GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

YăBANăNHỂNăDỂNăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH TR NGăCAOă NGăKINHăT - K ăTHU Tă THẨNHăPH ăH ăCHệăMINH  GIÁO TRÌNH NGUN LÝ K TỐN B C CAOă NG (L UăHẨNHăN IăB ) Tp HCM – 2018 YăBANăNHỂNăDỂNăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH TR NGăCAOă NGăKINHăT - K ăTHU Tă THẨNHăPH ăH ăCHệ MINH  GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ K TỐN THƠNG TIN NHịMăBIểNăSO N Ch biên: Nguy n Th H nh H c v : Th c s Thành viên tham d : Tr ng Th Nh Ý H c v : Th c s TR NGăKHOA Võ ơng Xn T ăTR NGă B ăMƠN Tr CH ăNHI M ăTẨI ng Th Nh Ý Nguy n Th H nh HI UăTR NG DUY T L IăNịIă U Ngun lý k tốn mơn h c c s , n n t ng cho sinh viên ngành K tốn, tài chính, chun ngành kinh t qua t o c s đ ti p t c nghiên c u môn h c liên quan đ n K tốn tài Giáo trình Ngun lý k tốn tài li u c n thi t cho h c sinh sinh viên Kh i ngành Kinh t , đáp ng yêu c u đ i m i n i dung, ch đào t o c a Tr ng trình gi ng d y m c tiêu ng Cao đ ng Kinh t k thu t Thành ph H Chí Minh Giáo trình Ngun lý k tốn g m ch ng: Ch ng 1: T ng quan v nguyên lý k toán Ch ng 2: B ng cân đ i k toán & báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh Ch ng 3: Tài kho n ghi s kép Ch ng 4: Tính giá đ i t Ch ng 5: Ch ng t k toán ki m kê Ch ng 6: K toán nghi p v kinh t ch y u doanh nghi p Ch ng 7: S k tốn – hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn m i ch ng k tốn ng ngồi n i dung lý thuy t, cịn có h th ng t p đ ng c lý thuy t rèn luy n k n ng th c hành N i dung ki n th c c b n đư đ i h c c ng c tác gi c p nh t theo quy đ nh hi n hành c a Lu t k toán Vi t Nam s 88/2015/ QH13 ban hành ngày 20/11/2015 H ng d n Ch đ k toán Doanh nghi p thông t 200/2014/TT- BTC B Tài ban hành ngày 22/12/2014 M c dù r t c g ng, nhiên giáo trình khó tránh kh i nh ng thi u sót v n i dung hình th c R t mong nh n đ trình đ c nh ng ý ki n đóng góp c a quý b n đ c đ Giáo c hoàn thi n h n CH BIÊN Nguy n Th H nh Tr KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH ngăTh Nh ăụ M CL C Ch ng 1: T NG QUAN V NGUYểN Lụ K TOÁN 1.1 L ch s đ i phát tri n c a h ch toán k toán 1.1.1 H ch toán kinh t - ụ ngh a vai trò đ i v i n n kinh t 1.1.2 L ch s đ i c a k toán 1.1.3 Các tr ng phái lỦ lu n v h ch toán k toán 11 1.2 B n ch t c a k toán 12 1.2.1 Phân bi t lo i h ch toán 12 1.2.2 nh ngh a 13 1.2.3 Ch c n ng c a h ch toán k toán 14 1.2.4 K toán tài & K tốn qu n tr 16 1.3 it ng c a h ch toán k toán 17 1.3.1 Tài s n 18 1.3.2 Ngu n hình thành tài s n c a đ n v 21 1.3.3 M i quan h gi a tài s n ngu n v n 23 1.3.4 S v n đ ng c a Tài s n 24 1.4 Các nguyên t c k toán c b n 25 1.4.1 Gi thi t c s d n tích 25 1.4.2 Gi thi t ho t đ ng liên t c 25 1.4.4 Nguyên t c phù h p 26 1.4.5 Nguyên t c nh t quán 26 1.4.6 Nguyên t c th n tr ng 26 1.4.7 Nguyên t c tr ng y u 27 1.4.8 Các khái ni m nguyên t c quan tr ng khác 27 1.5 Các ph ng pháp k toán 28 1.5.2 Tài kho n k toán 29 1.5.3 Ghi s kép 29 1.5.4 Tính giá đ i t ng k toán 29 1.5.5 Báo cáo k toán 29 1.6 Nhi m v yêu c u c b n đ i v i k toán 30 1.6.1 Nhi m v c a k toán 30 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 1.6.2 Các yêu c u c b n đ i v i k toán 30 1.7 Bài t p ch ng 32 _Toc514237146 Ch ng 2: B NG CỂN I K TOÁN VÀ BÁO CÁO K T QU HO T NG KINH DOANH 37 2.1 S c n thi t 37 2.2 B ng cân đ i k toán 38 2.2.1 Khái ni m Ủ ngh a c a B ng cân đ i k toán 38 2.2.2 Tính ch t cân đ i c a B ng cân đ i k toán 47 2.2.3 Nguyên t c l p m i quan h gi a tài kho n v i ch tiêu BC KT 52 2.3 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh 53 2.3.1 Khái ni m Ủ ngh a c a Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh 53 2.3.2 N i dung k t c u c a Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh 54 2.3.3 Nguyên t c l p m i quan h gi a BCKQH KD BC KT 58 2.4 Bài t p ch Ch ng 61 ng 3: TÀI KHO N VÀ GHI S KÉP 67 3.1 Tài kho n 67 3.1.1 Khái ni m 67 3.1.2 Phân lo i tài kho n 67 3.1.3 K t c u c a tài kho n 68 3.1.4 Nguyên t c ghi chép tài kho n k toán 69 3.2 Ghi s kép 73 3.2.1 Khái ni m 73 _Toc5142371783.2.2 Các lo i đ nh kho n k toán 73 3.2.3 K toán t ng h p k toán chi ti t 75 3.2.4 M i quan h gi a tài kho n b ng cân đ i k toán 82 3.2.5 i chi u s li u ghi chép Tài kho n 82 3.2.6 H th ng tài kho n k toán áp doanh nghi p 84 3.3 Bài t p ch Ch ng 88 ng 4: TệNH GIÁ CÁC IT NG K TOÁN 105 4.1 S c n thi t 105 4.2 Các nguyên t c chi ph i 106 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 4.2.1 Nguyên t c giá g c 106 4.2.2 Nguyên t c ho t đ ng liên t c 106 4.2.3 Nguyên t c th n tr ng 107 4.2.4 Nguyên t c nh t quán 107 4.2.5 Nguyên t c khách quan 108 4.2.6 nh h ng c a m c giá chung thay đ i 108 4.2.7 Yêu c u qu n lỦ n i b doanh nghi p 108 4.3 Tính giá m t s đ i t ng k toán ch y u 109 4.3.1 Tài s n c đ nh 109 4.3.2 Tính giá nguyên v t li u 111 4.4 Bài t p ch Ch ng 117 ng 5: CH NG T K TOÁN VÀ KI M Kể 123 5.1 Ch ng t k toán, khái ni m tác d ng c a ch ng t k toán 123 5.1.1 Khái ni m 123 5.1.2 Tác d ng 123 5.1.3 Các y u t c b n c a ch ng t 124 5.1.4 Phân lo i ch ng t 127 5.2 Ki m kê 133 5.2.1 Khái ni m 133 5.2.2 Các lo i ki m kê 134 5.2.3 Ph ng pháp ti n hành ki m kê 135 5.2.4 Vai trị c a k tốn ki m kê 139 5.3 Bài t p ch Ch ng 142 ng 6: K TOÁN CÁC NGHI P V KINH T CH Y U TRONG 144 DOANH NGHI P 144 6.1 K tốn q trình mua hàng 144 6.1.1 Khái ni m 144 6.1.2 Nhi m v k tốn q trình mua hàng 144 6.1.3 Các ph ng pháp qu n lỦ hàng t n kho 145 6.1.4 Tài kho n s d ng ph ng pháp h ch toán 145 6.2 K tốn q trình s n xu t 149 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 6.2.1 Khái ni m 149 6.2.2 Nhi m v 149 6.2.3 Trình t t p h p chi phí s n xu t tính giá thành s n ph m 150 6.3 Tài kho n s d ng ph ng pháp h ch toán 154 6.3.1 Theo ph ng pháp kê khai th 6.3.2.Theo ph ng pháp ki m kê đ nh k 160 6.3.3 Các tr ng xuyên 154 ng h p khác q trình tính giá thành s n ph m 165 6.4 K toán trình tiêu th 165 6.4.1 Khái ni m 165 6.4.2 Nhi m v 166 6.4.3 Tài kho n k toán s d ng 166 6.4.4 Ph ng pháp h ch toán m t s nghi p v kinh t ch y u 168 6.5 Bài t p ch Ch ng 7: S ng 178 K TỐN – HÌNH TH C K TỐN VÀ T CH C CƠNG TÁC K TỐN 193 7.1 S k toán 193 7.1.1 Khái ni m Ủ ngh a c a s k toán 193 7.1.2 Các lo i s k toán 194 7.1.3 Quy trình ghi s k toán 195 7.1.4 Các ph ng pháp s a sai ghi s k toán 196 7.2 Các hình th c s k tốn 197 7.2.1 Hình th c k tốn Nh t kỦ chung 197 7.2.2 Hình th c k tốn Nh t kỦ - S Cái 206 7.2.3 Hình th c k tốn Ch ng t - Ghi s 209 7.2.4 Hình th c s k toán Nh t kỦ - Ch ng t 214 7.2.5 Hình th c k tốn máy vi tính 216 7.3 Bài t p ch ng 218 TÀI LI U THAM KH O 227 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH DANH M C CH VI T T T BCTC Báo cáo tài BC TK B ng cân đ i tài kho n BC KT B ng cân đ i k toán BCKQH KD Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh BH Bán hàng BTC B tài CCDV Cung c p d ch v CP Chi phí DNSX Doanh nghi p s n xu t DT Doanh thu GTGT Giá tr gia t ng KQKD K t qu kinh doanh NVKT Nghi p v kinh t SD S d SPS S phát sinh TGNH Ti n g i ngân hàng TK Tài kho n TM Ti n m t TNDN Thu nh p doanh nghi p TSC Tài s n c đ nh TSC HH Tài s n c đ nh h u hình TSC VH Tài s n c đ nh vơ hình TT Thơng t VCSH V n ch s h u KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH Ch Ch Tóm t t: Trong ch ng : T ng quan v nguyên lý k toán ng 1: T NGăQUANăV ăNGUYểNăLụăK ăTOÁN ng bao g m n i dung: L ch s đ i phát tri n c a h ch toán k toán, b n ch t c a k toán; đ i t toán c b n; ph ng c a h ch toán k toán; nguyên t c k ng pháp k toán; nhi m v yêu c u c b n đ i v i k toán M c tiêu: - Nh n th c đ c s c n thi t, l ch s đ i c a h ch toán k toán đ c s d ng ph bi n toàn xã h i ngày - B c đ u làm quen v i thu t ng chuyên ngành k toán nh : Tài s n, n ph i tr , ngu n v n - N mđ c quy trình kinh doanh gì?, yêu c u c n b n kinh doanh - Trình bày đ c nguyên t c, khái ni m, quy trình th c hi n cơng tác k tốn, n n t ng đ có th tìm hi u sâu h n cơng vi c thu c chuyên ngành k toán 1.1.ăL chăs ăraăđ iăvƠăphátătri năc aăh chătoánăk ătoán 1.1.1 ả ch toán kinh t - Ý ngh a vai trò đ i v i n n kinh t T hình thành, xư h i lồi ng i ln ph i đ ng đ u v t qua nh ng th thách c a gi i t nhiên nhi u b t tr c đ t n t i phát tri n Nh m đo l đánh giá tiên li u ho t đ ng kinh t c a mình, ng ng hi u qu , i ph i d a vào m t công c : h ch tốn Thơng qua vi c đ ng kỦ giám sát trình kinh t v m t s l ch t l ng, h ch toán đ i s ng kinh t đ m b o vi c thơng báo th ng ng xun xác thơng tin v tình hình phát tri n t m v mô c ng nh ph m vi v mô c a n n kinh t H ch tốn kinh t đư có m t l ch s t n t i g n 6.000 n m Cùng v i s phát tri n c a xư h i, h ch toán ngày phát tri n phong phú đa d ng v n i dung, hình th c ph ng pháp H ch toán, lúc đ u, đ n thu n ch m t công c đ c ng i s d ng ch y u đ đ i phó v i u ki n kh c nghi t, r t b p bênh c a cu c s ng, v sau, h ch toán đ c xem nh m t ph ng ti n không th thi u đ cđ t nt i c nh tranh KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH Ch ng : T ng quan v nguyên lý k toán Nh v y, h ch toán m t h th ng u tra quan sát, tính tốn, đo l ng ghi chép trình kinh t , nh m qu n lý q trình ngày m t ch t ch h n H ch toán m t nhu c u khách quan c a b n thân trình s n xu t c ng nh c a xã h i, nhu c u đ c t n t i t t c hình thái xã h i khác ngày t ng, tu theo s phát tri n c a xã h i Tuy nhiên, hình thái xã h i khác nhau, đ it ng n i dung c a h ch toán c ng khác nhau, m i ch đ xã h i có m t ph th c s n xu t riêng Ph ng th c s n xu t thay đ i, làm cho toàn b c c u kinh t xã h i tr thay đ i Và nh v y, m c đích, ph c ng thay đ i v i s thay đ i c a ph ng pháp quan sát, đo l ng th c s n xu t tri n c a s n xu t xã h i, h ch tốn c ng khơng ng ng đ ph ng ng ghi chép ng th i v i s phát c phát tri n hoàn thi n v ng pháp c ng nh hình th c t ch c i u có th d dàng nh n th c đ c thông qua vi c nghiên c u trình n y sinh phát tri n c a h ch toán k toán 1.1.2 L ch s đ i c a k toán Ti n trình l ch s c h ch tốn k tốn, c v m t th c ti n l n lỦ lu n, đư m t b ph n không tách r i c a l ch s h ch toán Nhi u th k tr c tr thành m t môn khoa h c đ c l p (khoa h c v k toán - v i nhi m v x lý ph m trù k tốn m t cách có h th ng b ng lý gi i khoa h c) h ch toán k toán ch đ n thu n m t ho t đ ng th c ti n thu n túy Trong giai đo n này, lo i h ch tốn nói ch s ph n ánh, chép hi n th c c a đ i s ng kinh t m t cách th đ ng đ u óc ng dù thơ s nh t Ch t i mà ng i, s h tr c a cơng c tính tốn, i có kh n ng ghi chép nh ng sơ li u c a q trình kinh t vào v t bi u hi n ngo i lai m i có th nói đ n s đ i c a h ch tốn nói chung h ch tốn k tốn nói riêng Nhi u nhà nghiên c u l ch s kinh t đ u th ng nh t m t u: h ch toán k toán th c s xu t hi n có u ki n phát tri n có s hình thành c a ch vi t s h c s c p S xu t hi n qu ng bá r ng rãi ch vi t s h c s c p, mà tr minh h đ m th p phân vi c s d ng r ng rãi ch s c h t s phát - r p t o nh ng ti n đ c n thi t cho s đ i th c t c a h ch toán k toán nh ng u ki n ti n đ d n đ n m t s tách riêng m t lo i ngh nghi p chuyên môn v h ch tốn nhân KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k toán năv :ăầầầầầầầầầầầầầầ M uăs ăS02c1-DN (TT s 200/2014/TT-BTC) aăch :ăầầầầầầầầầầầầầ S ăCÁI N m: …… Tên tài kho n:…… S hi u:…… Ngày, tháng Ch ngăt ăghiă s ghiăs S ă Ngày hi u tháng B C A S ăti n Di năgi i S ăhi uă TK D E Ghi N Có G -S đ un m - S phát sinh tháng ……… - C ng SPS tháng - S d cu i tháng - C ng lu k t đ u quý - S có: … trang, đánh s t trang 01 đ n trang:… Ngày m s :… Ng i ghi s (Ký, h tên) 7.2.3.3 u, nh K toán tr (Ký, h tên) ng Ngày…tháng…n m… Giám đ c (Ký, h tên, đóng d u) c m c a vi c ghi s k tốn hình th c k toán Ch ng t - Ghi s - u m: m u s đ n gi n, d ghi chép, d đ i chi u, d ki m tra thu n l i cho vi c x lỦ cơng tác k tốn máy vi tính - Nh c m: ghi chép trùng l p, công vi c d n nhi u vào cu i k KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 213 ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn Ch 7.2.4 Hình th c s k tốn Nh t ký - Ch ng t 7.2.4.1 c tr ng c b n c a hình th c k tốn Nh t ký-Ch ng t (NKCT) - T p h p h th ng hoá nghi p v kinh t phát sinh theo bên Có c a tài kho n k t h p v i vi c phân tích nghi p v kinh t theo tài kho n đ i ng N - K t h p ch t ch vi c ghi chép nghi p v kinh t phát sinh theo trình t th i gian v i vi c h th ng hoá nghi p v theo n i dung kinh t (theo tài kho n) - K t h p r ng rưi vi c h ch toán t ng h p v i h ch toán chi ti t m t s k toán m t trình ghi chép - S d ng m u s in s n quan h đ i ng tài kho n, ch tiêu qu n lỦ kinh t , tài l p báo cáo tài Hình th c k tốn Nh t kỦ - Ch ng t g m có lo i s k toán sau: - Nh t kỦ ch ng t ; - B ng kê; - S Cái; - S ho c th k toán chi ti t 7.2.4.2 Trình t ghi s k tốn theo hình th c k toán Nh t ký - Ch ng t B c Hàng ngày c n c vào ch ng t k toán đư đ c ki m tra l y s li u ghi tr c ti p vào Nh t kỦ - Ch ng t ho c B ng kê, s chi ti t có liên quan i v i lo i chi phí s n xu t, kinh doanh phát sinh nhi u l n ho c mang tính ch t phân b , ch ng t g c tr ch tđ c t p h p phân lo i b ng phân b , sau l y s li u k t qu c a b ng phân b ghi vào B ng kê Nh t kỦ - Ch ng t có liên quan i v i Nh t kỦ - Ch ng t đ c ghi c n c vào B ng kê, s chi ti t c n c vào s li u t ng c ng c a b ng kê, s chi ti t, cu i tháng chuy n s li u vào Nh t kỦ Ch ng t B c Cu i tháng khoá s , c ng s li u Nh t kỦ - Ch ng t , ki m tra, đ i chi u s li u Nh t kỦ - Ch ng t v i s , th k toán chi ti t, b ng t ng h p chi ti t có liên quan l y s li u t ng c ng c a Nh t kỦ - Ch ng t ghi tr c ti p vào S Cái KHOA: K TOÁN – TÀI CHÍNH 214 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k toán i v i ch ng t có liên quan đ n s , th k tốn chi ti t đ c ghi tr c ti p vào s , th có liên quan Cu i tháng, c ng s ho c th k toán chi ti t c n c vào s ho c th k toán chi ti t đ l p B ng t ng h p chi ti t theo t ng tài kho n đ đ i chi u v i S Cái S li u t ng c ng S Cái m t s ch tiêu chi ti t Nh t kỦ - Ch ng t , B ng kê B ng t ng h p chi ti t đ c dùng đ l p báo cáo tài TRỊNHăT ăGHIăS ăK ăTOÁNăTHEOăHỊNHăTH CăK ăTOÁNă NH TăKụă- CH NGăT Ch ng t k toán b ng phân b NH T KÝ - CH NG T B ng kê S Cái S , th k toán chi ti t B ng t ng h p chi ti t BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cu i tháng i chi u, ki m tra S ăđ ă7.4.ăTrìnhăt ăghiăs ăNh tăkỦă-ch ngăt ăă 7.2.4.3 - u, nh c m c a vi c ghi s k toán hình th c k tốn Nh t ký - Ch ng t u m: thu n ti n cho vi c phân cơng cơng tác k tốn, gi m s l k toán, ki m tra s li u đ - Nh c m: S l ng ghi chép s c ch t ch , đ m b o l p báo cáo k tốn nhanh chóng ng s nhi u, k t c u ph c t p, địi h i nhân viên k tốn nhi u, trình đ nghi p v cao, khó kh n vi c áp d ng máy vi tính đ x lỦ s li u k tốn KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 215 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k toán i u ki n v n d ng: thích h p v i nh ng đ n v có quy mơ l n, đ i ng k tốn - nhi u trình đ nghi p v cao 7.2.5 ảình th c k tốn máy vi tính 7.2.5.1 c tr ng c b n c a Hình th c k tốn máy vi tính c tr ng c b n c a Hình th c k tốn máy vi tính cơng vi c k toán đ th c hi n theo m t ch đ c ng trình ph n m m k tốn máy vi tính Ph n m m k toán c thi t k theo nguyên t c c a m t b n hình th c k tốn ho c k t h p hình th c k toán quy đ nh Ph n m m k tốn khơng hi n th đ y đ quy trình ghi s k tốn, nh ng ph i in đ c đ y đ s k toán báo cáo tài theo quy đ nh Các lo i s c a Hình th c k tốn máy vi tính: Ph n m m k tốn đ c thi t k theo Hình th c k tốn s có lo i s c a hình th c k tốn nh ng khơng hồn tồn gi ng m u s k tốn ghi b ng tay 7.2.5.2 Trình t ghi s k tốn theo Hình th c k tốn máy vi tính B c 1: Hàng ngày, k toán c n c vào ch ng t k toán ho c B ng t ng h p ch ng t k toán lo i đư đ c ki m tra, đ c dùng làm c n c ghi s , xác đ nh tài kho n ghi N , tài kho n ghi Có đ nh p d li u vào máy vi tính theo b ng, bi u đ c thi t k s n ph n m m k tốn Theo quy trình c a ph n m m k tốn, thơng tin đ c t đ ng nh p vào s k toán t ng h p (S Cái ho c Nh t kỦ- S Cái ) s , th k toán chi ti t liên quan B c 2: Cu i tháng (ho c b t k vào th i m c n thi t nào), k toán th c hi n thao tác khoá s (c ng s ) l p báo cáo tài Vi c đ i chi u gi a s li u t ng h p v i s li u chi ti t đ thông tin đư đ c th c hi n t đ ng ln đ m b o xác, trung th c theo c nh p k Ng i làm k tốn có th ki m tra, đ i chi u s li u gi a s k tốn v i báo cáo tài sau đư in gi y Th c hi n thao tác đ in báo cáo tài theo quy đ nh Cu i tháng, cu i n m s k toán t ng h p s k toán chi ti t đ c in gi y, đóng thành quy n th c hi n th t c pháp lỦ theo quy đ nh v s k tốn ghi b ng tay KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 216 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn TRỊNHăT ăGHIăS ăK ăTỐN THEOăHỊNHăTH CăK ăTỐNăTRểNăMÁYăVIăTệNH CH NG T K TOÁN PH N M M K TOÁN S K TOÁN - S t ng h p - S chi ti t B NG T NG H P CH NG T K TOÁN CÙNG LO I - Báo cáo tài MÁY VI TÍNH - Báo cáo k toán qu n tr Ghi chú: Nh p s li u hàng ngày In s , báo cáo cu i tháng, cu i n m i chi u, ki m tra S ăđ ă7.5.ăTrìnhăt ăghiăs ătrênămáyăvi tính KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 217 Ch 7.3.ăBƠiăt păch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn ngă7 7.3.1 Cơng ty TNHH Nh t Hà kinh doanh lo i s n ph m may m c Kê khai n p thu GTGT theo ph th ng pháp kh u tr , h ch toán hàng t n kho theo ph ng xuyên, tính giá xu t kho theo ph ng pháp nh p tr c - xu t tr ng pháp kê khai c (FIFO) I Thông tin v công ty + Tên: Công ty TNHH Nh t Hà + a ch : 132 Nh t T o, P.3, Qu n 6, TP.HCM + Mã s thu : 0324262825 + Ng i đ i di n pháp lu t: Ông Tr n Nh t Hà – Ch c v : T ng Giám đ c + Thành l p vào ngày 01/01/2014 + Ngành ngh s n xu t kinh doanh: May m c (áo s mi, qu n tây, veston ) + TK ngân hàng ACB qu n 6: 4455676869 II S d Tài kho n: TK: 111: 100.000.000 TK 112 ACB: 200.000.000 TK 131 (AB): 25.000.000 TK 156: 284.000.000 + TK 156 (áo S mi): 140.000.000 (200 cái) + TK 156 (Qu n tây): 144.000.000 (120 cái) + TK 211 TênăTSC Phịng ban Ngày tính kh u hao Th i gian SDă(n m) Ngun giá Ơ tơ t i Kinh doanh 01/06/2015 10 420.000.000 SUZUKI TK 331 (Foci): 20.000.000, TK ngân hàng ACB qu n 6: 2426384546 HMLK 210.000.000 Các TK khác gi đ nh III Các nghi p v phát sinh tháng 6/2017 nh sau: Ngày 01/06 chuy n ti n g i ngân hàng tr ti n thuê m i 01 c a hàng c a Ông Nguy n Thanh Phú s ti n: 12.000.000đ, s ti n thuê c a hàng s đ nh n đ c phân b 12 tháng, đư c gi y báo N s 001 c a ngân hàng KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 218 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn Ngày 01/06, mua ph n m m k toán c a Công ty C ph n Misa tr giá 36.000.000đ (ch a bao g m thu GTGT 10%), theo hóa đ n GTGT s 1222, ngày 01/06; dùng cho phịng k tốn, đư tốn b ng ti n m t Phi u chi 001, quy n 01/2017 Ng i nh n ti n: Nguy n Vi t Hùng - Công ty C ph n Misa Th i gian phân b n m Ngày 8/6 xu t bán tr c ti p 150 áo s mi cho khách hàng công ty TNHH H ng Lan a ch : 55 Nguy n S n, Qu n Tân Phú, TP.HCM, Mư s thu : 0304090807.Giá v n: 700.000đ/cái, Giá bán ch a thu 800.000đ/Cái (ch a bao g m Thu su t thu GTGT 10%) Khách hàng tốn b ng ti n m t Lơ hàng xu t t i kho A (đ a ch : 23B Th ng Long, Ph ng 2, Qu n Tân Bình) Ng i nh n hàng c ng ng i n p ti n: Nguy n Thanh Th o (Công ty TNHH H ng Lan) (ch ng t : phi u xu t kho s 01 ngày 8/6, phi u thu 01, quy n 02/2017, Hóa đ n GTGT s 000122 ngày 8/06/17) Ngày 13/06 Mua nh p kho hàng hóa t cơng ty C ph n Patal, đ a ch : 23B Th ng Long, Ph STT ng 2, Qu n Tân Bình, TP.HCM theo hóa đ n s 2378 ngày 13/6 TênăhƠngăhóa,ăd chăv VT S ăl ng năgiá Áo s mi Cái 400 700.000 Qu n Tây ` Cái 300 1.200.000 (Giá ch a bao g m thu GTGT 10%) ki m nh p kho đ (PNK 01) toán b ng Ti n m t (Phi u chi 002 Quy n 02/2017) - Lô hàng nh p t i kho A (đ a ch : 23B Th ng Long, Ph - Ng i giao hàng c ng ng ng 2, Qu n Tân Bình) i nh n ti n: Tr n Th Di m H ng (công ty CP Patal) Ngày 22/06 xu t bán cho khách hàng ( Nguy n Thanh Khoa - Cty TNHH Khoa Th – 103 Bàn C , P.5, qu n MST: 0378965477 STT Tên hàng hóa, d chăv VT S ăl ng năgiáăbán năgiáăxu t Áo s mi Cái 100 800.000 700.000 Qu n Tây ` Cái 400 1.500.000 1.200.000 n giá bán ch a g m 10% thu GTGT (ch ng t : phi u xu t kho s 03 ngày 22/06 Hóa đ n GTGT s 00123 ngày 22/06/17) KHOA: K TOÁN – TÀI CHÍNH 219 ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn Ch Ngày 23/6, Cơng ty TNHH Khoa Th tr l i hàng không đ m b o ch t l ng nh h p đ ng: 05 chi c qu n tây Theo hóa đ n u ch nh s 00124, Phi u nh p kho 02 ngày 23/06/2017 Ng i giao hàng: Vân Anh (công ty TNHH Khoa Th ) Ngày 30/6, nh n đ c gi y báo Có s 001 c a ngân hàng v s ti n Công ty TNHH Khoa Th tốn cho lơ hàng ngày 22/6 theo hóa đ n GTGT s 00123 hóa đ n u ch nh s 00124 sau tr s hàng tr l i Ngày 30/06, tính ti n l ng tháng 03/2017 ph i tr cho nhân viên 60.000.000 (tính vào chi phí QLDN: 40.000.000; tính vào chi phí QLBH: 20.000.000) Trích kho n tính theo l ng theo t l quy đinh hi n hành (B ng tốn ti n l trích theo l ng tháng 03/2017) ng kho n Yêu c u: Ghi s nh t ký chung Ghi s TK 112, 156, 331, 511 7.3.2 Công ty TNHH Khánh Vi có tình hình thu, chi ti n m t, TGNH tháng 03/N nh sau: STT Ch ngăt Di năgi i Phi u thu s 50 02/3: Rút ti n g i ngân hàng v qu 10.000.000 Báo n s 30 Phi u chi s 25 Phi u thu s 51 Phi u chi s 26 Báo n s 31 16/3: Tr n vay ng n h n 5.000.000 Báo có s 05 18/3: Thu n ti n bán hàng 3.000.000 05/3: Tr n ti n v t li u cho đ n v Y S ăti n 08/3: Chi c c v n chuy n v t li u, Thu GTGT:10.000 12/3: Thu ti n s n ph m; Thu GTGT: 5.000.000 15/3: Tr ti n n ph c v VP; Thu GTGT: 300.000 Phi u chi s 27 21/3: N p ti n vào ngân hàng Báo n s 32 22/3: Mua cơng c nh p kho, Thu GTGT: 100.000 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 4.000.000 110.000 55.000.000 3.300.000 6.000.000 1.100.000 220 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn STT Ch ngăt 10 Phi u chi s 28 11 Báo có s 06 12 Di năgi i S ăti n 26/3: Mua v t li u nh p kho đ s 5.500.000 (trong Thu GTGT: 500.000) 27/3: Thu ti n bán hàng, thu 6.600.000 GTGT: 600.000 Phi u chi s 29 Chi l ng cho cán b công nhân viên 20.000.000 Yêuăc u:ă Ghi s Nh t kỦ chung, Nh t kỦ thu ti n, chi ti n S TK 111,112 7.3.3 Có tình hình k tốn Doanh nghi p H tháng 7/N Doanh nghi p áp d ng ph ng pháp kê khai th ng xuyên đ h ch toán hàng t n kho n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr nh sau: I S d ngày 01/07/N c a m t s tài kho n nh sau: ( VT: 1.000đ) TK 111: 50.000 TK 112: 450.000 TK 211: 1.900.000 TK 421: 400.000 TK 131: 350.000 TK 152: 400.000 TK 2141: 700.000 TK 411: 2.050.000 Chi ti t: TK 131: 350.000 – Chi ti t Cty M n 160.000, Cty N n 190.000 TK 152: 400.000 – Chi ti t V t li u 1.000kg = 400.000 (Doanh nghi p áp d ng tính giá xu t kho theo ph ng pháp nh p tr c xu t tr c) II Các nghi p v kinh t phát sinh tháng 7/N nh sau: ( VT: 1.000đ) Ngày 1/7 mua v t li u c a cơng ty M có s l ng 400kg, v t li u mua ch a thu GTGT 200.000, thu GTGT 10% đư ki m đ nh p kho theo phi u nh p s tr ti n cho Cty M b ng ti n g i ngân hàng ( nh n GBN s 01 c a ngân hàng) Ngày 2/7 mua v t li u ph c a Cty B có s l 90.000, thu GTGT 10% ng 120kg, giá mua ch a thu GTGT ki m nh p kho đ theo phi u nh p s 02, đư tr TGNH nh n GBN s c a NH Ngày 5/7 theo phi u xu t kho s 01: xu t 1.000kg v t li u 80kg v t li u ph đ s n xu t s n ph m Ngày 6/7 Cty M đư tr h t n k tr c b ng ti n m t theo phi u thu s 01 Ngày 9/7 Cty N đư tr h t n k tr c b ng TGNH (đư nh n GBC s 01) KHOA: K TOÁN – TÀI CHÍNH 221 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn Ngày 17/7 tính l x ng ph i tr cho công nhân s n xu t 45.000, cho nhân viên phân ng 20.000, cho qu n lỦ doanh nghi p 15.000 Ngày 18/7 tính BHXH, BHYT,BHTN, KPC theo ch đ quy đ nh tính vào chi phí Ngày 19/7 tính kh u hao TSC t i phân x ng s n xu t 35.000, qu n lỦ Doanh nghi p 15.000 Ngày 25/7 Doanh nghi p đư chi l ng đ t cho CBCNV 25.000 theo phi u chi s 01 10 Ngày 28/7 ti n n đư tr b ng chuy n kho n cho công ty i n l c 19.000, thu GTGT 10% ( nh n GBN s 03 c a ngân hàng), n i s d ng n: x ng s n xu t 14.000, qu n lỦ doanh nghi p 5.000 11 Ngày 30/7 k t chuy n chi phí s n xu t nh p kho 500 thành ph m Bi t giá tr s n ph m d dang cu i tháng 07 24.350 12 Ngày 30/7 phi u xu t kho s 02 (theo giá nh p th c t ) bán tr c ti p cho Cty Q 150 s n ph m theo hoá đ n GTGT s 02 – giá bán ch a thu GTGT cho m t SP 2.700, thu GTGT 10% giá bán – Cty Q đư ch p nh n mua ch a toán ti n 13 Ngày 30/7 xác đ nh thu GTGT ph i n p 14 Ngày 30/7 Xác đ nh k t qu kinh doanh ( Bi t r ng l i nhu n tr c thu = thu nh p ch u thu ) Yêuăc u: Tính giá thành s n ph m theo ph ng pháp tr c ti p C n c vào ch ng t phát sinh ghi vào S Nh t kỦ chung; ch ng t ghi s C n c vào S Nh t kỦ chung, ch ng t ghi s l p S tài kho n liên quan 7.3.4 T i doanh nghi p A có tài li u k tốn liên quan đ n k toán ti n m t nh sau: ( VT: 1.000đ) - S d đ u k c a TK 111: 20.000 (d n ) Trong tháng 1/N có phát sinh nghi p v kinh t sau: Rút ti n g i ngân hàng v nh p qu ti n m t: 30.000 (phi u thu 01 ngày 01/01/N) Chi t m ng b ng ti n m t cho nhân viên H: 5.000 ( phi u chi s 01 ngày 01/01/N) Mua v t li u v nh p kho b ng ti n m t 8.000 (phi u chi s 02 ngày 02/01/N) xu t qu ti n m t tr n cho ng KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH i bán: 3.000 (phi u chi 03 ngày 5/1/N) 222 Ch Thu đ ng 7: S k toán – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k toán c kho n ph i thu khác b ng ti n m t (phi u thu s 02 ngày 5/1/N) Bi t r ng: vào ngày 31/1 t ng s phát sinh tháng bên N TK 111: 140.000, bên có TK 111: 89.000 Yêu c u: C n c vào ch ng t phát sinh ghi vào Ch ng t ghi s cu i tháng c n c vào Ch ng t ghi s l p s tài kho n ti n m t C n c vào ch ng t ghi s nh t kỦ chung l p s c a tài kho n ti n m t 7.3.5 Công ty TNHH B o L c kinh doanh lo i s n ph m máy nh Kê khai n p thu GTGT theo ph th ng pháp kh u tr , h ch toán hàng t n kho theo ph ng xuyên, tính giá xu t kho theo ph ng pháp kê khai ng pháp bình quân c k d tr V t t hàng hóa t n đ u k Mã hàng năv tính Tên hàng S l Giá tr ng CANON 14 Máy nh Canon 14.0 Chi c 50 200.000.000 SONY 10 Máy nh Sony 10.0 Chi c 30 105.000.000 SAMSUNG 12.1 Máy nh Samsung 12.1 Chi c 40 152.000.000 T NG C NG 457.000.000 Các nghi p v phát sinh Trong tháng 01 n m 2017, t i Công ty TNHH B o L c phát sinh nghi p v kinh t nh sau: ( VT: ng) Ngày 04/01/2017, chuy n kho n ngân hàng tr n toàn b ti n hàng k tr c cho Công ty TNHH M H nh, s ti n 220.000.000đ, y nhi m chi s 001 c a ngân hàng Á Châu ngày 04/01/2017 Tài kho n ngân hàng c a công ty TNHH M H nh: 303539675, Ngân hàng Công Th ng Qu n 1, đư nh n đ c gi y báo N s 001 c a ngân hàng Ngày 07/01/2017, mua ph n m m qu n tr doanh nghi p h p nh t c a Công ty c ph n MISA gói n m đ y đ module, tr giá 60.000.000đ (ch a bao g m thu GTGT 10%), theo hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, kí hi u MS/17P, s 0102534, ngày 07/01/2017; toán b ng chuy n kho n ngân hàng (Phân b 50% phịng k tốn, 50% phịng kinh doanh), y nhi m chi s 002 Tài kho n ngân hàng c a Công ty MISA: 1305.20100.4630 t i Ngân hàng NN&PTNT Vi t Nam – Qu n Ng KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH i bán hàng giao 223 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn hàng Nguy n Vân Dung (Cơng ty c ph n MISA), đư nh n đ c gi y báo N s 002 c a ngân hàng Ngày 08/01/2017, mua m t lô hàng c a Công ty LG Vi t Nam, 50 chi c máy nh CANON 14, đ n giá mua ch a thu 4.000.000đ/chi c, thu su t thu GTGT 10%, theo hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u AK/17E, s 0013564, Phi u nh p kho 001 ngày 08/01/2017 Công ty ch a tốn Lơ hàng nh p t i kho A c a công ty Ng i giao hàng H Ng c Hà (Công ty LG Vi t Nam) Ngày 09/01/2017 Xu t bán cho Công ty TNHH Lê Qun, đư thu ½ = TM, s cịn l i ghi n năgiáăbán STT Tên hàng hóa VT S ăl ng (ch aăbaoăg măThu ă GTGT), VT:ăđ ng CANON 14 Chi c 30 5.500.000 SONY 10 Chi c 10 4.800.000 Thu su t thu GTGT 10%, theo hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u AB/17T, s 0001, ngày 09/01/2017 (Phi u thu 001, quy n 01/2017, phi u xu t kho s 001) Lô hàng xu t t i kho A công ty Ng i mua, nh n hàng ng i n p ti n Lê Ngân - Công ty TNHH Lê Quyên Ngày 10/01/2017, chi ti n m t mua VPP c a C a hàng H ng Hà ( Ph a ch : 12 Lê Lai, ng 5, Qu n 1) v s d ng ngay, tính vào chi phí qu n lý doanh nghi p, s ti n ch a thu 1.500.000đ, thu su t thu GTGT 10%, theo hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u AC/17P, s 0078486, ngày 10/01/2017 Phi u chi s 001, quy n 01/2017 Ng giao hàng c ng ng i i nh n ti n: Tr n Thu Nga (C a hàng H ng Hà) Ngày 15/01/2017, bán hàng cho Công ty TNHH Lan Anh, ch a thu ti n: năgiáăbán STT Tên hàng hóa VT S ăl ng (ch aăbaoăg măthu ă GTGT), VT:ăđ ng CANON 14 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH Chi c 20 5.500.000 224 Ch ng 7: S k toán – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn năgiáăbán STT VT Tên hàng hóa S ăl ng (ch aăbaoăg măthu ă GTGT), VT:ăđ ng SONY 10 Chi c 10 4.800.000 SAMSUNG 12.1 Chi c 40 5.000.000 Thu su t thu GTGT 10%, theo hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u AB/17T, s 0002, phi u xu t kho s 002 ngày 15/01/2017 Lô hàng xu t t i kho A c a công ty Bán hàng qua n tho i Ngày 16/01/2017, Công ty TNHH Lan Anh tr l i hàng cho không đ m b o ch t l ng nh h p đ ng: 02 chi c CANON 14 Hóa đ n GTGT tr l i hàng c a công ty TNHH Lan Anh theo m u s 01GTKT3/001, ký hi u AH/17H, s 1890 c a ngày 16/01/2017, Phi u nh p kho 002 ngày 16/01/2017 Ng Ngày 20/01/2017, nh n đ i giao hàng: Vân Anh (công ty TNHH Lan Anh) c gi y báo Có s 001 c a ngân hàng v s ti n Công ty TNHH Lan Anh tốn cho lơ hàng ngày 15/01/2017 sau tr s hàng tr l i Ngày 25/01/2017, chuy n ti n g i ngân hàng tr ti n thuê m i 01 c a hàng c a bà Nguy n Th Lan, s ti n: 72.000.000đ, s ti n thuê c a hàng s đ tháng, đư nh n đ c phân b 12 c gi y báo N s 003 c a ngân hàng 10 Ngày 27/01/2017, chuy n kho n t ngân hàng Á Châu Qu n ( y nhi m chi s 004) tr ti n n cho Công ty i n l c TP H Chí Minh, s ti n ch a thu 5.000.000đ (thu su t thu GTGT 10%), hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u EA/17P, s 0132032, ngày 27/01/2017; tính vào chi phí qu n lý doanh nghi p Tài kho n ngân hàng c a Công ty i n L c là: 1123.150.167 t i Ngân hàng TMCP Quân H Chí Minh, nh n đ i, chi nhánh TP c gi y báo N s 004 c a ngân hàng 11 Ngày 27/01/2017, chuy n kho n mua máy tính xách tay c a Công ty Tr n Anh, giá ch a thu 20.000.000đ, thu GTGT 10%, hóa đ n GTGT m u s 01GTKT3/001, ký hi u TA/17T, s 0045612, y nhi m chi s 005 c a ngân hàng Á Châu, ngày 15/01/2017, tài kho n ngân hàng c a Công ty Tr n Anh là: 213445779 t i Ngân hàng Á Châu Qu n 1, đ c s d ng cho Phòng kinh doanh Th i gian s d ng n m, đư nh n đ c gi y báo n s 005 c a ngân hàng KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 225 Ch ng 7: S k tốn – Hình th c k tốn t ch c cơng tác k tốn 12 Ngày 30/01/2017, tính ti n l ng tháng 01/2017 ph i tr cho nhân viên 50.000.000 (tính vào chi phí QLDN: 20.000.000; tính vào chi phí QLBH: 30.000.000) Trích kho n tính theo l ng theo t l quy đinh hi n hành (B ng toán ti n l kho n trích theo l ng tháng 01/2017) 13 Ngày 31/01/2017, Chuy n kho n tr l ng ng tháng cho nhân viên, đư nh n đ c gi y báo N s 006 c a ngân hàng Yêuăc u Ghi s hình th c k tốn - Hình th c k tốn Nh t ký chung - Hình th c k tốn Nh t ký – S - Hình th c k tốn Ch ng t ghi s -Hình th c k tốn Nh t ký ch ng t L p s Tài kho n 112, 156, 331, 511 KHOA: K TỐN – TÀI CHÍNH 226 TẨIăLI UăTHAMăKH O [1] TS Phan c D ng, “ Nguyên lý k toán”, NXB lao đ ng – xã h i, n m 2015 [2] PGS.TS Võ V n Nh , “Nguyên lý k tốn”, NXB Kinh t TP H Chí Minh, n m 2016 [3] PGS.TS Võ V n Nh , “Bài t p Ngun lý k tốn”, NXB Ph ng ơng, n m 2016 [4] Tr n ình Khơi Ngun, “Ngun lý k tốn”, NXB tr qu c gia, n m 2016 [5] Lu t k toán Vi t Nam s 88 /2015/QH13 ban hành ngày 20/11/2015 [6] Thông t 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 24/12/2014 KHOA: K TOÁN – TÀI CHÍNH 227