Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chính của nghiên cứu là phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và đánh giá tác động của chúng đối với năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam.
Chất lƣợng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam hiện nay
Chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố quan trọng, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập quốc tế Việc nâng cao năng lực cạnh tranh không chỉ yêu cầu cải thiện kỹ năng chuyên môn mà còn cần áp dụng các tiêu chuẩn quốc tế trong quy trình kiểm toán Ngoài ra, sự đầu tư vào công nghệ và đào tạo nhân lực cũng là yếu tố then chốt giúp tăng cường chất lượng dịch vụ kiểm toán Các doanh nghiệp cần chú trọng đến việc xây dựng uy tín và niềm tin từ khách hàng để phát triển bền vững trong môi trường kinh doanh ngày càng khắc nghiệt.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt đƣợc 2 mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu sau giúp xác lập quy trình nghiên cứu của Luận án:
Q1: Thực trạng của chất lƣợng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam trong điều kiện hiện nay?
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố quan trọng Đầu tiên, năng lực chuyên môn và trình độ của đội ngũ kiểm toán viên là yếu tố then chốt, quyết định đến hiệu quả công việc Thứ hai, quy trình kiểm toán và các phương pháp áp dụng cũng cần được cập nhật và cải tiến để đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế Bên cạnh đó, sự hỗ trợ từ công nghệ thông tin và phần mềm kiểm toán hiện đại đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao độ chính xác và hiệu quả của kiểm toán Cuối cùng, việc tuân thủ quy định pháp luật và chuẩn mực kiểm toán cũng là yếu tố không thể thiếu, giúp đảm bảo tính minh bạch và uy tín của doanh nghiệp trong mắt khách hàng và thị trường.
Đối tƣợng nghiên cứu
Luận án này tập trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam, với mục tiêu nâng cao khả năng cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập quốc tế.
Phương pháp nghiên cứu
Luận án này áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và định lượng Phương pháp định tính nhằm khảo sát sự hình thành, phát triển và thực trạng chất lượng kiểm toán cùng năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, đồng thời khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh Nghiên cứu sử dụng phân tích tài liệu từ các nghiên cứu trước, báo cáo tổng kết và phỏng vấn sâu Tiếp theo, phương pháp định lượng sẽ được áp dụng để đo lường mức độ tác động của các nhân tố đã xác định trong nghiên cứu định tính đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Quy trình nghiên cứu được thể hiện qua hình A, minh họa các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán trong bối cảnh hội nhập quốc tế.
Chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố quan trọng, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập quốc tế Những yếu tố này bao gồm năng lực chuyên môn của đội ngũ kiểm toán viên, quy trình kiểm toán được chuẩn hóa và tuân thủ các tiêu chuẩn quốc tế Bên cạnh đó, việc áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán cũng góp phần nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các báo cáo tài chính Để tăng cường năng lực cạnh tranh, các doanh nghiệp kiểm toán cần chú trọng vào việc đào tạo và phát triển nguồn nhân lực, cải tiến quy trình làm việc, và nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ thị trường.
Nghiên cứu lý thuyết về chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh là rất quan trọng, vì chúng ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán có thể tác động tích cực đến năng lực cạnh tranh, giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín và sự tin tưởng từ khách hàng Bài viết cũng tổng quan các nghiên cứu trước đây liên quan đến chủ đề này, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về mối quan hệ giữa chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh trong môi trường kinh doanh hiện nay.
- Thu thập dữ liệu từ Báo cáo tổng kết và tài liệu có liên quan đến mục tiêu nghiên cứu
- Xây dựng Đề cương thảo luận và thực hiện phỏng vấn sâu với Chuyên gia
- Phân tích và thảo luận kết quả khảo sát, so với các nghiên cứu trước
Khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh là rất quan trọng Nghiên cứu này tập trung vào tác động của chất lượng kiểm toán đến khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Các nhân tố chất lượng kiểm toán sẽ được phân tích để làm cơ sở cho nghiên cứu định lượng tiếp theo.
- Kiểm tra kết quả nghiên cứu định tính bằng phương pháp thống kê
- Thiết kế Bảng câu hỏi khảo sát và khảo sát thử
- Xác định đối tượng khảo sát, phương pháp chọn mẫu, kích thước mẫu
- Gửi Phiếu khảo sát và nhận kết quả trả lời
- Làm sạch dữ liệu và xử lý dữ liệu
- Đánh giá độ tin cậy, kiểm định chất lượng thang đo (Cronbach’s Alpha), phân tích nhân tố khám phá (EFA)
- Đo lường mức độ tác động của các nhân tố qua mô hình hồi quy (MRA)
- Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình
Để nâng cao chất lượng kiểm toán và tăng cường năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tế, cần thảo luận và đề xuất các quan điểm, định hướng cụ thể Việc cải tiến quy trình kiểm toán, áp dụng công nghệ hiện đại và đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động Đồng thời, doanh nghiệp cũng cần chú trọng đến việc xây dựng thương hiệu và uy tín, từ đó tạo ra sự tin tưởng từ khách hàng và đối tác.
- Bàn luận về kết quả nghiên cứu về thực trạng, đánh giá chất lượng kiểm toán, năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam
Nghiên cứu định tính về chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam cho thấy sự cần thiết phải nâng cao các tiêu chuẩn kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường Việc cải thiện chất lượng kiểm toán không chỉ giúp tăng cường uy tín của doanh nghiệp kiểm toán mà còn góp phần nâng cao năng lực cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập quốc tế Để đạt được điều này, các doanh nghiệp cần đầu tư vào đào tạo nhân lực và áp dụng công nghệ mới, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý và tiêu chuẩn quốc tế.
Nghiên cứu định lượng về chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam cho thấy mối liên hệ chặt chẽ giữa hai yếu tố này Chất lượng kiểm toán không chỉ ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp mà còn quyết định khả năng cạnh tranh trên thị trường Để nâng cao chất lượng dịch vụ, các doanh nghiệp kiểm toán cần cải thiện quy trình làm việc, đào tạo nhân lực và áp dụng công nghệ hiện đại Đồng thời, việc xây dựng chiến lược phát triển bền vững và tăng cường mối quan hệ với khách hàng cũng là những yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp nâng cao vị thế cạnh tranh.
Quy trình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tại các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam được thực hiện nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập quốc tế Việc xác định và phân tích các yếu tố này sẽ giúp cải thiện hiệu quả hoạt động kiểm toán, từ đó đáp ứng tốt hơn nhu cầu của thị trường toàn cầu.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của Luận án
Luận án nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh trong bối cảnh Việt Nam Nghiên cứu chỉ ra rằng có nhiều nhân tố chất lượng kiểm toán tác động đến năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, đồng thời xác định mức độ và thứ tự ảnh hưởng của các yếu tố này.
Luận án này khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Bằng cách chỉ ra mối liên hệ giữa chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh, nghiên cứu này cung cấp tài liệu tham khảo hữu ích cho các tổ chức và cá nhân quan tâm đến hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Kết cấu của Luận án
Ngoài phần Giới thiệu, Luận án được chia thành 5 chương được trình bày theo thứ tự với các nội dung chính nhƣ sau:
Phần Giới thiệu: Trình bày sự cần thiết của nghiên cứu, mục tiêu, đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa khoa học và thực tiễn của Luận án
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước
Chương này tổng quan và phân tích các nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Nó cũng nêu rõ kết quả từ các nghiên cứu trước đây và các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Từ đó, chương chỉ ra khoảng trống lý thuyết mà luận án sẽ tập trung giải quyết Chương 2 sẽ trình bày cơ sở lý thuyết liên quan.
Chương này trình bày các vấn đề chung về kiểm toán, chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh, đồng thời giới thiệu các lý thuyết liên quan làm nền tảng cho nghiên cứu Từ cơ sở lý thuyết đã được phân tích, chương sẽ định nghĩa chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh, cùng với thang đo chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam, và mô hình nghiên cứu được áp dụng trong Luận án.
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương này mô tả phương pháp nghiên cứu, quy trình và các bước thực hiện nghiên cứu, bao gồm nguồn dữ liệu, phương pháp chọn mẫu, cũng như quy trình thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu cho cả nghiên cứu định tính và định lượng Chương 4 sẽ trình bày kết quả nghiên cứu và thảo luận về những phát hiện này.
Chương này trình bày kết quả nghiên cứu về chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Bài viết cũng tổng hợp kết quả nghiên cứu định tính và định lượng, đồng thời thảo luận về những phát hiện quan trọng từ các bước nghiên cứu này.
Chương 5: Kết luận và hàm ý chính sách
Chương này tổng kết các kết luận từ quá trình nghiên cứu và kết quả đạt được, đồng thời đưa ra quan điểm định hướng cùng các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và tăng cường năng lực cạnh tranh cho các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Ngoài ra, chương cũng làm rõ ý nghĩa khoa học thực tiễn, nêu rõ những hạn chế của nghiên cứu và đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Tổng quan các nghiên cứu đã thực hiện về nhân tố tác động đến CLKT và NLCT của DNKT
1.1.1 Các nghiên cứu đã thực hiện về nhân tố tác động đến CLKT
Chất lượng kiểm toán (CLKT) được hiểu khác nhau bởi các bên liên quan, và không dễ dàng để quan sát hay đánh giá như các sản phẩm, dịch vụ khác Theo nghiên cứu của Epstein & Geiger (1994), 70% nhà đầu tư mong muốn kiểm toán cung cấp sự đảm bảo tuyệt đối về tính chính xác của báo cáo tài chính Trong khi đó, kiểm toán viên (KTV) thường tập trung vào việc giảm thiểu sự không hài lòng của khách hàng và rủi ro pháp lý để bảo vệ danh tiếng của doanh nghiệp kiểm toán CLKT là một khái niệm phức tạp và đa diện, dẫn đến nhiều nghiên cứu thực nghiệm nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT và các phương pháp đo lường liên quan.
1.1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài về các nhân tố tác động đến CLKT
(1) Các quan điểm về CLKT
Chất lượng kiểm toán tài chính (CLKT) khó quan sát và đánh giá trực tiếp, dẫn đến nhiều quan điểm khác nhau về nó Các nhà nghiên cứu toàn cầu chủ yếu tập trung vào ba quan điểm chính: đầu tiên, CLKT được xem là mức độ đảm bảo khả năng phát hiện và báo cáo sai sót trên báo cáo tài chính (BCTC); thứ hai, CLKT được hiểu là mức độ tuân thủ các cơ chế kiểm soát nội bộ (CMKiT); và cuối cùng, quan điểm kết hợp giữa tuân thủ chuẩn mực và khả năng phát hiện, báo cáo sai sót trọng yếu trên BCTC Những quan điểm này là cơ sở để các nhà khoa học đo lường CLKT và nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến nó.
Quan điểm về CLKT, dưới góc độ mức độ đảm bảo về khả năng phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu trên BCTC
Từ thập niên 1980, quan điểm về chất lượng kiểm toán (CLKT) được xác định qua khả năng phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) đã trở thành một quan điểm phổ biến trong nghiên cứu Định nghĩa của DeAngelo (1981) cho rằng "CLKT là sự đánh giá của thị trường về khả năng một kiểm toán viên (KTV) phát hiện sai sót trong hệ thống kế toán của khách hàng và báo cáo sai sót" đã làm nền tảng cho nhiều nghiên cứu tiếp theo, giúp phát triển các vấn đề lý luận liên quan đến CLKT.
Một cuộc kiểm toán được coi là chất lượng khi kiểm toán viên (KTV) cam kết phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính chính xác của BCTC, phản ánh rằng BCTC không chứa đựng sai sót trọng yếu, từ đó tạo ra độ tin cậy cho người sử dụng thông tin Sự kết nối giữa chất lượng kiểm toán (CLKT) và chất lượng BCTC được thể hiện qua việc một BCTC mà tất cả vi phạm kế toán đã được phát hiện sẽ đại diện cho CLKT cao Các nhà nghiên cứu như Titman & Trueman (1986), Palmrose (1988), Beatty (1989), Knechel (2009), và Defond & Zhang (2014) đều nhấn mạnh tầm quan trọng của CLKT trong việc đảm bảo BCTC chất lượng cao và tính trung thực của thông tin tài chính.
Đầu thập niên 1990, sau các cuộc khủng hoảng kinh tế - tài chính khu vực và bê bối kiểm toán, một số nhà nghiên cứu đã xem xét lại quan điểm của DeAngelo về CLKT Họ cho rằng định nghĩa của DeAngelo không phản ánh đầy đủ các vai trò và xung đột lợi ích của các bên liên quan trong thị trường kiểm toán Đặc biệt, định nghĩa này còn hạn chế ở khía cạnh chuyên môn và chưa xem xét ảnh hưởng của tính độc lập cũng như tác động của khách hàng đến ý kiến của kiểm toán viên (Sutton, 1993).
Theo Tritschler (2013), CLKT không thể được quan sát và đo lường một cách độc lập, như định nghĩa của DeAngelo (1981) Vì những khó khăn trong việc quan sát quy trình kiểm toán, nhiều nghiên cứu đã chuyển hướng sang việc tìm kiếm các sản phẩm thay thế cho CLKT thông qua phương pháp đánh giá gián tiếp Phương pháp này dựa vào các chỉ số thống kê từ những tiêu chí đại diện được thị trường tiếp nhận, liên quan đến các đặc điểm nội tại của hai khái niệm trong định nghĩa của DeAngelo (Venkataraman & cộng sự, 2008; Krishnan & Schauer, 2000; Kaplan).
Phương pháp đánh giá gián tiếp trong kiểm toán có nhiều hạn chế, bao gồm nguy cơ lựa chọn bất lợi và kết quả trái ngược do tiêu chí đo lường đơn giản Các bê bối tài chính, như vụ Enron và sự sụp đổ của Arthur Andersen, đã chỉ ra sự bất cập của phương pháp này trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Krishnan và cộng sự (2003) cho thấy các tiêu chí của Big Four không thể giải thích vụ việc của Enron Vì vậy, các nhà nghiên cứu đã chuyển hướng sang đánh giá chất lượng kiểm toán thông qua việc so sánh mức độ thực hiện công việc kiểm toán với các chuẩn mực kiểm toán.
Theo Copley & Doucet (1993), kiểm toán viên (KTV) có thể đảm bảo chất lượng công việc cao khi hoàn toàn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán (CMKiT) trong quá trình kiểm toán Mức độ tuân thủ này được xem là chỉ số phản ánh chất lượng kiểm toán (CLKT) Quan điểm này cũng được ủng hộ bởi McConnell & Banks (1998), Aldhizer & cộng sự (1995), và Krishnan & Schauer (2001) Nhiều nhà nghiên cứu khác như Niemann (2004) và Tritschler (2013) đã dựa vào kết quả kiểm tra của PCAOB, IDW, EC, cũng như các vụ kiện liên quan đến KTV, để xem xét mức độ tuân thủ CMKiT và nghiên cứu các chỉ số đánh giá CLKT.
Quan điểm CLKT theo mức độ tuân thủ chuẩn mực và mức độ đảm bảo khả năng phát hiện và báo cáo sai sót trên BCTC
Gần đây, nền kinh tế toàn cầu đối mặt với nhiều thách thức lớn trong lĩnh vực tài chính, dẫn đến gia tăng bê bối kế toán tại các công ty lớn như Enron và Parmalat, và sự sụp đổ của hãng kiểm toán Arthur Andersen Điều này đã làm giảm độ tin cậy của nhà đầu tư và công chúng đối với chất lượng kiểm toán Để khôi phục niềm tin, các cơ quan nhà nước đã ban hành nhiều bộ luật như Sarbanes-Oxley năm 2002 và thông điệp xanh của Ủy ban Châu Âu năm 2010, cùng với các quy định mới về chất lượng kiểm toán từ IAASB năm 2014, mở rộng trách nhiệm của kiểm toán viên Nhiều nhà nghiên cứu như Skinner & Srinivasan (2012) và Tritschler (2013) đã quan tâm đến việc kết hợp giữa mức độ tuân thủ chuẩn mực và khả năng phát hiện sai sót trong báo cáo tài chính Quan điểm này cũng đã được Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO) xem xét và áp dụng trong lĩnh vực kiểm toán.
Quan điểm về Chất lượng kiểm toán
Mức độ tuân thủ Chuẩn mực
DeAngelo (1981) Titman & Trueman (1986) Palmrose (1988) Beatty (1989) Leffson (1988) Knechel (2009)
Copley & Doucet (1993) Aldhizer & cộng sự (1995) McConnell & Banks (1998) Krishnan & Schauer (2001) Niemann (2004)
Mức độ đảm bảo về khả năng phát hiện và báo cáo sai sót trên
Mức độ tuân thủ chuẩn mực và mức độ đảm bảo khả năng phát hiện và báo cáo trọng yếu
Skinner & Srinivasan (2012), Tritschler (2013), Defond & Zhang (2014)
Hình 1.1: Các quan điểm về CLKT
Nguồn: Phát triển của Tác giả trên cơ sở Tritschler (2013)
(2) Các dòng nghiên cứu về các nhân tố tác động đến CLKT
Các khuynh hướng nghiên cứu về chất lượng kiểm toán (CLKT) đã được phân loại thành bảy nhóm dựa trên các quan điểm khác nhau của các nhà nghiên cứu Những nhóm này bao gồm: (1) Nghiên cứu CLKT theo phương pháp đo lường; (2) Nghiên cứu nguyên nhân sự khác biệt; (3) Nghiên cứu dựa trên đầu vào, đầu ra và quá trình kiểm toán; (4) Nghiên cứu từ khía cạnh tổ chức; (5) Nghiên cứu hành vi và chất lượng của kiểm toán viên (KTV); (6) Nghiên cứu nhận thức của các bên liên quan; và (7) Các khuynh hướng nghiên cứu khác Những khuynh hướng này phản ánh sự đa dạng trong cách tiếp cận và yếu tố tác động đến CLKT.
Nghiên cứu CLKT dựa trên phương pháp đo lường
Theo Arezoo Aghaei Chadegani (2011), chất lượng kiểm toán (CLKT) không thể quan sát trực tiếp trong quá trình thực hiện kiểm toán Do đó, cần có một đại diện hợp lệ để đánh giá mối quan hệ giữa CLKT thực tế và các yếu tố ảnh hưởng đến nó.
Các nhà nghiên cứu đã phân loại việc đo lường chất lượng kiểm toán (CLKT) thành hai nhóm: đo lường trực tiếp và đo lường gián tiếp Nhóm đo lường trực tiếp sử dụng các tiêu chí như sự phù hợp của báo cáo tài chính với GAAP, kết quả kiểm soát chất lượng, tỷ lệ kiện tụng và tỷ lệ ý kiến hoạt động liên tục liên quan đến doanh nghiệp phá sản Nghiên cứu của Krishnan & Schauer (2000) chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp kiểm toán lớn hơn thì mức độ tuân thủ các yêu cầu chất lượng kiểm toán cũng cao hơn Trong khi đó, Geiger & Raghunandan (2002) phát hiện rằng kiểm toán viên ít có khả năng đưa ra ý kiến hoạt động liên tục trong năm đầu kiểm toán so với các năm sau, điều này trái ngược với quan điểm cho rằng mối quan hệ lâu dài giữa khách hàng và kiểm toán viên có thể ảnh hưởng tiêu cực đến CLKT Các biện pháp đo lường trực tiếp CLKT cũng bao gồm việc đánh giá thực thi quy định của Ủy ban Chứng khoán (Dechow & cộng sự, 1996), nhưng thực tế gặp khó khăn do hạn chế trong việc tiếp cận dữ liệu và mức độ khái quát kết quả không cao.
Nhóm nghiên cứu thứ hai đã sử dụng các biện pháp gián tiếp để đo lường chất lượng kiểm toán (CLKT), bao gồm quy mô doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), nhiệm kỳ kiểm toán viên (KTV), mức độ chuyên ngành, giá phí kiểm toán và uy tín Quy mô DNKT được coi là biện pháp gián tiếp phổ biến nhất để đánh giá CLKT, với DeAngelo (1981) cho rằng quy mô này phản ánh chất lượng vì các DNKT lớn thường có nhiều nguồn lực hơn Nhiều nghiên cứu khác cũng đã chỉ ra mối quan hệ giữa quy mô DNKT và CLKT, như các nghiên cứu của Krishnan & Schauer (2000) và Ajmi (2009).
Nghiên cứu của Ghosh & Mood (2005) chỉ ra rằng nhiệm kỳ dài của kiểm toán viên (KTV) có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán (CLKT), vì KTV có thể đánh mất tính độc lập để duy trì mối quan hệ với khách hàng Wooten (2003) nhấn mạnh rằng các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) phục vụ nhiều khách hàng trong cùng một ngành sẽ có cái nhìn sâu sắc hơn về những rủi ro kiểm toán đặc trưng của ngành đó Trong nghiên cứu này, CLKT được đại diện bởi giá phí kiểm toán và các yếu tố kinh tế liên quan đến KTV.
Nghiên cứu dựa trên nguồn gốc nguyên nhân của sự khác biệt
Theo Francis (2004), sự khác biệt về chất lượng kiểm toán (CLKT) chủ yếu do ba nguyên nhân: sự khác biệt về thể chế giữa các quốc gia, sự khác biệt giữa các văn phòng kiểm toán và sự khác biệt do mức độ chuyên ngành Ở cấp quốc gia, các KTV chuyên ngành của Big N thường có chất lượng cao hơn, nhờ vào môi trường bảo vệ nhà đầu tư và chất lượng báo cáo tài chính được nâng cao (Ettredge & cộng sự, 2008).
Những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước và những vấn đề tiếp tục nghiên cứu
Dựa trên các nghiên cứu đã được thực hiện, chúng ta có thể tổng hợp những kết quả quan trọng từ các công trình trong và ngoài nước liên quan đến Luận án Qua đó, có thể nhận diện những vấn đề đã được giải quyết và những khía cạnh cần tiếp tục nghiên cứu thêm trong tương lai.
1.2.1 Những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước
1.2.1.1 Đối với các nghiên cứu có liên quan đến nhân tố tác động đến CLKT
Trong nhiều thập kỷ, các nhà nghiên cứu đã nỗ lực xây dựng một định nghĩa chung về CLKT thông qua nhiều hướng tiếp cận khác nhau, trong đó ba quan điểm nổi bật về CLKT đã được xác định.
Quan điểm thứ nhất với đại diện là DeAngelo (1981) cho rằng CLKT là khả năng phát hiện và báo cáo sai sót trọng yếu của KTV
Quan điểm thứ hai đại diện là Copley & Doucet (1993), CLKT là mức độ phù hợp với CMKiT
Quan điểm thứ ba cho rằng CLKT phản ánh mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế (CMKiT) và khả năng phát hiện cũng như báo cáo các sai sót trọng yếu.
Gần đây, do sự thay đổi trong can thiệp của cơ quan quản lý Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán độc lập, các nhà nghiên cứu đã bắt đầu xem xét chất lượng kiểm toán dựa trên mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, khả năng phát hiện và báo cáo các sai sót trọng yếu Quan điểm này đã thu hút sự quan tâm và được ứng dụng trong nhiều nghiên cứu về chất lượng kiểm toán.
Dựa trên các quan điểm, khuynh hướng và phương pháp nghiên cứu, nhiều kết quả nghiên cứu về chất lượng kỹ thuật (CLKT) và các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT đã được công bố Tuy nhiên, việc tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trước đây cho thấy cần có những đánh giá sâu hơn về vấn đề này.
Năm 2014, Defond & Zhang chỉ ra rằng vẫn tồn tại nhiều vấn đề chưa đạt được sự đồng thuận trong việc xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Đồng thời, một số yếu tố mới đã xuất hiện, bao gồm sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kiểm toán và hiện tượng "mua sắm ý kiến kiểm toán".
Các nghiên cứu của các tác giả nước ngoài đã chỉ ra rằng có ba nhóm nhân tố chính tác động đến chất lượng kiểm toán (CLKT): nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên (KTV), nhóm nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) và nhóm nhân tố bên ngoài.
Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên (KTV) bao gồm năm yếu tố quan trọng: phương pháp luận và tính cách của KTV, nhận thức về việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập, kinh nghiệm và mức độ chuyên ngành, cùng với nhiệm kỳ kiểm toán Bên cạnh đó, nhóm nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) cũng gồm ba yếu tố chính: quy mô của DNKT, chi phí kiểm toán, và tác động của các dịch vụ phi kiểm toán.
+ Nhóm nhân tố bên ngoài gồm 2 nhân tố: Giá phí kiểm toán, Tác động của hệ thống pháp lý
Gần đây, xu hướng nghiên cứu kiểm toán chất lượng (CLKT) đã chuyển sang phân tích theo quá trình, với những đóng góp từ các tác giả như Manita & Elommal (2010), Francis (2011), và Defond & Zhang (2014) Nghiên cứu cũng đã được thực hiện theo khuôn khổ đặc điểm từng quốc gia (Duff, 2004; Manita & Elommal, 2010) Một số nghiên cứu tập trung vào việc xây dựng các khuôn khổ CLKT, nhằm tạo nền tảng cho việc nghiên cứu thông qua các yếu tố đầu vào, đầu ra, quá trình, ngữ cảnh và tương tác trong kiểm toán (Defond & Zhang, 2014).
Gần đây, các nhà nghiên cứu tại Việt Nam đã chú trọng đến chất lượng kiểm toán (CLKT) và các yếu tố ảnh hưởng đến nó, đồng thời xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng kiểm toán và mô hình hoạt động của CLKT Thông qua các nghiên cứu trong từng lĩnh vực và phạm vi cụ thể, các tác giả đã chỉ ra một số nhân tố tác động đến CLKT và phân loại chúng theo các chủ thể liên quan (Bùi Thị Thủy, 2013).
Nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên (KTV) bao gồm năm yếu tố chính: phương pháp luận, tính cách và thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV; nhận thức về việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp; tính độc lập trong công việc; kinh nghiệm và mức độ chuyên sâu của KTV; cùng với nhiệm kỳ của KTV Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Nhóm nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) bao gồm bốn yếu tố chính: chi phí kiểm toán, quy mô và mức độ chuyên ngành của DNKT, chiến lược kinh doanh của DNKT, và tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên trong Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động và sự phát triển bền vững của DNKT.
Nhóm nhân tố bên ngoài ảnh hưởng đến kiểm toán bao gồm bốn yếu tố chính: giá phí kiểm toán, tác động của hệ thống pháp lý, và chất lượng đào tạo nhân lực kiểm toán Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán.
Tổ chức KSCL từ bên ngoài
1.2.1.2 Đối với các nghiên cứu có liên quan đến các nhân tố tác động đến NLCT của DNKT
So với các nghiên cứu về CLKT, nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến NLCT còn hạn chế, đặc biệt là ở Việt Nam Các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc đánh giá LTCT của các doanh nghiệp kiểm toán lớn (Big Four), từ đó các tác giả đưa ra những nhận thức ban đầu về các yếu tố tác động đến NLCT của các doanh nghiệp kiểm toán.
Các nghiên cứu quốc tế chỉ ra rằng có sáu yếu tố chính ảnh hưởng đến năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kinh doanh: nguồn lực tài chính, nguồn nhân lực, nguồn lực công nghệ, nguồn lực tổ chức, nguồn lực vật chất và thương hiệu.
