BỘ TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH Số 60/2012/TT BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày 12 tháng 4 năm 2012 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ ch[.]
BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 12 tháng năm 2012 Số: 60/2012/TT- BTC THÔNG TƯ Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam -Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Hướng dẫn Thông tư áp dụng đối tượng sau (trừ đối tượng nêu Điều Chương I Thông tư này): Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hố Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi) cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế Incoterms) Ví dụ 1: - Trường hợp 1: doanh nghiệp X nước ký hợp đồng mua vải doanh nghiệp Việt Nam A, đồng thời định doanh nghiệp A giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam B (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Doanh nghiệp X có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng ký doanh nghiệp X với doanh nghiệp B (doanh nghiệp X bán vải cho doanh nghiệp B) Trong trường hợp này, doanh nghiệp X đối tượng áp dụng theo quy định Thơng tư doanh nghiệp B có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho doanh nghiệp X theo quy định Thông tư - Trường hợp 2: doanh nghiệp Y nước ký hợp đồng gia công vải với doanh nghiệp Việt Nam C, đồng thời định doanh nghiệp C giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam D để tiếp tục sản xuất (theo hình thức xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Doanh nghiệp Y có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng ký doanh nghiệp Y với doanh nghiệp D (doanh nghiệp Y bán hàng cho doanh nghiệp D) Trong trường hợp này, doanh nghiệp Y đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư doanh nghiệp D có trách nhiệm khai, khấu trừ nộp thuế thay cho doanh nghiệp Y theo quy định Thông tư - Trường hợp 3: doanh nghiệp Z nước ngồi ký hợp đồng gia cơng mua vải với doanh nghiệp Việt Nam E (doanh nghiệp Z cung cấp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp E để gia công) định doanh nghiệp E giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam G để tiếp tục gia cơng (theo hình thức gia cơng xuất nhập chỗ theo quy định pháp luật) Sau gia công xong, Doanh nghiệp G xuất trả lại hàng cho Doanh nghiệp Z Doanh nghiệp Z phải tốn tiền gia cơng cho doanh nghiệp G theo hợp đồng gia công Trong trường hợp này, doanh nghiệp Z không thuộc đối tượng áp dụng theo quy định Thông tư Điều Người nộp thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định Điều Mục Chương II Điều 14 Mục Chương II Thông tư này, kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, bao gồm lãnh thổ đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải vùng trời phía đó, vùng biển ngồi lãnh hải, bao gồm đáy biển lòng đất đáy biển mà Việt Nam thực chủ quyền, quyền chủ quyền quyền tài phán phù hợp với pháp luật Việt Nam luật pháp quốc tế Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam thực theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thi hành Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú, đối tượng cư trú thực theo quy định Hiệp định Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật Đầu tư) Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; - Chi nhánh Cơng ty nước phép hoạt động Việt Nam; - Tổ chức nước đại diện tổ chức nước phép hoạt động Việt Nam; - Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển liên danh; - Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý Việt Nam Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngồi; - Cơng ty chứng khốn, tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khoán tổ chức nước mở tài khoản đầu tư chứng khoán; - Các tổ chức khác Việt Nam; - Các cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam Người nộp thuế theo hướng dẫn khoản Điều Chương I Thơng tư có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN hướng dẫn Mục Chương II Thông tư trước tốn cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước Điều Các loại thuế áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành Điều Đối tượng không áp dụng Hướng dẫn Thông tư không áp dụng đối với: Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo quy định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hoá cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hình thức: - Giao hàng cửa nước ngoài: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất hàng giao hàng cửa nước ngồi; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước đến Việt Nam - Giao hàng cửa Việt Nam: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hoá điểm giao hàng cửa Việt Nam; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng ngồi Việt Nam Ví dụ 2: Công ty H Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hoá cảng Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế Công ty A Việt Nam Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hố cảng Hongkong Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hoá cảng Hongkong dịch vụ cung cấp tiêu dùng Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế Việt Nam Ví dụ 3: Tổ chức nước ngồi cung cấp dịch vụ chun mơn, quản lý phát hành trái phiếu, tư vấn pháp lý, đại lý lưu ký, tổ chức roadshow (một hoạt động thuộc mảng kích hoạt thương hiệu) cho Cơng ty A Việt Nam nước mà Công ty A phát hành chứng GDR (Global Depositary Receipt - chứng lưu ký toàn cầu) trái phiếu quốc tế dịch vụ tổ chức nước ngồi thực khơng thuộc đối tượng áp dụng Thơng tư 4 Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: - Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm không bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; - Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị internet); Ví dụ 4: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức Singapore để thực dịch vụ quảng cáo sản phẩm thị trường Singapore dịch vụ quảng cáo tổ chức Singapore không thuộc đối tượng áp dụng Thông tư Trường hợp tổ chức Singapore thực quảng cáo sản phẩm để tiêu thụ thị trường Việt Nam internet thu nhập từ dịch vụ quảng cáo thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Xúc tiến đầu tư thương mại; - Môi giới: bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nước ngồi; Ví dụ 5: Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp Thái Lan thực dịch vụ môi giới để bán sản phẩm doanh nghiệp Việt Nam thị trường Thái Lan thị trường giới dịch vụ mơi giới doanh nghiệp Thái Lan không thuộc đối tượng áp dụng Thông tư; trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng thuê doanh nghiệp Thái Lan thực dịch vụ môi giới để chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp Việt Nam Việt Nam dịch vụ môi giới thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến); Ví dụ 6: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B Singapore để nhân viên Việt Nam sang Singapore học Trường Đại học B Singapore dịch vụ đào tạo Trường Đại học B không thuộc đối tượng áp dụng Thông tư; trường hợp Công ty A Việt Nam ký hợp đồng với Trường Đại học B Singapore để trường Đại học B dạy học cho nhân viên Việt Nam Việt Nam theo hình thức học trực tuyến dịch vụ đào tạo trực tuyến trường Đại học B thuộc đối tượng áp dụng Thông tư - Chia cước (cước toán) dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế Việt Nam với nước mà dịch vụ thực Việt Nam; Dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước theo quy định Luật Bưu chính, Luật Viễn thơng Điều Các khái niệm sử dụng Thông tư Trong Thông tư này, từ ngữ hiểu sau: "Hợp đồng nhà thầu" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu nước Bên Việt Nam "Hợp đồng nhà thầu phụ" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu phụ Nhà thầu nước Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước Nhà thầu phụ Việt Nam Lãnh thổ Việt Nam bao gồm lãnh thổ đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải vùng trời phía đó, vùng biển ngồi lãnh hải, bao gồm đáy biển lòng đất đáy biển mà Việt Nam thực chủ quyền, quyền chủ quyền quyền tài phán phù hợp với pháp luật Việt Nam luật pháp quốc tế Chương II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mục ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN Điều Đối tượng chịu thuế GTGT Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ hàng hoá, dịch vụ quy định Điều Chương I Thông tư này), bao gồm: - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam; - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam Trường hợp hàng hoá cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hố nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hố phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị hàng hoá giá trị dịch vụ kèm (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thuế GTGT tính chung cho hợp đồng Ví dụ 7: Doanh nghiệp A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B nước Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD (trong có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Khi nhập dây chuyền máy móc thiết bị, Doanh nghiệp A người nhập thực nộp thuế GTGT khâu nhập giá trị thiết bị nhập thuộc diện chịu thuế GTGT Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A sau: - Thuế GTGT tính giá trị dịch vụ (20 triệu USD), khơng tính giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ thuế GTGT tính tồn giá trị hợp đồng (100 triệu USD) Điều Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ hàng hoá, dịch vụ quy định Điều Chương I Thơng tư này) Trường hợp hàng hố cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hố nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có không nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước toàn giá trị hàng hố, dịch vụ Ví dụ 8: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Cơng ty B nước ngồi Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Nghĩa vụ thuế TNDN Công ty B Giá trị hợp đồng xác định sau: - Thuế TNDN tính riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập (80 triệu USD) tính riêng giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo tỷ lệ thuế TNDN theo quy định - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế TNDN tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp cung cấp hàng hoá, dịch vụ quy định Điều Chương I Thông tư này), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Thu nhập chịu thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước số trường hợp cụ thể sau: - Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao công nghệ (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ) “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ" quy định Bộ luật Dân nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, Luật chuyển giao công nghệ văn hướng dẫn thi hành - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản - Thu nhập từ Lãi tiền vay: thu nhập Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay khơng đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng hưởng lợi tức người vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người nước lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động Việt Nam quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức quốc tế, tổ chức phi phủ Việt Nam), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế); thu nhập từ lãi chứng tiền gửi Lãi tiền vay bao gồm khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định hợp đồng - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán - Tiền phạt, tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng - Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật Mục NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN TRÊN CƠ SỞ KÊ KHAI DOANH THU, CHI PHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ (sau gọi tắt phương pháp khấu trừ, kê khai) Điều Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục Chương II Thông tư đáp ứng đủ điều kiện: (i) Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Điều Thuế giá trị gia tăng Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Điều 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành Mục NỘP THUẾ THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT, NỘP THUẾ TNDN THEO TỶ LỆ TÍNH TRÊN DOANH THU (sau gọi tắt phương pháp ấn định tỷ lệ) Điều 11 Đối tượng điều kiện áp dụng Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Điều 12, Điều 13 Mục Chương II Thơng tư Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu Điều Mục Chương II Thông tư Điều 12 Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng = x Thuế suất thuế GTGT Giá trị gia tăng Giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT xác định doanh thu tính thuế GTGT nhân tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu a) Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể: - Trường hợp theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo cơng thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT = - Tỷ lệ % GTGT doanh thu x thuế suất thuế GTGT Ví dụ 9: Nhà thầu nước ngồi A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (nhưng bao gồm thuế TNDN) 300.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước A với giá trị chưa bao gồm thuế GTGT 40.000 USD Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho Nhà thầu nước Việc xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi A sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế GTGT 300.000 + 40.000 = = 357.894,73 USD (1- 50% x10%) - Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc hạng mục quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam danh sách Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước thực phần công việc hạng mục tương ứng liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng nhà thầu hàng hoá, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu giá trị hàng hố, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi Ví dụ 10: Nhà thầu nước ngồi A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng 10 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngồi ra, q trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD - triệu USD = triệu USD 10 Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi A khơng trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm - Trường hợp Nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận theo hợp đồng ký với Bên Việt Nam Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải nộp thuế GTGT phần giá trị cơng việc Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước - Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) - Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT toàn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận Ví dụ 11: Cơng ty A nước cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế GTGT Cơng ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc diện chịu thuế GTGT; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu Công ty A nhận Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu tính thuế: a) Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu tính thuế Dịch vụ (trừ dịch vụ khoan dầu khí), cho th máy móc thiết bị, bảo hiểm 50 Dịch vụ khoan dầu khí 70 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng 30 b) Xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 50 30 11 b) Xác định tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể: - Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng tính doanh thu tính thuế GTGT xác định số thuế GTGT phải nộp vào doanh thu tính thuế GTGT hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ GTGT cao ngành nghề kinh doanh mức thuế suất cao cho toàn giá trị hợp đồng Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng tỷ lệ giá trị gia tăng tính doanh thu tính thuế 30% tính tồn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị công việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước thực phần giá trị dịch vụ lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % GTGT tính doanh thu tính thuế GTGT áp dụng ngành nghề dịch vụ (50%) Ví dụ 12: Nhà thầu nước ngồi A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT), giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Như vậy, tỷ lệ % GTGT toàn giá trị hợp đồng 75 triệu áp dụng 30%, khơng tính riêng hoạt động kinh doanh nhà thầu nước A cung cấp Trường hợp Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần công việc có bao thầu ngun vật liệu, Nhà thầu nước ngồi A thực phần giá trị dịch vụ (Ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % GTGT 50% - Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ xác định số thuế GTGT phải nộp áp dụng tỷ lệ GTGT phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ GTGT doanh thu tính thuế 30% Ví dụ 13: 12 Nhà thầu nước ngồi H Hàn Quốc khơng thực chế độ kế toán Việt Nam thực hợp đồng ký với doanh nghiệp B Việt Nam việc cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành, chạy thử với giá trị 10.000.000 USD Tại hợp đồng không tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử tỷ lệ thuế GTGT áp dụng 30% - Doanh thu tính thuế GTGT trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải tồn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế GTGT khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thuế suất quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT không khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (bao gồm thuế GTGT hợp đồng thầu phụ mà Nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện) Điều 13 Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Doanh thu tính thuế TNDN a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN số trường hợp cụ thể: - Trường hợp, theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận khơng bao gồm thuế TNDN phải nộp doanh thu tính thuế TNDN xác định theo cơng thức sau: Doanh thu không bao gồm thuế TNDN = 13 Doanh thu tính thuế TNDN - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Ví dụ 14: Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN 285.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN) Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước ngồi phải nộp sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế TNDN 285.000 + 38.000 = = 340.000 USD (1- 5%) - Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc hạng mục quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam danh sách Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước thực phần công việc hạng mục tương ứng liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi không bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng nhà thầu hàng hoá, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước thực theo hợp đồng nhà thầu giá trị hàng hố, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi Ví dụ 15: Nhà thầu nước A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngồi ra, q trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu nước A mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng 14 Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = triệu USD - triệu USD = triệu USD Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi A không trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm - Trường hợp Nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận theo hợp đồng ký với Bên Việt Nam Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải nộp thuế TNDN phần giá trị công việc Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước - Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh - Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh Ví dụ 16: Hãng hàng khơng nước A quý I năm 2013 phát sinh doanh số 100.000 USD, doanh số bán vé hành khách 85.000 USD, doanh số bán vận đơn hàng hoá 10.000 USD doanh số bán MCO (chứng từ có giá) 5.000 USD; đồng thời phát sinh khoản thu hộ Nhà nước (lệ phí sân bay) 1.000 USD, chi hoàn khách trả lại vé 2.000 USD Doanh thu tính thuế TNDN quý I năm 2013 Hãng hàng khơng nước ngồi A xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 100.000 – (1.000 + 2.000) = 97.000 USD - Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hoá khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hố (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hoá cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh 15 nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến cảng trung gian Ví dụ 17: Cơng ty A thực làm đại lý cho Hãng vận tải biển X nước Theo hợp đồng đại lý vận tải, Công ty A thay mặt Hãng X nhận hàng vận chuyển nước ngoài, phát hành vận đơn, thu tiền cước vận chuyển Doanh nghiệp B Việt Nam thuê Hãng X (qua Công ty A) vận chuyển hàng từ Việt Nam sang Mỹ với số tiền vận chuyển 100.000 USD Công ty A thuê tàu biển doanh nghiệp Việt Nam tàu biển nước chở hàng từ Việt Nam sang Singapore với tiền cước vận chuyển 20.000 USD từ Singapore hàng vận chuyển tiếp sang Mỹ tàu Hãng X Doanh thu chịu thuế TNDN Hãng vận tải biển X nước xác định sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = 100.000 – 20.000 = 80.000 USD - Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) - Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận Ví dụ 18: Cơng ty A nước ngồi cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế TNDN Công ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước Việt Nam (không phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Cơng ty A nhận - Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: + Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước mà Nhà thầu nước nhận (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm chi phí bồi hồn cho khách hàng theo thoả thuận) + Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước nhận 16 Quy định cụ thể sách thuế dịch vụ bảo hiểm thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài - Đối với chuyển nhượng chứng khốn, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: Đối với chuyển nhượng chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, trái phiếu, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng Quy định cụ thể sách thuế hoạt động chứng khoán thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài - Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hốn đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch Việc xác định kỳ tính thuế theo năm dương lịch thực theo quy định Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn Ví dụ 19: Ngân hàng A (A) có khoản cho vay trị giá 10 triệu USD với lãi suất cố định 5,2% tháng Thời gian thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ Trên sở hợp đồng cho vay A, A đàm phán với ngân hàng B (B) nước để thực hợp đồng hoán đổi lãi suất, cụ thể: - Thời hạn thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ - Lãi suất thả A phải trả cho B libor + 0,25% B phải trả cho A lãi suất cố định 5,2% Điều có nghĩa lãi suất libor + 0,25% cao lãi suất cố định theo hợp đồng hốn đổi B nhận chênh lệch lãi suất từ A tính bằng: (libor + 0,25%) - lãi phải trả tính theo lãi suất 5,2% Ngược lại lãi suất libor + 0,25% thấp lãi suất cố định theo hợp đồng hốn đổi A nhận chênh lệch lãi suất từ B tính bằng: 5,2% - lãi A nhận tính theo lãi suất libor + 0,25% Thời điểm toán Lãi suất libor(%) A phải trả cho B(%) B phải trả cho A(%) Sau bù trừ lãi A B nhận (%) A 1/2/201231/7/2012 1/8/2012 31/1/2013 1/2/201331/7/2013 4,80 5,05 5,20 5,00 5,25 5,20 4,90 5,15 5,20 Số tiền chênh lệch A B nhận kỳ (1.000USD) B A B 0,15 - 15 0,05 0,05 - 17 1/8/2013 31/1/2014 1/2/2014 31/7/2014 1/8/201430/1/2015 4,95 5,20 5,20 4,90 5,15 5,20 5,05 5,30 5,20 0,00 - - 0,05 0,10 10 Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN B sau: - Năm 2012 (từ 01/01/2012 - 31/12/2012): Tổng số tiền B nhận từ A là: (15.000 - 5.000) = 10.000 USD; - Năm 2013 (từ 01/01/2013 - 31/12/2013): Tổng số tiền B nhận từ A là: (5.000 - 0) = 5.000 USD; - Năm 2014 (từ 01/01/2014 - 31/12/2014: B Không nhận tiền mà phải tốn cho A 5.000 USD (Doanh thu tính thuế = 0); - Năm 2015: Do hợp đồng thoả thuận tốn vào đầu kỳ nên khơng phát sinh việc toán bù trừ A B Quy định cụ thể sách thuế dịch vụ tài phái sinh thực theo hướng dẫn riêng Bộ Tài Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế STT Ngành kinh doanh Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hố theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hố theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms)} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino 10 Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao 18 thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Chuyển nhượng chứng khốn, tái bảo hiểm nước ngồi, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 Dịch vụ tài phái sinh Lãi tiền vay 10 Thu nhập quyền 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế số trường hợp cụ thể: - Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế xác định số thuế TNDN phải nộp vào doanh thu chịu thuế TNDN hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2% toàn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại tồn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngồi thực phần giá trị dịch vụ lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế TNDN áp dụng ngành nghề dịch vụ (5%) Ví dụ 20: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT, bao gồm thuế TNDN), giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Như vậy, tỷ lệ % thuế TNDN toàn giá trị hợp đồng 75 triệu áp dụng 2%, khơng tính riêng hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước A cung cấp 19 Trường hợp Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần cơng việc có bao thầu ngun vật liệu, Nhà thầu nước A thực phần giá trị dịch vụ (Ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN 5% - Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN doanh thu tính thuế 2% Ví dụ 21: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị với giá trị 70 triệu USD Giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 60 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Trong trường hợp tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN sau: giá trị máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ ngành thương mại; giá trị dịch vụ thiết kế, giám sát lắp đặt, đào tạo, vận hành thử áp dụng tỷ lệ ngành dịch vụ Trường hợp khơng tách riêng áp dụng tỷ lệ thuế TNDN 2% toàn giá trị hợp đồng (70 triệu USD) Mục NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN THEO TỶ LỆ % TÍNH TRÊN DOANH THU (sau gọi tắt phương pháp hỗn hợp) Điều 14 Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ hai điều kiện (i), (ii) nêu Điều Mục Chương II Thơng tư tổ chức hạch tốn kế toán theo quy định pháp luật kế tốn hướng dẫn Bộ Tài đăng ký với quan thuế để thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu tính thuế Điều 15 Thuế giá trị gia tăng Thực theo hướng dẫn Điều Mục Chương II Thông tư Điều 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo hướng dẫn Điều 13 Mục Chương II Thông tư Mục QUY ĐỊNH VỀ VIỆC THỰC HIỆN KHAI, NỘP THUẾ 20 Điều 17 Khai, nộp thuế trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế theo ba phương pháp hướng dẫn Chương II Thơng tư phải tiếp tục khai, nộp thuế theo phương pháp thực kết thúc hợp đồng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế theo ba phương pháp hướng dẫn Chương II Thông tư này, tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ Việt Nam chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ tiếp tục thực khai, nộp thuế hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ theo phương pháp thực hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ Trường hợp việc ký kết, thực hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ vào thời điểm hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ kết thúc Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đăng ký lại phương pháp nộp thuế theo ba phương pháp hướng dẫn Chương II Thông tư cho hợp đồng Trường hợp thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nhiều hợp đồng, có hợp đồng đủ điều kiện theo quy định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai phương pháp hỗn hợp hợp đồng khác (kể hợp đồng không đủ điều kiện) phải thực nộp thuế theo phương pháp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đăng ký thực Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt thực nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Trong thời gian Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước chưa quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế để khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, bên Việt Nam tốn tiền cho Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi có trách nhiệm khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh thu phát sinh kể từ cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Số thuế GTGT bên Việt Nam nộp thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi theo tỷ lệ khơng bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đồng thời Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào phát sinh trước cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Ví dụ 22: 21 Tháng 1/2013, Nhà thầu nước A ký hợp đồng với bên Việt Nam việc cung cấp dịch vụ khoan dầu khí với giá trị hợp đồng triệu USD Trong thời gian Nhà thầu nước A chưa quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế để nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Nhà thầu nước A phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng thầu 5000 USD; đến thời hạn bên Việt Nam toán tiền cho Nhà thầu nước A với giá trị 100.000 USD (đã bao gồm thuế GTGT, chưa bao gồm thuế TNDN) bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ thuế GTGT cho Nhà thầu nước A với tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế dịch vụ khoan dầu khí 70%, thuế suất 10%, vậy, số thuế GTGT mà bên Việt Nam nộp thay cho Nhà thầu nước A 7000 USD Đến 1/5/2013, Nhà thầu nước A đăng ký quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế Nhà thầu nước A tự khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Ngày 15/5/2013, bên Việt Nam tốn tiếp cho Nhà thầu nước ngồi A 200.000 USD, Nhà thầu nước ngồi A xuất hố đơn GTGT cho bên Việt Nam với số thuế GTGT 20.000 ngàn USD (200.000 USD x 10%), thuế GTGT đầu vào phát sinh từ 1/5/2013 đến 15/5/2013 2000 USD Số thuế GTGT Nhà thầu nước A phải nộp 18.000 USD (20.000 USD -2000 USD) Nhà thầu nước ngồi A khơng khấu trừ 5000 USD thuế GTGT đầu vào phát sinh trước thời điểm 1/5/2013 Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 18 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký, thay Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, Thơng tư số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 Bộ Tài bổ sung Thơng tư số 134/2008/TT-BTC, Thông tư số 64/2010/TTBTC ngày 22/4/2010 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 134/2008/TTBTC Trường hợp Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ ký kết trước ngày Thơng tư có hiệu lực việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tương ứng thời điểm ký kết hợp đồng, trừ trường hợp sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT theo quy định pháp luật thuế GTGT có hiệu lực trước ngày 01/1/2009 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp, kể từ ngày 01/1/2009 trở thuộc đối tượng chịu thuế GTGT việc xác định doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo hướng dẫn Thơng tư Ví dụ 23: Trong năm 2008, Doanh nghiệp A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc, thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B nước Tổng giá trị hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị (thuộc loại 22 nước chưa sản xuất được) 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Theo quy định pháp luật thuế GTGT có hiệu lực trước ngày 01/1/2009 dây chuyền máy móc thiết bị thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế GTGT Sang năm 2009, Doanh nghiệp A nhập máy móc thiết bị thuộc dây chuyền theo hợp đồng ký kết với Doanh nghiệp B nộp thuế GTGT khâu nhập Trong trường hợp này, doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước (Doanh nghiệp B) xác định theo quy định Điều Mục Chương II Thông tư - Đối với khoản thu nhập Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân kinh doanh tốn từ ngày 01/1/2009 thực nghĩa vụ thuế thu nhập theo pháp luật thuế TNCN - Đối với Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hợp đồng vay thuộc đối tượng không chịu thuế TNDN lãi tiền vay theo quy định Thông tư số 169/1998/TTBTC ngày 22/12/1998 Bộ Tài chính, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định Thơng tư áp dụng theo quy định Thông tư kể từ ngày 01/3/2012 - Đối với Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế theo quy định Thơng tư trước cao tỷ lệ Thông tư áp dụng tỷ lệ Thơng tư kể từ ngày 01/3/2012 - Tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Hợp đồng cung cấp dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino áp dụng theo quy định Thông tư kể từ ngày 01/3/2012 Trường hợp Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết tham gia có quy định việc nộp thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khác với nội dung hướng dẫn Thơng tư thực theo quy định Điều ước quốc tế Trong trình thực hiện, có vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG 23 - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng Chủ tịch nước, Quốc hội; - Hội đồng dân tộc Uỷ ban Quốc hội; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Văn phòng BCĐ Trung ương phòng chống tham nhũng; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Cục Hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, CS) (đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn 24