Bài 7: CÁC SẮC THUẾ KHÁC

Bài 7: Các sắc thuế khác Bài Nội dung CÁC SẮC THUẾ KHÁC Mục tiêu Qua học người học nắm  nội dung số sắc thuế khác sắc thuế đề cập  trước đây, gồm:  Thuế bảo vệ môi trường  Thuế nhà thầu   Thuế tài nguyên Phân biệt khái niệm thuế tài nguyên, thuế môi trường thuế nhà thầu Chỉ trường hợp phải nộp thuế tài nguyên, thuế môi trường thuế nhà thầu chủ thể có trách nhiệm phải nộp loại thuế Vận dụng cách xác định số thuế tài nguyên, thuế môi trường, thuế nhà thầu phải nộp theo quy định hành Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần:  Đọc ký nguồn tài liệu tham khảo để chọn tài liệu tham khảo hữu ích  Xem nguồn tài liệu thứ tự tài liệu cung cấp cho mơn học để biết trình tự học tập 125 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác rong hệ thống thuế hành Việt Nam, sắc thuế chủ yếu người học nghiên cứu học trước Một số sắc thuế khác bên cạnh vai trò tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN), góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế… cịn có mục tiêu khác nhằm phát triển kinh tế bền vững, đặc biệt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Tiêu biểu cho sắc thuế có thuế bảo vệ mơi trường, thuế tài nguyên, thuế nhà thầu Đây sắc thuế mà hầu ban hành áp dụng nhằm huy động nguồn thu cho NSNN, điều tiết kiểm soát hoạt động gây ảnh hưởng đến ô nhiễm môi trường điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh nước sở khơng diện nước sở có phát sinh thu nhập cần phải điều tiết để đảm bảo công xã hội T 7.1 Thuế bảo vệ môi trường Hệ thống văn hành thuế bảo vệ môi trường  Luật Thuế bảo vệ môi trường Quốc hội, số 57/2010/QH12;  Nghị định 67/2011/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường;  Thông tư 152/2011/TT-BTC;  Thông tư 60/2015/TT-BTC;  Thông tư 156/2013/TT-BTC 7.1.1 Khái niệm Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, đánh vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến mơi trường Thuế bảo vệ mơi trường có đặc điểm sau:  Thuế bảo vệ môi trường sắc thuế thuộc loại thuế gián thu.Thuế bảo vệ môi trường điều tiết vào hành vi tiêu dùng nhằm điều chỉnh hành vi nhà sản xuất người tiêu dùng vấn đề bảo vệ môi trường sinh thái Từ định hướng hành vi xã hội theo hướng gìn giữ hiệu thành phần mơi trường sử dụng tiết kiệm, hợp lý nguồn tài nguyên thiên nhiên Khi đánh vào người sản xuất sản phẩm có nguy gây nhiễm cao chi phí thuế tính vào giá người tiêu dùng phải chịu  Thuế bảo vệ môi trường thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa Đây sắc thuế tiêu dùng giai đoạn, không đánh trùng giảm thiểu chi phí hành thu, đảm bảo tính hiệu tính khả thi sắc thuế  Thuế bảo vệ mơi trườngmang tính chất khoản phí Mục đích thuế bảo vệ mơi trường nhằm bù đắp khoản chi từ quỹ bảo vệ môi trường sinh thái, đảm bảo phát triển bền vững  Thuế bảo vệ môi trường sắc thuế người dân ủng hộ so với số thuế khác, khơng mục tiêu bảo vệ mơi trường mà cịn thu thuế dựa vào “hành vi xấu” việc gây ô nhiễm môi trường, dựa vào “hành vi tốt” sản xuất, kinh doanh tạo thu nhập Thuế bảo vệ mơi trường có vai trị chủ yếu sau: 126 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Thứ nhất, tăng nguồn thu cho NSNN Mục đích thuế bảo vệ môi trường không nên hướng tới nguồn thu ngân sách nhà nước mà chủ yếu để hình thành quỹ xử lý, bảo vệ, tái tạo môi trường Để hạn chế tính lũy thóai thuế bảo vệ mơi trường đảm bảo mục đích thuế bảo vệ mơi trường, hàng hóa, dịch vụ có mức độ ô nhiễm môi trường khác nên thiết kế mức thuế suất khác Thứ hai, Thuế bảo vệ mơi trường nhằm mục đích chủ yếu khuyến khích người gây nhiễm giảm lượng chất nhiễm thải mơi trường, góp phần bảo vệ mơi trường, bảo đảm phát triển bền vững Trên thực tế, thuế môi trường áp dụng nhiều dạng khác tuỳ thuộc vào quan điểm quốc gia Một số nước áp dụng sắc thuế môi trường độc lập Một số nước đưa mục tiêu bảo vệ môi trường sắc thuế khác thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế tài nguyên… Một số quốc gia áp dụng sách thuế liên quan đến mục tiêu đối tượng ô nhiễm, thuế đánh vào nguồn gây ô nhiễm, thuế đánh vào sản phẩm gây ô nhiễm, thuế đánh vào người sử dụng sản phẩm gây ô nhiễm… 7.1.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế a Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau:  Người nhận ủy thác nhập hàng hóa người nộp thuế bảo vệ mơi trường, khơng phân biệt hình thức nhận ủy thác nhập xuất giao trả hàng cho người ủy thác hay nhận ủy thác nhập  Tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia cơng đồng thời nhận ủy thác bán hàng hóa vào thị trường Việt Nam người nộp thuế bảo vệ mơi trường Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia công không nhận ủy thác bán hàng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia công người nộp thuế bảo vệ môi trường xuất, bán hàng hóa Việt Nam  Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ mơi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế b Đối tượng chịu thuế Bao gồm nhóm mặt hàng có ảnh hưởng đến mơi trường: Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, trừ etanol; Nhiên liệu bay; Dầu diezel; Dầu hỏa; Dầu mazut; Dầu nhờn; Mỡ nhờn Than đá bao gồm: Than nâu; Than an-tra-xít (antraxit); Than mỡ; Than đá khác Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) nhóm chất gây suy giảm tầng ô zôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng thiết bị làm lạnh công nghiệp bán dẫn, sản xuất nước, nhập riêng chứa thiết bị điện lạnh nhập Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density 127 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác polyethylen) LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa túi ni lơng đáp ứng tiêu chí thân thiện với mơi trường theo quy định pháp luật bảo vệ môi trường Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Ví dụ 1: Cơng ty ICONEX nhập ủy thác cho Công ty Cổ phần Gang thép Thái Nguyên 1.000 than cốc từ đối tác Trung Quốc Mức thuế bảo vệ môi trường 10.000 - 30.000 đồng/tấn Vậy chủ thể nộp thuế bảo vệ môi trường ai? Chứng từ nộp thuế bảo vệ môi trường mang tên Công ty ICONEX hay Công ty Cổ phần Gang thép Thái Nguyên? Đáp án: Công ty ICONEX c Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa khơng chịu thuế trường hợp sau:  Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam (quá cảnh chuyển qua cửa biên giới, gồm trường hợp đưa vào kho ngoại quan) không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam  Hàng hóa cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ủy quyền theo quy định pháp luật  Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật  Hàng hóa xuất nước sở sản xuất (bao gồm gia công) trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất 7.1.3 Cách xác định thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường phải nộp tính theo cơng thức sau: Thuế bảo vệ mơi Số lượng đơn vị hàng hóa = × trường phải nộp tính thuế Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa a Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế   Đối với hàng hóa sản xuất nước: Số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo Đối với hàng hóa nhập khẩu: Số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập 128 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác  Đối với hàng hóa nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch nhiên liệu sinh học: Số lượng hàng hóa tính thuế kỳ số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, đưa vào tiêu dùng nội quy đổi đơn vị đo lường quy định tính thuế hàng hóa tương ứng Cách xác định sau: Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch tính thuế Số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập khẩu, sản xuất bán ra, tiêu dùng, trao đổi, tặng cho = Tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn gốc × hóa thạch có nhiên liệu hỗn hợp b Mức thuế tuyệt đối làm tính thuế bảo vệ mơi trường Mức thuế tuyệt đối làm tính thuế bảo vệ mơi trường loại hàng hóa mức thuế quy định Biểu mức thuế bảo vệ môi trường Mức thuế tuyệt đối quy định theo Biểu khung thuế đây: STT Đơn vị tính Hàng hóa Mức thuế (đồng/1 đơn vị hàng hóa) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol lít 1.000-4.000 Nhiên liệu bay lít 1.000-3.000 Dầu diezel lít 500-2.000 Dầu hỏa lít 300-2.000 Dầu mazut lít 300-2.000 Dầu nhờn lít 300-2.000 Mỡ nhờn kg 300-2.000 II Than đá Than nâu 10.000-30.000 Than an-tra-xít (antraxit) 20.000-50.000 Than mỡ 10.000-30.000 Than đá khác 10.000-30.000 III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) kg 1.000-5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 30.000-50.000 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500-2.000 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 Ví dụ 2: Doanh nghiệp A sản xuất túi ni lông đa lớp Túi sản xuất từ 70% màng nhựa đơn HDPE 30% màng nhựa khác (PA, PP, ) Trong tháng doanh nghiệp sản xuất bán 100 kg túi đa lớp Hãy tính số thuế bảo vệ mơi trường cơng ty phải nộp? Đáp án: 129 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Số thuế bảo vệ môi trường túi ni lông doanh nghiệp A phải nộp: 100 kg × 70% × 40.000 đồng/kg = 2.800.000 đồng Ví dụ 3: Doanh nghiệp bảo vệ thực vật An Giang chuyên nhập loại thuốc diệt cỏ Tháng 9/2016 doanh nghiệp nhập lô hàng 100 thuốc diệt cỏ CO 2,4D đối tác Trung Quốc cửa quốc tế Lào Cai Hãy tính số thuế bảo vệ môi trường doanh nghiệp phải nộp? Biết mức thuế bảo vệ môi trường thuốc diệt cỏ 2.000 đồng/kg Đáp án: Số thuế bảo vệ môi trường lô hàng thuốc diệt cỏ: 100 × 1.000 × 2.000 đồng/kg = 200.000.000 đồng 7.2 Thuế tài nguyên Hệ thống văn hành  Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12;  Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế;  Nghị định số 50/2010/NĐ-cổ phần  Thông tư số 152/2015/TT-BTC hướng dẫn thi hành thuế tài nguyên;  Thông tư 156/2013/TT-BTC 7.2.1 Khái niệm thuế tài nguyên Tài nguyên nguồn cải thiên nhiên chưa khai thác Có loại tài nguyên tái tạo được, chẳng hạn nước, khơng khí… Có loại tài ngun khơng thể tái tạo loại khống sản Việc khai thác, sử dụng tài nguyên để phục vụ cho sống người đòi hỏi tất yếu Tuy nhiên, để việc khai thác, sử dụng tài nguyên cách hiệu quả, tránh lãng phí nguồn tài nguyên, phục vụ tốt cho sống người, Chính phủ nước phải áp dụng nhiều sách khác nhau, đó, thuế tài nguyên coi giải pháp hữu hiệu Ở nước, thuế đánh vào việc khai thác tài nguyên có nhiều tên gọi khác thu tiền thuê, thu phí, đánh thuế tài nguyên… Dù tên gọi gì, thuế tài nguyên đánh vào việc khai thác số loại tài nguyên định mà không đánh vào tất loại tài nguyên Thông thường, thuế tài nguyên đánh vào tài nguyên mà nhà nước kiểm sốt được, tài ngun có hạn, cần khai thác, sử dụng cách hiệu quả, hay cần đầu tư chi phí để tái tạo chúng… Thuế tài nguyên khoản thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu sản xuất kinh doanh người khai thác Với cách hiểu trên, thuế tài nguyên có đặc điểm sau:  Thuế tài ngun khoản thu mang tính chất tơ nhượng Tài nguyên thiên nhiên sản vật tự nhiên ban tặng, tài sản công quốc gia mà nhà nước chủ sở hữu Vì vậy, sở khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên phải trả cho nhà nước khoản tiền giống việc trả tiền mua tài sản cho 130 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác chủ sở hữu tài sản Thông qua nhà nước thu hồi phần giá trị tài nguyên  Trong nhiều trường hợp, thuế tài nguyên mang tính chất loại phí sử dụng Trong nhiều trường hợp, nhà nước phí để quản lý, quy hoạch, khảo sát giải hậu tiêu cực đến môi trường sinh thái việc khai thác sử dụng tài nguyên gây nên Vì vậy, thuế tài nguyên coi loại phí sử dụng để bù đắp khoản chi phí có liên quan đến việc quản lý, bảo vệ tái tạo nguồn tài nguyên Thuế tài nguyên có vai trò chủ yếu sau: Thứ nhất, tạo nguồn thu cho NSNN Số thu từ thuế tài nguyên đóng góp tỷ lệ định tổng thu ngân sách góp phần tăng nguồn thu ngân sách cho địa phương Thứ hai, công cụ kinh tế để điều tiết góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hiệu quả.Thuế tài nguyên với vai trị cơng cụ tài để nhà nước thực việc quản lý tài nguyên quốc gia nói chung thơng qua góp phần giải vấn đề có liên quan đến môi trường Thuế tài nguyên công cụ tài thể vai trị sở hữu Nhà nước tài nguyên quốc gia thực chức quản lý Nhà nước hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên tổ chức, cá nhân Chức thể rõ quy định sách thuế tài nguyên đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, tính thuế kê khai thuế Thơng qua việc kê khai, nộp thuế tài nguyên, quan quản lý nhà nước theo dõi tình hình khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên Điều giúp địa phương tăng cường công tác quản lý cấp phép khai thác, kinh doanh tài nguyên khoáng sản, lựa chọn nhà đầu tư đủ điều kiện, tiềm lực để khai thác, chế biến tài ngun; có sách khuyến khích đầu tư chế biến sâu nâng cao giá trị tài nguyên 7.2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế a Đối tượng nộp thuế tài nguyên Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên người nộp thuế tài nguyên Người nộp thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau:  Doanh nghiệp khai thác tài nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh người nộp thuế;  Bên Việt Nam bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh khai thác tài nguyên trách nhiệm nộp thuế bên phải xác định cụ thể hợp đồng hợp tác kinh doanh;  Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên nhỏ, lẻ bán cho tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận văn việc kê khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cá nhân khai thác tổ chức, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế 131 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác b Đối tượng chịu thuế tài nguyên Đối tượng chịu thuế tài nguyên chia thành nhóm, cụ thể:  Khống sản kim loại;  Khống sản khơng kim loại;  Dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than;  Sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật;  Hải sản tự nhiên (gồm động vật thực vật biển);  Nước thiên nhiên (gồm nước mặt nước đất trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp nước biển để làm mát máy);  Yến sào thiên nhiên; trừ yến sào tổ chức, cá nhân thu từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên nuôi khai thác Ví dụ 4: Cơng ty cổ phần than Cọc Sáu Quảng Ninh khai thác than từ mỏ chứa tạp chất, đất, đá phải sàng tuyển, phân loại bán sản lượng than qua sàng tuyển, phân loại thị trường Hỏi cơng ty có phải nộp thuế tài nguyên không? Đáp án: Khai thác than đối tượng nộp thuế tài nguyên thuộc nhóm, loại chịu thuế từ 1-30% Công ty cổ phần than Cọc Sáu sở đăng ký khai thuế tài nguyên với quan thuế 7.2.3 Cách xác định thuế tài nguyên phải nộp Số thuế tài nguyên phải nộp kỳ nộp thuế tính sau: Sản lượng tài Giá tính thuế đơn = nguyên thương   Thuế suất vị tài nguyên tính thuế Trường hợp tài nguyên quan nhà nước ấn định mức thuế tài nguyên phải nộp đơn vị tài nguyên khai thác số thuế tài nguyên phải nộp xác định sau: Thuế tài nguyên phải nộp kỳ Thuế tài nguyên phải nộp kỳ = Sản lượng tài nguyên tính thuế  Mức thuế tài nguyên ấn định đơn vị tài nguyên a Sản lượng tài nguyên tính thuế Sản lượng tính thuế tài nguyên xác định trường hợp sau:  Đối với loại tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng sản lượng tài nguyên thương phẩm để tính thuế số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào trạng mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất )  Đối với loại tài nguyên xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn, sản lượng tài ngun để tính thuế xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng chất thu sàng tuyển, phân loại  Đối với loại tài nguyên khai thác, chưa bán mà đưa vào để tiếp tục sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ khác không trực tiếp xác định sản lượng 132 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác sản lượng tài nguyên tính thuế vào sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ định mức tiêu hao tài nguyên tính đơn vị sản phẩm  Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện: sản lượng điện xuất tuyến sở sản xuất thủy điện bán cho bên mua điện xác định qua hệ thống đo đếm điện đạt tiêu chuẩn đo lường Việt Nam đặt vị trí giao nhận Sản lượng điện bên mua bên bán xác nhận Ví dụ 5: Cơng ty cổ phần than Cọc Sáu Quảng Ninh khai thác than trường hợp than khai thác từ mỏ chứa tạp chất, đất, đá phải sàng tuyển, phân loại 65 than tạp chất Sau phân loại công ty thu 20 than đá, 10 than mỡ, 15 than non, 20 than bùn Hỏi cách tính thuế tài nguyên công ty nào? Đáp án: Công ty áp thuế tài nguyên cho loại sản phẩm sau phân loại tương ứng với số liệu có  Đối với nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng cho mục đích cơng nghiệp sản lượng tài ngun tính thuế xác định mét khối (m³) lít (l) theo hệ thống đo đếm đạt tiêu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam  Đối với tài nguyên khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài nguyên khai thác dự kiến năm có giá trị 200.000.000 đồngthì thực khóan sản lượng tài nguyên khai thác theo mùa vụ định kỳ để tính thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan có liên quan địa phương xác định sản lượng tài nguyên khai thác khóan để tính thuế b Giá tính thuế Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị đơn vị tài nguyên nơi khai thác chưa có thuế GTGT, đảm bảo theo nguyên tắc giá thị trường Ví dụ 6: Trong kỳ tính thuế, Cơng ty cổ phần than Cọc Sáu Quảng Ninh bán cho Nhà máy nhiệt điện Phả Lại 10 than đá, 10 than mỡ với giá chưa có thuế GTGT tương ứng triệu đồng/tấn triệu đồng/tấn chưa có thuế GTGT Hỏi giá tính thuế tài ngun mà công ty cổ phần Cọc Sáu phải khai nộp bao nhiêu? Đáp án: Là triệu đồng/tấn than đá triệu đồng/tấn than mỡ Giá tính thuế tài nguyên xác định cụ thể trường hợp sau:  Đối với tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác bán sau khai thác (như: đất, đá, cát, sỏi, thủy sản ) giá tính thuế đơn vị tài nguyên giá thực tế bán ra, không bao gồm thuế giá trị gia tăng  Trường hợp tài nguyên chưa xác định giá bánthì giá tính thuế tài ngun xác định theo sau: o Giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quy định; o Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài 133 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác nguyên khai thác không thấp giá tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Giá tính thuế tài nguyên số trường hợp quy định cụ thể sau:  Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân  Đối với gỗ giá bán bãi giao (kho, bãi nơi khai thác); trường hợp chưa xác định giá bán bãi giao giá tính thuế xác định vào giá tính thuế ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định theo hướng dẫn khoản Điều  Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà xuất giá xuất đơn vị sản phẩm tài nguyên (FOB)”  Đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than giá bán điểm giao nhận Điểm giao nhận điểm thỏa thuận hợp đồng dầu khí mà dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than chuyển giao quyền sở hữu cho bên tham gia hợp đồng dầu khí c Thuế suất thuế tài nguyên Trong năm qua, với phát triển kinh tế - xã hội đất nước, nhu cầu sử dụng tài nguyên ngày tăng cao, địi hỏi phải tăng cường cơng tác quản lý nhà nước tài nguyên phải gắn với tình hình thực tế Theo đó, sách thuế tài nguyên giai đoạn qua có nhiều chuyển biến, việc quy định mức thuế suất thuế tài nguyên cụ thể gắn với thực tiễn hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên nhằm đảm bảo vai trò quản lý nhà nước tài nguyên thiên nhiên Theo đó, thuế suất thuế tài nguyên áp dụng theo biểu khung thuế suất thuế tài nguyên (%) cho nhóm, loại tài nguyên quy định Luật Thuế tài nguyên Quốc hội thông qua Biểu khung thuế suất thuế tài nguyên STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) I Khoáng sản kim loại Sắt, măng-gan (mangan) 7-20 Ti-tan (titan) 7-20 Vàng 9-25 Đất 12-25 Bạch kim, bạc, thiếc 7-25 Vơn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 7-25 Chì, kẽm, nhôm, bô-xit (bouxite), đồng, ni-ken (niken) 7-25 Cô-ban (coban), mô-lip-đen (molipden), thủy ngân, ma-nhê (magie), vana-đi (vanadi) 7-25 Khống sản kim loại khác 5-25 II Khống sản khơng kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình 3-10 Đá, trừ đá nung vơi sản xuất xi măng; sỏi; cát, trừ cát làm thủy tinh 5-15 Đất làm gạch 5-15 Gờ-ra-nít (granite), sét chịu lửa 7-20 134 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác STT Nhóm, loại tài nguyên Thuế suất (%) Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 7-20 Cao lanh, mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật, cát làm thủy tinh 7-15 Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite), đá nung vơi sản xuất xi măng 5-15 A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) 3-10 Than an-tra-xít (antraxit) hầm lị 4-20 10 Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên 6-20 11 Than nâu, than mỡ 6-20 12 Than khác 4-20 13 Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 16-30 14 E-mơ-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), màu đen 16-30 15 Adít, rơ-đơ-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen (spinen), tô-paz (topaz) 12-25 16 Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ơ-lít (cryolite); ơ-pan (pan) quý màu trắng, đỏ lửa; phen-sờ-phát (fenspat); birusa; nêphờ-rít (nefrite) 12-25 17 Khống sản khơng kim loại khác 4-25 III Dầu thơ 6-40 IV Khí thiên nhiên, khí than 1-30 V Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ nhóm I 25-35 Gỗ nhóm II 20-30 Gỗ nhóm III, IV 15-20 Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII loại gỗ khác 10-15 Cành, ngọn, gốc, rễ 10-20 Củi Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô 10-15 Trầm hương, kỳ nam 25-30 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10-15 10 Sản phẩm khác rừng tự nhiên 5-15 VI Hải sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 6-10 Hải sản tự nhiên khác 1-5 VII 1-5 Nước thiên nhiên Nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp 8-10 Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện 2-5 Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nước quy định điểm điểm Nhóm 3.1 Nước mặt 1-3 3.2 Nước đất 3-8 VIII Yến sào thiên nhiên 10-20 IX Tài nguyên khác 1-20 135 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Ví dụ 7: Trong kỳ tính thuế, Công ty cổ phần than Cọc Sáu Quảng Ninh bán cho Nhà máy nhiệt điện Phả Lại 10 than đá, 10 than mỡ với giá chưa có thuế GTGT tương ứng triệu đồng/tấn triệu đồng/tấn Hỏi giá tính thuế tài ngun mà cơng ty cổ phần Cọc Sáu phải khai nộp bao nhiêu? Thuế tài nguyên kỳ công ty phải nộp bao nhiêu?Biết mức thuế suất tương ứng loại than 15% 10% Đáp án: Thuế tài nguyên phải nộp: 10 × × 15% + 10 × × 10% = 4,5 + = 6,5 triệu đồng 7.3 Thuế nhà thầu Hệ thống văn hành  Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12;  Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT số 31/2013/QH13, Thông tư 152/2011/TT-BTC;  Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12  Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH13;  Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11;  Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13;  Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế;  Thông tư 103/2014/TT-BTC;  Thông tư 156/2013/TT-BTC 7.3.1 Khái niệm thuế nhà thầu Thuế nhà thầu (FCT) loại thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi (khơng hoạt động theo luật Việt Nam) có phát sinh thu nhập từ cung ứng dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam Nhà thầu nước tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng thỏa thuận văn họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam mà khơng hình thành nên pháp nhân nước có thu nhập phát sinh Nhà thầu nước ngồi hình thức kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi khác biệt với hình thức đầu tư trực tiếp gián tiếp Đầu tư trực tiếp nước ngồi hình thức đầu tư dài hạn cá nhân hay công ty vào vào nước khác cách thiết lập sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay cơng ty nước ngồi nắm quyền quản lý sở sản xuất kinh doanh Đầu tư gián tiếp nước ngồi hình thức đầu tư vốn cá nhân hay công ty nước vào nước khác mà nhà đầu tư không trực tiếp điều hành sở sản xuất, kinh doanh, thường qua thị trường tài Nhà thầu nước ngồi hoạt động theo hợp đồng ký với bên ký hợp đồng nước sở Sau kết thúc hợp đồng, hoạt động nhà thầu nước chấm dứt Đặc điểm thuế nhà thầu  Tạo nguồn thu thuế từ gốc Do đặc điểm hoạt động nhà thầu nước ngăn hạn, khơng có diện nước ký kết hợp đồng nên dẫn đến cách thu thuế nhà thầu có khác 136 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác    biệt Thuế nhà thầu thu chủ yếu bên ký hợp đồng nước sở hay gọi thuế khấu trừ nguồn, tức thu đơn vị chi trả thu nhập Cách thu đơn giản hóa thủ tục hành thuế, hiệu quả, tiết kiệm chi phí thu thuế Đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu đa dạng (sản phẩm, dịch vụ, thu nhập) Các nhà thầu nước ngồi ký hợp đồng cung cấp sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước sở phải nộp thuế nhà thầu Thông thường đối tượng chịu thuế nhà thầu đa dạng tồn nhiều hình thức như: o Đầu tư dự án mở rộng đầu tư phải nhập máy móc, thiết bị thuộc loại nước chưa sản xuất kèm theo dịch vụ đào tạo, lắp đặt, chạy thử, bảo hành o Chuyển giao công nghệ, mua bán quyền chuyển giao cơng nghệ từ nước ngồi o Vay ngân hàng nước o Quảng cáo (tiền quyền ) dịch vụ o Cho thuê máy móc thiết bị, phương tiện công nghiệp o Tư vấn, thiết kế o Dịch vụ th/mua dịch vụ Khơng có luật thuế độc lập điều chỉnh Do đặc điểm hoạt động nhà thầu nước thường ngắn Các hợp đồng ký kết thường thời hạn năm nhỏ năm Các nhà thầu thực chế độ kế toán, sổ sách doanh nghiệp nước Vì vậy, để phù hợp với đặc thù hoạt động nhà thầu để tạo thuận lợi cho công tác hành thu, nên thường thuế nhà thầu luật thuế riêng để điều chỉnh mà gộp vào thu với sắc thuế nội luật theo tỷ lệ % Vừa mang tính chất loại thuế trực thu vừa mang tính chất loại thuế gián thu Thuế nhà thầu phát sinh nhà thầu nước ngồi có ký kết hợp đồng cung ứng hàng hóa, dịch vụ thu nhập nước sở Vì vậy, nhà thầu nước ngồi phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN thuế TNCN Chính vậy, thuế nhà thầu vừa mang tính chất thuế trực thu, vừa mang tính chất thuế gián thu Vai trò thuế nhà thầu  Huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế nhà thầu huy động nguồn thu từ nhà thầu nước cho NSNN Khi nhà thầu nước thực hoạt động kinh doanh nước đồng thời xuất nghĩa vụ nộp thuế họ Các nước có quy định việc thu thuế hoạt động kinh doanh nhà thầu nước nước Đối với nước có kinh tế phát triển, tỷ trọng nguồn thu từ thuế nhà thầu tổng thu ngân sách thường không lớn Đối với nước phát triển, tỷ trọng nguồn thu từ thuế nhà thầu tổng thu từ thuế tương đối lớn nhu cầu nhập vốn, máy móc thiết bị dịch vụ cao để đáp ứng nhu cầu nước  Là cơng cụ tạo bình đẳng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước ngồi có phát sinh thu nhập lãnh thổ Việt Nam Trong tiến trình tồn cầu hóa, nước thực hoạt động đầu tư nước ngồi hình thức FDI, cơng ty nước hoạt động sản xuất kinh doanh 137 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác không thành lập pháp nhân địi hỏi phải đối xử bình đẳng nhiều lĩnh vực, có thuế Chính sách thuế nhà thầu nước dựa mặt chung doanh nghiệp nước, xây dựng sân chơi chung cho doanh nghiệp hoạt động, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động phạm vi toàn cầu 7.3.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng áp dụng thuế đối tượng không áp dụng thuế nhà thầu a Đối tượng nộp thuế nhà thầu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định, kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ theo điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước Việt Nam (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm:  Các tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư Luật Hợp tác xã;  Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, tổ chức nghiệp tổ chức khác;  Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí;  Chi nhánh Cơng ty nước ngồi phép hoạt động Việt Nam;  Tổ chức nước đại diện tổ chức nước phép hoạt động Việt Nam;  Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển liên danh;  Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý Việt Nam Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngoài;  Cơng ty chứng khóan, tổ chức phát hành chứng khóan, công ty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khóan tổ chức nước ngồi mở tài khoản đầu tư chứng khóan;  Các tổ chức khác Việt Nam;  Các cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam b Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu Tổ chức nước kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước 138 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước ngồi để thực phần cơng việc Hợp đồng nhà thầu Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi) thực phân phối hàng hóa Việt Nam cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước thực phần toàn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam chịu trách nhiệm chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam ấn định giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ; bao gồm trường hợp ủy quyền thuê số tổ chức Việt Nam thực phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hóa Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hóa để xuất khẩu, bán hàng hóa cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật thương mại c Đối tượng không áp dụng thuế nhà thầu Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo quy định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hình thức:  Giao hàng cửa nước ngoài: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất hàng giao hàng cửa nước ngoài; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước đến Việt Nam (kể trường hợp giao hàng cửa nước ngồi có kèm điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán)  Giao hàng cửa Việt Nam: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa điểm giao hàng cửa Việt Nam; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam (kể trường hợp giao hàng cửa Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành trách nhiệm nghĩa vụ người bán) Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: 139 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm khơng bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo;  Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị internet);  Xúc tiến đầu tư thương mại;  Môi giới: bán hàng hóa,cung cấp dịch vụ nước ngồi;  Đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến);  Chia cước (cước tốn) dịch vụ, viễn thơng quốc tế Việt Nam với nước mà dịch vụ thực Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước theo quy định Luật Viễn thông; Chia cước (cước tốn) dịch vụ bưu quốc tế Việt Nam với nước theo quy định Luật Bưu chính, điều ước quốc tế Bưu mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết mà dịch vụ thực Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước sử dụng kho ngoại quan, cảng nội địa (ICD) làm kho hàng hóa để phụ trợ cho hoạt động vận tải quốc tế, cảnh, chuyển khẩu, lưu trữ hàng doanh nghiệp khác gia công  d Các loại thuế áp dụng nhà thầu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT , thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành 7.3.3 Các xác định thuế nhà thầu phải nộp Mục 1: Đối tượng chịu thuế GTGT thu nhập chịu thuế TNDN Đối tượng chịu thuế GTGT Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, bao gồm:  Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam;  Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam Trường hợp hàng hóa cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo 140 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hóa phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTG Trường hợp hợp đồng khơng tách riêng giá trị hàng hóa giá trị dịch vụ kèm (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thuế GTGT tính chung cho hợp đồng Ví dụ 8: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị nhà máy xi măng với Cơng ty B nước ngồi Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD (trong có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A? Đáp án: Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A sau:  Thuế GTGT tính giá trị dịch vụ (20 triệu USD), khơng tính giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập  Trường hợp Hợp đồng khơng tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ thuế GTGT tính tồn giá trị hợp đồng (100 triệu USD) Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định Điều Chương I) Trường hợp hàng hóa cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm lãnh thổ Việt Nam; việc cung cấp hàng hóa có kèm theo số dịch vụ tiến hành Việt Nam dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có không nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định Điều Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Thu nhập chịu thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước số trường hợp cụ thể sau:  Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; chuyển nhượng quyền tham gia hợp đồng kinh tế/dự án Việt Nam, chuyển nhượng quyền tài sản Việt Nam 141 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ, quyền phần mềm (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ, quyền phần mềm)  Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản  Thu nhập từ Lãi tiền vay: thu nhập Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay khơng đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng hưởng lợi tức người vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người nước lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động Việt Nam quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức quốc tế, tổ chức phi phủ Việt Nam), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), tín phiếu kho bạc; thu nhập từ lãi chứng tiền gửi Ví dụ 9: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho dự án Nhà máy xi măng với công ty B nước Tổng giá trị hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Xác định nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng? Đáp án: Nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng xác định sau:  Thuế TNDN tính riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập (80 triệu USD) tính riêng giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo tỷ lệ thuế TNDN theo quy định  Trường hợp Hợp đồng không xác định cụ thể giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế TNDN tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định  Mục 2: Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế Điều kiện áp dụng: Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế Khi đó, thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành Mục 3: Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính doanh thu Điều kiện áp dụng: Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu Mục 142 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế doanh thu tính thuế giá trị gia tăng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Số thuế GTGT Doanh thu tính Tỷ lệ % để tính thuế = × phải nộp thuế GTGT GTGT doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Trong đó:  Doanh thu tính thuế GTGT: toàn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được,chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có)  Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu: o Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ngành kinh doanh: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT STT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 3 Hoạt động kinh doanh khác Ví dụ 10: Cơng ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho dự án Nhà máy xi măng với công ty B nước Tổng giá trị hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Xác định nghĩa vụ thuế GTGT công ty B giá trị hợp đồng? Đáp án:  Trường hợp tách dịch vụ: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/(1- Thuế suất thuế GTGT) 20/(13%) = 20/0,97 = 20,618 triệu USD Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT × Thuế suất % 20,618 × 0,03 = 0,618 triệu USD  Trường hợp khơng tách dịch vụ: Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế GTGT/(1- Thuế suất thuế GTGT) 100/(13%) = 100/0,97 = 103,09 triệu USD Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT × Thuế suất % 103,09 × 0,03 = 3,092 triệu USD Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 143 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Số thuế TNDN Doanh thu Tỷ lệ thuế TNDN = × phải nộp tính thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Trong đó:  Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước nhận được,chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có)  Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; - Dịch vụ tài phái sinh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 10 Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Chuyển nhượng chứng khóan, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 Ví dụ 11: Công ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho dự án Nhà máy xi măng với công ty B nước Tổng giá trị hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Xác định nghĩa vụ thuế TNDN công ty B giá trị hợp đồng? Đáp án: Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD: 1% Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng dịch vụ 20 triệu USD: 2% Thuế TNDN = 80 × 1% +20 × 2% = 0.8 + 0.4 = 1.2 triệu USD Trường hợp không tách riêng khoảng 80 triệu USD 20 triệu USD áp dụng chung 100 triệu USD mức thuế suất 2% Thuế TNDN = 100 × 2% = triệu USD 144 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế bảo vệ mơi trường đánh vào hàng hóa mà việc sử dụng chúng gây ảnh hưởng tác động xấu đến môi trường Thuế bảo vệ môi trường áp dụng mức thuế tuyệt số mặt hàng chủ yếu xăng dầu, than đá, túi ni nơng, hóa chất dùng bảo quản, trừ mối, côn trùng… Việc đánh thuế môi trường nhằm hạn chế sử dụng vật liệu gây tổn hại cho môi trường sống tạo lập quỹ tái tạo, bảo vệ môi trường Thuế tài nguyên sắc thuế đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên gồm tài nguyên tái tạo khơng tái tạo nhằm mục đích hạn chế quản lý khai thác tài nguyên thiên nhiên cách hiệu Căn tính thuế số lượng tài nguyên khai thác, giá tính thuế thuế suất Thuế nhà thầu áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi khơng diện Việt Nam, không thành lập pháp nhân Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam Mọi nghĩa vụ thuế phát sinh tổ chức cá nhân nước ngồi khơng phải sở thường trú đối tượng cư trú Việt nam tổ chức cá nhân Việt nam có giao dịch thực khấu trừ thuế trước chi trả thu nhập cho bên nước 145 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ƠN TẬP Nêu khái niệm phân tích đặc điểm thuế bảo vệ môi trường Nêu cách tính thuế bảo vệ mơi trường theo quy định pháp luật hành Việt Nam Trình bày khái niệm, chất, vai trị thuế tài ngun Trình bày phương pháp tính thuế tài ngun; cơng thức tính, cách xác định yếu tố cơng thức Trình bày đối tượng áp dụng thuế nhà thầu CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Thuế bảo vệ mơi trường đánh vào hàng hóa sản xuất nước có ảnh hưởng xấu đến mơi trường Phạm vi điều tiết thuế bảo vệ môi trường rộng Thuế tài nguyên đánh vào tổ chức cá nhân có bán tài nguyên nước Thuế nhà thầu thu tổ chức, cá nhân có thu nhập phát sinh từ cung ứng hàng hóa, dịch vụ quốc gia mà tổ chức, cá nhân khơng có diện quốc gia 10 Khơng có quy định sách thuế riêng nhà thầu CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 11 Thuế bảo vệ môi trường thuộc loại thuế: A gián thu B trực thu C thu nhập D tài sản 12 Mặt hàng sau thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường Việt Nam? A Gạch B Xi măng C Than D Cát xây dựng 13 Thuế tài nguyên thuộc loại: A thuế tài sản B thuế thu nhập C thuế gián thu D thuế tiêu dùng 14 Thuế suất thuế tài nguyên cao áp dụng đối với: A dầu khí B đất C thủy sản D gỗ loại 146 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác 15 Đối tượng nộp thuế nhà thầu bao gồm: A tổ chức, cá nhân có hoạt động cung ứng hàng hóa, dịch vụ B tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ từ bên nước C tổ chức, cá nhân trực tiếp tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mua từ nước ngồi D tổ chức, cá nhân nộp thuế Việt Nam BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Một doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu, nhập nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tháng 5/20XX có tài liệu sau: Nhập 1.000 kg túi ni lơng với giá tính thuế nhập 20.000 đồng/kg Doanh nghiệp bán cho công ty thương mại khác 900 kg với giá bán chưa thuế GTGT 80.000 đồng/kg Doanh nghiệp sử dụng 20 kg túi ni lông nhập để đóng gói hết số hạt điều nhập Sau bán hết số hạt điều nhập nước với giá bán chưa có thuế GTGT 100.000 đồng/kg Yêu cầu: Xác định thuế bảo vệ môi trường phải nộp Biết mức thuế bảo vệ môi trường túi nilong 40.000đồng/kg Túi ni lơng nói không coi loại túi thân thiện với môi trường theo quy định Bộ Khoa học Công nghệ Bài Một doanh nghiệp khai thác than đá kỳ tính thuế có tài liệu sau: Khai thác 100.000 than đá Tình hình tiêu thụ sản phẩm:  Xuất bán nước 30.000 than đá với giá bán chưa có thuế GTGT 11.000.000 đồng/tấn  Xuất 50.000 than đá với giá FOB 65 USD/tấn  Đổi 20.000 than đá cịn lại cho cơng ty M chun mỹ nghệ than đá để lấy sản phẩm mỹ nghệ Doanh nghiệp nhận đủ số sản phẩm mỹ nghệ theo hợp đồng u cầu: Tính thuế bảo vệ mơi trường phải nộp biết: Thuế suất thuế bảo vệ môi trường than đá 10.000 đồng/tấn Bài Một doanh nghiệp khai thác cát xây dựng tháng tính thuế có tài liệu sau:  Tồn đầu tháng: 10.000 m  Trong tháng khai thác 100.000 m cát  Bán cát làm vật liệu xây dựng cho công ty xây dựng: 80.000 m , giá bán chưa thuế GTGT: 10.000 đồng/m3  Bán cát cho đơn vị quân đội để san lấp công trình quốc phịng: 30.000 m (trong có 10.000 m3 cát tồn kho đầu tháng), giá bán chưa thuế GTGT: 9.000 đồng/m3 Yêu cầu: Xác định thuế tài nguyên phải nộp Biết thuế suất thuế tài nguyên cát: 5% Bài Một doanh nghiệp khai thác gỗ tự nhiên tháng tính thuế có số liệu sau: 147 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác Đầu tháng tồn kho 200 m3 3  Trong tháng khai thác 400 m không tiêu thụ m gỗ  Giá tính thuế tài nguyên UBND tỉnh quy định 550.000 đồng/m gỗ Giá bán gỗ chưa thuế GTGT bãi giao tháng trước liền kề 500.000 đồng/m3 Yêu cầu: Xác định thuế tài nguyên phải nộp biết thuế suất thuế tài nguyên gỗ 20% Bài Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD bao gồm máy móc, thiết bị, dịch vụ thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử Hợp đồng nhà thầu không tách riêng khoản mục Tỷ lệ % để tính thuế GTGT 3% Tỷ lệ % thuế TNDN toàn giá trị hợp đồng 2% Xác định thuế nhà thầu phải nộp? Tỷ giá ngoại tệ USD = 22.000 VNĐ  148 ACC401_Bai7_v2.0018102202 Bài 7: Các sắc thuế khác ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đáp án là: Sai Vì: Đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường bao gồm hàng hóa nhập Đáp án là: Sai Vì: Phạm vi áp dụng hẹp Chỉ đánh vào hàng hóa có ảnh hưởng xấu đến mơi trường Đáp án là: Sai Vì: Thuế tài nguyên đánh vào tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên Đáp án là: Đúng Vì: Các tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ kê khai nộp thuế nhà thầu thay cho người bán Đáp án là: Đúng Vì: Các tổ chức nộp thuế GTGT thuế TNDN Các cá nhân nộp thuế GTGT TNCN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: A gián thu Đáp án là: C Than Đáp án là: A thuế tài sản Đáp án là: D gỗ loại Đáp án là: B tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ từ bên nước BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Thuế bảo vệ môi trường phải nộp: (1.000 – 20) × 40.000 = 41,1 triệu đồng Bài Thuế bảo vệ môi trường phải nộp: (30.000 + 50.000 + 20.000) × 10.000 = 1.000 triệu đồng Bài Số lượng cát tính thuế tài nguyên: 100.000 m3 Giá tính thuế tài nguyên: (80.000 × 10.000 + 20.000 × 9.000)/100.000 = 9.800 đồng Thuế tài nguyên phải nộp: 100.000 × 9.800 × 5% = 49.000.000 đồng Bài Thuế tài nguyên phải nộp là: 400 × 550.000 × 20% = 44 triệu đồng Bài Thuế GTGT phải nộp: 75 × 22.000 × 3% = 49.500 triệu đồng Thuế TNDN phải nộp: 75 × 22.000 × 2% = 33.000 triệu đồng Tổng số thuế nhà thầu phải nộp là: 49.500 + 33.000 = 82.500 triệu đồng 149 ACC401_Bai7_v2.0018102202