dịch, Quận Cầu Giấy, Hà Nội BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ VẬT TƯ TRỰC TIẾP Cơng trình: Vinhomes Gardenia ST T 4.1 4.2 Chi tiết Thự Dự Định Biến động chi phí Biến Biến Biến c tế tốn mức động động động lương giá tổng Ghi Chi phí mua vật tư Chi phi vật tư trực tiếp Chi phí NCTT Chi phí SXC Chi phí SXC biến đổi Chi phí SXC cố định Tổng * Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị Cơng ty Từ thực tiễn nghiên cứu Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2, tác giả thấy cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty chưa quan tâm thực sự, nhiên mô hình tổ chức Cơng ty theo kiểu kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị chưa rõ ràng Vì thế, doanh nghiệp cần hồn thiện mơ hình kế tốn kết hợp 100 Mơ hình kết hợp Cơng ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2: kế toán tài kế tốn quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế tốn Kế tốn tài thực chức thu nhập thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin phục vụ chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp Kế toán quản trị thực chức thu thập, xử lý thông tin, phục vụ lập báo cáo kế tốn quản trị cung cấp thơng tin nội doanh nghiệp Các chức phận máy kế toán thể sau: Kế toán trưởng người điều hành trực tiếp hoạt động phịng kế tốn, chịu trách nhiệm xét duyệt báo cáo tài cung cấp cho đơn vị, quan bên ngồi Cơng ty theo quy định, tổ chức thu thập thông tin qua phận phần hành kế toán, đồng thời cung cấp thông tin qua báo cáo tư vấn cho cấp quản trị Công ty Kế tốn tổng hợp: có trách nhiệm trợ giúp kế tốn trưởng thực thi nhiệm vụ theo phân công, tham gia tổ chức điều hành hoạt động phịng kế tốn Bộ phận kế tốn tiền chịu trách nhiệm xây lắp kế hoạch tài cho Công ty như: tổ chức huy động nguồn vốn, quản lý sử dụng nguồn vốn quỹ cách hiệu Đồng thời, phận tài thực phần hành kế toán như: kế toán vốn tiền, cơng nợ phải thu, phải trả, kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ Thực lập dự toán như: dự toán thu chi tiền, dự toán công nợ phải thu, phải trả, cung cấp số liệu cho phận kế tốn quản trị cơng nợ toán Bộ phận kế toán tài sản cố định, vật tư: Thực ghi chép số liệu tài sản cố định, vật tư cách chi tiết cụ thể nhằm quản lý chúng cách chặt chẽ, tính khấu hao, phân tích tình hình trang bị, huy động sử dụng tài sản cố định, lập báo cáo kế tốn quản trị vật tư hàng hóa, tham gia dự tốn chi phí vật tư trực tiếp Bộ phận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành: Theo dõi hạch tốn chi phí cơng trình thực tốn chi phí cơng trình với đội thi cơng đảm bảo tính đúng, tính đủ kịp thời để đội có nguồn lực để tiếp tục thực cơng trình khác Ngồi kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành 101 cần tham gia vào lập dự tốn dự thầu cơng trình, để đơn giá dự thầu Công ty hợp lý Trong mơ hình kết hợp ngồi phận kế tốn cịn có hai nhóm kế tốn tổng hợp Nhóm kế tốn tổng hợp phụ trách phần việc kế tốn tài nhóm phụ trách phần việc kế toán quản trị Kế toán tổng hợp phụ trách phần việc kế tốn tài chính: thực việc tổng hợp, kiểm tra thuộc phần việc kế tốn tài chính, thực chức kiểm tram đối chiếu số liệu liên quan đến kế toán tài phận khác, tổng hợp hồn chỉnh số liệu lập báo cáo tài Đồng thời nhóm phụ trách nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm như: phân loại chi phí sản xuất, tham gia phịng kỹ thuật lập dự toán sản xuất, dự toán chi phí vật tư trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, tổ chức phân bổ chi phí theo đối tượng, vận dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm, tổ chức theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp, lập báo cáo chi phí sản xuất, báo cáo giá thành sản phẩm Với nhóm này, Cơng ty nên để kế tốn trưởng chủ trì với phối hợp kế tốn chi tiết Kế toán tổng hợp phụ trách phần việc kế toán quản trị: thực việc kiểm tra dự toán chi tiết phận khác lập để tổng hợp hồn chỉnh hệ thống dự tốn ngân sách doanh nghiệp, kiểm tra báo cáo thực hiện, phân tích, đánh giá kết thực với mục tiêu đề ra, tìm nguyên nhân gây biến động Soạn thảo phân tích dự án quản trị để tư vấn cho nhà quản trị doanh nghiệp Với nhóm này, Cơng ty nên để kế tốn tổng hợp chủ trì giám sát kế toán trưởng phối hợp kế toán chi tiết * Điều kiện để thực giải pháp ** Về phía Nhà nước Cơ quan Nhà nước đóng vai trị quan trọng việc hình thành đơn giá định mức cho ngành xây lắp Vì thế, Nhà nước cần xây lắp khung đơn giá cho phù hợp để không gây lãng phí đảm bảo cho chất lượng cơng trình Thêm vào đó, hầu hết cơng trình nước sử dụng kinh phí từ nguồn vốn Ngân sách 102 Nhà nước Do đó, Nhà nước cần cải tiến chế toán vốn đầu tư xây lắp theo hướng đơn giản hóa, tránh gây phiền toái cho doanh nghiệp xây lắp - Tiếp tục nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam sở phù hợp với tiêu chuẩn thơng lệ quốc tế tình hình hạch tốn doanh nghiệp xây lắp nước - Hồn thiện lý luận kế tốn quản trị Việt Nam, bao gồm nội dung: + Xác định rõ phạm vi kế toán quản trị nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp + Xác lập mơ hình kế tốn quản trị cho loại hình doanh nghiệp: cơng nghiệp, xây lắp bản, thương mại, giao thông, bưu điện + Xác lập mô hình kế tốn quản trị theo quy mơ: doanh nghiệp quy mơ lớn, doanh nghiệp quy mơ trung bình, doanh nghiệp quy mô nhỏ - Hướng dẫn, định hướng kế toán quản trị doanh nghiệp, tập trung vào số nội dung: Phân loại chi phí, số lượng, nội dung khoản mục giá thành sản phẩm dịch vụ; Xác định truung tâm chi phí theo ngành khác nhau; Yêu cầu hạch toán chi tiết thu nhập; Các phương pháp tập hợp chi phí theo đối tượng hạch toán; Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang; Các phương pháp tính giá thành; Các loại dự toán; Các loại báo cáo quản trị; Các tiêu phân tích tình hình tài doanh nghiệp; Các loại sổ chi tiết, thẻ chi tiết - Nhà nước không nên ràng buộc can thiệp sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sách kế tốn hay quy định hệ thống kế toán doanh nghiệp mà nên dừng lại công bố khái niệm, lý luận tổng quát cơng nhận kế tốn quản trị hệ thống kế toán doanh nghiệp Đồng thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đặc biệt đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị lâu dài Nhà nước cần tổ chức ngân hàng tư liệu thơng tin kinh tế - tài có tính chất vĩ mơ để trợ giúp tốt việc thực nghiệp vụ kế toán quản trị doanh nghiệp 103 ** Về phía Cơng ty Thứ nhất, xây dựng máy kế toán phù hợp với cấu quản lý Công ty Xác định số lượng nhân viên kế toán cần thiết để đảm nhận khối lượng cơng việc kế tốn Cơng ty Tìm kiểm nhân viên kế tốn có trình độ phù hợp với quy mô phát triển Công ty nhằm tiết kiệm chi phí Nhanh chóng tuyển dụng đào tạo lại nhân kế toán với định hướng đa dạng hóa nghiệp vụ sử dụng thành thạo công cụ xử lý thông tin đại Tăng cường hoạt động tổ chức nghề nghiệp kế toán, phát triển dịch vụ tư vấn kế toán tư vấn lập báo cáo tài Thường xuyên tổ chức lớp đào tạo, hội thảo đội ngũ cán kế toán Thứ hai, tổ chức thực hiện, vận dụng hệ thống chứng từ kế toán, luân chuyển xử lý chứng từ khâu quan trọng, định đến thơng tin kế tốn Vì thế, việc tổ chức luân chuyển đơn vị phải nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin kịp thời nhanh chóng, tránh chồng chéo cần thiết Ba là, xác lập hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh định hướng phát triển hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh để làm sở xác lập, định hướng thiết kế, xây lắp mơ hình kế tốn Nhanh chóng phát triển kiện tồn hệ thống xử lý thơng tin hoạt động sản xuất kinh doanh tự động hóa Đây điều kiện sở vật chất kỹ thuật tiên tiến để áp dụng kế tốn áp dụng, tác động tích cực, hiệu với điều kiện xử lý thông tin đại Việc cung cấp thông tin kế toán phải đa dạng, phải coi trọng việc đào tạo nâng cao trình độ khai thác hệ thống báo cáo tài chính; phải thấy ý nghĩa báo cáo kế toán mặt sau: Cung cấp số liệu để phân tích thường xun tình hình thực tiêu kinh tế theo mặt cụ thể; Cung cấp thông tin cần thiết để xây dựng kế hoạch, dự toán đánh giá lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tối ưu Khi Cơng ty xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn phải đảm bảo yêu cầu sau: Các tiêu phản ánh báo cáo kế toán phải thống với tiêu báo cáo tài chính, tiêu kế hoạch, dự tốn phương pháp tính để đảm bảo so sánh được; Cung cấp đầy đủ thông tin cho phận quản trị kinh doanh đơn vị; Số liệu tiêu có liên quan phản ánh báo cáo phải 104 thống nhất, đầy đủ, xác trung thực; Hệ thống tiêu báo cáo trung thực; Mẫu biểu phải xây dựng phù hợp với yêu cầu quản lý đơn vị phải đơn giản, thuận tiện cho người sử dụng báo cáo Thứ tư, xác lập cải tiến nội dung, mối quan hệ cơng tác kế tốn (đa số nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tập trung vào cơng tác kế tốn tài chính), cải tiến mối quan hệ phận kế toán với phận quản lý, phận sản xuất kinh doanh Thứ năm, cần bước xây dựng hệ thống báo cáo quản trị Một số báo cáo cần thiết quản trị doanh nghiệp là: Báo cáo tình hình sử dụng vật tư (trong phản ánh số lượng, đơn giá, chất lượng chủng loại nhập xuất dùng, phận sử dụng) để thấy tính hiệu việc sử dụng vật tư phận, từ có biện pháp nhằm nâng cao hiệu sử dụng nữa; Báo cáo tình hình nợ phải thu (theo đối tượng phải thu, thời hạn tốn): Báo cáo tình hình nợ phải trả theo chủ sở hữu thời hạn toán Thứ sáu, tổ chức hồn thiện quy trình cơng nghệ sản xuất kinh doanh; bước xây dựng hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng sản xuất kinh doanh; cần phải ứng dụng công nghệ thông tin quản lý, cụ việc sử dụng tối đa phần mềm kế toán để cập nhật liệu hàng ngày, giúp nhanh chóng có thơng tin cần thiết việc tìm kiếm liệu nhanh kịp thời 4.3 Đóng góp đề tài nghiên cứu (về mặt lý luận và thực tiễn) Với mục tiêu nghiên cứu hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2, luận văn đạt số kết cụ thể sau: - Hệ thống hóa làm rõ thêm vấn đề kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp nói chung - Luận văn phản ánh thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng khoảng thời gian từ năm 2018 - 2020, Dựa kết đó, tác giả tiến hàng phân tích đánh giá, rút ưu điểm hạn chế mà Công ty cần khắc phục 105 - Trên sở thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2, luận văn đưa yêu cầu, nguyên tắc mục tiêu hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty, tiền đề vô quan trọng để đạt mục tiêu trình nghiên cứu - Trên sở phân tích cụ thể có khoa học, phù hợp với thực tế có tính khả thi cao, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể cho nội dung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng - Luận văn đồng thời gợi ý điều kiện từ phía Nhà nước, Cơ quan chức Công ty nhằm tạo tiền đề sở giúp cho giải pháp hồn thiện áp dụng vào thực tế 106 KẾT LUẬN Qua việc sâu nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thực tế, tác giả nhận thấy cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng có vai trị đặt biệt quan trọng giai đoạn phát triển kinh tế Những thơng tin mà kế tốn cung cấp đặc biệt thơng tin chi phí giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý đánh giá thực trạng sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp Từ đề biện pháp quản lý kinh doanh thích hợp nhằm tăng suất, hiệu hoạt động Mặt khác, thơng tin kế tốn cịn giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá nhằm tiết kiệm nâng cao hiệu chi phí, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp Vì vậy, hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm yêu cầu thiếu phát triển lớn mạnh doanh nghiệp Qua nghiên cứu cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành Cơng ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2, tác giả nhận thấy cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty trọng Bên cạnh ưu điểm mà Công ty đạt được, tồn khiếm khuyết công tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Do đó, cơng tác kế tốn cần có bước đổi mới, đặc biệt cơng tác quản lý chi phí tính giá thành sản phẩm để phục vụ mục đích cơng trình thi công xây lắp đạt hiệu cao Trong viết mình, tác giả có phân tích, đề xuất cơng tác kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm Cơng ty Dù cố gắng hạn chế thời gian tiếp xúc thực tế chưa nhiều, luận văn không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em thực mong nhận góp ý, đánh giá xây lắp từ thầy cô giáo, Ban lãnh đạo Công ty cán nhân viên phịng Kế tốn Cơng ty, để em hồn thiện nghiên cứu DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Brigitte Eierle, Wolfgang Schultze (2013) The role of management as a user of accounting information: Inplications for standard setting Accounting and Management Information Systems Vol.12(No.2), pp.155-189 Hertati, L., & Zarkesyi, H.W (2015) Effect of competence user imformation system, the quality of accounting systems management and inplications insatisfacton user information system (State owner in Sumatera Selatan) European Journal of Accounting, Auditing and Finance Research, Vol.3, No.2, pp.35 -60) Lê Thị Hồng (2016) Hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát Việt Nam", Luận án tiến sĩ kinh tế -Học viện tài Nguyễn La Soa (2105) Vận dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo mơ hình chi phí mục tiêu vào doanh nghiệp xây lắp Việt Nam Tạp chí Kinh tế Phát triển -Số 219 T09/2015, trang 84 -88 Nguyễn Ngọc Quang (2013) Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Đại học kinh tế quốc dân Robert K.Yin (2009), Case study Research and Design Thành Nhân, Nghiên cứu trường hợp (case study) chiến lược nghiên cứu, Tạp chí Xã hội học ... phí sản xuất tính giá thành xây lắp Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng 2, từ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty cổ phần Lắp máy điện nước. .. kế tốn chi phí sản xuất giá thành Công ty cổ phần Lắp máy điện nước Xây dựng giai đoạn 20 18 - 20 20 Đối tượng nghiên cứu đề tài kế toán chi phí sản xuất giá thành xây lắp Cơng ty cổ phần Lắp máy. .. chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp .8 2. 2 .2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp 2. 2.3 Giá thành sản phẩm xây lắp 2. 2.4 Mối tương quan chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp