Đang tải... (xem toàn văn)
1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM CÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM ThS Nguyễn Thị Hồng Sương Đại học Duy Tân Kế toán quản trị (KTQT) được hình thành, phát triển và được vận dụng[.]
1 KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM: CƠNG CỤ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM ThS Nguyễn Thị Hồng Sương - Đại học Duy Tân Kế tốn quản trị (KTQT) hình thành, phát triển vận dụng nhiều nước có kinh tế phát triển như: Pháp, Mỹ, Đức, Nhật,…KTQT có vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin phục vụ cho nhà quản trị quản lý DN Và kế toán trách nhiệm (KTTN) nội dung KTQT, công cụ đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp (DN) Hiện nay, DN Việt Nam chưa thực quan tâm đến việc sử dụng KTTN nhằm phục vụ cho việc kiểm soát đánh giá kết hoạt động phận DN Việt Nam Từ khóa: Kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm, trung tâm trách nhiệm, hiệu hoạt động, doanh nghiệp Đặt vấn đề KTTN nội dung KTQT, đời nhằm mục tiêu đánh giá trách nhiệm cá nhân, phận tổ chức KTTN có vai trị vị trí quan trọng DN, phạm vi hoạt động rộng, cấu tổ chức gắn với trách nhiệm nhiều cá nhân, nhiều phận Bên cạnh đó, DN cần có phân quyền hoạt động kinh doanh, hệ thống quản lý trách nhiệm cần đánh giá hoàn thiện cho hiệu nhằm giúp DN nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, phù hợp xu phát triển hội nhập quốc tế Do đó, tác giả vào phân tích số nội dung KTTN DN để từ có định hướng tổ chức DN hiệu Cơ sở lý thuyết kế toán trách nhiệm Khái niệm kế toán trách nhiệm KTTN phương pháp kế toán thu thập, ghi nhận, báo cáo đo lường kết hoạt động phận để đánh giá thành phận nhằm kiểm sốt q trình hoạt động chi phí phát sinh phận tổ chức, phối hợp phận với việc thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Bản chất kế toán trách nhiệm KTTN thực chất thiết lập quyền hạn, trách nhiệm phận, thành viên hệ thống tiêu, công cụ, báo cáo nhằm đánh giá thành phận, thành viên, qua kiểm sốt hoạt động chi phí phận tổ chức, phối hợp phận việc thực mục tiêu chung toàn DN Phân cấp quản lý – sở hình thành kế tốn trách nhiệm Hệ thống KTTN gắn liền với phân cấp quản lý Nếu khơng có phân cấp quản lý khơng tồn hệ thống KTTN hay hệ thống KTTN khơng có ý nghĩa Phân cấp quản lý phân chia quyền lực từ cấp xuống cấp dưới, quyền định trách nhiệm trải rộng toàn tổ chức Các cấp quản lý khác quyền định chịu trách nhiệm với phạm vi quyền hạn trách nhiệm họ Hoạt động tổ chức gắn liền với quyền hạn, trách nhiệm tất phận, thành viên Các cấp phân cấp quản lý gồm: Quản trị cấp cao, quản trị cấp trung gian, quản trị cấp tác nghiệp Trong KTTN, trung tâm trách nhiệm chủ yếu phân chia theo chức tài chính, là: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhận trung tâm đầu tư Khi phân cấp quản lý, kế toán xác định cấp thuộc trung tâm trách nhiệm để theo dõi báo cáo Trung tâm trách nhiệm phận tổ chức – nơi mà nhà quản trị phận chịu trách nhiệm phận quản lý Hệ thống KTTN mối quan hệ với cấu tổ chức quản lý thể thông qua hình Cơ cấu tổ chức quản lý Trung tâm trách nhiệm Lãnh đạo DN Trung tâm đầu tư Báo cáo trách nhiệm Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (RI, ROI) Cấp phó DN Trung tâm lợi nhuận Báo cáo kết kinh doanh Các công ty, cửa hàng, chi nhánh độc lập Trung tâm doanh thu Báo cáo doanh thu Văn phòng, tổ, đội Phân xưởng Trung tâm chi phí Báo cáo đánh giá biến động chi phí Hình 1: Mối quan hệ cấu tổ chức quản lý hệ thống kế toán trách nhiệm Lý vận dụng KTTN vào DN Việt Nam Để kiểm sốt tốt chi phí đánh giá hiệu hoạt động phận DN việc vận dụng KTTN vào DN điều tất yếu với số lý sau: Thứ nhất, KTTN cung cấp sở cho việc đánh giá chất lượng kết hoạt động nhà quản lý phận DN Thứ hai, KTTN giúp xác định đóng góp phận, đơn vị vào lợi ích chung tồn DN Thứ ba, KTTN sử dụng để đo lường kết hoạt động nhà quản lý xem ảnh hưởng đến cách thức thực hành vi nhà quản lý DN Thứ tư, KTTN thúc đẩy nhà quản lý phận điều hành phận quản lý theo phương thức phù hợp với mục tiêu chung DN Tổ chức KTTN vào DN Việt Nam Để hệ thống KTTN thực cơng cụ hỗ trợ việc kiểm sốt quản lý nhằm nâng cao hiệu quản trị cho DN Việt Nam Theo tác giả, DN cần quan tâm đến vấn đề sau: Thứ nhất, phân quyền quản lý theo nhóm trách nhiệm Việc phân chia trung tâm trách nhiệm tạo ý tưởng cho lãnh đạo DN việc thiết lập mơ hình cấu tốt nhất, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo hoạt động nhằm thuận tiên cho quản lý TRUNG TÂM ĐẦU TƯ Người chịu trách nhiệm cao nhất: Ban lãnh đạo doanh nghiệp Trách nhiệm: Bảo tồn phát triển vốn, tối đa hóa lợi nhuận TRUNG TÂM CHI PHÍ Bộ phận quản lý Trách nhiệm: sử dụng hiệu tiết kiệm chi phí quản lý Bộ phận sản xuất kinh doanh Trách nhiệm: xây dựng định mức chi phí, hồn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh TRUNG TÂM LỢI NHUẬN TRUNG TÂM DOANH THU Người chịu trách nhiệm: Cấp phó DN Người chịu trách nhiệm: Xí nghiệp, cửa hàng, chi nhánh Trách nhiệm: Tối đa hóa lợi nhuận khu vực quản lý Trách nhiệm: Tối đa hóa doanh thu Hình Mơ hình quản lý phân quyền theo trách nhiệm Thứ hai, Xây dựng máy kế toán để hồn thiện việc xử lý thơng tin trung tâm trách nhiệm Qua khảo sát số DN cho thấy DN tập trung vào kế toán tài (KTTC) KTTC dựa sở định mức vật lao động để xây dựng định mức cịn việc xây dựng dự tốn kiểu dự toán tĩnh chưa lập dự toán linh hoạt Đặc biệt DN sản xuất kinh doanh không ổn định, thường xun biến động việc lập dự tốn linh hoạt có ý nghĩa quan trọng, thiết lập hệ thống báo cáo nội bộ, phân tích báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm DN chưa thực Điều đó, chứng tỏ tổ chức máy kế tốn có kết hợp KTTC KTQT giúp cho nhà quản trị DN định tốt Theo mơ hình kết hợp tạo điều kiện cho DN kết hợp chặt chẽ quản lý tổng hợp với quản lý chi tiết theo đối tượng cụ thể, tạo điều kiện cho việc phân công công việc nhân viên kế tốn, tạo điều kiện trao đổi thơng tin KTQT KTTC, nâng cao hiệu công tác kế toán doanh nghiệp đánh giá trách nhiệm phận Phịng kế tốn Kế tốn quản trị Kế tốn tài Bộ phận dự tốn Bộ phận phân tích Bộ phận dự án KTQT doanh thu (trung tâm doanh thu) KTQT chi phí (trung tâm chi phí) - Kế toán TSCĐ Kế toán cơng nợ Kế tốn Hình 3.Bộ máy KTQT - KTTC kết hợp DN Thứ ba, xây dựng trung tâm trách nhiệm - Trung tâm chi phí: Là loại trung tâm trách nhiệm thể phạm vi hệ thống xác định chi phí kiểm sốt, điểm xuất phát hoạt động như: lập dự tốn chi phí; phân loại chi phí thực tế phát sinh; so sánh chi phí thực tế với chi phí định mức tiêu chuẩn Trung tâm chi phí gắn liền với cấp quản lý mang tính chất tác nghiệp, trực tiếp tạo sản phẩm, dịch vụ, gián tiếp phục vụ kinh doanh (như phân xưởng sản xuất, phòng ban chức năng) - Trung tâm doanh thu: Trung tâm doanh thu trung tâm trách nhiệm mà người quản lý có trách nhiệm với doanh thu kiểm sốt đạt được, không chịu trách nhiệm với lợi nhuận vốn đầu tư Trung tâm doanh thu có quyền định công việc bán hàng khung giá cho phép để tạo doanh thu cho doanh nghiệp.Trung tâm thường gắn với bậc quản lý cấp trung cấp sở - Trung tâm lợi nhuận: Là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chịu trách nhiệm doanh thu chi phí kiểm soát doanh nghiệp, tức chịu trách nhiệm kết sản xuất tiêu thụ Trong trường hợp nhà quản lý thường tự định sản phẩm sản xuất, quy mô sản xuất giá cả, hệ thống phân phối bán hàng Loại trung tâm trách nhiệm thường gắn bậc quản lý cấp trung, giám đốc điều hành công ty, đơn vị kinh doanh công ty công ty phụ thuộc, chi nhánh, - Trung tâm đầu tư: Là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý trung tâm khơng chịu trách nhiệm doanh thu chi phí mà cịn chịu trách nhiệm việc xác định vốn hoạt động định đầu tư vốn Trung tâm đầu tư đại diện cho bậc quản lý cấp cao Hội đồng quản trị công ty Thứ tư, tổ chức lập dự toán trung tâm trách nhiệm Các dự toán lập cần xây dựng chi tiết, phù hợp với đặc thù DN phục vụ tốt cho việc kiểm sốt thơng tin Mẫu biểu DN tự thiết kế phục vụ cho cơng tác quản trị DN - Dự tốn trung tâm chi phí: Các dự tốn trung tâm chi phí nên thiết kế thơng tin chi phí theo cách ứng xử: Biến phí, định phí chi phí hỗn hợp Để phục vụ cho việc lập dự toán giá thành, dự toán tiền dự toán xác định kết kinh doanh theo dạng số dư đảm phí dự tốn khác… Bên cạnh đó, dự tốn trung tâm chi phí nên lập dự toán theo dạng dự toán linh hoạt với nhiều mức độ hoạt động khác để xác định chi phí dự kiến cho mức độ hoạt động thực tế biến động, việc có ích việc so sánh với chi phí thực tế phát sinh - Dự toán trung tâm doanh thu: Dự toán doanh thu nên giao cho nhân viên phụ trách khu vực, chi nhánh, cửa hàng Kế toán trách nhiệm doanh thu nên xây dựng dự toán dựa vào số liệu năm trước xây dựng chi tiết đến sản phẩm, cuối điều chỉnh theo xu hướng biến động Dự toán trung tâm lợi nhuận: Dự toán trung tâm nên dựa vào dự toán trung tâm chi phí doanh thu cho phù hợp, dự tốn trung tâm lợi nhuận nên lập theo dạng số dư đảm phí Cách lập ý nghĩa nhà quản trị nội nhấn mạnh đến cách ứng xử chi phí Theo cách lập dự tốn doanh thu lập sau: Chỉ tiêu Số tiền Doanh thu XXX Biến phí XXX Số dư đảm phí (1) – (2) XXX Định phí XXX Lợi nhuận trước thuế (3)- (4) XXX - Dự toán trung tâm đầu tư: Dự toán trung tâm cần lập cách tổng quát, nhằm tạo sở cho việc kiểm soát đối chiếu với thực tế nhằm đánh giá trách nhiệm nhà quản lý trung tâm đầu tư (nhà quản lý cấp cao) Dự toán cần có thơng tin doanh thu thuần, lợi nhuận kế toán trước thuế, lợi nhuân sau thuế, tỷ lệ hoàn vốn mong muốn, tỷ lệ hoàn vốn đầu tư Thứ năm, tổ chức hệ thống báo cáo tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm Tổ chức hệ thống báo cáo trách nhiệm trung tâm cơng việc quan trọng q trình sử dụng cơng cụ kế tốn trách nhiệm phận Các báo cáo thực tế lập cần phải có phân tích đánh giá trách nhiệm thành phận, cấp quản lý Qua nâng cao trách nhiệm lực quản lý cấp, trung tâm + Hệ thống báo cáo tiêu trung tâm chi phí: Cần lập báo cáo tình hình thực chi phí như: bảng tính giá thành sản phẩm (lập theo sản phẩm, lập tháng) phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh Chỉ tiêu đánh giá hiệu trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn lập theo định mức mà DN xây dựng + Hệ thống báo cáo tiêu trung tâm doanh thu: Cần lập báo cáo theo dõi tình hình thực doanh thu cho mặt hàng, cơng việc Qua xác định nhân tố giá bán, số lượng bán loại sản phẩm, cơng việc chênh lệch dự tốn thực tế bao nhiêu, tiêu để đánh giá trách nhiệm nhà quản trị trung tâm + Hệ thống báo cáo tiêu trung tâm lợi nhuận: Cần lập báo cáo xác định kết inh doanh theo dạng số dư đảm phí trình bày Ngồi ra, trung tâm cần lập thêm báo cáo theo phận Để đánh giá trách nhiệm quản lý thành cần phải so sánh lợi nhuận thực tế đạt lợi nhuận dự toán Đồng thời kết hợp kết trung tâm doanh thu trung tâm chi phí để xác định nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận nhằm đưa giải pháp tốt Chỉ tiêu đánh giá là: lợi nhuận đạt kỳ lợi nhuận tính đơn vị sản phẩm + Hệ thống báo cáo tiêu trung tâm đầu tư: Cần lập báo cáo xác định kết kinh doanh theo dạng số dư đảm phí, báo cáo phận, tính tiêu tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI) lãi thặng dư (RI) Dựa vào thông tin để đánh giá hiệu hoạt động phận, so sánh báo cáo thực tế dự toán để xác định độ lệch để tìm nguyên nhân đưa giải pháp tối ưu Chỉ tiêu ROI RI có hạn chế định việc đánh giá hiệu hoạt động trung tâm nên DN sử dụng kết hợp hai tiêu để đánh giá KẾT LUẬN KTTN phận KTQT khái niệm tương đối số DN Hệ thống KTTN bao gồm công cụ, tiêu đánh giá giúp nhà quản lý phận, phòng ban thực mục tiêu chung cho DN Qua xem KTTN công cụ đắc lực để đánh giá hiệu hoạt động DN Đặc biệt DN có quy mơ lớn có phân cấp quản lý rõ ràng biết cách vận dụng KTTN vào thực tế để giúp DN kiểm soát quản lý tốt hoạt động sản xuất kinh doanh DN Tài liệu tham khảo [1] Bộ tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC “ Hướng dẫn áp dụng KTQTtrong DN” [2] PGS.TS Phạm Văn Dược - TS Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình chế vận hành kế tốn quản trị, NXB tài [3] Nguyễn Thị Kim Ngân, Tổ chức kế toán trách nhiệm doanh nghiệp vừa nhỏ, Tạp chí khoa học đại học Tân Trào số tháng 04/2017 [4] Đặng Văn Thanh, Võ Đình Hảo, Mơ hình tổ chức cơng tác kế toán máy kế toán, NXB tài chính, Hà Nội [5] NCS ThS Hồng Thu Hiền,Vận dụng kế toán trách nhiệm doanh nghiệp nội dung số Việt Nam,Tạp chí nghiên cứu trao đổi