(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam

(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam

iii LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam” tự tơi nghiên cứu hồn thành, số liệu tài liệu trung thực Nếu có sai tơi hồn tồn chịu trách nhiệm Tác giả Luận án Nguyễn Thị Bình Yến iv MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ ñồ bảng LỜI MỞ ðẦU .1 Lý chọn ñề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu ðối tượng phạm vi nghiên cứu .5 Câu hỏi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 6 Những đóng góp đề tài .12 Kết cấu ñề tài 13 CHƯƠNG 14 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 27 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH.27 2.1 Kế tốn, khn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .27 2.1.1 Mơ hình kế tốn 27 2.1.2 Khuôn khổ pháp luật quy định kế tốn doanh nghiệp .32 2.2 Tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 34 2.2.1 Tài khoản kế toán .34 2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 37 2.2.3 Nguyên tắc, yêu cầu nội dung phản ánh hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 382.3 Kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nước giới học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam .44 2.3.1 Kinh nghiệm nước giới 44 2.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 55 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH Ở VIỆT NAM 55 3.1 Quá trình hình thành phát triển hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất-kinh doanh Việt Nam 55 3.1.1 Giai ñoạn từ năm 1954 ñến năm 1995 .55 3.1.2 Giai ñoạn từ năm 1995 ñến tháng 3/2006 60 3.1.4 Giai ñoạn từ tháng 3/2006 ñến 63 v 3.2 Thực trạng hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 65 3.2.1 Về ñối tượng vận dụng 66 3.2.2 Về số lượng, mã hiệu tên gọi tài khoản .68 3.2.3 Về khả cung cấp thông tin .70 3.2.4 Về nội dung phản ánh 73 3.2.5 Về khả vận dụng .76 3.2.6 Về ñộ linh hoạt hệ thống tài khoản .78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 CHƯƠNG 82 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ðỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT –KINH DOANH Ở VIỆT NAM 82 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 82 4.1.1 Về quy ñịnh chế độ kế tốn .82 4.1.2 Về tình hình vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 85 4.1.3 Về quan điểm hồn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 86 4.2 Giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 92 4.2.1 Thống loại nhóm tài khoản 93 4.2.2 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Tài sản ngắn hạn" .95 4.2.3 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Tài sản dài hạn" 107 4.2.4 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Nợ phải trả” 112 4.2.5 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại "Nguồn vốn chủ sở hữu" 120 4.2.6 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Doanh thu thu nhập khác” 124 4.2.7 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Chi phí hoạt động” 130 4.2.8 Xây dựng hoàn thiện tài khoản loại “Kết hoạt ñộng” 138 4.2.9 Loại bỏ tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn 139 4.3 ðiều kiện thực giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 139 4.3.1 Về phía Nhà nước quan quản lý Nhà nước 139 4.3.2 Về phía doanh nghiệp 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG 143 KẾT LUẬN CHUNG .144 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ .147 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 148 PHỤ LỤC 155 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCðKT Bảng cân ñối kế tốn BCTC Báo cáo tài BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CðKT Chế độ kế tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CNH-HðH Cơng nghiệp hóa- Hiện đại hóa GTGT Giá trị gia tăng KKðK Kiểm kê ñịnh kỳ KKTX Kê khai thường xuyên KQHðKD Kết hoạt ñộng kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TKKT Tài khoản kế toán TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Trái phiếu TSCð Tài sản cố ñịnh XDCB Xây dựng XHCN Xã hội chủ nghĩa vii DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Trang 57 Quyết định số 425-TC/CðKT năm 1970 Bảng 3.2 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 59 định số 212-TC/CðKT năm 1989 Bảng 3.3 Danh mục loại tài khoản kế tốn ban hành theo Quyết 61 định số 1141-TC/CðKT năm 1995 Bảng 3.4 Danh mục loại TKKT ban hành theo Quyết ñịnh số 64 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 DANH MỤC BIỂU ðỒ Biểu ñồ 3.1 Phân loại doanh nghiệp khảo sát theo tiêu chí sở hữu 67 thành phần kinh tế Biểu ñồ 3.2 Phân loại doanh nghiệp khảo sát quy mơ vốn 67 Biểu đồ 3.3 Chế độ kế tốn áp dụng nhóm doanh nghiệp khác 68 khảo sát có quy mô nhỏ vừa LỜI MỞ ðẦU Lý chọn đề tài Hệ thống kế tốn phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trị tích cực phục vụ cho việc quản lý, ñiều hành kiểm soát hoạt ñộng kinh tế Với xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, địi hỏi hệ thống kế tốn doanh nghiệp cần thiết phải hồn thiện cách đồng phù hợp việc cung cấp thông tin nhằm ñáp ứng yêu cầu quản lý Hệ thống kế tốn doanh nghiệp có nhiều nội dung, hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) nội dung quan trọng, có liên quan có ảnh hưởng ñịnh ñến tất nội dung lại hệ thống kế tốn doanh nghiệp Thơng qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế toán tiến hành phân loại, phản ánh, ghi chép xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh rõ ràng, kịp thời ñầy ñủ Từ ñó giúp cho việc cung cấp, kiểm tra phân tích đầy đủ thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nhằm giúp ban lãnh ñạo doanh nghiệp ñưa ñịnh kinh tế ñiều hành quản lý kịp thời ðồng thời, thông qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế toán tiến hành thu thập thông tin cần thiết làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài (BCTC), ñáng tin cậy ñể nhà quản lý đánh giá tình trạng tình hình tài chính, dự báo nhu cầu tài tương lai doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống TKKT đóng vai trị quan trọng việc định chất lượng, thơng tin kế tốn chất lượng cơng tác kế tốn Do vậy, q trình hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp u cầu tiếp tục hồn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp ñược ñặt lên hàng ñầu Ở phần lớn nước ñã ñang phát triển (trừ nước Pháp, Tiệp Khắc, Nga, …), Nhà nước khơng quy định hệ thống TKKT để doanh nghiệp phải áp dụng thống Ở nước này, Nhà nước thường ban hành Luật Kế toán, văn hướng dẫn Luật Kế toán chuẩn mực kế toán (CMKT) Các doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT cho phù hợp với ñặc ñiểm kinh doanh u cầu quản lý để cung cấp đầy đủ thơng tin cho điều hành, quản lý doanh nghiệp (theo yêu cầu kế tốn quản trị) có đủ thơng tin cho việc lập trình bày BCTC (theo yêu cầu Luật Kế tốn, CMKT) Có nước Mỹ, Singapore, Malaixia, nước thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU),… CMKT quan Nhà nước ban hành mà tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn ban hành Theo quy định EU, tất doanh nghiệp đơn vị có lợi ích cơng chúng cơng ty niêm yết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm bắt buộc phải áp dụng CMKT quốc tế ðồng thời, nước phát triển, hoạt động nghề nghiệp kế tốn phát triển doanh nghiệp (ñặc biệt doanh nghiệp nhỏ vừa) có nhu cầu cung cấp dịch vụ kế toán ghi sổ lập BCTC ngày tăng để tiết kiệm chi phí đảm bảo chất lượng BCTC Các tổ chức, cá nhân phải ñủ ñiều kiện hành nghề chuyên nghiệp ñược cung cấp dịch vụ ghi sổ lập BCTC Các tập đồn lớn giới ñều thuê hãng phần mềm quốc tế xây dựng phần mềm kế tốn để áp dụng thống công ty mẹ công ty tập đồn cho phù hợp với đặc thù kinh doanh lĩnh vực Với tình hình trên, giới chưa có đề tài, nghiên cứu hệ thống TKKT Ở Việt Nam, qua thời kỳ, Bộ Tài có nhiều cố gắng việc nghiên cứu ñã xây dựng ñược hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp ðây sở pháp lý ñể hướng dẫn triển khai Chế độ kế tốn (CðKT) doanh nghiệp để thực tốt cơng tác kế tốn Mặc dù hệ thống TKKT ñang áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh (SXKD) nước ta có nhiều sửa đổi, cải tiến chưa thực phù hợp ñể ñáp ứng ñược yêu cầu ñổi kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế Hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành phức tạp, cịn mang tính khn mẫu, cứng nhắc, chưa phát huy tính chủ động, sáng tạo doanh nghiệp Thực tế cho thấy, bên cạnh hệ thống TKKT quy ñịnh CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết ñịnh số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 (sau ñây gọi tắt Quyết ñịnh số 15) Bộ trưởng Bộ Tài chính, cịn có hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/Qð - BTC ngày 14/9/2006 Ngồi ra, sở Quyết ñịnh 15, ngành doanh nghiệp kinh doanh đặc thù cịn phép xây dựng ban hành hệ thống TKKT riêng (Tập đồn ðiện lực, Tập đồn Bưu - Viễn thơng, Tập đồn Dầu khí, Tổng Cơng ty Hàng khơng, ) Mặt khác, qui định chế độ TKKT khơng theo kịp phát triển kinh tế nên Bộ Tài phải thường xun sửa đổi, bổ sung hệ thống TKKT (các thông tư Thông tư số 138/2011/TT - BTC ngày 4/10/2011 sửa ñổi, bổ sung chế ñộ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa; Thơng tư số 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009 bổ sung, sửa ñổi CðKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết ñịnh số 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006; ) Việc tồn nhiều hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp phải thường xuyên bổ sung, cập nhật quy ñịnh hành gây khó khăn việc vận hành hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp ðối với cán kế toán doanh nghiệp, việc phản ánh xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào TKKT trở nên phức tạp, ñặc biệt thay đổi nơi cơng tác từ doanh nghiệp lớn sang doanh nghiệp nhỏ vừa sang doanh nghiệp ñặc thù Các doanh nghiệp xây dựng phần mềm kế tốn phải nhiều thời gian q trình nghiên cứu, thiết kế phần mềm có nhiều hệ thống TKKT có khác biệt hệ thống TKKT cho loại hình doanh nghiệp ðối với cán quan Nhà nước thực cơng tác tra, kiểm tra kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp phải nhiều tư ñể nhớ có nhiều hệ thống TKKT khác Bên cạnh đó, sở đào tạo gặp khơng khó khăn việc đào tạo hướng dẫn thực hành kế toán cho học viên, sinh viên hệ thống kế tốn hành để đáp ứng ñược nhu cầu nhân lực doanh nghiệp Mặt khác, việc bắt buộc phải thực hệ thống TKKT cấp hệ thống TKKT ñang áp dụng cho doanh nghiệp chưa linh hoạt chưa tăng cường tính tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp chưa cho phép doanh nghiệp ñược chủ ñộng mở chi tiết TKKT cấp, chưa yêu cầu doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT phương pháp kế toán sở ñảm bảo tuân thủ CMKT quy ñịnh có liên quan đến lập trình bày BCTC ñáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước doanh nghiệp Việc quy ñịnh ñể áp dụng thống TKKT phương pháp kế tốn khơng cịn phù hợp thực tế sách, chế độ kinh tế, tài chính, thuế ln ban hành sửa ñổi, bổ sung hoạt ñộng kinh doanh ña dạng xu hội nhập kinh tế Ở Việt Nam, có nhiều cơng trình nghiên cứu tài khoản (TK) hệ thống TKKT hầu hết cơng trình nghiên cứu dừng mức nghiên cứu tình hình vận dụng hệ thống TKKT công ty hay tổng công ty mà chưa có cơng trình nghiên cứu mang tầm quốc gia hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Do vậy, để có hệ thống TKKT làm sở pháp lý áp dụng thống cho tất doanh nghiệp SXKD thuộc lĩnh vực, khơng phân biệt quy mơ loại hình doanh nghiệp, đồng thời cho phép doanh nghiệp hồn tồn chủ động, linh hoạt việc mở chi tiết TKKT để có đủ thơng tin đáp ứng u cầu kế tốn quản trị kế tốn tài chính, đặc biệt có đủ thơng tin làm sở cho việc lập trình bày BCTC việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp SXKD Việt Nam địi hỏi có tính thời sự, cấp bách, cần thiết nay; nội dung quan trọng trình hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho người làm cơng tác kế tốn quan hữu quan sở đào tạo kế tốn; đồng thời, góp phần thúc ñẩy trình hội nhập kinh tế Từ phân tích trên, tác giả lựa chọn ñề tài với tên gọi “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam" làm ñề tài nghiên cứu sinh tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu bản, xuyên suốt ñề tài ứng dụng khung lý thuyết TKKT, hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD sử dụng liệu hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD; phân tích, đánh giá hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam hành; từ tìm giải pháp phù hợp ñể hoàn thiện xây dựng hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kế tốn cung cấp thông tin cho nhà quản lý Từ mục tiêu đó, mục tiêu nghiên cứu xác định là: - Làm rõ chất vai trò tài khoản hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD; - Phân tích ñánh giá thực trạng hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành Việt Nam nhằm khẳng định thành cơng hạn chế hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành chế ñộ ban hành lẫn áp dụng thực tiễn; - ðề xuất giải pháp để hồn thiện xây dựng hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hoạt ñộng kế tốn thơng tin kế tốn doanh nghiệp SXKD ðối tượng phạm vi nghiên cứu - ðối tượng nghiên cứu: ðề tài nghiên cứu hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD hành Việt Nam Với ñối tượng này, ñề tài ñi sâu nghiên cứu vấn ñề lý luận tiến hành khảo sát thực trạng chế ñộ kế toán hệ thống TKKT thực trạng vận dụng hệ thống TKKT hành doanh nghiệp SXKD với việc ñề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam giải pháp hoàn thiện kết hợp xây dựng hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Cụ thể: + Về nội dung: Luận án giới hạn nghiên cứu vấn ñề lý luận thực tiễn liên quan ñến hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD + Về không gian: Giới hạn nghiên cứu chế ñộ kế toán hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Việt Nam thực tiễn vận dụng hệ thống TKKT hành doanh nghiệp SXKD Việt Nam 197 PHỤ LỤC SỐ 08 DANH MỤC CÁC LOẠI VÀ NHĨM TÀI KHOẢN KẾ TỐN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM THEO HƯỚNG HOÀN THIỆN VÀ XÂY DỰNG MỚI Loại 1: Tài sản ngắn hạn Nhóm tài khoản 11-Tiền tương đương tiền; Nhóm tài khoản 12-ðầu tư tài ngắn hạn; Nhóm tài khoản 13-Các khoản phải thu; Nhóm tài khoản 15- Hàng tồn kho; Nhóm tài khoản 18- Tài sản ngắn hạn khác; Nhóm tài khoản 19- Dự phịng giảm giá tài sản ngắn hạn Loại 2: Tài sản dài hạn Nhóm TK 21- TSCð bất động sản đầu tư; Nhóm TK 22- ðầu tư tài dài hạn; Nhóm TK 28- Tài sản dài hạn khác; Nhóm TK 29- Dự phòng giảm giá tài sản dài hạn Loại 3: Nợ phải trả Nhóm tài khoản 31- Vay ngắn hạn; Nhóm tài khoản 32- Nợ ngắn hạn; Nhóm tài khoản 33- Vay nợ dài hạn; Nhóm tài khoản 38- Nợ phải trả khác; Nhóm tài khoản 39- Dự phòng nợ phải trả Loại 4: Nguồn vốn chủ sở Nhóm TK 41- Vốn đầu tư chủ sở hữu; hữu Nhóm TK 42- Vốn chủ sở hữu hình thành từ kết kinh doanh; Nhóm TK 43- Các khoản chênh lệch; Nhóm TK 48- Vốn chủ sở hữu khác Loại 5: Doanh thu thu Nhóm TK 51- Doanh thu hoạt động kinh doanh; nhập khác Nhóm TK 55- Doanh thu hoạt động tài chính; Nhóm TK 58- Thu nhập khác Loại 6: Chi phí hoạt động Nhóm TK 61- Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh; Nhóm TK 65- Chi phí hoạt động tài chính; Nhóm TK 68- Chi phí khác Loại 7: Kết hoạt ñộng 198 PHỤ LỤC SỐ 09 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Quyết ñịnh 15/2006/Qð - BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, sửa đổi bổ sung đến năm 2013 ) SỐ HIỆU TK SỐ TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 05 128 1281 1288 06 07 08 129 131 133 1331 1332 09 136 1361 1368 10 138 1381 1385 1388 11 139 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ ðầu tư chứng khoán ngắn hạn Cổ phiếu Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ðầu tư ngắn hạn khác Tiền gửi có kỳ hạn ðầu tư ngắn hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT ñược khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT ñược khấu trừ TSCð Phải thu nội Vốn kinh doanh ñơn vị trực thuộc Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hóa Phải thu khác Dự phịng phải thu khó địi 199 12 13 14 15 16 17 18 19 20 141 142 144 151 152 153 154 155 156 1561 1562 1567 21 22 23 24 157 158 159 161 1611 1612 25 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 26 27 212 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 28 214 2141 2142 2143 2147 29 30 217 221 Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Hàng mua ñang ñi ñường Ngun liệu, vật liệu Cơng tụ dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa BðS Hàng gửi bán Hàng hóa kho bảo thuế Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố ñịnh hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCð khác Tài sản cố ñịnh thuê tài Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng ñất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy tính Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCð vơ hình khác Hao mịn tài sản cố định Hao mịn TSCð hữu hình Hao mịn TSCð th tài Hao mịn TSCð vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư ðầu tư vào cơng ty 200 31 32 33 222 223 228 2281 2282 2288 34 35 229 241 2411 2412 2413 36 37 38 242 243 244 39 40 41 42 311 315 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 43 334 3341 3348 44 45 46 335 336 337 47 338 3381 3382 3383 3384 Vốn góp liên doanh ðầu tư vào công ty liên kết ðầu tư dài hạn khác Cổ phiếu Trái phiếu ðầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCð Xây dựng Sửa chữa lớn TSCð Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn ñến hạn trả Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT ñầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ ñặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền th đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả cơng nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp ñồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế 201 3385 3386 3387 3388 3389 48 49 50 341 342 343 3431 3432 3433 51 52 53 54 55 344 347 351 352 353 3531 3532 3533 56 356 3561 3562 57 411 4111 4112 4118 58 59 412 413 4131 4132 60 61 62 63 64 65 414 415 417 418 419 421 4211 4212 Phải trả cổ phần hóa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCð Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ; Quỹ phát triển khoa học công nghệ ñã hình thành TSCð LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn vốn kinh doanh Vốn ñầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch ñánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối ñoái giai ñoạn ñầu tư XDCB Quỹ ñầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm 202 66 67 441 461 4661 4662 68 466 69 511 5111 5112 5113 5114 5117 70 512 5121 5122 5123 71 72 73 74 515 521 531 532 75 611 6111 6112 76 77 78 621 622 623 6231 6232 6233 6234 6237 6238 79 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 80 631 Nguồn vốn xây dựng Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCð LOẠI DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh BðS ñầu tư Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán sản phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt ñộng tài Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Mhua nguyên liệu, vật liệu Mua hàng hóa Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy móc thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCð Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Giá thành sản xuất 203 81 82 83 632 635 641 6411 6412 6413 6414 6415 6417 6418 84 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6427 85 711 86 87 811 821 8211 8212 88 911 001 002 003 004 007 008 Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ , đồ dùng Chi phí khấu hao TSCð Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCð Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác LOẠI THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại LOẠI XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác ñịnh kết kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng hộ Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Dự toán chi nghiệp, dự án 204 PHỤ LỤC SỐ 10 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành theo Quyết ñịnh số 48/2006, ñược sửa ñổi bổ sung ñến năm 2013) SỐ HIỆU TK SỐ TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại TK TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 04 05 121 131 133 1331 1332 06 138 1381 1388 07 08 09 10 11 12 13 14 15 141 142 152 153 154 155 156 157 159 1591 1592 1593 16 171 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí q, đá q Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng, bạc, kim khí quý, ñá quý ðầu tư tài ngắn hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT ñược khấu trừ Thuế GTGT ñược khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCð Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu khác Tạm ứng Chi phí trả trước ngắn hạn Nguyên liệu, vật liệu Công tụ dụng cụ Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm Hàng hóa Hàng gửi bán Các khoản dự phịng Dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn Dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giao dịch mua lại trái phiếu phủ LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN 205 17 211 2111 2112 2113 18 214 2141 2142 2143 2147 19 20 217 221 2211 2212 2218 21 22 229 241 2411 2412 2413 23 24 242 244 25 26 27 28 311 315 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 3339 29 30 31 334 335 338 3381 3382 Tài sản cố ñịnh Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định th tài Tài sản cố định vơ hình Hao mịn tài sản cố định Hao mịn TSCð hữu hình Hao mịn TSCð th tài Hao mịn TSCð vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư ðầu tư tài dài hạn Vốn góp liên doanh ðầu tư vào công ty liên kết ðầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn Xây dựng dở dang Mua sắm TSCð Xây dựng Sửa chữa lớn TSCð Chi phí trả trước dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạn Nợ dài hạn ñến hạn trả Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT ñầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ ñặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà ñất, tiền th đất Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao ñộng Chi phí phải trả Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn 206 3383 3384 3385 3386 3387 3388 3389 32 341 3411 3412 3413 34131 34132 34133 33 34 35 351 352 353 3531 3532 3533 36 356 3561 3562 37 411 4111 4112 4118 38 39 40 41 413 418 419 421 4211 4212 42 511 5111 5112 5113 5118 Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hóa Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Bảo hiểm thất nghiệp Vay, nợ dài hạn Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCð Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ; Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCð LOẠI TK VỐN CHỦ SỞ HỮU Nguồn vốn kinh doanh Vốn ñầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch tỷ giá hối đối Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Lợi nhuận chưa phân phối năm LOẠI DOANH THU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu khác 207 43 44 515 521 5211 5212 5213 45 46 47 48 49 611 631 632 635 642 6421 6422 50 711 51 52 811 821 53 911 001 002 003 004 007 Doanh thu hoạt động tài Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH Mua hàng Giá thành sản xuất Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp LOẠI THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI CHI PHÍ KHÁC Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp LOẠI XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác ñịnh kết kinh doanh LOẠI TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng hộ Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại 208 PHỤ LỤC SỐ 11 Sơ đồ số 01: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá nhận tiền lãi định kỳ) NhómTK 11 Nhóm TK 22 Số tiền tốn Nhóm TK 11 Số tiền tốn theo mệnh giá đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Số tiền lãi nhận ñịnh kỳ Sơ ñồ số 02: Sơ ñồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 38 ðịnh kỳ Tiền lãi phân bổ tiền lãi nhận trước Sơ ñồ số 03: Sơ ñồ hạch toán ñầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 13 ðịnh kỳ ghi nhận tiền lãi phải thu Nhóm TK 11 Tổng số tiền lãi thực thu 209 Sơ đồ số 04: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá nhận tiền lãi định kỳ) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Mệnh giá Nhóm TK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 28 Nhóm TK 51 Số phụ trội phát sinh ðịnh kỳ, phân bổ phụ trội Số tiền lãi ñược nhận ñịnh kỳ Sơ ñồ số 05: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 51 Nhóm TK 38 Nhóm TK 28 ðịnh kỳ phân bổ tiền lãi Tiền lãi Số phụ nhận trước trội PS ðịnh kỳ, phân bổ phụ trội NhómTK 11 210 Sơ đồ số 06: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua lớn mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Nhóm TK 11 Số tiền tốn đáo hạn theo mệnh giá Nhóm TK 28 Số phụ trội PS ðịnh kỳ phân bổ phụ trội Nhóm TK 51 Nhóm TK 13 ðịnh kỳ ghi nhận tiền lãi phải thu Tổng số tiền lãi thực thu Sơ ñồ số 07: Sơ ñồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá nhận tiền lãi ñịnh kỳ) NhómTK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 38 Nhóm TK 51 Số chiết khấu phát sinh Số tiền lãi ñược nhận ñịnh kỳ ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu NhómTK 11 211 Sơ đồ số 08: Sơ đồ hạch tốn đầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá nhận trước tiền lãi) Nhóm TK 11 Nhóm TK 22 Số tiền thực tốn NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 38 Nhóm TK 51 Số chiết khấu phát sinh số tiền lãi nhận trước ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu tiền lãi ñã nhận trước Sơ ñồ số 09: Sơ ñồ hạch toán ñầu tư trái phiếu dài hạn (Trường hợp giá mua nhỏ mệnh giá tiền lãi nhận sau) Nhóm TK 11 Số tiền thực tốn Nhóm TK 22 NhómTK 11 Số tiền tốn đáo hạn Nhóm TK 18 Nhóm TK 38 Số chiết khấu phát sinh ðịnh kỳ, phân bổ số chiết khấu NhómTK 51 Số tiền lãi phải thu Tổng số tiền lãi thực thu ... HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT ? ?KINH DOANH Ở VIỆT NAM 82 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 82... triển khai nghiên cứu hồn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD 2.2 Tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 2.2.1 Tài khoản kế tốn Kế tốn hình... cầu sử dụng BCTC 2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Hệ thống TKKT doanh nghiệp danh mục TKKT mà doanh nghiệp sử dụng hạch toán kế toán để phản ánh tồn tài sản,