Công ty luật Minh Khuê www luatminhkhue vn KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Số 02/2020/QĐ KTNN Hà Nội, ngày 16 tháng 10 năm 2020 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH QUY TR[.]
Cơng ty luật Minh Kh KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC -Số: 02/2020/QĐ-KTNN www.luatminhkhue.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 16 tháng 10 năm 2020 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Căn Luật Kiểm tốn nhà nước ngày 24/6/2015 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Kiểm toán nhà nước ngày 26/11/2019; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật ngày 22/6/2015 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ Trưởng Vụ Pháp chế; Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quyết định việc ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước Điều Quyết định có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký thay Quyết định số 08/2016/QĐKTNN ngày 23/12/2016 Tổng Kiểm tốn nhà nước việc ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, Đồn Kiểm tốn nhà nước, thành viên Đồn Kiểm tốn nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phịng Chính phủ; - Hội đồng dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Các bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Viện KSND tối cao, Tòa án nhân dân tối cao; - Bộ Tư pháp (Cục Kiểm tra VBQPPL); - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT, Vụ Chế độ KSCLKT (02) Hồ Đức Phớc QUY TRÌNH KIỂM TỐN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Ban hành kèm theo Quyết định số 02/2020/QĐ-KTNN ngày 16 tháng 10 năm 2020 Tổng Kiểm toán nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước (sau gọi Quy trình kiểm tốn) quy định trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm toán Kiểm toán nhà nước thực Quy trình kiểm tốn xây dựng sở quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN) thực tiễn hoạt động kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bao gồm bước: - Chuẩn bị kiểm toán; - Thực kiểm toán; - Lập gửi báo cáo kiểm toán; - Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Trong hoạt động kiểm tốn có trường hợp phát sinh khác ngồi quy định Quy trình này, Trưởng đồn kiểm tốn, Tổ trưởng tổ kiểm tốn, thành viên Đồn kiểm toán, tổ chức cá nhân ủy thác thuê thực kiểm toán, cộng tác viên kiểm toán nhà nước phải báo cáo Kiểm toán trưởng Thủ trưởng đơn vị giao nhiệm vụ kiểm toán (gọi tắt Kiểm tốn trưởng) trình xin ý kiến Tổng Kiểm toán nhà nước xem xét định Điều Đối tượng áp dụng Quy trình kiểm tốn áp dụng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước giao nhiệm vụ tổ chức thực kiểm tốn, Đồn kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước (gọi tắt Đồn kiểm tốn), Thành viên đồn kiểm tốn, đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước giao nhiệm vụ kiểm tra, giám sát, đảm bảo chất lượng kiểm toán, tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán; tổ chức cá nhân ủy thác thuê thực kiểm toán, cộng tác viên kiểm toán nhà nước, đơn vị kiểm toán quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm tốn Thành viên đồn kiểm tốn khơng phải Kiểm tốn viên nhà nước (KTVNN), tham gia Đồn kiểm tốn phải áp dụng Quy trình KTVNN Điều Mục đích ban hành Quy trình kiểm tốn Bảo đảm tính thống việc tổ chức, thực hiện, quản lý hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Đồn kiểm tốn, Thành viên đồn kiểm tốn Tạo sở pháp lý khuôn khổ nghề nghiệp để tổ chức công việc kiểm tốn, hoạt động Đồn kiểm tốn KTVNN; đồng thời sở để thực việc kiểm tra, giám sát, đảm bảo chất lượng kiểm toán, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp KTVNN Làm để xây dựng hướng dẫn kiểm toán lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán nhà nước Tạo sở cho việc xây dựng hệ thống mẫu biểu, giáo trình, tài liệu đào tạo, bồi dưỡng ngạch KTVNN Điều u cầu Đồn kiểm tốn Thành viên đồn kiểm tốn Tn thủ Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống CMKTNN, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước văn pháp luật có liên quan Tuân thủ Kế hoạch kiểm toán (KHKT) tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt Các trường hợp điều chỉnh phát sinh so với KHKT tổng quát phải Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt Tổ chức tiến hành cơng việc kiểm tốn theo trình tự, thủ tục quy định Quy trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn (sau gọi Trưởng đồn) Tổ trưởng Tổ kiểm toán (sau gọi Tổ trưởng) phải đạo KTVNN ghi chép, tập hợp đầy đủ kết kiểm toán cụ thể bước cơng việc vào hồ sơ kiểm tốn, nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở cho ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn toán; ứng dụng phần mềm hỗ trợ hoạt động kiểm tốn, kỹ thuật cơng nghệ cao để nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động kiểm toán, bảo mật thông tin theo quy định; đồng thời, sở cho việc giám sát, kiểm tra, điều hành trình thực kiểm tốn, định kỳ tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo tiến độ thực kế hoạch với cấp để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành KHKT theo yêu cầu tiến độ chất lượng Trưởng đoàn, Tổ trưởng tổ kiểm tốn có trách nhiệm hướng dẫn Thành viên đồn kiểm tốn thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn, thường xun giám sát, kiểm tra cơng việc Thành viên đồn kiểm tốn để đánh giá kết quả, rút kinh nghiệm định cơng việc cho bước Điều Kiểm sốt chất lượng kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán Kiểm toán nhà nước thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, CMKTNN 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm tốn CMKTNN khác có quy định kiểm soát chất lượng kiểm toán, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán, quy định khác Kiểm tốn nhà nước pháp luật có liên quan Điều Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Việc lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống CMKTNN, Quy định Danh mục Hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp lưu, bảo quản, khai thác hủy hồ sơ kiểm toán, quy định khác Kiểm toán nhà nước pháp luật có liên quan Chương II CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Điều Khảo sát, thu thập thơng tin Căn vào KHKT hàng năm, danh mục đầu mối kiểm toán Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành, đơn vị chủ trì kiểm tốn tiến hành bước công việc sau: Lập, phê duyệt gửi Đề cương khảo sát a) Lập Đề cương khảo sát Đề cương khảo sát gồm nội dung chủ yếu sau: - Căn khảo sát; - Thông tin cần thu thập theo tính chất kiểm toán; - Các tài liệu, hồ sơ, báo cáo cần thu thập liên quan đến vấn đề kiểm tốn; - Tổ chức đồn khảo sát (nhân thực khảo sát…); - Đơn vị khảo sát chi tiết; - Thời gian khảo sát; - Dự toán kinh phí điều kiện vật chất cho hoạt động khảo sát Lưu ý: (i) Việc khảo sát lấy thông tin thu thập từ tài liệu khảo sát lần trước (đối với đơn vị trước kiểm tốn) thơng tin đơn vị có hệ thống phần mềm sở liệu đầu mối kiểm toán Kiểm toán nhà nước, thông tin khai thác công nghệ thông tin liệu điện tử đơn vị kiểm tốn, quan, tổ chức cá nhân có liên quan; yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp thông tin bổ sung thay đổi so với lần kiểm tốn trước gần thơng tin chưa thu thập từ hình thức trên; (ii) Các Phụ biểu thu thập thông tin phải tuân thủ theo chế độ báo cáo hành Nhà nước liên quan đến kiểm tốn; ngồi ra, bổ sung số phụ lục báo cáo tổng hợp cần thiết khác (nhưng phải hạn chế); (iii) Việc khảo sát thu thập thông tin phải bảo đảm phục vụ cho việc lập KHKT tổng quát lập KHKT chi tiết đầu mối dự kiến kiểm toán; (iv) Bố trí nhân đồn khảo sát bảo đảm tinh gọn tránh gây phiền hà LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn cho đơn vị kiểm toán, phải bố trí kiểm tốn viên có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn phù hợp, đủ lực gắn với dự kiến nhân chủ chốt đồn kiểm tốn; (v) Trưởng đoàn khảo sát lập Đề cương khảo sát phải cụ thể hóa tiêu, thơng tin cần thu thập theo quy định mẫu biểu hồ sơ kiểm toán (theo lĩnh vực) phụ lục kèm theo gửi Tổ kiểm sốt thẩm định, hồn thiện trình Kiểm toán trưởng phê duyệt trước thực b) Phê duyệt Đề cương khảo sát Kiểm toán trưởng phê duyệt Đề cương khảo sát trước gửi đơn vị khảo sát triển khai thực khảo sát c) Gửi Đề cương khảo sát Đề cương khảo sát gửi cho đơn vị khảo sát kèm theo Công văn gửi Đề cương khảo sát trước thực thủ tục khảo sát, thu thập thông tin đơn vị Khảo sát thu thập thông tin Việc khảo sát thu thập thông tin thực theo quy định Đoạn 13 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn đến Đoạn 11 CMKTNN 1800 - Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt; Đoạn 11 đến Đoạn 12 CMKTNN 1805 - Lưu ý kiểm toán báo cáo tài riêng lẻ kiểm tốn yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; Đoạn 18 đến Đoạn 20 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 10 đến Đoạn 13 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan Kiểm tốn nhà nước Khi tiến hành khảo sát, Đồn khảo sát phải thực theo đề cương khảo sát phê duyệt, giảm thiểu tối đa khảo sát trực tiếp đơn vị: khảo sát trực tiếp đơn vị liệu lưu trữ Kiểm tốn nhà nước khơng có khơng thu thập thu thập không đủ thông tin thông qua khai thác công nghệ thông tin từ xa liệu điện tử đơn vị kiểm tốn, quan, tổ chức cá nhân có liên quan báo cáo đơn vị không đầy đủ chậm tiến độ 2.1 Thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn, mơi trường hoạt động, tình hình tài thơng tin liên quan khác a) Thông tin cần thu thập Tùy theo loại hình kiểm tốn, mục tiêu u cầu kiểm tốn để xác định thơng tin cần thiết thu thập bao gồm: - Đặc điểm đơn vị: Lĩnh vực quản lý, hoạt động; chức năng, nhiệm vụ; cấu tổ chức máy; phân cấp quản lý đơn vị; quy trình hoạt động thay đổi so với kỳ trước - Các quy định pháp lý yếu tố khác ảnh hưởng tới hoạt động đơn vị: Các chủ trương sách Nhà nước; chế quản lý, sách chế độ văn quy phạm pháp luật liên quan; quy định đặc thù áp dụng đơn vị; văn đạo, điều hành quan chức có ảnh hưởng lớn đến cơng tác quản lý tài chính, ngân sách đơn vị (nếu có) - Các sách kế tốn mà đơn vị áp dụng; quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, thơng tin tài đơn vị kiểm tốn - Tình hình tài đơn vị như: (i) Các báo cáo tài theo lĩnh vực kiểm tốn: Báo cáo tình hình tài chính, kết hoạt động, tình hình thu, chi ngân sách nhà nước, tốn kinh phí hoạt động; Báo cáo tốn ngân sách nhà nước; Tình hình nguồn vốn, sử dụng toán nguồn vốn; Bảng cân đối kế toán, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thực nghĩa vụ với nhà nước; Báo cáo toán dự án đầu tư hồn thành; Tình hình thực hiện, tốn dự án đầu tư; (ii) Các thơng tin tài khác có liên quan đến kiểm toán LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Cơng ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn - Tình hình quản lý, sử dụng, hiệu sử dụng nguồn lực tài chính; cơng tác quản lý tài chính, ngân sách đơn vị (như lập, chấp hành, toán tài chính, ngân sách,…), hoạt động, giao dịch; thơng tin liên quan đến quản lý tài chính, tài sản cơng khác có ảnh hưởng quan trọng; tình hình thực tiêu, nhiệm vụ giao - Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị - Tình hình tra, kiểm tra, kiểm tốn, điều tra: Những sai sót gian lận phát hiện, ghi nhớ từ kiểm toán trước; vấn đề, vụ tra, kiểm tra, điều tra có kết luận liên quan đến hoạt động thời kỳ kiểm tốn; tình hình thực kết luận tra, kiến nghị kiểm toán; nội dung tra, kiểm tra, điều tra - Các tranh chấp hợp đồng kinh tế, tài tranh chấp khác; vụ kiện chờ xét xử vụ kiện gần có kết xét xử liên quan đến đơn vị kiểm tốn; khiếu nại, tố cáo cán cơng nhân viên đối tượng khác có liên quan (nếu có) b) Phương pháp thu thập thơng tin - Xem xét, đối chiếu tài liệu quy định quản lý, sử dụng nguồn lực; - Trao đổi, vấn nhà quản lý nhân viên có trách nhiệm đơn vị; - Nghiên cứu tài liệu lưu trữ Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm toán; - Trao đổi với quan quản lý chuyên ngành, quan quản lý nhà nước cấp trực tiếp; - Khai thác thơng tin có liên quan đến đơn vị kiểm tốn phương tiện thơng tin đại chúng; - Yêu cầu đơn vị kiểm toán quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán báo cáo văn bản, cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin, tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán; - Truy cập vào sở liệu quốc gia liệu điện tử đơn vị kiểm toán, quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn để khai thác, thu thập thơng tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến nội dung, phạm vi kiểm toán; việc truy cập liệu phải tuân thủ quy định pháp luật chịu trách nhiệm bảo vệ bí mật, bảo mật, an tồn theo quy định pháp luật; - Khai thác thông tin liên quan theo u cầu kiểm tốn vấn đề có tính đặc thù khác Lưu ý khảo sát, thu thập thông tin phải kết hợp thu thập thông tin để lập KHKT tổng quát lập KHKT chi tiết 2.2 Thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội a) Thông tin cần thu thập hệ thống kiểm sốt nội - Mơi trường kiểm sốt: Thơng tin tính trực giá trị đạo đức; đảm bảo lực trình độ nhân viên; hoạt động máy kiểm soát độc lập; triết lý phong cách điều hành lãnh đạo; cấu tổ chức thích hợp; phân cơng quyền hạn trách nhiệm; sách quy định nhân - Các văn đạo, điều hành quan chức năng… - Quy trình đánh giá (quản trị) rủi ro đơn vị: Nếu đơn vị xây dựng quy trình đánh giá rủi ro phải tìm hiểu đánh giá tính phù hợp quy trình xác định khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm sốt nội liên quan đến quy trình đánh giá khơng phát rủi ro có sai sót trọng yếu Nếu đơn vị chưa xây dựng quy trình đánh giá rủi ro quy trình chưa chuẩn hóa phải đánh giá mức độ ảnh hưởng nghiêm trọng kiểm sốt nội khơng có quy trình đánh giá rủi ro - Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài bao gồm quy trình hoạt động có liên quan trao đổi thơng tin (đối với kiểm tốn tài chính): Các nhóm giao dịch có tính chất quan trọng báo cáo tài chính; thủ tục, tài liệu thực việc tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa nghiệp vụ kinh tế; cách thức tiếp nhận xử lý thơng tin; kiểm sốt bút toán; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn quy trình lập trình bày báo cáo, bao gồm ước tính kế tốn, thuyết minh quan trọng; cách thức trao đổi thông tin lãnh đạo phận kiểm sốt với quan bên ngồi - Các hoạt động kiểm sốt liên quan: Tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán KTVNN cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu; hoạt động kiểm soát bảo đảm đạo điều hành lãnh đạo đơn vị: phê duyệt, đánh giá hoạt động, xử lý thơng tin, kiểm sốt vật chất, thực nguyên tắc phân công nhiệm vụ; trọng quan tâm đến hoạt động kiểm soát liên quan đến rủi ro đáng kể theo xét đoán kiểm tốn viên có liên quan, hoạt động kiểm sốt nghiệp vụ, giao dịch coi có rủi ro sai sót trọng yếu cao hơn; cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thơng tin - Giám sát kiểm sốt: Giám sát kiểm sốt việc lập trình bày báo cáo tài chính; việc tạo lập, xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh; biện pháp khắc phục khiếm khuyết kiểm sốt đơn vị Khi tìm hiểu Hệ thống kiểm soát đơn vị, KTVNN thực theo hướng dẫn từ Đoạn 18 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 11 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ b) Phương pháp thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội Các phương pháp chủ yếu: - Cập nhật đánh giá lần kiểm toán trước; - Trao đổi, vấn nhà quản lý nhân viên có liên quan đơn vị; - Kiểm tra, phân tích báo cáo tài liệu có liên quan; - Đề nghị đơn vị báo cáo cung cấp thông tin theo đề cương; - Quan sát trực tiếp số khâu hoạt động đơn vị; - Quan sát thực địa (nếu cần thiết); - Thử nghiệm số khâu quy trình kiểm sốt nội (nếu có) Điều Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập Nội dung đánh giá Đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả, độ tin cậy, hạn chế hệ thống kiểm soát nội thông tin thu thập làm sở đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Phương pháp cách thức tiến hành a) Xem xét, đánh giá thông tin hệ thống kiểm sốt nội đơn vị qua thơng tin thu thập (sơ đồ tổ chức máy, phân cơng, phân nhiệm, trình độ nhân viên quản lý, sơ đồ hạch toán, văn quản lý nội bộ, tổ chức cơng tác kiểm tốn nội bộ) kết cập nhật đánh giá lần kiểm toán trước; kết trao đổi, vấn nhà quản lý nhân viên có liên quan đơn vị; kết kiểm tra, phân tích báo cáo tài liệu có liên quan; kết quan sát trực tiếp số khâu hoạt động đơn vị; kết thử nghiệm số khâu quy trình kiểm sốt nội b) Đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm sốt nội thơng qua phương pháp (phân tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu,…) Cách thức tiếp cận để đánh giá: - Nhận diện mục tiêu kiểm soát nội bộ; - Nhận diện quy trình kiểm sốt nội tồn đơn vị; - Những hoạt động kiểm sốt quan trọng cịn thiếu hụt; - Những hạn chế, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Hậu gây thiếu hoạt động kiểm soát quan trọng hạn chế, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ; - Các biện pháp để khắc phục yếu hệ thống kiểm soát nội Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo quy định Đoạn 18 đến Đoạn 44 CMKTNN 1315 - Xác dịnh đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 11 CMKTNN 4000 Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ; Đoạn 24 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động Điều Lập KHKT tổng quát Trên sở khảo sát, thu thập đánh giá thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin khác đơn vị kiểm toán, KHKT tổng quát lập theo quy định Đoạn 11 đến Đoạn 35 CMKTNN 1300, Đoạn 21 đến Đoạn 48 CMKTNN 3000, Đoạn đến Đoạn 38 CMKTNN 4000 theo mẫu KHKT tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước quy định KHKT tổng quát bao gồm nội dung sau: Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán xác định vào định hướng kiểm toán hàng năm Kiểm toán nhà nước; yêu cầu tính chất kiểm tốn; đặc điểm tình hình thực tế đơn vị kiểm toán vấn đề kiểm toán Tùy theo loại hình kiểm tốn, mục tiêu chủ yếu kiểm tốn là: - Xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo tốn, thơng tin tài chính; - Kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật quy định nội đơn vị kiểm toán; - Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng; - Thơng qua kiểm tốn phát hành vi tham nhũng, lãng phí sai phạm quản lý sử dụng tài cơng, tài sản công, xác định rõ trách nhiệm tập thể, cá nhân để kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm theo quy định pháp luật; kiến nghị xử lý tài chính, tài sản phát sai sót; sai phạm, hạn chế quản lý kiến nghị với đơn vị kiểm toán cấp trực tiếp quản lý đơn vị kiểm tốn có biện pháp khắc phục, chấn chỉnh công tác quản lý nội bộ; phát bất cập để kiến nghị Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quan khác Nhà nước sửa đổi, bổ sung chế, sách pháp luật nhằm bảo đảm nguồn lực tài chính, tài sản cơng sử dụng tiết kiệm có hiệu Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Trên sở thơng tin thu thập kết phân tích, đánh giá thơng tin, KTVNN thực đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát kết hợp lại theo ma trận rủi ro để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo mức độ (cao, trung bình, thấp): a) Đối với kiểm tốn tài chính: xác định đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh Trong đó, lưu ý: - Khi xác định đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu cần lưu ý rủi ro đáng kể thường liên quan đến giao dịch bất thường vấn đề cần xét đoán: Sự can thiệp nhiều lãnh đạo đơn vị vào việc hạch tốn kế tốn lập báo cáo tài chính; can thiệp thủ cơng nhiều vào q trình thu thập xử lý liệu; tính tốn ngun tắc kế toán phức tạp; giao dịch bất thường khiến đơn vị khó thực kiểm sốt cách hiệu quả; nguyên tắc kế toán, ước tính kế tốn diễn giải theo cách khác nhau; xét đốn mang tính chủ quan phức tạp; ước tính kế tốn mà việc đo lường ước tính chứa đựng yếu tố khơng chắn - Khi xét đoán rủi ro coi đáng kể cần phải xem xét nội dung: Rủi ro gian lận hay nhầm lẫn; rủi ro có liên quan đến thay đổi lớn; mức độ phức tạp giao dịch; rủi ro gắn liền với giao dịch quan trọng; mức độ chủ quan việc định lượng thơng tin tài chính, đặc biệt LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn việc định lượng có yếu tố chưa chắn; rủi ro có liên quan tới giao dịch lớn nằm phạm vi hoạt động bình thường đơn vị có dấu hiệu bất thường - Khi xác định có rủi ro đáng kể cần tìm hiểu hoạt động kiểm soát đơn vị biện pháp xử lý rủi ro liên quan đến rủi ro Trường hợp, kiểm soát mà đơn vị áp dụng rủi ro đáng kể không xử lý rủi ro phải coi khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội b) Đối với kiểm toán hoạt động: đánh giá rủi ro kiện có khả ảnh hưởng tiêu cực khơng mong muốn dẫn đến khơng đạt tính kinh tế, hiệu lực, hiệu c) Đối với kiểm toán tuân thủ: đánh giá rủi ro khả phát sinh việc không tuân thủ hậu xảy việc khơng tn thủ phát sinh liên quan đến nội dung kiểm tốn Trình tự, thủ tục xác định đánh giá rủi ro kiểm toán thực theo quy định Đoạn đến Đoạn 12 Đoạn 45 đến Đoạn 56 CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 23 đến Đoạn 24 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ; Hướng dẫn phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán nhà nước quy định liên quan khác Kiểm toán nhà nước Xác định trọng yếu kiểm tốn Dựa kết phân tích, đánh giá thơng tin đơn vị kiểm tốn, kết đánh giá rủi ro, KTVNN xác định trọng yếu kiểm tốn: - Đối với kiểm tốn tài chính: Xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính; mức trọng yếu khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh cần lưu ý (nếu có); mức trọng yếu thực hiện; ngưỡng sai sót khơng đáng kể; khoản mục, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh trọng yếu - Đối với kiểm toán tn thủ kiểm tốn hoạt động (nếu có): Xác định nội dung, vấn đề trọng yếu Trình tự, thủ tục xác định trọng yếu kiểm toán lập KHKT tổng quát thực theo quy định CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính; Đoạn 21 đến Đoạn 22 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 19 đến Đoạn 24 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ, Hướng dẫn kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán lĩnh vực kiểm toán Kiểm toán nhà nước quy định khác có liên quan Kiểm toán nhà nước Nội dung kiểm toán a) Nội dung kiểm toán xác định vào hướng dẫn mục tiêu, trọng yếu, nội dung kiểm toán chủ yếu hàng năm Kiểm toán nhà nước, mục tiêu kiểm tốn; đặc điểm tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn (hoặc vấn đề kiểm tốn) Tùy theo tính chất kiểm toán, nội dung kiểm toán xác định theo quy định Điều 32 Luật Kiểm toán nhà nước, cụ thể sau: - Kiểm toán tài chính: Đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài báo cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị kiểm tốn (Nội dung kiểm tốn chi tiết thơng tin tài chính, tiêu cụ thể báo cáo tài cần kiểm tốn xác định KHKT tùy thuộc vào chế độ báo cáo thuộc lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán, mục tiêu kiểm toán) - Kiểm toán tuân thủ: Đánh giá, xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực (Nội dung kiểm toán chi tiết tùy thuộc vào mục tiêu kiểm toán văn pháp luật, quy định nội đơn vị phải thực hiện) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Kiểm tốn hoạt động: Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng (Nội dung kiểm tốn chi tiết tùy thuộc vào mục tiêu kiểm toán vấn đề kiểm toán; việc đánh giá một, hai, ba nội dung tùy theo yêu cầu kiểm toán) b) Căn vào yêu cầu kiểm toán, Tổng Kiểm toán nhà nước định nội dung kiểm toán kiểm toán c) Nội dung kiểm toán cụ thể xác định vào yêu cầu tính chất kiểm tốn, tình hình thực tế đơn vị kiểm toán phân chia thành: (i) Nội dung, khoản mục, tiêu, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh kiểm toán trọng yếu; (ii) Nội dung, khoản mục, tiêu, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh khác d) Khi xác định khoản mục, tiêu, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh kiểm tốn trọng yếu, KTVNN cần ý: - Các vấn đề, nội dung, khoản mục, tiêu, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh có sai sót ảnh hưởng đáng kể như: Quy mơ lớn, rủi ro có sai sót trọng yếu, trọng yếu Ngành, tiêu có biến động bất thường, hay có phát sai sót - Về định lượng khoản mục, tiêu lớn mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trường hợp khoản mục, tiêu lớn mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mà xác định khoản mục, tiêu khơng trọng yếu phải có chứng chắn khơng cịn sai sót trọng yếu khoản mục, tiêu Phương pháp thủ tục kiểm toán a) Xác định phương pháp thủ tục kiểm toán theo quy định tại: Đoạn 31 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn tài chính; Đoạn 33 đến Đoạn 36 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 35 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ b) Xác định thủ tục kiểm tốn cần thiết, phù hợp với nội dung, tính chất khoản mục dựa vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Nội dung thủ tục kiểm toán phải thể mục tiêu thủ tục (như thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm bản) phương pháp, thủ tục thu thập chứng kiểm toán theo hướng dẫn Đoạn 21 đến Đoạn 30 CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm tốn tài chính, Đoạn 67 đến Đoạn 76 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 46 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ (Quan sát; kiểm tra, đối chiếu; xác minh, xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; điều tra; vấn; thủ tục phân tích; thực lại) phương pháp, thủ tục kiểm toán đặc thù khác c) Trường hợp kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp, hợp nhất, KTVNN vận dụng thực theo quy định CMKTNN 1600 - Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài tập đồn Xác định tiêu chí kiểm tốn Tiêu chí kiểm tốn xác định cho kiểm tốn phù hợp với mục đích, nội dung kiểm tốn, phù hợp với dạng cơng việc kiểm tra xác nhận kiểm tra đánh giá a) Đối với kiểm tốn tài chính, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định Đoạn 26 đến Đoạn 28 CMKTNN số 1300 - Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài b) Đối với kiểm toán hoạt động, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định Đoạn 37 đến Đoạn 43 CMKTNN số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động c) Đối với kiểm tốn tn thủ, việc xác định tiêu chí kiểm tốn thực theo quy định Đoạn 28 đến Đoạn 32 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Phạm vi kiểm toán LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn a) Thời kỳ kiểm toán: Xác định rõ niên độ kế tốn (năm tài chính) khoảng thời gian từ bắt đầu kết thúc chương trình, dự án hay cơng trình xây dựng khoảng thời gian dự kiến kiểm toán, … b) Xác định đơn vị kiểm toán (kiểm toán tổng hợp, kiểm toán chi tiết); dự án kiểm tốn chi tiết; tiêu chí lựa chọn đơn vị, dự án kiểm toán chi tiết (nếu KHKT năm Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt chưa xác định đơn vị, dự án đầu tư chọn kiểm toán chi tiết); trường hợp kiểm toán tổng hợp có thực kiểm tra đối chiếu số đơn vị khơng thực kiểm tốn chi tiết phải ghi rõ số lượng đơn vị dự kiến kiểm tra đối chiếu Thời hạn kiểm toán Thời hạn kiểm toán xác định theo quy định Điều 34, Luật Kiểm toán nhà nước, cụ thể: - Thời hạn kiểm tốn tính từ ngày cơng bố định kiểm tốn đến kết thúc việc kiểm toán đơn vị kiểm tốn - Thời hạn kiểm tốn khơng 60 ngày Trường hợp phức tạp, cần thiết kéo dài thời hạn kiểm tốn Tổng Kiểm tốn nhà nước định gia hạn lần, thời gian gia hạn không 30 ngày - Đối với kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng có quy mơ tồn quốc, Tổng Kiểm toán nhà nước định cụ thể thời hạn kiểm tốn Bố trí nhân kiểm tốn - Xác định nhân Đồn kiểm tốn: Trưởng đồn, Phó Trưởng đồn (nếu có), Tổ trưởng (nếu có) Thành viên đồn kiểm tốn theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước quy định Kiểm tốn nhà nước - Bố trí Tổ trưởng phân cơng Thành viên đồn kiểm tốn phù hợp với trình độ, lực đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan phù hợp với Luật Kiểm toán nhà nước quy định Kiểm tốn nhà nước 10 Kinh phí điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán KHKT tổng quát phải xác định rõ kinh phí điều kiện cần thiết cho kiểm tốn như: Chi phí ăn, ở, lại phương tiện làm việc phục vụ cho hoạt động Đồn kiểm tốn Điều 10 Xét duyệt, hoàn thiện, phát hành KHKT tổng quát Kiểm toán trưởng xét duyệt KHKT tổng quát Các phận có chức kiểm sốt, thẩm định (Phịng Tổng hợp, Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán) giao nhiệm vụ giúp Kiểm toán trưởng thẩm định KHKT tổng quát, thực thẩm định lập báo cáo thẩm định trình Kiểm tốn trưởng tổ chức xét duyệt KHKT tổng quát theo quy định với nội dung cụ thể sau: a) Việc tuân thủ quy định mẫu KHKT tổng quát kết cấu, nội dung KHKT tổng quát b) Tính đầy đủ, hợp lý thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài thơng tin khác; tính hợp lý việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thơng tin thu thập c) Tính phù hợp việc đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán d) Việc tuân thủ hướng dẫn mục tiêu kiểm toán Kiểm toán nhà nước xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán đ) Tính phù hợp mục tiêu, trọng yếu, nội dung, tiêu chí kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn, phương pháp thủ tục kiểm tốn với thơng tin thu thập đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thơng tin tài chính, thơng tin khác nội dung với e) Tính hợp lý việc bố trí thời gian, lịch kiểm tốn; bố trí nhân thực kiểm tốn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Kiểm toán trưởng tổ chức xét duyệt KHKT với thành phần: Kiểm toán trưởng người Kiểm tốn trưởng đơn vị uỷ quyền, Trưởng đồn kiểm tốn dự kiến, đồn khảo sát, lãnh đạo Phịng Tổng hợp, đại diện Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán thành phần khác Kiểm toán trưởng định Việc thẩm định, xét duyệt KHKT tổng quát Kiểm toán trưởng phải lập biên theo quy định Kiểm toán nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt KHKT tổng quát Các đơn vị có chức kiểm sốt, thẩm định giao nhiệm vụ giúp Tổng Kiểm toán nhà nước thẩm định KHKT tổng quát, thực thẩm định lập báo cáo thẩm định trình Tổng Kiểm tốn nhà nước tổ chức xét duyệt theo quy định a) Nội dung thẩm định KHKT tổng quát theo quy định Khoản Điều 10 Quy trình b) Tổng Kiểm tốn nhà nước tổ chức họp xét duyệt KHKT tổng quát; thời gian, địa điểm, thành phần họp xét duyệt KHKT tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước định c) Vụ Tổng hợp chủ trì phối hợp với Văn phịng Kiểm tốn nhà nước soạn thảo Thơng báo ý kiến kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền họp xét duyệt KHKT tổng quát Thời gian chậm sau 1,5 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc họp xét duyệt KHKT tổng quát Tổng Kiểm tốn nhà nước Hồn thiện, ký duyệt, phát hành điều chỉnh KHKT tổng quát a) Kiểm toán trưởng đạo Trưởng đồn kiểm tốn dự kiến (được Tổng Kiểm toán nhà nước duyệt họp xét duyêt KHKT tổng quát) hoàn thiện KHKT tổng quát theo kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền, lập hồ sơ trình Tổng Kiểm tốn nhà nước (qua Vụ Tổng hợp thư điện tử giấy để kiểm tra, rà soát) theo quy định; Dự thảo kế hoạch kiểm toán sau Vụ Tổng hợp kiểm tra, rà soát thống nhất, Kiểm toán trưởng ký, đóng dấu, gửi Lãnh đạo Kiểm tốn nhà nước phụ trách phận, đơn vị theo quy định Kiểm tốn nhà nước b) Trong q trình thực kiểm tốn, có phát sinh cần thay đổi KHKT tổng quát: - Trường hợp cần thay đổi mục tiêu, mức trọng yếu, nội dung, phạm vi, giới hạn, địa điểm, thời hạn kiểm toán thành phần đồn kiểm tốn: Trưởng đồn kiểm tốn báo cáo Kiểm tốn trưởng văn để trình Tổng Kiểm tốn nhà nước xem xét, định thực sau Tổng Kiểm toán nhà nước định - Trường hợp điều chỉnh thời gian kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán mà khơng làm tăng, giảm thời gian kiểm tốn kiểm toán điều chuyển nhân Tổ kiểm tốn Đồn kiểm tốn Trưởng đồn trình Kiểm toán trưởng văn để xem xét, phê duyệt theo quy định phân cấp Kiểm toán nhà nước Điều 11 Lập phê duyệt KHKT chi tiết Lập KHKT chi tiết a) Căn KHKT tổng quát, sở kết nghiên cứu thông tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài chính, thơng tin có liên quan đến đơn vị kiểm toán chi tiết (kể thu thập thông tin bổ sung cần thiết), Tổ trưởng tổ kiểm tốn thực phân tích thơng tin, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá mức độ rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán, xác định cách thức tiếp cận rủi ro nội dung kiểm toán, thủ tục thu thập chứng kiểm toán nội dung kiểm toán, thời gian kiểm toán nội dung kiểm toán, nhân Tổ kiểm toán để xây dựng KHKT chi tiết theo quy định Đoạn 36 đến Đoạn 39 CMKTNN 1300 - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài chính, Đoạn 49 đến Đoạn 54 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 39 đến Đoạn 42 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ theo mẫu KHKT chi tiết Tổng Kiểm toán nhà nước quy định LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn KHKT chi tiết phải tuân thủ KHKT tổng quát thực theo quy định Kiểm tốn nhà nước, thơng thường bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Thông tin đơn vị tình hình quản lý tài chính; - Mục tiêu kiểm toán; - Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội phân tích thơng tin thu thập; - Đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu; - Xác định trọng yếu kiểm toán; - Nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán; - Chọn kiểm toán cho khoản mục trọng yếu (xác định khoảng cách mẫu cách chọn mẫu); - Phạm vi, giới hạn kiểm tốn; - Phân cơng nhiệm vụ kiểm toán cho Thành viên tổ kiểm toán dự kiến tiến độ thời gian, địa điểm thực công việc; - Các tài liệu khác theo quy định Kiểm toán nhà nước b) Trường hợp lập KHKT chi tiết, Tổ kiểm toán chọn quan, tổ chức, cá nhân liên quan đến hoạt động kiểm tốn cần kiểm tra, đối chiếu lập Phụ lục Kế hoạch kiểm tra, đối chiếu (kèm theo) Trường hợp lập KHKT chi tiết, Tổ kiểm toán chưa chọn quan, tổ chức, cá nhân liên quan để kiểm tra, đối chiếu trình kiểm toán chọn quan, tổ chức, cá nhân liên quan cần kiểm tra, đối chiếu, Tổ kiểm toán lập Kế hoạch kiểm tra, đối chiếu (kèm tờ trình) trình Trưởng đồn phê duyệt báo cáo Kiểm toán trưởng, Lãnh đạo Kiểm toán nhà nước phụ trách đơn vị chủ trì kiểm tốn trước thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước c) Trường hợp kiểm toán quy mô lớn, thực phạm vi rộng (thực địa bàn nhiều tỉnh) thông tin liên quan đến đơn vị đối tượng kiểm toán chưa có điều kiện để khảo sát thêm, Tổ kiểm tốn thực lập dự thảo KHKT chi tiết dựa thơng tin có trình Trưởng đồn phê duyệt trước trình Lãnh đạo Kiểm tốn nhà nước ký định kiểm toán Khi triển khai kiểm toán đơn vị, Tổ kiểm toán thu thập bổ sung thơng tin cịn thiếu để hồn thiện KHKT chi tiết trình Trưởng đồn phê duyệt, thời hạn phải hồn thành khơng vượt q thời hạn quy định Kiểm tốn nhà nước d) Trường hợp Đồn kiểm tốn khơng thành lập tổ kiểm tốn, có đủ thông tin lập KHKT tổng quát lập thêm phụ lục phân công nhiệm vụ, thời gian cho KTV thực phụ lục chọn mẫu kiểm toán khơng phải lập KHKT chi tiết Phê duyệt KHKT chi tiết điều chỉnh KHKT chi tiết a) Tổ trưởng lập trình KHKT chi tiết cho Trưởng đồn phê duyệt trước trình Tổng Kiểm tốn nhà nước (hoặc người ủy quyền) ký định kiểm toán b) Sau nhận KHKT chi tiết Tổ trưởng trình, Trưởng đồn vào KHKT tổng quát, thông tin thu thập đơn vị kiểm toán… để kiểm tra, xem xét phê duyệt thấy đạt yêu cầu, trường hợp KHKT chi tiết cịn tồn tại, hạn chế u cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn thiện phê duyệt KHKT chi tiết sau hoàn thiện Sau phê duyệt KHKT chi tiết, Trưởng đoàn gửi KHKT chi tiết cho đơn vị kiểm soát theo quy định trước trình Tổng Kiểm tốn nhà nước (hoặc người ủy quyền) ký định kiểm toán c) Trong trình thực kiểm tốn, có phát sinh cần thay đổi, bổ sung KHKT chi tiết: - Tổ trưởng phải có tờ trình Trưởng đồn nêu rõ lý thay đổi: Để Trưởng đoàn xem xét phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp Trưởng đoàn theo quy định Kiểm toán nhà nước: Các trường hợp thay đổi, bổ sung KHKT chi tiết phù hợp với KHKT tổng quát phê duyệt) phải báo cáo cho Kiểm tốn trưởng đơn vị chủ trì kiểm tốn; để Trưởng đồn trình xin ý kiến cấp có thẩm quyền phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền phân cấp cấp theo quy định Điểm đ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Khoản Điều 10 quy định Kiểm toán nhà nước) thực cấp có thẩm quyền phê duyệt - Sau phê duyệt KHKT chi tiết điều chỉnh, Trưởng đoàn gửi KHKT chi tiết điều chỉnh cho đơn vị kiểm soát theo quy định Điều 12 Quyết định kiểm toán Sau KHKT tổng quát KHKT chi tiết phê duyệt, Tổng Kiểm toán nhà nước (hoặc người ủy quyền) ký định kiểm toán Nội dung định kiểm toán thực theo quy định Điều 31 Luật Kiểm toán nhà nước, cụ thể sau: - Căn pháp lý để thực kiểm toán; - Đơn vị kiểm toán; - Mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán; - Địa điểm kiểm toán, thời hạn kiểm tốn; - Trưởng đồn thành viên Đồn kiểm tốn Quyết định kiểm tốn phải gửi cho đơn vị kiểm toán Thành viên đồn kiểm tốn theo thời hạn quy định Điều 31 Luật Kiểm tốn nhà nước Trong q trình thực kiểm toán, cần phải thay đổi nội dung, phạm vi, địa điểm, thời hạn kiểm toán Thành viên đồn kiểm tốn Quyết định kiểm tốn Tổng Kiểm tốn nhà nước ban hành định văn gửi cho đơn vị kiểm tốn Thành viên đồn kiểm tốn theo thời hạn quy định Điều 13 Phổ biến định kiểm toán, KHKT tổng quát cập nhật kiến thức, trao đổi kinh nghiệm cho Thành viên đồn kiểm tốn Trưởng đồn phổ biến định kiểm tốn, KHKT tổng qt, Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn kiểm tốn nhà nước quy định khác có liên quan để Thành viên đồn kiểm tốn nắm vững hiểu thống mục tiêu, yêu cầu, nội dung, rủi ro, trọng yếu, phạm vi, giới hạn kiểm toán thời hạn tiến hành kiểm toán Cập nhật kiến thức, trao đổi kinh nghiệm cần thiết cho Thành viên đồn kiểm tốn với nội dung hình thức chủ yếu sau: - Báo cáo thực tế tổ chức hoạt động, kinh nghiệm quản lý, kiểm sốt nội bộ, nghiệp vụ kế tốn, phân tích hoạt động kinh tế … chuyên gia ngồi ngành - Phổ biến chế, sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn, đầu tư, tín dụng, mơi trường, lĩnh vực ngành nghề đặc thù riêng, mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ, tùy theo kiểm toán cụ thể (đặc biệt quy định có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán) Điều 14 Chuẩn bị điều kiện cần thiết cho Đồn kiểm tốn - Tài liệu làm pháp lý cho kiểm tốn văn sách, chế độ tài chính, kế tốn cần thiết, … - Tài liệu trình hoạt động đơn vị kiểm tốn năm trước có liên quan đến nội dung kiểm toán - Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước văn hướng dẫn nghiệp vụ Kiểm toán nhà nước - Giấy tờ khác phục vụ cho liên hệ cơng tác q trình kiểm tốn - Các phương tiện, thiết bị hỗ trợ kiểm toán, … Chương III LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Cơng ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn THỰC HIỆN KIỂM TỐN Điều 15 Cơng bố định kiểm tốn Kiểm tốn trưởng phối hợp với đơn vị kiểm toán tổ chức cơng bố định kiểm tốn; thơng báo KHKT tổng quát, phạm vi công việc; nêu rõ trách nhiệm, quyền hạn Trưởng đoàn Thành viên đoàn kiểm toán, quyền nghĩa vụ đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật; thống phối hợp hoạt động Đồn kiểm tốn đơn vị kiểm toán Điều 16 Tiến hành kiểm tốn Thu thập thơng tin để hồn thiện sửa đổi KHKT chi tiết (nếu cần thiết) Trường hợp phải sửa đổi, bổ sung KHKT chi tiết thực lập, phê duyệt báo cáo theo bước quy định Điểm c Khoản Điểm c Khoản Điều 11 Quy trình Thu thập đánh giá chứng kiểm toán a) KTVNN thực kiểm toán phần việc giao - Căn KHKT chi tiết duyệt nhiệm vụ giao, KTVNN sử dụng phương pháp kiểm toán phương pháp, thủ tục thu thập chứng kiểm toán để thực kiểm toán nội dung, khoản mục nhằm thu thập đánh giá chứng kiểm toán Các phương pháp, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán thường sử dụng là: Quan sát; kiểm tra, đối chiếu; xác minh, xác nhận từ bên ngồi; tính tốn lại; điều tra; vấn; thủ tục phân tích; thực lại (theo quy định Đoạn 21 đến Đoạn 20 CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm toán, Đoạn 67 đến Đoạn 76 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 46 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ) phương pháp đặc thù kiểm tra trường, kiểm tra thực tế - KTVNN phải thực kiểm toán theo phần việc phân công KHKT chi tiết; lựa chọn kết hợp số phương pháp, thủ tục kiểm tốn thích hợp để kiểm toán nội dung cụ thể Trong q trình thực kiểm tốn, KTVNN phải vận dụng hợp lý phương pháp, thủ tục kiểm toán, kiến thức xét đốn chun mơn; văn theo quy định pháp luật để tiến hành kiểm toán phần việc phân công cách hiệu tiết kiệm thời gian - Việc thu thập chứng kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán thu thập thực theo quy định CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm toán kiểm toán tài chính, từ Đoạn 55 đến Đoạn 84 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động từ Đoạn 43 đến Đoạn 61 CMKTNN 4000 Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ - KTVNN phải có hành vi ứng xử chuyên nghiệp thơng qua xét đốn chun mơn, thận trọng thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm tốn - Trong q trình thực kiểm tốn, có dấu hiệu làm cho KTVNN tin tài liệu khơng xác thực, bị sửa đổi mà không thông báo, nội dung, số liệu phát có dấu hiệu gian lận KTVNN phải báo cáo Tổ trưởng để trình Trưởng đoàn phê duyệt (nếu thuộc thẩm quyền Trưởng đoàn) để Trưởng đồn trình cấp phê duyệt (nếu khơng thuộc thẩm quyền Trưởng đồn) để tiến hành kiểm tra thêm thủ tục như: Xác nhận trực tiếp với bên thứ ba; sử dụng chuyên gia phương pháp hợp pháp khác để đánh giá tính xác thực tài liệu đó; kiểm tra, xác minh tài liệu từ nguồn thơng tin khác Nếu giải trình đơn vị kiểm tốn khơng qn, KTVNN phải tiến hành kiểm tra điểm khơng qn nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp để khẳng định loại bỏ nghi ngờ KTVNN Việc xác minh, điều tra phải lập biên chứng thu thập kèm theo - Trong trình thực kiểm toán, phát dấu hiệu sai phạm nghiêm trọng, sai phạm có dấu hiệu hình sự, vụ việc có dấu hiệu tham nhũng, lãng phí: KTVNN, Tổ trưởng phải báo cáo kịp thời cho Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng; Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng phải báo cáo kịp thời với Tổng Kiểm toán nhà nước để đạo làm rõ, xử lý; đồng thời yêu cầu đơn vị kiểm tốn giải trình vấn đề phát theo đạo Trưởng đoàn, Kiểm toán trưởng Tổng Kiểm toán nhà nước LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Khi thực kiểm toán cần phải truy cập, khai thác hệ thống sở liệu quốc gia liệu điện tử đơn vị kiểm toán, quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm tốn để thu thập thơng tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến nội dung, phạm vi kiểm toán, KTVNN phải báo cáo Trưởng đoàn thực ủy quyền để thực thực Trưởng đoàn ủy quyền văn Việc thực phải giám sát phạm vi truy cập, khai thác đơn vị kiểm toán quan, tổ chức, cá nhân liên quan đến hoạt động kiểm toán, tuân thủ quy định pháp luật chịu trách nhiệm bảo vệ bí mật, bảo mật, an toàn theo quy định pháp luật b) Trong trường hợp cần thuê chuyên gia, tư vấn giám định thực theo Quy chế sử dụng cộng tác viên kiểm toán Kiểm toán nhà nước CMKTNN 1620 - Sử dụng công việc chuyên gia kiểm tốn tài c) KTVNN kiểm tra, sốt xét lại kết kiểm toán: Trước tổng hợp kết kiểm toán, KTVNN cần kiểm tra tổng thể kết kiểm tốn thực hiện, tính xác thực, hợp lý, hợp pháp, thích hợp, đầy đủ chứng kiểm toán; đánh giá mức độ thực công việc so với kế hoạch khối lượng cơng việc phải kiểm tốn; tiếp tục tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết, thu thập thêm chứng kiểm toán, hệ thống hóa chứng kiểm tốn thu thập d) KTVNN tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo Tổ trưởng q trình thực kiểm tốn: KTVNN tập hợp chứng kiểm toán, phát kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, đưa đánh giá, xác nhận, đề xuất kết luận, kiến nghị nội dung kiểm toán; dự thảo biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn báo cáo Tổ trưởng trước gửi đơn vị để giải trình làm rõ Trường hợp phát vụ việc có dấu hiệu tham nhũng thực trình tự, thủ tục tiến hành kiểm tốn, đối chiếu, xác minh, điều tra, kiểm định làm rõ vụ việc tham nhũng theo Quy trình kiểm tốn vụ việc có dấu hiệu tham nhũng Kiểm tốn nhà nước xử lý theo quy định Điều 62 Luật Phòng chống tham nhũng số 36/2018/QH14 Một số lưu ý thực kiểm toán kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động - Trong kiểm tốn tài chính, xác định phương pháp kiểm tốn, KTVNN lựa chọn phương pháp kiểm toán dựa việc đánh giá mức độ tin cậy hiệu lực hệ thống kiểm soát nội (thủ tục kiểm toán tuân thủ) thực thủ tục kiểm toán dựa đánh giá KTVNN rủi ro phát cấp độ sở dẫn liệu Liên quan đến thủ tục kiểm toán bản, KTVNN lựa chọn thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Khi thực thủ tục phân tích, KTVNN thực theo quy định CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài Khi thực lấy mẫu, cỡ mẫu, lựa chọn phần tử để kiểm tra chi tiết thực theo quy định CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài Hướng dẫn kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán - Việc đánh giá rủi ro, từ có biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm toán kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1330 - Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài chính; Quản lý rủi ro kiểm toán kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ thực theo quy định Đoạn 85 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động Đoạn 62, 63 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ - Xác định trọng yếu vấn đề xét đốn chun mơn phụ thuộc vào phân tích KTVNN yêu cầu đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán Trọng yếu kiểm toán phải xem xét suốt q trình kiểm tốn Việc xác định trọng yếu kiểm toán sửa đổi mức trọng yếu trình kiểm tốn thực theo quy định CMKTNN 1320 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính; Đoạn 21 đến Đoạn 22 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động Đoạn 19 đến Đoạn 24, Đoạn 61 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn - Kiểm toán số dư đầu kỳ kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1510 Kiểm toán số dư đầu kỳ kiểm tốn tài - Kiểm tốn ước tính kế toán thực theo quy định CMKTNN 1540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn tài - Kiểm tốn giao dịch với bên liên quan thực theo quy định CMKTNN 1550 - Các bên liên quan kiểm tốn tài - Kiểm toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán thực theo quy định CMKTNN 1560 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiện phát sinh sau giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán tuân thủ theo quy định Đoạn 65 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ - Xem xét đánh giá giả định hoạt động liên tục kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1570 - Kiểm toán hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn tài - Yêu cầu giải trình văn thực theo quy định CMKTNN 1580 - Giải trình văn kiểm tốn tài chính; Đoạn 86, 87 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động Đoạn 64 CMKTNN số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tn thủ - Khi kiểm tốn báo cáo tài tổng hợp, hợp kiểm tốn tài vận dụng theo quy định CMKTNN 1600 - Lưu ý kiểm tốn tài tập đồn - Khi sử dụng kết kiểm toán viên nội cơng việc chun gia q trình thực kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1610 - Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội kiểm tốn tài CMKTNN 1620 - Sử dụng công việc chuyên gia kiểm tốn tài - Khi sử dụng kết quan chức trình kiểm tốn vận dụng theo quy định Đoạn 30 CMKTNN 100 - Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán KTNN - Khi kiểm toán liên quan đến thông tin, liệu báo cáo tài so sánh thực theo quy định CMKTNN 1710 - Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh, trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước liên quan đến thơng tin khác kiểm tốn tài Ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán KTVNN thực việc ghi chép tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo quy định CMKTNN 1230 - Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn tài chính; từ Đoạn 123 đến Đoạn 127 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; từ Đoạn 98 đến Đoạn 103 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác Kiểm toán nhà nước mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Tổ trưởng kiểm tra, soát xét phần việc kiểm toán KTVNN thực a) Tổ trưởng kiểm tra, soát xét hàng ngày sở Nhật ký kiểm toán trao đổi, báo cáo công việc hàng ngày nội dung KTVNN vướng mắc, chưa làm rõ, nội dung có dấu hiệu vi phạm, gian lận Kiểm tra chứng kiểm toán mà KTVNN thu thập được, kết kiểm toán ý kiến KTVNN; đánh giá mức độ công việc KTVNN thực hiện; yêu cầu KTVNN thực thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập thêm chứng kiểm tốn cần thiết Trong trường hợp có phát gian lận, Tổ trưởng phải đạo để làm rõ trách nhiệm cá nhân để xảy gian lận đơn vị kiểm toán thực theo quy định CMKTNN số 1240 - Trách nhiệm KTVNN liên quan đến gian lận kiểm tốn tài chính; Đoạn 56 đến Đoạn 57 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan b) KTVNN có trách nhiệm chấp hành ý kiến đạo kết luận Tổ trưởng Trường hợp cịn có ý kiến khác với kết luận Tổ trưởng KTVNN có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước KTVNN ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn a) Căn vào ý kiến kết luận Tổ trưởng, KTVNN tiếp tục thực thủ tục kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán nhằm bảo đảm tính thích hợp, đầy đủ, logic chứng kiểm toán, kết kiểm toán b) Tổng hợp kết kiểm toán, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm tốn; củng cố chứng, đưa đánh giá, xác nhận kiểm toán; lập dự thảo biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn trình Tổ trưởng xem xét trước thống ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm toán Thực việc trao đổi với đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến kiểm toán, phát kiểm tốn kiểm tốn tài thực theo quy định CMKTNN 1260 - Trao đổi vấn đề với đơn vị kiểm tốn kiểm tốn tài chính; thực thảo luận phát hiện, kết kiểm toán sơ kiểm toán hoạt động theo quy định Đoạn 86, 87 CMKTNN 3000 Hướng dẫn kiểm tốn hoạt động; thực trao đổi thơng tin kiểm toán tuân thủ theo quy định Đoạn 66 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Trường hợp người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm tốn đơn vị kiểm tốn cịn có ý kiến chưa thống với kết quả, đánh giá, xác nhận kiểm toán KTVNN nêu ra, KTVNN yêu cầu người có trách nhiệm liên quan ghi rõ ý kiến vào Biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn, ký xác nhận giải trình thức văn để báo cáo lại Tổ trưởng xem xét Điều 17 Lập thông qua biên kiểm toán Tổ kiểm toán với đơn vị kiểm toán Lập dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết a) Khi kết thúc kiểm toán đơn vị, Tổ trưởng có trách nhiệm tổng hợp kết kiểm toán biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn kiểm tốn viên, biên kiểm toán đơn vị chọn mẫu kiểm toán chi tiết, biên kiểm tra đối chiếu với bên thứ ba chứng kiểm tốn có liên quan để lập dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết b) Tổ chức thảo luận Tổ kiểm toán dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết; trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Tổ trưởng, KTVNN có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước c) Tổ trưởng hồn thiện dự thảo biên kiểm tốn Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết sau thảo luận Tổ kiểm toán d) Tổ trưởng trình Trưởng đồn dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết hoàn thiện để phê duyệt gửi Kiểm toán trưởng ý kiến đạo (qua Tổ Kiểm soát chất lượng kiểm toán) trước tổ chức thông qua đơn vị Bảo vệ kết kiểm toán ghi dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết trước Trưởng đoàn a) Tổ trưởng phải bảo vệ kết kiểm toán dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm tốn chi tiết trước Trưởng đồn; báo cáo Trưởng đồn xem xét, giải theo thẩm quyền vấn đề cịn có ý kiến khác Tổ kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tra, sốt xét dự thảo biên kiểm toán, chứng kiểm toán; yêu cầu Tổ kiểm tốn làm rõ, giải trình nội dung ghi dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết; đánh giá mức độ hoàn thành KHKT mục tiêu kiểm toán; xem xét, giải đề nghị Tổ kiểm toán; đạo Tổ kiểm toán tiếp tục thực thủ tục kiểm toán bổ sung thấy cần thiết b) Tổ trưởng tổ kiểm toán KTVNN có trách nhiệm chấp hành ý kiến đạo, kết luận Trưởng đoàn, hoàn thiện dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán để thơng qua đơn vị c) Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Trưởng đồn, Tổ kiểm tốn có quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Thông qua dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết a) Tổ kiểm tốn thực thơng qua dự thảo biên kiểm toán Tổ kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết Trưởng đồn phê duyệt với đơn vị kiểm tốn; xem xét ý kiến giải trình, đề nghị đơn vị kiểm tốn để hồn thiện biên kiểm toán Tổ kiểm toán; thống ký biên kiểm toán Tổ kiểm toán; trường hợp đơn vị kiểm tốn chưa thống đơn vị kiểm toán ghi rõ ý kiến chưa thống ký biên kiểm toán đề nghị đơn vị giải trình cụ thể văn nội dung chưa thống kèm theo tài liệu, (nếu có) Tổ trưởng phải gửi biên kiểm tốn Tổ kiểm tốn cho Trưởng đồn thời hạn quy định theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước b) Trường hợp Tổ kiểm tốn khơng thống với ý kiến giải trình đề nghị đơn vị kiểm toán vượt thẩm quyền, Tổ trưởng phải u cầu Thủ trưởng đơn vị kiểm tốn có ý kiến giải trình văn bản, báo cáo Trưởng đồn xem xét, định Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Trưởng đồn Tổ kiểm tốn quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước Chương IV LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TOÁN Điều 18 Lập dự thảo báo cáo kiểm toán Tập hợp chứng kiểm tốn, kết kiểm tốn Trưởng đồn có trách nhiệm tập hợp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kết kiểm toán để lập dự thảo báo cáo kiểm toán theo quy định Kiểm toán nhà nước Ngồi ra, KTVNN cịn phải hệ thống, tập hợp đầy đủ văn pháp luật có liên quan làm pháp lý cho ý kiến kiểm tốn; tài liệu cần thiết khác có liên quan đến kiểm toán Kiểm tra, phân loại, tổng hợp kết kiểm tốn a) Trưởng đồn phải tổ chức kiểm tra, rà sốt, đánh giá tính hợp pháp, hợp lệ chứng kiểm toán, kết kiểm toán theo quy định CMKTNN 1450 - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài chính, Đoạn 26 CMKTNN 1505 - Xác nhận từ bên ngồi kiểm tốn tài chính, Đoạn 31 đến Đoạn 47 CMKTNN 1500 - Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính, Đoạn 80 đến Đoạn 84 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 58 đến Đoạn 61 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ b) Phân loại tổng hợp chứng kiểm toán, kết kiểm toán theo tiêu chí phù hợp với lĩnh vực kiểm tốn, phù hợp với nội dung, biểu mẫu báo cáo kiểm toán theo quy định Kiểm toán nhà nước c) Trên sở sai sót phát hiện, KTVNN thực ước tính sai sót tổng thể theo Đoạn 48 CMKTNN 1320 - Xác đinh vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán tài chính, Đoạn 20 đến Đoạn 22 CMKTNN 1530 - Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài d) Thực thủ tục phân tích hình thành ý kiến kiểm toán theo quy định từ Đoạn 19 đến Đoạn 22 CMKTNN 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài đ) Trường hợp khơng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận nội dung kiểm toán lập dự thảo báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn phải đề xuất tiến hành bổ sung số thủ tục kiểm toán tiếp theo, lựa chọn việc đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp nội dung kiểm tốn theo quy định CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1705 - Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn tài chính; Đoạn 80 đến Đoạn 84 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 58 đến Đoạn 61 CMKTNN 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Lập dự thảo báo cáo kiểm tốn Trên sở kết tổng hợp tình hình, số liệu kiểm tốn, Trưởng đồn lập dự thảo báo cáo kiểm toán LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Báo cáo kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu định Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước theo mẫu quy định Tổng Kiểm toán nhà nước Báo cáo kiểm toán thường gồm nội dung sau: a) Thông tin đơn vị kiểm toán theo Đoạn 19 CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài (gồm: Nêu rõ tên đơn vị có báo cáo tài chính, báo cáo toán kiểm toán; nêu rõ báo cáo tài chính, báo cáo tốn kiểm tốn; nêu rõ ngày kết thúc kỳ kế toán kỳ kế toán báo cáo cấu thành báo cáo tài chính…) b) Khái qt kiểm tốn: Cơ sở lập báo cáo kiểm toán, phạm vi kiểm toán, giới hạn kiểm toán, kiểm toán (bao gồm tiêu chí kiểm tốn); cơng việc kiểm tốn tiến hành c) Đánh giá xác nhận kiểm toán: Kết phát kiểm toán; Ý kiến kiểm tốn Trong đó, kiểm tốn tài trình bày: “Trách nhiệm Đồn kiểm tốn nhà nước”, “Trách nhiệm đơn vị kiểm tốn”, hình thành ý kiến kiểm toán trước ý kiến kiểm toán theo Đoạn 20 đến Đoạn 25 CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn tài chính; vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác (nếu có) d) Các kết luận, kiến nghị nội dung khác (nếu có) đ) Các thuyết minh, phụ biểu (nếu có) e) Các nội dung theo thể thức văn bản: Chữ ký, đóng dấu, ngày ký báo cáo kiểm tốn thực theo quy định Lập dự thảo báo cáo kiểm toán phải xem xét mục tiêu loại hình kiểm tốn áp dụng kiểm toán để lựa chọn tuân thủ nội dung hướng dẫn lập báo cáo kiểm toán quy định Hệ thống CMKTNN cách phù hợp, như: CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1705 - Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1706 - Đoạn “Vấn đề cấn nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1710 - Thơng tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh, trách nhiệm kiểm tốn viên nhà nước liên quan đến thông tin khác kiểm tốn tài chính; CMKTNN 1800 - Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt; CMKTNN 1805 - Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; CMKTNN 1600 - Lưu ý kiểm toán báo cáo tài tập đồn; Đoạn 88 đến Đoạn 111 CMKTNN 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 67 đến Đoạn 88 CMKTNN 4000 Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Hướng dẫn phương pháp kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Kiểm toán nhà nước Thảo luận, lấy ý kiến Thành viên đồn kiểm tốn Trưởng đồn tổ chức thảo luận Đồn kiểm tốn để lấy ý kiến tham gia Thành viên đồn kiểm tốn đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị dự thảo báo cáo kiểm toán; xem xét, tiếp thu ý kiến đóng góp Thành viên đồn kiểm tốn, hồn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm tốn để trình Kiểm tốn trưởng xét duyệt Việc thảo luận Đồn kiểm tốn dự thảo báo cáo kiểm toán phải lập thành biên theo mẫu quy định Tổng Kiểm toán nhà nước Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Trưởng đồn KTVNN quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước Điều 19 Kiểm tốn trưởng xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Đồn kiểm tốn gửi dự thảo báo cáo kiểm tốn cho Kiểm tốn trưởng, đồng thời báo cáo tóm tắt kết quan trọng cho Tổng Kiểm toán nhà nước biết để đạo (trước tổ chức xét duyệt 07 ngày làm việc) LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Kiểm toán trưởng thành lập Tổ thẩm định để thẩm định dự thảo Báo cáo kiểm toán Tổ thẩm định Tổ kiểm soát chất lượng kiểm tốn có trách nhiệm thẩm định, kiểm sốt dự thảo Báo cáo kiểm toán trước Kiểm toán trưởng tổ chức họp xét duyệt dự thảo Báo cáo kiểm toán Nội dung kiểm soát, thẩm định theo quy định trình tự lập, thẩm định xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước, gồm số nội dung chủ yếu sau: a) Kết thực KHKT tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt mục tiêu, nội dung, trọng yếu, phạm vi, giới hạn, đơn vị kiểm toán, thời hạn kiểm toán,… b) Kết thực ý kiến đạo lãnh đạo Kiểm tốn nhà nước (nếu có) c) Tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn làm sở cho đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn d) Tính đắn, đầy đủ xác số liệu; tính hợp lý, hợp pháp đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị tính khả thi kiến nghị kiểm toán đ) Việc tuân thủ yêu cầu báo cáo kiểm toán quy định Hệ thống CMKTNN e) Tuân thủ mẫu báo cáo kiểm toán kết cấu, nội dung báo cáo kiểm tốn; tính hợp lý, chặt chẽ trình bày báo cáo, văn phạm lỗi tả g) Việc tuân thủ quy định tài liệu, hồ sơ kiểm toán Bộ phận giao thẩm định, kiểm soát phải lập báo cáo thẩm định, kiểm sốt trình Kiểm tốn trưởng Kiểm tốn trưởng tổ chức họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm tốn a) Kiểm tốn trưởng phải hồn thành việc xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán theo quy định Nội dung, kết họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán phản ánh vào biên họp xét duyệt báo cáo kiểm toán theo mẫu quy định b) Trưởng đoàn hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán theo kết luận Kiểm toán trưởng họp xét duyệt báo cáo kiểm toán Trong trường hợp cịn có ý kiến khác với ý kiến kết luận Kiểm tốn trưởng, Trưởng đồn quyền bảo lưu ý kiến theo Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước c) Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán tổ chức soát xét việc bổ sung, chỉnh sửa, hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm tốn trước Kiểm tốn trưởng trình Tổng Kiểm tốn nhà nước xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán d) Kiểm tốn trưởng trình Tổng Kiểm tốn nhà nước dự thảo báo cáo kiểm tốn hồn chỉnh kèm theo hồ sơ trình tài liệu có liên quan theo quy định; đồng thời gửi vụ chức kiểm sốt, thẩm định trước ngày xét duyệt 07 ngày Điều 20 Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Để giúp Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán, Tổng Kiểm toán nhà nước giao cho đơn vị có chức kiểm sốt, thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán Nội dung kiểm soát, thẩm định theo quy định trình tự lập, thẩm định xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán Kiểm tốn nhà nước, gồm số nội dung chủ yếu sau: a) Kết thực mục tiêu, trọng yếu, nội dung, phạm vi, giới hạn kiểm toán, đơn vị kiểm toán KHKT tổng quát b) Việc tuân thủ quy định chung báo cáo kiểm tốn; tính lơgíc, phù hợp kết kiểm toán với đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm tốn; tính đắn, hợp lý ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiểm tốn tính khả thi kiến nghị kiểm toán LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn b) Thẩm định tính hợp pháp đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm toán dự thảo báo cáo kiểm toán; việc viện dẫn áp dụng văn quy phạm pháp luật kết luận, kiến nghị kiểm toán c) Những nội dung cần phải làm rõ để đảm bảo sở pháp lý cho việc đưa đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm toán d) Các kết luận, kiến nghị cần bổ sung để đảm bảo quy định pháp luật đ) Việc tuân thủ quy định hồ sơ kiểm toán, mẫu, thể thức việc lập báo cáo kiểm toán; tuân thủ Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước e) Việc tn thủ CMKTNN, quy trình kiểm tốn xử lý chun mơn kết kiểm tốn phản ánh báo cáo kiểm toán g) Những nội dung cần phải làm rõ để đảm bảo cho báo cáo kiểm toán lập trình bày quy định, nội dung chuyên môn phù hợp với quy định Hệ thống CMKTNN quy định khác pháp luật có liên quan Trường hợp cần thiết, đơn vị giao nhiệm vụ thẩm định đề nghị Trưởng đồn, Thành viên đồn kiểm tốn, đơn vị chủ trì kiểm tốn cung cấp thêm thơng tin, tài liệu, giải trình phục vụ cho việc thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán Tổng Kiểm toán nhà nước quy định chức kiểm soát, thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán thời hạn thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán đơn vị tham mưu Đối với dự thảo báo cáo kiểm toán quan trọng, Vụ trưởng Vụ Tổng hợp tham mưu cho Tổng Kiểm toán nhà nước thành lập Hội đồng kiểm toán để giúp Tổng Kiểm toán nhà nước thẩm định dự thảo báo cáo kiểm toán Vụ Tổng hợp chủ trì phối hợp với Văn phịng Kiểm tốn nhà nước soạn thảo Thơng báo ý kiến kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Vụ Tổng hợp hoàn thiện, ban hành chậm sau 1,5 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Điều 21 Hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm tốn, gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm toán Kiểm tốn trưởng đạo Trưởng đồn hồn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền họp xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Dự thảo báo cáo kiểm tốn hồn thiện sau xét duyệt phải gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm toán chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán đơn vị theo quy định Điều 47 Luật Kiểm toán nhà nước; đồng thời gửi Dự thảo báo cáo kiểm tốn báo cáo giải trình theo quy định cho đơn vị đầu mối thẩm định, kiểm soát để theo dõi theo quy định Kiểm toán nhà nước Sau nhận ý kiến đơn vị kiểm toán, Kiểm toán trưởng đạo Trưởng đồn đề xuất ý kiến xử lý trình Tổng Kiểm tốn nhà nước xem xét, định Trường hợp khơng thể tiếp thu đầy đủ ý kiến, Kiểm tốn trưởng đạo Trưởng đồn lập báo cáo giải trình ý kiến tham gia đơn vị kiểm toán, đồng thời gửi Vụ Tổng hợp trước tổ chức hội nghị để thông báo kết kiểm tốn Điều 22 Thơng báo kết kiểm toán Sau đồng ý Tổng Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán trưởng đạo Trưởng đồn thống với đơn vị kiểm tốn tổ chức thơng báo kết kiểm tốn Tổng Kiểm toán nhà nước xét duyệt với đơn vị kiểm toán theo quy định Kiểm toán nhà nước Nội dung họp thơng báo kết kiểm tốn phản ánh vào biên họp thông báo kết kiểm toán theo mẫu quy định Tổng Kiểm toán nhà nước Kiểm toán trưởng đạo Trưởng đoàn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Cơng ty luật Minh Kh www.luatminhkhue.vn a) Hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán theo ý kiến kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước người Tổng Kiểm toán nhà nước ủy quyền hội nghị thơng báo kết kiểm tốn với đơn vị kiểm tốn b) Lập thơng báo kết kiểm tốn: Trình bày tóm tắt kết kiểm tốn chủ yếu kiến nghị trình bày báo cáo kiểm tốn (đã hồn thiện theo kết luận Tổng Kiểm toán nhà nước) đơn vị kiểm tốn đơn vị khác có liên quan c) Trên sở nội dung thống họp thông qua dự thảo báo cáo kiểm tốn, Trưởng đồn đạo Tổ trưởng rà soát số liệu, đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị có thay đổi (nếu có), làm sở để lập Thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm toán Điều 23 Phát hành báo cáo kiểm tốn thơng báo kết kiểm tốn Kiểm tốn trưởng trình Tổng Kiểm tốn nhà nước báo cáo kiểm tốn, thơng báo kết kiểm tốn hoàn chỉnh tài liệu khác theo quy định Kiểm toán nhà nước (qua đơn vị đầu mối thẩm định, soát xét) Đơn vị tham mưu phân cơng rà sốt, kiểm tra đảm bảo nội dung, thủ tục, trình tự lập báo cáo kiểm tốn thơng báo kết kiểm tốn quy định; soạn thảo công văn gửi báo cáo kiểm tốn trình Tổng Kiểm tốn nhà nước ký phát hành Tổ kiểm tốn lập thơng báo kết kiểm toán đơn vị kiểm toán chi tiết thông báo kết luận, kiến nghị với bên liên quan phù hợp với báo cáo kiểm toán phát hành, trình Trưởng đồn kiểm tốn sốt xét để trình Kiểm toán trưởng ký ban hành Việc phát hành, gửi báo cáo kiểm toán phải đảm bảo thời gian theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước quy định cụ thể Kiểm toán nhà nước Trường hợp phát hành Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn đối tượng có liên quan phát có sai sót nhầm lẫn Báo cáo kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng phải có tờ trình Tổng Kiểm toán nhà nước xem xét định Báo cáo kiểm tốn Thơng báo kết kiểm tốn kiểm tốn liên quan đến bí mật nhà nước thực theo quy định bảo vệ bí mật nhà nước Chương V THEO DÕI, KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Điều 24 Theo dõi, đôn đốc việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Đơn vị chủ trì kiểm tốn đơn vị giao nhiệm vụ kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn có trách nhiệm: Theo dõi, thu thập, tổng hợp thông tin kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán (gồm kiến nghị chưa thực năm trước): Ngồi việc đơn đốc đơn vị báo cáo kết thực kiến nghị kiểm toán báo cáo kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán năm trước, Đồn kiểm tốn thực đơn vị năm sau, có trách nhiệm thu thập thơng tin, đánh giá thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán năm trước (gồm kiến nghị chưa thực năm trước), kèm theo chứng (nếu trước chưa có) Đánh giá tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Tổ chức hoạt động nhằm đảm bảo hiệu quả, hiệu lực việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn: Đơn đốc kiểm tra việc thực hiện; xử lý khiếu nại, kiến nghị đơn vị kiểm toán kết luận, kiến nghị kiểm toán Báo cáo kết việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Điều 25 Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, định kiểm tra, chuẩn bị triển khai kiểm tra đơn vị kiểm tra Lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra, định kiểm tra LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn Căn Thông báo Kế hoạch kiểm tra năm theo yêu cầu đột xuất Tổng Kiểm tốn nhà nước, đơn vị chủ trì kiểm tra có trách nhiệm: a) Lập kế hoạch kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho kiểm tra, theo hình thức tổ chức kiểm tra đơn vị kiểm toán quan, tổ chức, đơn vị có liên quan b) Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tra tổ chức thẩm định, phê duyệt kế hoạch kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho kiểm tra c) Ban hành định kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho kiểm tra gửi cho đơn vị kiểm tra theo quy định Kiểm toán nhà nước d) Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tra định điều chỉnh Kế hoạch kiểm tra đảm bảo hiệu công tác kiểm tra theo quy định Kiểm toán nhà nước (trừ trường hợp điều chỉnh liên quan đến điều chỉnh Kế hoạch kiểm tra năm) Lưu ý: (i) Các đơn vị chủ trì kiểm tốn phải tăng cường đôn đốc đơn vị tự kiểm tra, thu thập chứng, tổng hợp lập báo cáo tình hình thực kết luận, kiến nghị kèm theo chứng chứng minh gửi cho Kiểm toán nhà nước; (ii) Chỉ thực kiểm tra kiểm toán chưa thực đầy đủ kết luận, kiến nghị kiểm toán, chưa thực đầy đủ chế độ báo cáo tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm toán chưa cung cấp đầy đủ chứng thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; (iii) Đối với phải kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn: Tổ chức đồn kiểm tra cần rút gọn, đơn giản; Tập trung thực kiểm tra đầu mối tổng hợp thông qua đầu mối tổng hợp yêu cầu đơn vị kiểm toán chi tiết báo cáo kết thực gửi kèm theo chứng thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, tự kiểm tra tổng hợp báo cáo Kiểm toán nhà nước; Chỉ thực kiểm tra đơn vị chi tiết đơn vị chưa thực đầy đủ kết luận, kiến nghị kiểm toán, chưa thực đầy đủ chế độ báo cáo tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm toán chưa cung cấp đầy đủ chứng thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Chuẩn bị triển khai kiểm tra kiểm tra Căn vào định kế hoạch kiểm tra, Trưởng đồn kiểm tra có trách nhiệm: a) Lập đề cương báo cáo để hướng dẫn cho đơn vị kiểm tra chuẩn bị văn báo cáo đoàn kiểm tra; đề cương báo cáo gửi đồng thời với định kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán cho đơn vị kiểm tra b) Tổ chức họp đoàn kiểm tra để quán triệt kế hoạch kiểm tra phê duyệt, bàn biện pháp cụ thể để tổ chức thực kế hoạch; giao nhiệm vụ cụ thể cho Phó trưởng đồn, Tổ trưởng thành viên đoàn kiểm tra c) Tổ chức chuẩn bị điều kiện cần thiết khác Điều 26 Tổ chức thực kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm tra Căn kế hoạch kiểm tra phê duyệt, Đoàn kiểm tra tổ chức kiểm tra đơn vị kiểm tra việc thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước Nội dung kiểm tra chủ yếu gồm: a) Việc lãnh đạo, đạo tập thể lãnh đạo, người đứng đầu việc đạo, điều hành thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước b) Thời hạn nộp báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán so với quy định thơng báo kết kiểm tốn đơn vị kiểm toán chi tiết báo cáo kiểm tốn c) Tình hình thực tất kết luận, kiến nghị kiểm toán (bao gồm kết luận, kiến nghị chưa thực năm trước) bao gồm: Xử lý nghiệp vụ kinh tế thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước; chấp hành chế độ sách, pháp luật Nhà nước; kiểm điểm trách nhiệm tập thể, cá nhân; việc sửa đổi, bổ sung chế sách quản lý điều hành kết luận, kiến nghị kiểm toán khác LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162 Công ty luật Minh Khuê www.luatminhkhue.vn d) Xác định kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị thực hiện, thực kèm theo chứng cụ thể; kết luận, kiến nghị chưa thực hiện, xác định rõ nguyên nhân (chủ quan, khách quan) đưa hướng khắc phục Thu thập chứng Thu thập chứng việc đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán nhà nước làm sở lập biên kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước Bộ Tài chính, như: Giấy nộp tiền vào Kho bạc nhà nước, phiếu thu tiền, văn ban hành để xử lý, khắc phục kiến nghị chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế toán; chứng việc kiểm điểm trách nhiệm tập thể, cá nhân; chứng việc hoàn thiện chế, sách… Điều 27 Lập biên bản, báo cáo kiểm tra; thẩm định, phát hành báo cáo kiểm tra; lưu trữ hồ sơ kiểm tra Kết thúc đơn vị kiểm tra, Tổ trưởng tổ kiểm tra (hoặc Trưởng đồn kiểm tra trường hợp khơng thành lập tổ kiểm tra) lập biên kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo mẫu Kiểm toán nhà nước quy định Căn biên kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn tài liệu có liên quan, Trưởng đoàn kiểm tra lập báo cáo kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán gửi Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tra để tổ chức thẩm định Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tra có trách nhiệm thành lập tổ thẩm định; tổ chức, phân công thực thẩm định lập báo cáo thẩm định dự thảo báo cáo kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo quy định hướng dẫn Kiểm toán nhà nước Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tra có tránh nhiệm phát hành báo cáo kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, gửi đơn vị kiểm tra quan có liên quan theo quy định hướng dẫn Kiểm toán nhà nước Trưởng đồn kiểm tra có trách nhiệm lập nộp hồ sơ kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán để lưu trữ theo quy định lưu trữ hồ sơ Kiểm toán nhà nước./ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7 GỌI 1900 6162