Vận dụng hai nguyên lý cơ bản của phép biện chứng duy vật trong kiểm soát rủi ro kiểm toán

Vận dụng hai nguyên lý cơ bản của phép biện chứng duy vật trong kiểm soát rủi ro kiểm toán Vận dụng hai nguyên lý cơ bản của phép biện chứng duy vật trong kiểm soát rủi ro kiểm toán Vận dụng hai nguyên lý cơ bản của phép biện chứng duy vật trong kiểm soát rủi ro kiểm toán

ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN Tiểu luận Triết học Chương trình cao học nghiên cứu sinh khơng chun ngành Triết học LÊ THỊ HỒNG NHUNG MSHV: C19605052 Trợ lý Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn TND TP HỒ CHÍ MINH - 2019 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT 1.1 NGUYÊN LÝ VỀ MỐI LIÊN HỆ PHỔ BIẾN 1.2 NGUYÊN LÝ VỀ SỰ PHÁT TRIỂN 1.3 Ý NGHĨA PHƯƠNG PHÁP LUẬN CHƯƠNG 2: RỦI RO KIỂM TOÁN 2.1 CÁC KHÁI NIỆM TRONG MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN .6 2.2 MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN CHƯƠNG 3: VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN 3.1 THỰC TRẠNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 3.2 PHƯƠNG PHÁP VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN KẾT LUẬN 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 PHẦN MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới ngày phát triển, doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước họ cơng bố báo cáo tài với tiêu tốt Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu cấp thiết hết để củng cố lịng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Mục đích kiểm tốn đưa ý kiến thơng tin báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay khơng, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát hành vi gian lận sai sót việc cơng bố thơng tin tài có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp mà kinh tế Tuy nhiên, q trình kiểm tốn ln tiềm ẩn rủi ro mà Kiểm tốn viên khơng phát gian lận sai sót làm sai lệch thơng tin báo cáo tài Để giảm thiểu rủi ro Kiểm toán viên đưa ý kiến khơng báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán, Kiểm toán viên cần quan tâm đánh giá rủi ro đơn vị kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch suốt q trình kiểm tốn Hiện nay, số cơng ty kiểm tốn lớn thành viên tập đồn kiểm toán giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán, thay cách đánh giá truyền thống dựa đánh giá kết luận khoản mục báo cáo tài Đây cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh doanh nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, qua tác động đến chất, thời gian phạm vi công việc kiểm tốn thơng qua mức độ u cầu khác Kiểm toán viên cần đánh giá doanh nghiệp kiểm tốn cách xác, tồn diện tất mối liên hệ môi trường kinh doanh, sách kinh tế - xã hội có liên quan đồng thời ln xem xét doanh nghiệp kiểm tốn vận động phát triển Để làm rõ rủi ro kiểm tốn phương pháp áp dụng mơ hình kiểm sốt rủi ro kiểm tốn ngun tắc toàn diện nguyên tắc phát triển nêu trên, tác giả nghiên cứu trình bày thơng qua tiểu luận: “VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN” Do hạn chế thời gian lực, kiến thức chuyên môn nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận nhận xét, góp ý Thầy, Cơ bạn đọc để viết hoàn thiện 2 Chương 1: HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT 1.1 NGUYÊN LÝ VỀ MỐI LIÊN HỆ PHỔ BIẾN Khái niệm liên hệ: phạm trù triết học dùng để mối ràng buộc tương hỗ, quy định ảnh hưởng lẫn yếu tố, phận đối tượng đối tượng với nhau, chúng tác động qua lại lẫn nhau, ảnh hưởng nhau, ràng buộc nhau, góp phần quy định tồn phát triển Nguyên lý mối liên hệ phổ biến: khơng có vật, tượng tồn cô lập, tách biệt với vật, tượng khác mà chúng nằm mối liên hệ với Chúng tác động qua lại lẫn nhau, ràng buộc nhau, ảnh hưởng qua lại lẫn nhau, góp phần quy định vào tồn phát triển Ví dụ mối liên hệ giảng viên học viên, tức nói đến tác động qua lại giảng viên học viên Thái độ học tập học viên tác động tới tâm trạng giảng viên từ ảnh hưởng cách thức truyền đạt kiến thức giảng viên Cách truyền đạt kiến thức giảng viên ảnh hưởng đến tri thức tạo ra.của sinh viên Mối liên hệ phổ biến gồm ba tính chất bản: tính khách quan, tính phổ biến tính đa dạng phong phú Tính khách quan: mối liên hệ vốn có thân đối tượng khơng mang tính chủ quan, mối liên hệ tồn bên ngồi ý thức, khơng phụ thuộc vào ý thức người Tính phổ biến: đối tượng có mối liên hệ với đối tượng khác, khơng có đối tượng nằm ngồi mối liên hệ, đâu có mối liên hệ, lúc có mối liên hệ Tính đa dạng phong phú: vật khác mối liên hệ khác nhau, tượng khác mối liên hệ khác nhau, khơng gian khác mối liên hệ khác nhau, thời gian khác mối liên hệ khác 1.2 NGUYÊN LÝ VỀ SỰ PHÁT TRIỂN Nguyên lý phát triển: vật trạng thái động, nằm xu hướng chung phát triển, phát triển từ thấp đến cao, từ đơn giản đến phức tạp, từ chưa hoàn thiện đến hoàn thiện Sự phát triển mang tính khách quan, tính phổ biến tính đa dạng phong phú Phát triển thuộc tính vốn có vật, tượng, khuynh hướng chung giới Sự phát triển có tính chất tiến lên, kế thừa liên tục Sự phát triển thường diễn quanh co, phức tạp, phải trải qua khâu trung gian, chí có lúc, có thụt lùi tạm thời chúng không khả hoàn thiện từ thấp đến cao gặp điều kiện thuận lợi tương ứng cho phát triển 3 1.3 Ý NGHĨA PHƯƠNG PHÁP LUẬN Ý nghĩa phương pháp luận nguyên lý mối liên hệ phổ biến Con người phải tơn trọng ngun tắc tồn diện Vì mối liên hệ tác động qua lại, chuyển hoá, quy định lẫn vật, tượng mối liên hệ mang tính khách quan, mang tính phổ biến đa dạng nên hoạt động nhận thức hoạt động thực tiễn phải xem xét tồn đối tượng mối liên hệ phận, thuộc tính khác mối liên hệ với đối tượng khác, tránh cách xem xét phiến diện chiều, có nhận thức chất quy luật đối tượng Phải xem xét, đánh giá mặt, mối liên hệ, phải nắm mối liên hệ bản, chất quy định vận động, phát triển đối tượng, tránh chiết trung – tức kết hợp vô nguyên tắc mối liên hệ, đồng thời phải tránh ngụy biện – coi chất thành không chất, không thành ngược lại, dẫn đến nhận thức xuyên tạc chất đối tượng Quan điểm tồn diện địi hỏi nhận thức vật mối liên hệ qua lại phận, yếu tố, mặt vật tác động qua lại vật với vật khác, kể mối liên hệ trực tiếp mối liên hệ gián tiếp Chỉ sở nhận thức vật Đồng thời, quan điểm tồn diện địi hỏi phải biết phân biệt mối liên hệ, phải biết ý tới mối liên hệ bên trong, mối liên hệ chất, mối liên hệ chủ yếu, mối liên hệ tất nhiên, lưu ý đến chuyển hoá lẫn mối liên hệ để hiểu rõ chất vật có phương pháp tác động phù hợp nhằm đem lại hiệu cao hoạt động thân Trong hoạt động thực tế, theo quan điểm toàn diện, tác động vào vật, phải ý tới mối liên hệ nội mà cịn phải ý tới mối liên hệ vật với vật khác Đồng thời, phải biết sử dụng đồng biện pháp, phương tiện khác để tác động nhằm đem lại hiệu cao Để thực mục tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh”, mặt, phải phát huy nội lực đất nước ta; mặt khác, phải biết tranh thủ thời cơ, vượt qua thử thách xu hướng quốc tế hóa lĩnh vực đời sống xã hội tồn cầu hóa kinh tế đưa lại Ngun tắc tồn diện cịn u cầu: để nhận thức đối tượng người cần xét liên hệ vời nhu cầu thực tiễn mình, phải tránh cách xem xét phiến diện Một vật A khơng phải hồn tồn vật A định mà cịn có mối quan hệ tác động vào A, nhiều vật tượng xung quanh A quy định Tôn trọng nguyên tắc lịch sử cụ thể Vì mối liên hệ có tính da dạng, phong phú – vật, tượng khác nhau, không gian, thời gian khác mối liên hệ biểu khác nên hoạt động nhận thức hoạt động thực tiễn Con người phải tôn trọng quan điểm lịch sử – cụ thể 4 Quan điểm lịch sử – cụ thể đòi hỏi nhận thức vật tác động vào vật phải ý điều kiện, hoàn cảnh lịch sử – cụ thể, mơi trường cụ thể vật sinh ra, tồn phát triển Thực tế cho thấy rằng, luận điểm luận điểm khoa học điều kiện này, không luận điểm khoa học điều kiện khác Vì để xác định đường lối, chủ trương giai đoạn cách mạng, thời kỳ xây dựng đất nước, Đảng ta phân tích tình hình cụ thể đất nước ta bối cảnh lịch sử quốc tế diễn giai đoạn thời kỳ thực đường lối, chủ trương, Đảng ta bổ sung điều chỉnh cho phù hợp với diễn biến hoàn cảnh cụ thể Ý nghĩa phương pháp luận nguyên lý phát triển Nguyên lý phát triển cho thấy hoạt động nhận thức hoạt động thực tiễn người phải tôn trọng quan điểm phát triển Quan điểm phát triển đòi hỏi nhận thức, giải vấn đề người phải đặt chúng trạng thái động, nằm khuynh hướng chung phát triển Quan điểm phát triển địi hỏi khơng nắm bắt tồn vật, mà phải thấy rõ khuynh hướng phát triển tương lai chúng, phải thấy biến đổi lên biến đổi có tính chất thụt lùi Song điều phải khái quát biến đổi để vạch khuynh hướng biến đổi vật Xem xét vật theo quan điểm phát triển phải biết phân chia trình phát triển vật thành giai đoạn Trên sở để tìm phương pháp nhận thức cách tác động phù hợp nhằm thúc đẩy vật tiến triển nhanh kìm hãm phát triển nó, tùy theo phát triển có lợi hay có hại đời sống người Quan điểm phát triển góp phần khắc phục tư tưởng bảo thủ, trì trệ, định kiến hoạt động nhận thức hoạt động thực tiễn Với tư cách nguyên tắc phương pháp luận, quan điểm toàn diện, quan điểm lịch sử – cụ thể, quan điểm phát triển góp phần định hướng, đạo hoạt động nhận thức hoạt động thực tiễn cải tạo thực, cải tạo thân người Song để thực chúng, người cần nắm sở lý luận chúng – nguyên lý mối liên hệ phổ biến nguyên lý phát triển, biết vận dụng chúng cách sáng tạo hoạt động Phải phân loại mối liên hệ để hiểu rõ vị trí, vai trị mối liên hệ vận động phát triển vật Nếu khuynh hướng vật, tượng giới khách quan vận động lên nhận thực thực tiễn cần phải có quan điểm phát triển Quan điểm phát triển đòi hỏi: phải phân tích vật phát triển, cần phát mới, ủng hộ mới, cần phải tìm nguồn gốc phát triển thân vật Tóm lại: Hai nguyên lý phép biện chứng vật sở lý luận quan điểm toàn diện, lịch cụ thể phát triển Với cách xem xét, nghiên cứu theo quan điểm toàn diện phát triển giúp ta hiểu chất vật, làm cho nhận thức phản ánh đắn vật hoạt động thực tiễn có hiệu cao Nguyên tắc lịch sử cụ thể: mối liên hệ có tính đa dạng phong phú hoạt động mình, người phải tôn trọng nguyên tắc lịch sử cụ thể, đồng thời phải chống tư tưởng qua loa, hời hợt Nguyên tắc lịch sử cụ thể đòi hỏi: nhận thức đối tượng phải đặt đối tượng vào không gian, thời gian mối liên hệ nó, đồng thời phải chống tư tưởng qua loa hời hợt 6 Chương 2: RỦI RO KIỂM TỐN 2.1 CÁC KHÁI NIỆM TRONG MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN Rủi ro kiểm tốn: khả mà Kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm toán Chẳng hạn, Kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu, nhiên thực tế báo cáo kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà Kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Loại rủi ro ln tồn tại, kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán thực thiếu thận trọng Trong kiểm toán quốc tế, rủi ro xét quan hệ với kế hoạch kiểm toán, rủi ro kiểm toán hiểu khả sai sót việc đánh giá rủi ro tiến hành qua ước tính theo tỷ lệ từ 0% đến 100% Trên thực tế, khơng có chuẩn mực thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận, loại trừ rủi ro kiểm toán phải mức thấp cho phép Do đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tăng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng (IR) Đó khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng Họ đánh giá chúng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên dựa vào nhiều nguồn thơng tin khác Chẳng hạn, Kiểm tốn viên dựa vào kết kiểm tốn năm trước, ví dụ năm trước kết kiểm toán khơng phát sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên nên đánh giá khả tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng lớn phải ý nhiều Rủi ro kiểm sốt (CR) Đó khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Kiểm tốn viên khơng tạo rủi ro kiểm sốt khơng kiểm sốt chúng Họ đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán từ đưa mức rủi ro kiểm sốt dự kiến Rủi ro phát (DR) Đó khả mà thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, Kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm sốt rủi ro phát 2.2 MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN Mơ hình rủi ro kiểm tốn khái quát sau: AR = IR x CR x DR (1) Với mơ hình này, Kiểm tốn viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn Chẳng hạn, Kiểm toán viên muốn thực kiểm toán cụ thể muốn rủi ro kiểm toán đạt mức tương đối thấp Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp có chứng minh cụ thể Giả sử: Kiểm toán viên cho rủi ro tiềm tàng đối tượng kiểm toán lớn hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn khơng hiệu lực Nếu Kiểm toán viên muốn đạt mức rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn (AR = 0,05) với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá là: 0,9 0,7 thì: Theo mơ hình rủi ro, với kiện vừa nêu ta có kết sau: AR = IR x CR x DR 0,05 = 0,90 x 0,70 x DR suy DR = 0,08 Vậy Kiểm toán viên muốn đạt mức rủi ro kiểm tốn 0,05 thủ tục kiểm tốn cần phải thiết kế để cho rủi ro phát (DR) không vượt mức 0,08 Cần phải ý rủi ro phát phụ thuộc vào loại rủi ro khác Từ (1) ta suy ra: DR = AR / (IR x CR) (2) Mặc dù mơ hình rủi ro có tính chất giản đơn có ý nghĩa lớn cho Kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán cho hợp ý đủ để bảo đảm tri rủi ro phát mức thấp cho phép 8 Chương VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN 3.1 THỰC TRẠNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Trong thực tế nay, việc đánh giá rủi ro công ty kiểm tốn chưa hồn thiện, cơng việc khó địi hỏi trình độ phán xét Kiểm toán viên cần đạt mức độ cao Do nhu cầu thơng tin tài trung thực, khách quan ngày tăng nhà đầu tư bên liên quan địi hỏi cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty cổ phần niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán,… phải trọng nhiều đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Hiện chất lượng dịch vụ kiểm toán chưa đồng đều, cịn có chênh lệch lớn cơng ty Nhiều cơng ty kiểm tốn có số lượng Kiểm toán viên lớn, Kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm tạo lập vị danh tiếng thị trường, nhiều khách hàng lớn lựa chọn Tuy nhiên cịn số cơng ty nhỏ, thành lập chưa đảm bảo chất lượng dịch vụ, chưa đủ người làm kiểm tốn bị hạn chế số lượng Kiểm toán viên Kiểm toán viên cịn làm kiêm nhiệm Cũng có trường hợp cơng ty kiểm tốn có nhiều khách hàng, thời hạn phải có báo cáo kiểm tốn để phục vụ đại hội cổ đông dồn vào tháng đầu năm nên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, lực, trình độ đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn viên yếu tố mang tính định chất lượng kiểm tốn Thực tế có số trường hợp trình độ Kiểm tốn viên cịn bất cập, chưa hiểu sâu lĩnh vực ngành nghề khách hàng dẫn đến sai phạm nghề nghiệp, bỏ sót khơng kiểm tốn số thơng tin báo cáo tài khơng ghi ý kiến sai phạm đơn vị kiểm toán sửa chữa, đồng thời sau phát hành báo cáo kiểm toán, sai phạm không thông báo cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Kiểm tốn viên khơng thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, chí khơng cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên tục khách hàng dẫn đến doanh nghiệp bị phá sản khả toán sau kiểm tốn: trường hợp Tập đồn kinh tế Vinashin Tại Tập đoàn kinh tế Vinashin, giai đoạn từ năm 2007 đến 2008, doanh nghiệp đối mặt với khủng hoảng tài giới, nhiều đơn hàng bị từ chối, hủy hợp đồng, đầu tư cho dự án lớn dàn trải, nguồn vốn chủ yếu vay (vốn chủ sở hữu khoảng 10% tổng nguồn vốn), khả trả nợ ngắn hạn gần khơng có Tuy nhiên, qua kiểm toán khẳng định khoản vay Vinashin có lợi đánh giá cao khả phát triển Vinashin Từ tạo điều kiện cho Vinashin tiếp tục phát hành trái phiếu nước vay nợ, dẫn đến hậu năm 2010 doanh nghiệp khả tốn Chính phủ phải sử dụng nhiều biện pháp để tái cấu nguồn vốn 9 Kiểm tốn viên khơng kiểm sốt rủi ro kiểm tốn trường hợp ban giám đốc, quản lý cơng ty khách hàng thiếu tính trung thực cố tình gian lận Nếu ban lãnh đạo đơn vị cố tình làm sai, giả mạo số liệu sổ sách mà cơng ty kiểm tốn đưa nhận định kiểm tốn khơng đánh giá tình hình việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhiều khía cạnh khác vơ cần thiết Khi phát khả gian lận cao, Kiểm tốn viên lập kế hoạch chi tiết để phát gian lận từ chối chấp nhận khách để giảm thiểu rủi ro kiểm toán, bảo vệ người sử dụng báo cáo kiểm toán bảo vệ uy tín cơng ty kiểm tốn Hiện nay, số cơng ty kiểm tốn lớn thành viên tập đồn kiểm tốn giới đổi cách tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn, thay cách đánh giá truyền thống dựa đánh giá kết luận khoản mục báo cáo tài Đây cách tiếp cận hiệu quả, rủi ro kinh doanh nhân tố quan trọng tác động đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, qua tác động đến chất, thời gian phạm vi cơng việc kiểm tốn thơng qua mức độ yêu cầu khác 3.2 PHƯƠNG PHÁP VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TỐN Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng giúp Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng Kết tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đanh giá rủi ro kiểm soát Trên sở mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát xác định, kết hợp với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được, Kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát chấp nhận Đây sở xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Sau đánh giá rủi ro, Kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho rủi ro đánh giá, nhằm mục đích thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận kiểm toán Việc đánh giá rủi ro tiếp diễn suốt kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm tốn thay đổi trường hợp việc đánh giá lại cần thiết Các bước thực cụ thể sau: Bước 1: Tìm hiểu doanh nghiệp môi trường kinh doanh khách hàng Nhằm mục đích xác định rủi ro liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên cần đạt hiểu biết thích hợp doanh nghiệp mơi trường mà hoạt động Những thông tin cần thu thập định xét đốn kỹ chun mơn Kiểm tốn viên Do để giảm thiểu rủi ro kiểm toán đánh giá phụ thuộc phần lớn vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm nên địi hỏi Kiểm tốn viên trước hết phải tìm hiểu doanh nghiệp tất mối liên hệ để hiểu rõ doanh nghiệp môi trường kinh doanh nó, 10 nhằm mục đích xác định rủi ro dẫn tới sai sót trọng yếu Kiểm tốn viên phải xét đoán dựa tất mối liên hệ xung quanh doanh nghiệp đặt doanh nghiệp trạng thái động, nằm xu hướng chung phát triển: tình trạng chung kinh tế, sách nhà nước, thay đổi kỹ thuật,… Tình trạng chung kinh tế: chẳng hạn Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, thời điểm kiểm tốn: tình trạng chung thị trường bất động sản đóng băng suy thối kinh tế, dẫn đến khả giá bán hàng hóa bất động sản giảm giao dịch mua bán bất động sản Nhưng báo cáo doanh nghiệp doanh thu cao, tăng trưởng năm trước Kiểm tốn viên phải nhận diện có sai sót trọng yếu khoản mục doanh thu đơn vị, nhận diện thủ thuật ghi nhận “Doanh thu ảo” đơn vị Từ Kiểm tốn viên phải thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp để phát kịp thời rủi ro để đạt mục tiêu rủi ro kiểm toán chung đặt ban đầu Các sách nhà nước: chẳng hạn quy định giao dịch liên kết Nghị định 20/2017/NĐ - CP: Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết có hiệu lực ngày 1/5/2017, nghị định 20 thơng tư hướng dẫn thực thơng tư có hiệu lực Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 cần phải rà soát nghiệp vụ liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán để xác định doanh nghiệp có bên liên quan theo sách hành nhà nước Đồng thời vạch rủi ro thuế mà doanh nghiệp gặp phải có giao dịch liên doanh, liên kết với bên liên quan Từ đó, Kiểm tốn viên kiểm sốt rủi ro phát mức cho phép Các sách Kinh tế - xã hội Nhà nước cập nhật bám sát tình hình thực tế Quy mơ, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn ln vận động có thay đổi liên tục Do Kiểm tốn viên phải thường xun cập nhật sách Nhà nước áp dụng cho doanh nghiệp thực kiểm tốn có đảm bảo đánh giá xác mơi trường hoạt động, rủi ro kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán Để tìm hiểu mơi trường kinh doanh chung doanh nghiệp: bước này, Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán vấn người liên quan: Ban giám đốc, Kiểm toán viên tiền nhiệm khách hàng, quan sát kiểm tra tài liệu, thực thủ tục phân tích thơng tin tài Cơng việc giúp Kiểm tốn viên xác định rủi ro tiềm tàng, tiềm ẩn doanh nghiệp Các thơng tin cần tìm hiểu chất, lĩnh vực công nghiệp, cấu tổ chức, mơi trường pháp lý, đối thủ cạnh tranh, quy báo cáo tài chủ yếu mơi trường kiểm sốt nội Thứ hai, khn khổ kiểm sốt nội bộ: Tìm hiểu khn khổ kiểm sốt nội khách hàng coi vấn đề Kiểm toán viên, đặc biệt việc xem xét thủ tục kiểm soát tập trung loại thông tin nào, thông tin thu thập cho thủ tục kiểm soát Kiểm toán viên cần tìm hiểu thủ tục kiểm sốt riêng rẽ hay kết hợp để cân nhắc khả liên quan đến kiểm tốn khơng phải tất thủ tục kiểm soát doanh nghiệp sử 11 dụng để quản lý hoạt động kinh doanh Khn khổ kiểm sốt giúp Kiểm tốn viên tập trung vào việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt thích hợp, thơng qua việc chia kiểm sốt nội thành năm phận: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm sốt, hệ thống thơng tin giám sát Tìm hiểu kiểm sốt nội theo cách này, giúp Kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm soát cần phải kiểm tra, vắng mặt thủ tục kiểm sốt có làm phát sinh rủi ro hay không, làm để kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, làm để kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát mức độ tin tưởng kiểm sốt nội Nói cách khác, việc giúp Kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát kết hợp với rủi ro tiềm tàng xác định trên, để định rủi ro phát hiện, để trì rủi ro kiểm tốn mức phù hợp Bước 2: Xác định đánh giá rủi ro dựa hiểu biết môi trường kinh doanh khách hàng Mục tiêu bước Kiểm toán viên đưa đánh giá rủi ro, tồn báo cáo tài rủi ro cấp độ sở dẫn liệu Vấn đề quan trọng mang tính định thực bước này, kinh nghiệm xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Khơng có hướng dẫn cụ thể để đánh giá rủi ro cho loại hình doanh nghiệp, Kiểm tốn viên cần có kỹ xét đốn chun mơn định Đồng thời phải xem xét nguyên tắc đánh giá cách tồn diện tất thơng tin thu nhận đơn vị kiểm toán để tránh phạm phải sai lầm cứng nhắc Xác định loại rủi ro ảnh hưởng tiềm tàng chúng đến việc ghi nhận, đo lường, trình bày cơng bố báo cáo tài tính đánh giá, đầy đủ, có thực, xác, quyền nghĩa vụ cấp độ sở dẫn liệu Kết đánh giá rủi ro định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn, thiết kế để ứng phó với rủi ro xác định tương ứng Mức độ rủi ro cao, tính thuyết phục chứng kiểm tốn địi hỏi cao Do đó, việc đánh giá rủi ro xác có vai trị quan trọng, để giúp Kiểm tốn viên dành thời gian cơng sức cho rủi ro trọng yếu cách hiệu Bước 3: Thiết kế thực thủ tục kiểm toán cho rủi ro xác định Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến rủi ro xảy sai sót trọng yếu đánh giá, thông qua việc thiết kế thực thủ tục kiểm tốn thích hợp cho rủi ro Kiểm toán viên cần liên hệ ghi chép lại rủi ro xác định ảnh hưởng đến tổng thể báo cáo tài hay sở dẫn liệu nào, thủ tục kiểm toán thiết kế để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp mà vào Kiểm tốn viên đưa ý kiến Bước 4: Kết luận rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Kiểm toán viên vào kết thực thủ tục kiểm toán bước trên, để đưa kết luận rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Nếu khơng thể thu thập chứng kiểm toán, Kiểm toán viên đưa ý kiến không 12 phải ý kiến chấp nhận toàn phần Khi thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, Kiểm tốn viên đưa kết luận toàn rủi ro có sai sót trọng yếu tổng thể báo cáo tài Đánh giá rủi ro kiểm tốn : Nhận diện nguy cơ, đánh giá rủi ro kiểm tốn bước vơ quan trọng, giúp cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch thực kiểm toán cách hợp lý hiệu 13 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy cung cấp cho đối tượng quan tâm như: quan Nhà nước, Cổ đông Tổ chức tín dụng, Để đáp ứng u cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba kiểm tốn độc lập Ở nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có báo cáo tài kiểm tốn độc lập có giá pháp lý đáng tin cậy.Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ doanh nghiệp người có trách nhiệm lập báo cáo tài muốn che dấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh bảng báo cáo tài Trái lại người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp lại địi hỏi trung thực xác cuả báo cáo tài Vì cần có kiển tra xác nhận người thứ ba Kiểm toán viên độc lập người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc có đủ lực uy tín với chủ doanh ngiệp người quan tâm đến báo cáo tài Tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro công ty kiểm tốn chưa hồn thiện, dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo Thực tế có số trường hợp trình độ Kiểm tốn viên bất cập, chưa hiểu sâu lĩnh vực ngành nghề khách hàng dẫn đến sai phạm nghề nghiệp Thơng qua viết mình, tác giả mong muốn góp phần kiến thức vận dụng từ hai nguyên tắc phép biện chứng vật vào q trình kiểm sốt rủi ro kiểm tốn giúp Kiểm tốn viên có cách tiếp cận hiệu rủi ro kiểm toán Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đưa kế hoạch kiểm toán phù hợp nhằm kiểm sốt rủi ro kiểm tốn Từ đó, Kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn cách xác, đáp ứng tin tưởng kỳ vọng đối tượng quan tâm, sử dụng báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn viên nói riêng với nghề Kiểm tốn độc lập nói chung 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Văn Tài – Phạm Văn Sinh (2019), Giáo trình Triết học (dùng đào tạo trình độ thạc sĩ, tiến sĩ,các ngành khoa học xã hội nhân văn không chuyên ngành triết học), NXB Đại học Sư phạm [2] Bộ mơn Kiểm tốn (Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh) (2014), Kiểm tốn, NXB Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh  ... KIỂM TOÁN 2.1 CÁC KHÁI NIỆM TRONG MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN .6 2.2 MƠ HÌNH RỦI RO KIỂM TỐN CHƯƠNG 3: VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO. .. SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN 3.1 THỰC TRẠNG RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 3.2 PHƯƠNG PHÁP VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM TOÁN ... Kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán cho hợp ý đủ để bảo đảm tri rủi ro phát mức thấp cho phép 8 Chương VẬN DỤNG HAI NGUYÊN LÝ CƠ BẢN CỦA PHÉP BIỆN CHỨNG DUY VẬT TRONG KIỂM SOÁT RỦI